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浅谈中小企业的税收筹划 摘要 随着市场竞争的日益激烈,税收筹划对中小企业稳住脚跟并取得长足发展具有重要的现实意义本文从影响中小企业税收筹划的内外两个环境角度出发,探讨现阶段 导致我国中小企业税收筹划进行较少的原因,最后从内外环境两个方面提出改善中小企业税收筹划现状的建议 关键字中小企业;税收筹划;问题;防范和化解纳税风险前言 随着____的发展,税收筹划日益成为纳税人理财和经营管理整体的一个重要部分我国的税收筹划研究尽管从20世纪90年代才真正开始,但这一技术受到越来越多的大企业__和应用,但是中小企业运用的范围和技巧却非常有限目前我国中小企业税收筹划能力普遍不高,因此,对于中小企业来说,正确认识税收筹划的意义,积极学习和掌握税收筹划的基本理论,进而能够规避税收筹划的风险及如何合理的进行税收筹划,是中小企业面临的一个重要课题税收筹划要达到的最终目标,就是要在一定的税负条件下,追求税后利润最大化,实现既定的财务目标和最大的经济利益中小企业是以赢利为目的的__,其出发点和归宿就是赢利 随着我国税收征管机制和税法的不断完善,在今后的经营活动中,中小企业要实现税收成本最小,税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中
一、对税收筹划的理解 税收筹划在我国还有很多同义的称呼,如纳税筹划、税收策划等,而对于税收筹划的定义目前还没有一个统一而权威的定义税收筹划包括以下几层涵义
1.纳税人立场税收筹划是纳税人进行的一项行为,而非__、税务机关的行为;
2.合法性税收筹划是在遵守国家法律法规的前提下,所做的有关获得税收收益的行为,不能违法;
3.筹划性税收筹划是对筹资、经营、投资等活动等进行事先设计和安排,不是事后总结;
4.效益性税收筹划要达到一定的目的,就是取得一定的税收利益,这种利益可以是即期的也可以是远期的 因此我们可以这样来定义,税收筹划是纳税人在合法的前提下,站在企业发展的全局角度对经营过程开展的纳税事项筹划
二、中小企业在我国的地位和进行税收筹划的必要性 据有关资料统计我国中小企业数量逾4千万余家占全国企业总数的99%以上中小企业吸纳了75%左右的城镇人口和农村转移劳动力就业对GDP的贡献率超过60%对税收的贡献率超过50%80%的产品__来自中小企业因此促进中小企业的健康发展对实现国民经济的繁荣具有重要的现实意义合理的税收筹划可以减轻中小企业的税负增加企业的收益特别是当两个企业的成本结构和经营管理水平旗鼓相当时进行税收筹划的企业其相对优势较为明显;中小企业进行税收筹划是企业纳税意识不断增强的体现是中小企业不断走向理性、走向成熟的标志因此,在我国中小企业进行税收筹划,对实现其自身的更好更快发展具有举足轻重的作用
三、中小企业开展税收筹划的重要意义
(一)税收筹划是使中小企业利益最大化的重要途径 税收具有法律的强制性、无偿性和固定性这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认,即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的;税收可视作经营费用,是企业纯利润的减项,企业在不违法的前提下不纳税或少纳税,就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护;税收是__调节经济的重要杠杆,__根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策、投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现企业在仔细研究税收法规的基础上,按照__的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等,最大限度利用税收法规中对自己有利的条款,无疑可以使企业的利益达到最大化
(二)税收筹划是企业经营管理水平提高的促进力 企业经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程而“物流”中的“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要税收筹划是一种高智商的增值活动,为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础;税收筹划主要就是谋划资金流程,它是以财务会计核算为条件的,为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度,规范财会管理,从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶高素质的财务会计人员,规范的财会制度,真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件创造这些条件的过程,也正是不断提高企业经营管理水平的过程
四、 我国中小企业税收筹划存在的问题与原因分析
(一)中小企业自身存在的问题及原因分析
1.企业对税收筹划的认识不够,税收筹划和偷税、避税之间的概念模糊 众所周知,税收筹划是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择,即纳税人在法律允许的范围内通过对经营、投资、理财等事项事先安排和筹划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切__政策,从而获得最大的税收利益税收筹划是合法的,是国家允许甚至鼓励的;偷税是指负有纳税义务的纳税人,故意违反税法,通过对已发生的应税行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段,以逃避缴纳税款的行为,具有明显的欺诈性和违法性,是国家所禁止和严厉打击的;而避税则指纳税人在不违反法律的前提下,利用税法的漏洞、特例规避其纳税义务的行为避税虽不违法但其直接导致国家财政收入的减少,间接造成税收制度有失公平,是与税收立法本意相违背的但是在相当一部分中小企业的观念中,税收筹划往往被视为偷税的近义词,税收筹划与避税策划被等同起来,存在着混用税收筹划和避税概念的现象,使许多避税策划披上税收筹划的外衣而大行其道产生错误认识主要在于对税收筹划的宣传不够,税收筹划的法律概念不明确,对公民、法人的权利义务观念淡薄等原因所致由于存在认识上的错误,很大程度上影响了中小企业税收筹划的__
2.中小企业税收筹划理论研究比较薄弱 我国由于以往__受计划经济体制的影响,对税收筹划的研究起步相对较晚一个时期内,对税收筹划的研究甚至是一个禁区,__和媒体也有意回避着这个话题随着我国____市场经济的逐步发展和我国加入WTO对外交往的增多,我国对税收筹划的理论研究在悄然兴起税收筹划方面的书籍、专著开始出现,探讨企业税收筹划的文章越来越多,以企业税收筹划为内容的研讨会也召开了不少税务__和税务代理机构也积力介绍税收筹划的一些方法和成功案例理论研究方面取得了一定成果,对于推动我国企业税收筹划发展起到了很大作用但是我国税收筹划理论研究依然比较薄弱目前的研究成果大多数停留于对企业税收筹划的概念、特征等问题的探讨和争论上,对税收筹划的研究深度不够;企业税收筹划方面的比较系统的专著比较少税收筹划方面理论研究的薄弱制约了企业税收筹划的发展
3、企业税收筹划目的歪曲 目前,我国共开征20余种税,在这些税种中,一般的中小企业应纳
五、六种至十多种税随着我国税收法制建设的不断推进和征收管理工作的加强,一方面,依法纳税的中小企业越来越多,另一方面由于利益机制的作用和其他各种原因,中小企业涉税案件也大量出现据调查,中小企业涉税案件中的主要违法行为是隐瞒应税收入、纳税申报不实和__违章其中,隐瞒应税收入行为具体又包括设立小金库、设立账外账、应税收入账户处理不实等,纳税申报不实具体又包括分解应税收入、不确认应税收入、不申报应税收入和少申报应税收入等行为;__违章具体又包括使用假__、虚开____、收款收据代替正式__等行为
4、企业税收筹划从业人员素质较低 目前为我国中小企业进行税收筹划的从业人员,无论是企业内部的财税人员,还是税务代理机构的工作人员,大多为专门的财务人员,其知识面普遍较窄,综合素质有待提高,而税收筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型的人才,不仅需要具备系统的财务知识,还需要通晓国内外税法、法律和管理方面的知识,我国这方面的人才极度匾乏由于高层次复合型的人才匾乏,导致企业税收筹划的层次低、税收筹划范围窄,不能从战略的高度、从全局的角度,对企业的设立,投__及经营管理就税收问题作长远的筹划
5、企业税收筹划水平不高 企业税务筹划水平可以从深度上划分为三个层次初级筹划立足于规避额外税负;中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别,选择最佳经营决策;而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策从我国目前的状况可以很明显的发现,我国中小企业的税收筹划水平处于低水平
(2)税收筹划外部环境存在的问题及原因分析
1.税收征管水平不高 由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因,我国税收征管与发达国家有一定的差距同时,由于我国存在少数税务机关以__收入为中心,税务人员拥有过大的税收执法裁量权,使得征纳关系异化,导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大
2.税法建设和宣传相对滞后 我国目前税法建设还不够完善,还有很多地方都有待修改和调整,而对于税法的宣传,除了部分专业的税务__会定期刊登外,纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况,不利于中小企业进行税务筹划
3.税务代理制度还有待完善 经济愈发展,社会分工越细面对越来越复杂的涉税事务,企业往往会出于自身专业能力、纳税成本等考虑寻找中介高效运作、立场公正的税务代理业不仅是维护征纳税双方利益的最有效手段,也是企业开展税收筹划活动的一项必要的外部条件从1988年试点至今,我国税务代理业得到了初步发展代理服务在对征纳双方的制约和__方面取得了不少的成效据调查凡是委托代理的纳税人涉税争议发生率不高于1%但也存在着不容忽视的问题一是业务开展普及率率低目前委托代理纳税人仅占9%左右二是代理业务局限性大代理项目中,单项代理约占70%,全面代理约占30%;在单项代理上,纳税申报、审查、顾问、登记各约占30%、25%、18%、13%,其他事项占14%税务代理主要是处理一些简单的涉税事务,基本没涉及到为中小企业进行税务筹划三是税务代理机构和人员在代理业务中立场有失公平、公正,代理质量得不到绝对保证这些使税务代理成为中小企业税收筹划者的角色大打折扣,中小企业找不到高水平的全心全意为其利益服务的中介,自身能力又有限,自然会放弃税收筹划思想
五、改善我国中小企业税收筹划现状的对策研究 改善我国中小企业税收筹划现状,需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手,做到两手都要抓,两手都要硬
(一)内部环境方面的措施
1.中小企业必须树立对企业税收筹划的正确的认识针对中小企业在税收筹划方面存在的错误认识加大宣传力度,最大限度宣传税务筹划的基本理论与方法及其重要性,明确税务筹划与偷税的区别,增强中小企业纳税人税务筹划的意识有关部门、__应尽快以合适的形式明确税务筹划的概念、范畴,这样可以消除一些人对税务筹划概念的争论,将之引导到如何开展税务筹划的研究上来
2.加强中小企业税收筹划理论研究,使税收筹划科学化税务筹划在一些西方国家非常流行,且形成了一套比较成熟的理论和有借鉴意义的操作方法有关机构应当__专家学者加强对这些理论和实践的研究和引进,并把它与我国中小企业税收筹划实际情况结合起来,尽快建立符合中国国情的中小企业税收筹划理论体系,使我国中小企业税收筹划理论具有更强的实际操作性和指导性
(二)外部环境方面的措施
1.必须提高税务管理人员依法行政的能力要加强税务人员的学习和培训,遵循依法治税而不是依人治税的方针大力加强监督制约机制,通过设立举报__、投诉箱、聘请特邀监察员等形式加大廉政建设监督力度群众的眼睛是雪亮的,税务人员的实际素质如何要放到纳税人心中的天平上去称一称,让社会各界的人士都来监督和观注税务人员的一举一动税务部门对于社会的各种声音一定要认真对待,对事实确凿的,违反法律规章制度的税务人员决不能姑息迁就,要起到取信于民,“处罚一个,教育一片”的作用
2.大力发展我国的税务代理事业,提高税务代理水平税收筹划代理机制的引入,可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入,包括资金的投入、人力的投入等等,同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低,税收筹划质量也得到提高,从而促进中小企业税收筹划的发展
3.完善我国税收方面的相关法制建设我国应当进一步完善税法,制定一些与税收筹划相关的法律条款,提高立法级次,修订税法语言表达不清或不明确之处,明确税收筹划定义,避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧;明晰税收征管范围,明确税务机关职能,真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循;提升税收征收监管力度,保障税收征收的统
一、严肃、公正和公平;切实转变税务执法人员观念,提高税务人员业务能力;努力培养一批税务专门律师,完善税收筹划争议解决途径,更好地保障广大中小企业税收方面的权益结论 总之,税收筹划是一项复杂的系统工程,涉及面极广,是一个理论与实践并重的专门领域税收筹划对中小企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义,理应引起企业和国家的高度重视,希望广大企业在正确引导、正确使用这项经济手段,实现中小企业纳税人的财务利益最大化____
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