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山东青年__学院2008级会计专业毕业论文固定资产折旧方法的选择对企业纳税的影响内容摘要固定资产是企业为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一年的有形资产这意味着固定资产属于非流动资产,随着使用和磨损其账面价值会逐渐减少,这时我们通过计提折旧的方式逐渐减少其账面价值固定资产折旧是资产在使用寿命期间内合理、系统的分摊过程,本篇论文通过对固定资产折旧方法进行分析,比较各种折旧方法对企业纳税的影响从比较固定资产折旧的主要方法之间的不同入手,对折旧方法对税收的影响进行分析同时提出了对改进固定资产折旧方法的建议固定资产是企业主要的资产,确定合理的折旧方法对企业纳税方面和盈利水平以及国家经济发展有重要作用实现加速折旧的意义指出了加速折旧法成为各国企业计算折旧额的一种合理方法关键词固定资产折旧折旧方法企业税收加速折旧 固定资产折旧方法的选择对企业纳税的影响固定资产折旧方法的选择关系到企业所得税税前扣除的金额,进而影响到企业的财务状况和经营成果本文通过对各种固定资产折旧方法分析认为,只有合理利用折旧方法才能使企业税后收益最大化
1、固定资产折旧概述固定资产是企业一项很重要的资产,其折旧作为成本会影响企业的所得税费用,进而影响企业的收益,同时折旧作为一种非付现成本,会影响企业的现金流转
(1)固定资产折旧的含义固定资产折旧是指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧,或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧我国固定资产折旧的方法包括直线折旧法,工作量法和加速折旧法
(2)固定资产折旧的重要性为了保证再生产的正常进行,需要把转移到新产品上去的固定资本价值,从销售商品的收入中及时地提取并积累起来,以备将来更新和恢复固定资本之用折旧的核算是一个成本分摊过程,其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式,在它的估计有效使用期内进行摊销而不同折旧方法使每期摊销额不同,从而影响企业的应税所得,影响企业的所得税税负
(3)我国现状考虑我国实际情况,财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种,即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法根据企业的现状及国家的财政承受能力,我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定,对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业,其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧
2、不同折旧方法的比较由于固定资产可以使用多年,其价值是逐渐转移和可损耗的为了弥补这些损耗,我们就要对固定资产进行折旧不同的折旧方法对企业来说具有不同的影响会给企业带来不同的收益固定资产的折旧方法有很多种,根据财政部规定,企业可以根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择确定固定资产折旧方法,可选用的折旧方法一般有四种,即年限平均法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法企业固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更常用的固定资产折旧计算方法分为两类直线法和加速法直线法直线法是指按照使用年限或完成的工作量平均计提折旧的方法,主要包括年限平均法和工作量法
1.平均年限法将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内,采用这种方法计算的每期的折旧额是相等的
(1)适用范围适用于使用期较长,各年使用强度差不多的固定资产
(2)公式年折旧率=【(1-预计净残值率)/预计使用寿命】*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价*月折旧率
(3)优点直线法通俗易懂,核算简便,同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等,使企业产品成本稳定并具有较强的可比性
(4)缺点它忽略了折现因素,按直线法计算的净利,会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象
2.工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法实质是年限平均法的延申和补充
(1)适用范围工作量法适用于各会计期间使用负荷不均衡的固定资产如专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械等
(2)公式单位工作量折旧额=【固定资产原价*(1-预计净残值率)】/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
(3)优点按照实际使用过程磨损程度计算,能正确反映运输工具、精密设备等使用程度,而且把折旧费用与业务成果__起来对于许多种资产来讲,工作量法这一假定是合理的,特别是在有形磨损比折旧更为重要
(4)缺点即使每年的折旧费用是变动的,工作量法仍然类似于直线法因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费,但是,假定每一服务单位的成本相等是没有根据的而且,由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用,整个服务价值的降低事实上并不是均匀的,除非假定利率为零;工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增,以及操作效率或收入的递减等因素加速折旧法加速法指固定资产每期计提的折旧费用,在使用早期提得多,后期则提得少,从而相对加快了折旧的速度,主要包括年数总和法和双倍余额递减法
3.年数总和法年数总和法指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额
(1)公式年折旧率=【尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和】*100%月折旧率=年折旧率/12
(2)特点这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和
4.双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法
(1)公式年折旧率=【2/预计使用年限】*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率
(2)特点由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值因此,在双倍余额递减法下,必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下通常在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销综上所述,虽然固定资产有这么多的折旧放法,但是并不是所有固定资产都计提折旧,可折旧固定资产应具备条件是使用年限有限而且要以合理估计,也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到推动使用价值,土地就是典型的不可折旧固定资产现实中企业都要根据实际情况选择不同的折旧方法
3、固定资产折旧方法的不同对所得税的影响分析本质上讲,折旧是一种费用,这种费用是前期已经发生的支出,而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现无论是从权责发生制的原则,还是从收入实现制原则来讲,计提折旧都是必要的,企业要根据各类折旧方式所适用的条件,合理地选择折旧方法
(1)不同折旧方法的影响固定资产折旧是一个成本分摊的过程,企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同,因而分摊到各期生产成本的折旧也不同,从而影响到企业的利润水平,最终影响到企业的税负因此选择不同的折旧方法对企业的纳税有很大的影响
1.固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同,从而影响到企业每期纳税总额采用直线法计提折旧,固定资产价值补偿的时间和金额在其使用期间是均衡的;而采用加速折旧法,在固定资产使用的前期会得到更多的补偿,从而影响到企业每期的纳税总额不同
2.企业负担的所得税负不一样从企业税负来看,在累进税率的情况下,采用年限平均法使企业承担的税负最轻,加速折旧法最重这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本,有效地扼制某一年内利润过于集中,适用较高税率,而别的年份利润又骤减,因此,纳税金额和税负都比较小及轻;相反,加速折旧法把利润集中在后几年,必然导致后几年承担较高税率的税负但在比例税率的情况下,采用加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内家加快得到补偿,企业前期利润少,纳税少;后期利润多,纳税多,从而达到延期纳税的作用
3.企业应纳税额的现值不一样从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计提折旧时,税额最多原因在于加速折旧法在最初的年份内提取了更多的折旧,因而冲减的税基较多,使应纳税额减少,相当于企业在初始的年份取得了一笔无息贷款,这样,其应纳税额的现值便较低不论采用何种方法计提折旧,从固定资产全部试用期间来看,折旧总额不变,因此,对企业的净收益总额并无影响但从各个具体年份来看,由于采用加速折旧法,使应计提折旧额在固定资产使用其按期计提较多而后期较少,必然使企业利润总额前期相对较少而后期教多不同折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响首先,不同折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同;其次,不同折旧方法导致的年折旧额提取这届影响到利润总额的大小从企业税负来看,在执行比例税率的情况下,采用加速折旧法对企业更为有利,因为加速折旧法可使固定资产成本在使用年限内加速得到补偿,企业前期利润少,纳税少;后期利润多,纳税多,从而起到延期纳税的作用
(2)折旧方法的适用范围
1.年限平均法适用范围平均年限法又称直线法,是最简单并且常用的一种方法同时在使用年限中根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等,固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的,使企业产品成本稳定并具有较强的可比性这种方法具有易懂和易操作的优点,但它也存在着一些明显的局限性它忽略了“何时受益,何时付费”的配比原则当一项固定资产在各期使用情况大致相同,其负荷程度也相同时修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化资产的收入在整个年限内差不多时满足或部分满足这些条件时,选择平均年限法比较的合理在实际工作中,平均年限法适用于房屋,建筑物等固定资产折旧的计算
2.工作量法适用范围实质上,工作量法是平均年限法的补充和延伸,着重于固定资产使用时间的长短每期折旧费用总是相等、按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额当有形损耗比无形损耗更重要量,或在各个期间资产使用不均衡的,不经常使用,因此其使用程度与产品的生产工作量有关的,在这些条件下,可以选择工作量法企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧对于许多种资产来讲,工作量法这一假定是合理的,特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下实际工作中,在运输企业和其他的专业车队和客货汽车某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中,可以用工作量法来计提折旧
3.年数总额法适应范围因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大,因此早期折旧费应大于后期还有,资产的净收入在后期要少于早期,即使不计利息成本,资产净收入的减少因此,加速折旧法在使用上是合理的,也是最趋于现金收支规律的一种方法适合固定资产在使用前期操作效能高,使用资产所获得收入比较高的企业比如高技术行业高利润率的行业
4.双倍余额递减法适应范围双倍余额递减法是加速折旧法的一种,在不考虑固定资产残值的情况下,用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值,得出各年应提折旧额的方法可在第一年折减较大金额是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大,在后期消耗较少,因此在使用前期多提折旧,后期少提折旧,从而相对加速折旧适合高技术行业高利润率的行业加速折旧法具有其科学性和合理性,根据其特点适用于技术进步快、高利润率、在国民经济具有重要地位的企业如电子生产企业,船舶工业企业,飞机制造企业,汽车制造企业,化工医药等企业所得税法实施条例第九十八条规定,企业所得税法第三十二条所称可以采取加速折旧方法的固定资产,包括以下几个方面
(1)由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;
(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产 采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法
4、案例分析已知某公司,一项固定资产的原值为_____0元,预计净残值为_____元,固定资产预计使用年限为5年该企业适用33%的所得税率,利率为10%企业的每年的未扣除折旧的利润和每年的产量年数未扣除折旧的利润(元)每年产量(件)第一年_____01000第二年1_____1100第三年1200001200第四年1300001300第五年1400001400合计6000006000利率为10%的复利现值系数表年数第一年第二年第三年第四年第五年10%
0.
9050.
8200.
7440.
6760.614
(一)如果采用直线法 固定资产年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限=(_____0-_____)/5=18000(元) 估计使用年限5年
1. 第一年利润额为_____0-18000=82000(元) 应纳所得税为82000*33%=27060(元)
2. 第二年利润额为1_____-18000=92000(元) 应纳所得税为92000*33%=30360(元)
3.第三年利润额为120000-18000=102000(元) 应纳所得税为102000*33%=33660(元)
4.第四年利润额为130000-18000=112000(元) 应纳所得税为112000*33%=36960(元)
5.第五年利润额为140000-18000=122000(元)应纳所得税为122000*33%=40260(元)5年累计应纳所得税为27060+30360+33660+36960+40260=168300(元)应纳所得税现值27060*
0.905+30360*
0.820+33660*
0.744+36960*
0.676+40260*
0.614=
124132.1(元)
(二)如果采用工作量法 单位工作量折旧额=(固定资产原值—预计净残值)/预计总工作量=_____0-_____/6000=15
1.第一年折旧额为1000*15=15000(元) 利润额为_____0-15000=85000(元) 应纳所得税为85000*33%=28050(元)
2.第二年折旧额为1100*15=16500(元) 利润额为1_____-16500=93500(元) 应纳所得税为93500*33%=30855(元)
3.第三年折旧额为1200*15=18000(元) 利润额为120000-18000=102000(元) 应纳所得税为102000*33%=33660(元)
4.第四年折旧额为1300*15=19500(元) 利润额为130000-19500=110500(元) 应纳所得税为110500*33%=36465(元)
5.第五年折旧额为1400*15=21000(元) 利润额为140000-21000=119000(元) 应纳所得税为119000*33%=39270(元) 五年累计应纳所得税额为28050+30855+33660+36465+39270=168300(元)应纳所得税的现值为28050*
0.905+30855*
0.820+33660*
0.744+36465*
0.676+39270*
0.614=
124491.5(元)
(三)如果采用年数总和法 每年折旧额=可使用年数/使用年数和×(固定资产原值-预计残值) 本例中,使用年数总和为1+2+3+4+5=15
1.第一年折旧额为5/15*(_____0-_____)=30000(元) 利润额为_____0-30000=70000(元) 应纳所得税70000*33%=23100(元)
2.第二年折旧额为4/15*(_____0-_____)=24000(元) 利润额为1_____-24000=86000(元) 应纳所得税86000*33%=28380(元)
3.第三年折旧额为3/15*(_____0-_____)=18000(元) 利润额为120000-18000=102000(元) 应纳所得税102000*33%=33660(元)
4.第四年折旧额为2/15*(_____0-_____)=12000(元) 利润额为130000-12000=118000(元) 应纳所得税118000*33%=3__40(元)
5.第五年折旧额为1/15*(_____0-_____)=6000(元) 利润额为140000-6000=134000(元) 应纳所得税134000*33%=44220(元) 五年累计应纳所得税为23100+28380+33660+3__40+44220=168300(元)应纳所得税的现值为23100*
0.905+28380*
0.820+33660*
0.744+3__40*
0.676+44220*
0.614=
122694.7(元)
(四)如果采用双倍余额递减法 年折旧率=2/估计使用年限×100%=2/5*100%=40% 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率 会计制度规定,在计算最后两年折旧额时,应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值,将其余额在使用的年限中平均摊销
1.第一年折旧额为_____0*40%=40000(元) 利润额为_____0-40000=60000(元) 应纳所得税为60000*33%=19800(元)
2.第二年折旧额为(_____0-40000)*40%=24000(元) 利润额为1_____-24000=86000(元) 应纳所得税为86000*33%=28380(元)
3.第三年折旧额为(_____0-40000-24000)*40%=14400(元) 利润额为120000-14400=105600(元) 应纳所得税为105600*33%=34848(元) 第四年后,使用直线法计算折旧额 第
四、第五年的折旧额 =(_____0-40000-24000-14400-_____)/2=5800(元)
4.第四年利润额为130000-5800=124200(元) 应纳所得税为124200*33%=40986(元)
5.第五年利润额为140000-5800=134200(元) 应纳所得税为134200*33%=44286(元) 五年累计应纳所得税为19800+28380+34848+40986+44286=168300(元)应纳所得税的现值为19800*
0.905+28380*
0.820+34848*
0.744+40986*
0.676+44286*
0.614=
122015.7(元)不同折旧方法下的应纳税额及现值 单位元年限平均年限法工作量法年数总和法双倍余额递减法第一年27060280502310019800第二年30360308552838028380第三年33660336603366034848第四年36960364653__4040986第五年40260392704422044286总计168300168300168300168300现值
124132.
1124491.
5122694.
7122015.7 不难看出,从案例计算中,加速折旧法让企业在最初的年份提取的折旧较多,因此减少了应纳税款对企业来说可达到合法避税的功效从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用工作量法计算折旧时,税额最多这是因为加速折旧法(即双倍余额递减法、年数总和法)在最初的年份内提取了更多的折旧,因而使应纳税额减少,相当于企业在初始年份中取得了一笔无息贷款这样,其应纳税额的现值便比较低在直线法(即平均年限法、工作量法)计算折旧时,因为平均年限法将折旧均匀地分摊于各年度,而工作量法根据年产量来分摊折旧额,较加速折旧法在起初年份计提的折旧较少,因此纳税较多在比例课税的条件下,加速固定资产折旧,有利于企业节税,因为它起到了延期缴纳所得税的作用
5、实现加速折旧的意义经济体制__前,我国的固定资产折旧普遍采用直线法,计提折旧额在各会计期间相等,计算方法简便、易于操作随着我国____市场经济体制的建立和不断完善,以及科学技术的迅速发展,采用加速折旧法对企业会计信息、经营管理有很大好处
(一)采用加速折旧法后,企业会计信息所反映的指标更具有科学性、准确性固定资产在使用初期,生产效率较高,能给公司带来较多的收入,因而在这个时期应多提些折旧而后期由于磨损老化生产效率低修理费用支出逐渐增多产生的收入相应减少,与其相对应提取的折旧就应减少这样,符合收入与成本费用相配比的原则从而准确地核算各期损益保证经营成果计算及其分配的正确性
(二)采用加速折旧法可为企业带来直接利益前期计提折旧费用多,导致企业前期利润较少,应纳税所得额减少,从而减轻了公司前期的所得税负担延迟所得税的缴纳时间,相当于为企业获得一笔无息贷款,得到真正的财务利益于一些税负过高的公司来说,短期内也缓解了资金紧张的问题
(三)采用加速折旧法可以降低企业经营风险,可使企业由于技术进步等引起的固定资产价值损失(无形损耗)得到补偿同时初期提取较多的折旧,使用后期提取较少的折旧,折旧费用呈递减趋势,有利于固定资产价值尽快得到补偿在当今物价上涨、货币贬值的情况下,减小了固定资产投资风险
6、结论
7、实际工作中,折旧是按月提取,作为每月提取折旧的依据加速折旧法的运用是我国财务制度__的重要内容,不仅使我国的折旧制度与国际惯例接轨,而且利于增强企业活力,加快企业技术改造步伐,降低企业投资的无形损耗风险随着技术进步加快,资产的未来使用年限很难准确预计,出于稳健性考虑,加速折旧法可以尽快收回投资,另外,由于折旧的免税作用,采用加速折旧法,实际上推迟了企业应纳所得税的交纳时间,等于__给企业提供了若干年的免息贷款,使企业得到财务上的利益我国执行的《企业财务通则》允许在国民经济中占重要地位、技术进步快的生产企业和经财政部批准的其他特殊行业中的机器设备采用以上两种加速折旧法随着经济的发展,科技的飞速进步,产品更新换代的步伐越来越快,加速折旧法的应用范围将会更广阔总之,企业__和财会人员要增加法制观念,提高认识,坚持原则,正确计提固定资产折旧,做好固定资产管理工作,搞活企业,进而为全国经济的繁荣做应有贡献固定资产折旧概述(陈雪负责)不同折旧方法的比较(辛燕燕负责)各种折旧方法的影响(许婷婷负责各种折旧方法的适用范围(__负责)案例分析(徐鹏超负责)实现加速折旧的意义(马潇负责)结论(李超负责)____
(1)《对基础设施固定资产折旧方法的探讨》邓平
(2)《现代期刊》王晓燕
(3)固定资产折旧方法的选择梁飞媛
(4)关于企业固定资产折旧方法的两点思考王玉娟
(5)固定资产折旧方法比较马秀兰
(6)浅谈固定资产折旧评选方法的选择韩兴红PAGE-1-。