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纳税筹划案例精讲与分析(全套)重点推荐第二辑(本部分共160页,合计收录案例54套)
1.利用纳税人身份认定的避税筹划个人所得税的纳税义务人,包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税;而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得,向中国缴纳个人所得税很明显,非居民纳税义务人将会承担较轻的税负 居住在中国境内的外国人、海外侨胞和__、澳门、__同胞,如果在一个纳税年度里,一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的,简称90天规则,将不视为全年在中国境内居住牢牢把握这个尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人,而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 例一位美国工程师受雇于美国总公司,从1995年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程1996年度内,曾离境60天回国向其总公司述职,又离境40天回国探亲这两次离境时间相加超过90天因此,该美国工程师为非居民纳税义务人他从美国总公司收取的96000元薪金,不是来源于中国境内的所得,不征收个人所得税这就是说,该美国人避免成为居民纳税义务人,从而节约了个人所得税5700元,即12×[(96000/12-4000)×15%-125]=5700(元)
2.利用附加减除费用的避税筹划在一般情况下,工资、薪金所得,以每月收入额减除800元费用后为应纳税所得额但部分人员在每月工资、薪金所得减除800元费用的基础上,将再享受减轻3200元的附加减除费用主要范围包括
1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作并取得工资、薪金所得的外籍人员;
2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作并取得工资、薪金所得的外籍专家;
3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;
4.财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员 例某纳税人月薪_____元,该纳税人不适用附加减除费用的规定,其应纳个人所得税的计算过程如下 应纳税所得额=_____-800=9200(元) 应纳税额=9200×20%-375=1465(元) 若该纳税人为天津一外商投资企业中工作的美国专家(假定为非届民纳税人),月取得工资收入_____元,其应纳个人所得税税额的计算过程如下 应纳税所得额=_____-(800+3200)=6000(元) 应纳税额=6000×20%-375=825(元) 1465-825=640(元) 后者比前者节税640元
3.转让增值土地 妙用公司分立笔者在房__公司一直从事资产重组工作,现就采用公司分立的方式转让增值土地的问题谈谈看法 案例2003年3月,A公司分别以3000万元购得M和N两块土地但是,直到2003年6月底,M地块一直处于生地状态;另一N地,已完成前期手续A公司银行贷款(土地抵押)3000万元,注册资本3000万元 因所在城市重新规划给M地块带来的极大利好,导致该地块__迅速飙升,评估价高达7000万元A公司拟以转让方式将M地块出手以获取差价 B公司系一家房__集团公司在得知了A公司意向并看好M地块的良好前景,决定以评估价受让M地块土地使用权后____ 那么,该项目如何筹划才能实现A、B公司合作成功并实现整体利益最大化? 案例分析
1.如果直接转让土地使用权,税负太高
2.转让A公司股权给B公司,不能操作,A、B公司都没这个意思
3.A公司以土地出资,B公司以现金出资注册新公司,然后A公司将股权转让给B公司但土地价7000万元超过A公司所有者权益50%(A公司注册资本仅3000万元),不能操作
4.双方合作建房,但合作期太长,土地在A公司没有过户,B公司无法保证其权益
5.A公司派生分立新公司Y,且B公司同时入主并购新公司 下面就以第五种情况———分立并购方案来进行筹划(注本筹划只适合内资企业) 筹划
一、A公司采用派生分立方式设立新公司Y,同时将Y公司50%的股权转让给B公司
1.设计Y公司注册资本为1000万元,持有M地块,资产3000万元,银行贷款2000万元A公司注册资本2000万元,持有N地块,资产3000万元,负债1000万元(按A公司账面数直接分割,尚未考虑土地增值)
2.M地块的升值,新公司Y的土地增值为4000万元,Y公司对A公司的负债增加4000万元对A公司来说,是M地块分立出去后形成财产转让所得4000万元同时增加对Y公司的应收款4000万元 依据《关于企业合并分立业务有关所得税问题___》(国税发
[2000]119号)企业分立业务的所得税处理,企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业(以下简称分立企业),为其股东换取分立企业的股权或其他财产企业分立业务应按下列方法进行所得税处理被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产,计算被分立资产的财产转让所得,依法缴纳所得税分立企业接受被分立企业的资产,在计税时可按经评估确认的价值确定成本根据本《通知》,A公司把转让所得4000万元计入纳税所得,Y公司土地增值4000万元可以列入计税成本
3.分立的同时,Y公司股东其实就是A公司股东把50%股权折价500万元转让给B公司因为内资企业没有分立方面详细的操作法规,可以外资企业法规举例 2001年11月22日原对外贸易经济合作部、国家工商行政管理总局颁布实施的《关于外商投资企业合并与分立的规定》第38条在公司合并或分立过程中发生股权转让的,依照有关法律、法规和外商投资企业投资者股权变更的规定__按本《规定》,此次分立的过程中可以__股权转让
二、Y公司按约偿还A公司负债4000万元,资金由B公司负责筹集
三、在适当时候,B公司出价500万元__Y公司50%股权 涉税分析根据相关规定,企业在分立过程中发生的土地使用权、不动产所有权的转移行为,不征收营业税、土地增值税另根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策___》(财税
[2003]184号)规定,企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业,对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属,不征收契税
一、本文筹划中,A公司分立财产转让所得4000万元,应纳企业所得税1320万元A、B、Y三公司应纳税款为1321万元(含股权转让印花税1万元)
二、Y公司因土地增值4000万元列入计税成本,Y公司可抵减土地增值税1440万元(4000万元加成20%扣除,土地增值税率按30%计算)、企业所得税
844.8万元,假设第五个纳税年度列入计税成本计算其现值为(资金年利率6%)
1809.78万元
三、本案中土地增值应纳税金1321万元带来了
1809.78万元的税金抵减间接实现现金流入
488.78万元 评析房__行业中,土地是稀缺资源,土地是房__业的命根子,资金是房__的血液房__业的并购,主要看目标公司占有土地数量,在目标公司有两个或两个以上地块,且不是全部地块都收购时,运用公司分立是较好的选择虽然从税务上分立是一种最优,但分立有一定局限首先,分立程序耗时长公司分立首先要公告90天__土地证、规划证、建设施工许可证等变更需要很长时间 其次,公司分立后影响到公司偿债能力,需要债权人同意,在本案如果债权银行不同意,股东如果有钱,需筹钱还贷后分立,否则就无法分立房__公司一般是负债经营,有较多债权人,这可能是房__公司分立最大的困难 再次,分立后公司对公司分立前的债务承担连带__责任 最后,如果像以前《中国税务报》刊登的有关人士的筹划方案那样先分立、再合并、偿还负债、剩余股权转让,则太过繁琐分立合并都需要债权人同意,公告90天,变更计委、规划、建设、土地相关证书,需耗费太多的时间、人力、物力,实际运作不大可行
4.股权欲转让 税收细筹划瑞华公司是一有限责任公司,适用所得税率33%.公司期末财务状况如下实收资本5000万元,盈余公积1000万元,未分配利润4000万元,所有者权益合计_____万元其中,甲公司持股比例为80%,所得税率33%,初始投资成本4000万元;乙公司持股比例为20%;出于经营战略的需要甲公司拟按账面价值转让其所持有的瑞华公司的股份给丙公司,该业务应如何操作呢(为了便于经济效益分析,不考虑其他业务及税种的影响)? 根据《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》(国税函
[2004]390号)规定,企业在一般的股权(包括转让股票或股份)买卖中,应按(国税发
[2000]118号)有关规定执行股权转让人应__的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得,不得确认为股息性质的所得 方案一,甲公司按账面价值转让 转让_______×80%=8000万元;转让收益,8000-4000=4000万元;应缴企业所得税,4000×33%=1320万元;股权转让甲公司的实际收益4000-1320=2680万元 丙公司支付的转让价款为8000万元 又根据国税函
[2004]390号规定“企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时,应按国税发
[1998]97号文件的有关规定执行投资方应__的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得为避免对税后利润重复征税,影响企业改组,在计算投资方的股权转让所得时,允许从转让收入中减除上述股息性质的所得”,可得出如下税收筹划方案 方案二,甲公司与乙公司协商,先按账面价值1600万元受让乙公司16%的股份,使甲公司的持股比例达到96%,投资成本变更为5600万元,然后再将96%的股权转让给丙公司 甲公司效益分析转让_______×96%=9600万元,其中股息性质的所得5000×96%=4800万元,因双方所得税率一致,按现行税法规定免予补税 转让收益(税法口径)9600-5600-4800=-800万元;股权转让甲公司的实际收益9600-5600=4000万元;甲公司应缴企业所得税为0元,形成股权转让损失800万元;不但不用缴纳所得税款,反而形成以后可税前扣除的投资损失800万元,相当于该业务应纳所得税-264万元 丙公司支付的转让价款支付9600万元享有瑞华公司96%的股权;为了便于与其他方案分析比较,同比计算相当于支付8000万元享有瑞华公司80%的股权 方案三,瑞华公司先将未分配利润全额进行分配,然后再按账面价值转让80%的股份利润分配后,甲公司可得到股息4000×80%=3200万元,按税法规定双方所得税率一致,分得的股息免予补税分配股利后,瑞华公司所有者权益合计为6000万元 甲公司效益分析转让80%股份的__6000×80%=4800万元;转让收益(税法口径)4800-4000=800万元;应纳所得税800×33%=264万元;股权转让甲公司的实际收益3200+800-264=3736万元;丙公司支付的转让价款4800万元 综合评价方案一甲公司实际收益2680万元,应纳所得税1320万元,丙公司支付的转让价款8000万元;方案二甲公司实际收益4000万元,应纳所得税0万元,丙公司支付的转让价款8000万元(为了分析方便,按80%持股比例同比计算);方案三甲公司实际收益3736万元,应纳所得税264万元;丙公司支付的转让价款4800万元从甲公司的角度分析,方案二好于方案三,方案三好于方案一从丙公司的角度分析,方案三好于方案一和方案二,方案三对甲公司和丙公司都有利在具体实施时,可根据企业的实际情况灵活选择筹划方案 在实施以上税收筹划方案时,以下两点内容值得斟酌
1.具体实施方案二时,难点在于乙公司是否同意转让其股份,这主要看其在瑞华公司的利益是否受到侵害,因此方案二在现实工作中有一定难度因此,股份转让的程序也需要事前进行严密的筹划“甲、乙、丙公司经充分协商达成如下协议甲公司受让乙公司16%的股份转让给丙公司的同时,乙公司与丙公司签订股份转让协议,约定在以后的某一时刻,若乙公司向丙公司提出书面要求,要求按瑞华公司账面价值回购16%的股份或要求丙公司将16%的股份转让给乙公司指定的其他方时,丙公司不得拒绝,并应履行有关法律程序,配合乙公司或乙公司指定的其他方__股份的回购或转让手续,否则应承担相应的违约责任(在此暂不考虑有可能涉及甲公司和乙公司就该事项达成的私下交易)”通过以上股份转让程序的筹划,满足了甲公司转让股份节税的需要,也满足了丙公司控制瑞华公司的需要,同时也确保了乙公司在瑞华公司的利益不受侵害,可谓皆大欢喜
2.实施方案三注意的问题[2000]118号规定,不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算,被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时,投资方企业应确认投资所得从该规定可以看出,税法与会计确认投资收益的时点不一致,税法确认投资收益的时点在权益法核算之后、成本法核算之前,介于两者之间因此若分配股息对生产经营产生不利影响时,可仅作“利润分配———应付股利”的会计处理,不分配现金,待以后现金流充足时再分期支付 总之,企业财税人员及注册会计师应深入了解各种税法__的前前后后,掌握其动向,把握其精髓,活学活用,在不违背税法的前提下,对将要发生的经济事项进行系统筹划
5.降低抵债房产作价 减轻双方税收负担税法所指债务重组是指债权人与债务人之间发生的涉及债务条件修改的所有事项一般包括以下几种方式以低于债务计税成本的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转换为资本,包括国有企业债转股;修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等在债务重组过程中,有些债务人常常以房产作为抵偿债务的方式在抵债时因大多数房产的抵债__经常是采用评估__,而我国目前的评估市场较为混乱,评估随意性较大,人为影响因素很多,致使资产的评估__往往与房产的真实价值相差甚远这样在债务重组过程中,就会加重债权人和债务人双方的税收负担,对双方产生不利影响因此,在债务重组时进行适当的税收筹划就显得很有必要 当债务人以房产抵偿债务时,为了达到降低债权人和债务人双方税负的目的,在债务重组时债权人和债务人双方可以采取以__式进行税收筹划首先,债权人豁免债务人所欠的部分债务,然后,双方可在重组协议中约定以房产的协议价(市场价,账面净值)为计价基础,再以此__抵偿所剩余的债务经过这样有效的税收筹划就可达到预定目标 例如甲公司为一家金融公司,乙公司为一家外贸公司乙公司欠甲公司贷款本息合计为1100万元,其中本金1000万元,利息为100万元因市场因素的影响以及乙公司自身的经营管理不善,乙公司难以偿还甲公司的借款本息甲公司与乙公司协商,决定进行债务重组甲公司同意乙公司以一座位于繁华市区的房产用来抵偿其所欠全部贷款本息,该房产原购置成本为600万元,已提折旧100万元,不考虑残值房产的市场价约为1000万元,乙公司请评估公司对该房产进行评估,评估价值为1100万元税务机关核定其扣除项目金额为675万元(含交易所涉的各种税费)甲公司准备取得该房产后用作自己公司办公假设该地区契税税率为3%,营业税税率5%,城建税税率为7%,教育费附加征收率为3%,甲乙公司的所得税税率均为33%甲乙两公司以下列两种不同的房产作价方式进行债务重组 方案一重组协议约定乙公司以房产的评估价1100万元抵偿甲公司的全部贷款本息在这种情况下,两公司的税负分别为以下结果 甲公司应缴营业税为100×5%=5(万元);城建税和教育费附加5×(7%+3%)=
0.5(万元);应缴契税为1100×3%=33(万元);应缴印花税为1100×5酃=
0.55(万元);应缴所得税为(100-5-
0.5-33-
0.55)×33%=
20.11(万元);甲公司在债务重组过程中的总税负为5+
0.5+33+
0.55+
20.11=
59.16(万元);此外,每年尚需缴纳的房产税为1100×(1-30%)×
1.2%=
9.24(万元) 乙公司应缴营业税(1100-600)×5%=25(万元);城建税和教育费附加25×(7%+3%)=
2.5(万元);应缴印花税1100×5酃=
0.55(万元) 另外,根据土地增值税税法的规定,增值额未超过扣除项目金额50%的部分,土地增值税税率为30%;增值额超过扣除项目金额50%的部分,未超过100%的部分,土地增值税税率为40%因该房产为旧房,增值额需以税务机关核定的扣除项目金额675万元为基础计算,增值额为1100-675=425万元,增值额与扣除项目金额之比为425÷675×100%=
62.96%,增值额超过扣除项目金额50%,未超过扣除项目金额100%因此,我们可以按速算扣除法计算其应缴土地增值税为(1100-675)×40%-675×5%=
136.25(万元) 应缴所得税为[1100-(600-100)-25-
2.5-
0.55-
136.25]×33%=
143.78(万元) 乙公司在债务重组过程中总税负为25+
2.5+
0.55+
136.25+
143.78=
308.08(万元) 方案二甲公司与乙公司协商,首先,甲公司豁免乙公司积欠的利息100万元,然后,双方在重组协议约定以市场价为基础,对乙公司房产作价1000万元抵偿所欠贷款本金 2003年1月23日国家税务总局令第6号《企业债务重组业务所得税处理办法》第六条规定“债务重组业务中债权人对债务人的让步,包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等,债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额,确认为债务重组所得,计入企业当期的应纳税所得额中;债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额,确认为当期的债务重组损失,冲减应纳税所得”第七条规定“以修改其他债务条件进行债务重组的,债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额,减记的金额确认为当期的债务重组所得;债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额,减记的金额确认为当期的债务重组损失” 因此,在这种情况下,甲乙公司的税负分别为 甲公司应缴契税1000×3%=30(万元);应缴印花税为
0.5(万元);应缴所得税为(-100-30-
0.5)×33%=-
43.06(万元);甲公司在债务重组过程中总税负为30+
0.5-
43.06=-
12.56(万元);甲公司每年应缴房产税为1000×(1-30%)×
1.2%=
8.4(万元) 乙公司应缴营业税(1000-500)×5%=25(万元);城建税和教育费附加25×(7%+3%)=
2.5(万元);应缴印花税
0.5(万元);因该房产增值额与税务机关核定的扣除项目金额之比为(1000-675)÷675=
48.15%,增值额未超过扣除项目金额的50%,土地增值税税率为30%,因此,应缴土地增值税为(1000-675)×30%=
97.5(万元);应缴所得税(100+1000-600-100-25-
2.5-
0.5-
97.5)×33%=
90.59(万元);乙公司在债务重组过程中总税负为25+
2.5+
0.5+
97.5+
90.59=
216.09(万元) 上述方案一与方案二对甲乙两公司的税负影响差异情况比较甲公司在债务重组过程中采用方案一比经过税收筹划后方案二多缴税金为
59.16-(-
12.56)=
71.72(万元) 此外,甲公司每年还需多缴房产税
9.24-
8.4=
0.84(万元) 乙公司在债务重组过程中,采用方案一比经过税收筹划后的方案二多缴税金
308.08-
216.09=
91.99(万元) 从上面的税收筹划案例可以看出,在债务重组过程中,如果债务人以其拥有的房产抵偿债务,债权人在适当豁免债务人所欠债务的同时,促使债务人降低抵债房产在抵债时的作价,就完全可以达到降低债权人和债务人双方的税收负担的目的
6.以物抵债 节税有方随着经济生活的日益频繁以及企业流动资金的缺乏,企业间以物抵债的现象也日益增多,尤其是银行等金融机构更是深受其累这部分资产不仅价值高估,而且对接受抵债物的企业用处不大,因而不能通过计提折旧等方式抵税,只能早日设法变现在变现过程中这部分资产不仅要遭受资产减值损失还要承担一定的税收等费用,同时债务企业在此过程中也要承担一定的税负因此通过税收筹划降低该部份资产在抵债、变现过程中的税负,减少损失就显得十分必要下面就不同的抵债资产在抵债和变现过程中的相关税负作一简单分析 抵债资产需缴纳营业税、契税时的筹划以物抵债按现行税法规定,应视同销售缴纳相关的税费 例甲企业欠乙企业货款2500万元,由于甲企业发生财务困难、无力偿还该部分货款,双方商定甲企业以一幢原购置成本为1000万元,账面价值为800万元的房产作价2500万元抵偿该部分欠款,这时甲企业要缴纳营业税《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题___》(财税
[2003]16号)规定“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产,土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额”因此营业税为(2500-1000)×5%=75万元,城建税及教育费附加75×10%=
7.5万元,上述资产抵债过程中的总税负为
82.5万元 乙企业收回房产后以2000万元的__将其转让给丙企业,这时乙企业的税负为营业税,但是由于售价低于抵债时的作价,因此无需缴纳契税目前的税率为3%~5%,在此按低限3%计算,2500×3%=75万元,总税负最低为75万元 丙企业的税负为契税2000×3%=60万元 上述资产的过户、登记等费用一般以标的额的一定比例收取,但由于各地没有统一标准,在此忽略不计 如果双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的货款、该款项在乙方控制之内并确保在收回该款项的前提下,由甲方直接将上述资产转让给第三方丙企业而不经过乙方的话,则将大大降低双方的税负假如甲方以2000万元直接销售给丙企业,同时将2000万元抵偿乙方2500万元货款,这时甲方的税负为营业税(2000-1000)×5%=50万元,城建税及教育费附加50×10%=5万元,总税负55万元由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易,所以乙企业的税负为零,丙企业的税负不变仍为契税60万元 比较上述两种方法可知,通过税收筹划甲企业可减轻税负
27.5万元(仅就该项资产抵债和变现过程而言,不考虑所得税及其他费用,下同),乙企业最少可减轻税负75万元,丙企业不变 抵债资产需缴纳增值税时的税收筹划需缴纳增值税的货物抵债时,按《财政部、国家税务总局关于旧货和机动车增值税政策___》(财税
[2002]29号)的规定,纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税,不得抵扣进项税额基于以上规定,企业在转让旧资产时便有了筹划空间假设将上例房产改为原值3000万元,账面价值2000万元的设备,其他所有条件都不变的话,在上述第一种方式下甲企业的税负为增值税2500÷(1+4%)×4%×50%=
48.08万元,城建税及教育费附加
48.08×10%=
4.81万元,总税负
52.__万元;第二种方式下增值税2000÷(1+4%)×4%×50%=
38.46万元,城建税及教育费附加
38.46×10%=
3.85万元,总税负
42.31万元 乙企业在第一种方式下应对其作为固定资产管理,并尽量使用或经营租赁一段时间,以便符合上述规定这时增值税2000÷(1+4%)×4%×50%=
38.46万元,城建税及教育费附加
38.46×10%=
3.85万元,总税负
42.31万元,第二种方式下不需缴纳增值税,也就是说采用第二种方式甲企业可减轻税负
10.58万元,乙企业可减轻税负
42.31万元 由于该筹划能同时减轻双方的税负而不会损害任何一方的利益,因此合作和操作的空间就非常大同时由于对双方都有利,因而能调动双方的积极性,有利于该项资产的及早变现,也有利于乙方尽早盘活资产从而获得资金的时间价值
7.企业清产核资 税收巧作筹划按国有资产监督管理委员会的规定,申请执行《企业会计制度》一般都要进行清产核资,那么在企业申请执行《企业会计制度》所进行的清产核资过程中是否存在税收筹划空间呢?答案是肯定的 背景齐鲁瑞华集团(所得税税率33%)2003年11月与甲公司达成合资意向,拟合资成立丙公司,丙公司注册资本4000万元,甲公司以现金出资2000万元;齐鲁瑞华公司以一批丙公司生产经营所必不可少的专用设备(非应税固定资产)对外投资,专用设备的账面价值1000万元,经评估询价公允价值2000万元,股东双方商定专用设备出资作价2000万元,各占丙公司注册资本的50%.齐鲁瑞华集团聘请正源__公司对该项目进一步论证,正源__公司研究了该项目的可行性研究报告后,指出齐鲁瑞华集团在经济效益分析时,未考虑专用设备评估增值1000万元在投资时按公允价值视同销售应缴纳的企业所得税330万元正源__公司同时指出纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得占应纳税所得50%及以上的,可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得 《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题___》(国税发[2000]118号)规定“企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,应在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失” 《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作___》(国税发
[2004]82号)规定“纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得占应纳税所得50%及以上的,才可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得” 齐鲁瑞华集团现金流不好,在投资未见任何效益的情况下拿出300万元缴税,极大影响了公司的正常经营活动,即使按5年分期缴纳,困难也挺大对是否成立合资企业犹豫不决,便向某事务所__,有没有好的解决方案? 筹划经笔者调查发现,齐鲁瑞华集__国有企业,现执行《工业企业会计制度》;成立合资企业丙对时间要求不强,投资机会不会随时间的流逝而丧失鉴于以上情况,笔者提出了如下筹划方案齐鲁瑞华集团在2003年度,不成立合资企业,先向财政部门申请2004年执行《企业会计制度》,资产清查时间点为2003年12月31日,执行《企业会计制度》的前提,应根据国家的统一规定进行清产核资,在企业清产核资立项申请报告中就专用设备账面价值和实际价值背离较大的有关情况及原因进行专项说明,申请价值重估,由___国有资产监督管理委员会审核批准后,根据实际情况对专用设备价值重估(或评估)到2000万元;资金核实经相关部门批准执行《企业会计制度》后,对相关资产进行相应的账务调整,并将专用设备的账面价值由1000万元调整到2000万元,即可享受财税字
[1997]77号规定的“清产核资时发生的固定资产评估净增值,不计入应纳税所得额”的税收__ 再根据具体情况,选择时机(最好与执行《企业会计制度》不在一个会计年度,以免与税务机关引起争议),以专用设备清产核资重估调整后的账面价值2000万元作为出资价对外投资,因在投资交易发生时,按公允价值2000万元(账面价值也是2000万元,为了分析方便暂不考虑从重估到投资期间计提折旧事项)销售专用设备不发生增值,应纳税所得额为零,应缴所得税为零 《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题___》(财税字
[1997]77号)第1条规定“纳税人按照___的统一规定,进行清产核资时发生的固定资产评估净增值,不计入应纳税所得额” 国有企业清产核资工作规程第五章第41条规定“__企业在清产核资中,企业账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产确需进行重新估价的,须在企业清产核资立项申请报告中就有关情况及原因进行专项说明,由___国有资产监督管理委员会审批” 《______企业清产核资工作方案___》(国资评价
[2003]58号)第1条
(二)款规定“全面清查核实__企业各项资产损失情况,并根据国家清产核资政策规定进行处理,促进企业解决历史遗留问题,为执行《企业会计制度》创造条件” 筹划后效益分析(暂不考虑其他经济业务及其他税种的影响)
1.专用设备2003年11月份直接对外投资专用设备评估增值1000万元,对外投资视同销售,应纳税所得额1000万元,缴纳企业所得税1000×33%=330万元
2.专用设备清产核资价值重估后再对外投资清产核资价值重估增值1000万元,根据税法规定不计入应纳税所得额,以账面价值对外投资不发生增值,缴纳的所得税为0元 通过以上税收筹划,齐鲁瑞华集团可节税330万元该政策主要是灵活运用了常规的业务(非货币性资产对外投资),在特定的时期(执行企业会计制度),对其特殊的处理(国家统一的清产核资评估增值,不计入应纳税所得额);在具体运用该筹划方案时,企业应具体问题具体分析,不应一概而论,特别是投资机会与时间比较密切,即投资机会在有可能稍纵即逝时,就不应再等待税法__特定时期的到来.
8.租赁企业营业税税务筹划 随着市场经济的日益发展和经济业务形式的复杂多样化,我国涌现了大批专门从事租赁业务的金融租赁公司和非银行金融机构,租赁业务也逐渐成为一种常见的经营活动方式它较好地解决了大多数企业特别是中小企业急需设备进行技术改造而又缺乏资金的困难,从而有力地支持了支柱产业和国民经济的快速发展 现代租赁业务按其性质可以分为两种__租赁和经营租赁这两种租赁业务都属于营业税的征税范畴(特殊情况下也缴纳增值税),但由于经营单位的性质不同,其应交营业税的所属税目也不同只有经中国人民银行批准经营__租赁业务的单位和经有关部门批准经营__租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的__租赁业务,才按“金融保险业”税目中的“__租赁”项目征收营业税,其他单位从事的__租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税因此,在进行租赁业务的税务筹划时应首先考虑纳税人的所属类别,然后根据其租赁业务的性质进行纳税筹划
一、经批准从事__租赁业务单位的营业税税务筹划根据《国家税务总局关于__租赁业务征收流转税问题___》(国税函[2000]第514号)规定对经中国人民银行批准经营__租赁业务的单位所从事的__租赁业务,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,均按《中华人民___营业税暂行条例》的有关规定征收营业税,不征收增值税另外按照《国家税务总局关于__租赁业务征收流转税问题的补充通知》(国税函[2000]第909号)的规定经原对外贸易经济合作部批准的经营__租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的__租赁业务,与经中国人民银行批准的经营__租赁业务的内资企业开展的__租赁业务同样对待,按照__租赁征收营业税因此,经中国人民银行批准经营__租赁业务的单位和经原对外贸易经济合作部批准经营__租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的__租赁业务,应按营业税“金融保险业”税目中的“__租赁”项目计算和缴纳营业税 根据财政部、国家税务总局《关于转发〈___关于调整金融保险业税收政策有关问题___〉___》(财税字[1997]045号)规定纳税人经营__租赁业务,以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额,并依此征收营业税出租货物的实际成本,包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、__费、保险费等费用,另外,还包括纳税人为__出租货物而发生的境外外汇借款利息支出,不包括境内外汇(或人民币)借款的利息支出但是,为了鼓励出租人__国产设备,财政部、国家税务总局最近发布的《关于营业税若干政策问题___》(财税[2003]16号,自2003年1月1日起实施)中关于营业额问题第十一条指出允许扣除的出租货物实际成本包括外汇借款和人民币借款的利息因此,出租人不论向境外金融机构借款,还是向境内金融和非金融机构借款,其利息支出都可以在税前扣除这意味着出租人在开展__租赁业务时拥有了更多的选择权——既可以选择从国外进口设备,也可以选择__国内设备因此,出租方可以比较这两种情况下所承担实际成本总额的大小,从而选择税负更轻或综合收益更高的方案 从以上分析看出,__租赁应交纳营业税的计税依据实际上是扣除成本费用后的净收入,类似于所得税的应税所得额,这与其他行业将营业额全额计税相比无疑是大大有利的另外,我国税法规定,经营租赁应按营业税“服务业”中的“租赁业”征收营业税,其营业额为向对方收取的全部费用,包括价外收费,不得抵扣成本费用支出因此,对于企业所拥有的设备,是选择__租赁还是经营租赁,企业所承受的税负是不一样的,企业可以对这两种方式下的税收负担和综合收益进行比较,从而做出最优选择 具体计算举例如下2003年2月,A股份有限公司为进行技术改造,需增加一条自动化流水线,而该市的S银行(经人民银行批准经营__租赁业务)可以提供企业所需的生产线S银行按A公司的要求设计了2套方案,详细资料如下方案一与A公司签订__租赁合同,明确__租赁价款为1200万元,租赁期为8年,B公司每年年初支付租金150万元,合同期满付清租金后,该生产线自动转让给A公司,转让价款为10万元(残值) 方案二与A公司签订经营租赁合同,租期8年,租金总额1020万元,B公司每年年初支付租金
127.5万元,租赁期满,S银行收回设备假定收回设备的可变现净值为200万元 S银行可以从境外购入生产线,价值800万元,并支付境内外运输费和保险费、__调试费及税金共计200万元,与该生产线有关的境外借款利息为20万元;也可以从国内__到类似生产线,__为819万元(含增值税),境内运输费和__调试费20万元,国内借款利息15万元 请分析“银行在两种方案下的各项税负和总收益,并确定该银行从何处__生产线(注意根据有关规定,我国的金融保险业营业税税率从2001年起每年降一个百分点,连续3年降至5%,因此,2003年的税率是5%)根据方案一,按规定经批准从事的__租赁业务,应按营业税”金融保险业“中的”__租赁“征收营业税
1.选择从境外__应纳营业税=[(1200+10)-(800+200+20)]×5%=
9.5(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=
9.5×(7%+3%)=
0.95(万元) 按照现行税法规定,对银行及其它金融__的__租赁业务签订的__租赁合同,应按借款合同征收印花税,对其它企业的__租赁业务不征印花税 应纳印花税1200×
0.5÷_____=
0.06(万元) S银行获利是1200+10-1020-
9.5-
0.95-
0.06=
179.49(万元)
2.选择从境内__应纳营业税=[(1200+10)-(819+20+15)]×5%=
17.8(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=
17.8×(7%+3%)=
1.78(万元) 应纳印花税=1200×
0.5÷_____=
0.06(万元)S银行获利是1200+10-854-
17.8-
1.78-
0.06=
336.36(万元) 因此,虽然境外__设备的实际成本报扣的营业额更多,银行可以少缴一部分营业税费,但选择从国内__设备的综合收益更高,权衡之下银行应选择从国内__设备 根据方案二,经营租赁应按其营业额缴纳营业税,不得抵扣成本费用支出 应纳营业税=1020×5%=51(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=51×(7%+3%)=
5.1(万元) 由于租赁合同的印花税率为千分之一,所以应纳印花税=1020×1÷1000=
1.02(万元) S银行获利=1020+200-854-51-
5.1-
1.02=
308.88(万元) 因此,S银行采用__租赁方式税负更轻,综合收益更高
二、未经批准从事__租赁业务单位的租赁业务营业税税务筹划从监管对象来划分我国的租赁机构,可以分为三大类一是中国人民银行监管的金融租赁公司,共12家;二是外经贸部监管的中外合资租赁公司,大约有40多家;三是由原国内贸易部管理的几千家从事设备租赁的内资租赁公司而目前能合法开展__租赁业务的只有12家金融租赁公司和40多家中外合资租赁公司,所以我国现有的大部分租赁公司从事的还主要是经营租赁业务,应按服务业的“租赁业”缴纳营业税,如果涉及__租赁业务,则要根据不同情况确定应缴纳的流转税税种 《国家税务总局关于__租赁业务征收流转税问题___》也规定除经批准经营__租赁业务的单位外,其他单位从事的__租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方,征收增值税,不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方,征收营业税,不征收增值税所以,未经批准的企业在从事__租赁业务时,可以根据是否转让所有权来规划出不同的方案,从而选择综合收益最大的方案举例如下T公司为商品流通企业,兼营__租赁业务(未经中国人民银行批准),如同上例,按A公司的要__入一条生产线,__为819万元(含增值税119万元),境内运输费和__调试费20万元,国内借款利息15万元有两种方案可以选择方案一与A公司签订__租赁合同,明确__租赁价款为1200万元,租赁期为8年,A公司每年年初支付租金150万元,合同期满付清租金后,该生产线自动转让给A公司,转让价款为10万元(残值) 方案二与A公司签订经营租赁合同,租期8年,租金总额1020万元,A公司每年年初支付租金
127.5万元,租赁期满,T公司收回设备假定收回设备的可变现净值为200万元 根据方案一,租赁期满后,设备的所有权转让,按规定应征收增值税,不征营业税如果T公司为增值税一般纳税人,那么该设备的进项税额可以抵扣 T公司应纳增值税=1210÷(1+17%)×17%-119=
56.81(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=
56.81×(7%+3%)=
5.68(万元) 由于征收增值税的__租赁业务实质上只是一种购销业务,应按购销合同征收万分之三的印花税应纳印花税=1200×3÷_____=
0.36(万元) T公司获利=1210÷(1+17%)-700-20-15-
5.68-
0.36=
293.15(万元) 若T公司非增值税一般纳税人(即小规模纳税人或非增值税企业),则T公司应纳增值税=1210÷(1+4%)×4%=
46.54(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=
46.54×(7%+3%)=
4.65(万元) 应纳印花税=1200×3÷_____=
0.36(万元) T公司获利=1210÷(1+4%)-819-20-15-
4.65-
0.36=
304.45(万元) 对方案二,按规定应纳营业税,不征增值税 应纳营业税=1020×5%=51(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=51×(7%+3%)=
5.1(万元) 按照现行税法规定,对银行及其它金融__的__租赁业务签订的__租赁合同,应按借款合同征收印花税,对其它企业的__租赁业务不征印花税 所以,T公司获利是1020+200-819-20-15-51-
5.1=
309.9(万元) 通过比较可知,选择第二种方案(经营租赁)税负轻,获利高 事实上,由于科技的进步,设备的无形损耗会大幅增加,使得收回设备的变现价值会远远低于理论上的“剩余价值”,因此,在选择租赁方式时,应通过计算在企业获利相同情况下设备残值的可变现净值临界点来确定 假定收回残值的可变现净值为X,当T公司为增值税一般纳税人时,令1020+X-819-15-20-51-
5.1=
293.15解得X=
183.25(万元) 因此,当收回残值的可变现净值超过
183.25万元时,T公司应选择方案二,反之应选择方案一 用同样的方法,可求得T公司为非增值税一般纳税人时的“X”值为
194.55万元,即当收回残值的可变现净值超过
194.55万元时,选择方案二更好,否则应选择方案一 在实际操作中,企业应事先准备好两套租赁方案与承租方分别洽谈,按照对方的实际条件,结合预计可收回设备残值的可变现净值,然后计算税负的高低和综合收益情况来比较其优劣此外,由于经营租金是分期支付的,企业各期所得较为平均,而__租赁收入是一次获得的,企业前期承担的所得税负也较高所以,采用出租方式(不转让设备所有权)还可以起到延迟纳税的作用综上所述,企业在进行税务筹划时,应根据自身情况,综合考虑与之有关的各个因素,最终作出合理选择
10.企业销售费用的税收筹划根据现行税法规定销售费用一部分为据实扣除项目,另一部分为按标准限额扣除项目企业如果能合理地划分两部分扣除项目,用好限额扣除的政策,所得税后列支的销售费用就会转化为税前扣除否则,税前列支项目可能成为税后列支项目划好销售费用与产品成本 按现行税法规定,在扣除标准内的销售费用作为期间费用可当期扣除,产品成本只能将本期已销售部分的成本转出扣除,未售出部分待以后年度销售时再确认扣除对这样的支出,记入销售费用,当年可以税前扣除,企业部分所得税的纳税时间就会后滞这就为企业创造了纳税时间性差异,此时,企业相当于拥有了一笔无息贷款 另外,正确划分销售费用和产品成本,还可以降低企业的涉税风险1994年税制__后,许多酒类生产企业为了规避消费税,将生产企业“一分为二”,分设成生产和商业两个__核算的企业生产企业将产品低价售给商业企业,商业企业再高价售出,将应在生产环节实现的毛利转移到流通环节,生产环节就少缴了消费税对企业的这种做法,在合理的幅度内无可非议但有的生产企业将产品售价与产品成本之间的差价定得过小,这就增加了企业的涉税风险税务机关对这类关联企业间无正当理由的低售价行为,可适用反避税条款,即按照国家税务总局确定的全国平均利润率标准重新核定产品的销售__,向企业追缴的税款那么,企业如何规避这种风险呢?我们知道,在销售__不变的情况下,根本问题是降低产品成本,保持一个合理的成本利润率因此,要达到这个目的,就应尽量将产品成本项目转化为销售费用等期间费用,为售价和成本赢得利差空间合理划分销售费用 在实际工作中,要认真研究各项费用的性质取得的凭证必须真实、合法,可据实扣除的费用尽可能单列,严格据实扣除,不过多地占用按标准扣除项目的扣除限额例如,某企业2003年度的销售收入为1000万元,企业当年业务宣传费的账面列支数额为8万元年终汇算清缴时,经税务部门审核,企业按销售收入5‰的比例列支5万元的业务宣传费,超限额标准的3万元业务宣传费应调增应纳税所得额企业补税后,到税务师事务所__补税原因事务所经调查发现,该企业发生的
1.8万元展览费摊销可在销售费用中列支,但企业却将其列入了业务宣传费补税的原因是企业参加博览会展销,未按规定取得展览的合同书、邀请函等凭证,仅有一张__,摘要是“展览费”税务部门审核时,认定这项费用属于“业务宣传费”其理由
(1)企业没有证据说明该项费用不是产品宣传费;
(2)企业已将这笔费用在“业务宣传费”科目中列支如果企业能够正确区分这两项费用依法取得所需的合理、合法的证明材料,单独列支,那么,
1.8万元的费用按33%所得税计算则可以节约5940元的税收成本用好__费宣传费扣除限额 在分析销售费用中按标准限额扣除的项目时,应充分利用其不同的扣除比例,做好税收筹划就拿__费和业务宣传费来说,两项费用的扣除比例分别为2%和5‰,从宣传的角度讲,由于两项费用具有可替代性,这就为企业进行筹划提供了空间 __费与业务宣传费相比,具有以下特点第一,__费扣除比例要高于业务宣传费业务宣传费的扣除比例仅为5‰,而__费的扣除比例为2%对制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件__、集成电路、房____、体育文化和家具建材商城等行业的企业,每一纳税年度可按销售(营业)收入8%的比例内据实扣除__支出特殊行业的__费可全额据实扣除从事软件__、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联__,从事高新技术创业投资的风险投资企业,自登记成立之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核,__支出可据实扣除 第二,__费有无限期向以后纳税年度结转的____费支出超过扣除限额部分,可以在以后年度内无限期的结转,这就形成了税款时间性差异,并可为企业节约税收成本,而业务宣传费无此特点企业在考虑这两项费用支出时,应有所侧重
11.改变转让性质巧降企业税负纳税人或其税务代理人开展纳税筹划,要从现行的税收法规入手,以不改变纳税人自身的活动意图和不违反法律为前提,通过比较分析,对可能造成既定涉税事项税负差异的因素进行理性选择,从而实现自身税负的最低由于我国现行税收法律体系存在的制度性差异,这种差异也就为纳税人进行筹划提供了一个主要的思路纳税人通过适当转变自身涉税事项的税收属性,调整涉税事项的应税税种或税目,进而选择对自身最为有利的税收政策,达到降低税收成本的目的如何进行这种纳税筹划的操作,纳税人应根据自身具体的涉税情况予以考虑下面通过一个具体案例分析来说明这种转换筹划法的大体操作思路 2003年,山西某煤厂__产煤系统建设项目的法人由原A公司转换为B公司基建项目法人变更后,A公司经与B公司协商,将__产煤系统建设项目转让给了B公司由于__产煤系统已经进行了前期的建设,作为转让补偿,A公司收取B公司前期工作转让收入6000万元2003年年中此项交易完成,款项已经收到由于A公司原有输煤系统的建设规模已考虑了自身将来扩建__产煤系统的需要,为有利双方生产系统的管理,在转让__产煤系统的同时,A公司向B公司进行了输煤系统的转让转让的输煤系统资产包括为__产煤系统准备的输煤综合楼、碎煤机室、翻车机室、输煤栈桥、转运站等,以及__产煤系统占用土地的使用权此项转让的交易金额为7000万元由于输煤系统的转让将直接影响到A公司现有产煤系统的生产能力,为了弥补由此造成的损失,B公司给予A公司5000万元的输煤系统转让补偿款,用于购置新产煤系统 这一案例是我们税务师事务所在__项目中碰到的一个真实情况,在对相关情况进行了解后我们进行了筹划分析A公司取得首笔6000万元的转让收入后,在其2003年的年报中已经披露确认了这一资产转让事项及其收入,会计处理上也已进行了相关收入成本项目的配比,并相应正确履行了流转税和所得税的纳税义务,因此并不存在涉税风险同样,由于纳税义务已经形成并且已经履行,因而对于相应的涉税事项也就不存在纳税筹划的空间如果再试图通过账务上的更改来改变已经形成的纳税义务,则不再属于纳税筹划的范畴,而是一种偷逃税的违法行为 目前,A公司在此项资产转让业务中还可进行筹划操作的是其中所涉及的土地增值税由于A公司此次输煤系统的转让是将输煤系统所占用的土地、房屋以及上面的各类机械整体转让给B公司,按照《土地增值税暂行条例》的规定,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的收入应在计算扣除项目金额后对增值额缴纳土地增值税因此,A公司转让输煤系统获得的7000万元应确认为土地增值税的应税收入但是,由于A公司在转让的同时相应获得了5000万元的补偿款收入,根据《土地增值税暂行条例实施细则》第五条的规定,土地增值税的转让收入是指转让房__的全部价款及有关的经济利益由于此笔5000万元的补偿收入是由于A公司转让输煤系统而相应获得的,应算作是转让房__(土地、房屋及上面的附着物)获取的相关经济利益,因而也应一并计入土地转让收入计算缴纳土地增值税经过测算,A公司此项输煤系统转让按照规定可以扣除的项目金额总计为3285万元,这样,A公司此项转让收益增值额8715万元(7000+5000-3285)将超过扣除项目金额的265%,适用于60%的税率计征土地增值税A公司应纳土地增值税为8715×60%-3285×35%=
4079.25(万元),税收负担率为34%(
4079.25÷12000) 可见,由于A公司获取的5000万元补偿收入并入了土地转让收益,造成土地增值额急剧加大,从而在超率累进税率的作用下,税负增加很多那么,从筹划的角度考虑,如果能改变这笔5000万元补偿款的性质,使其不再与转让土地使用权相关,那么将可以降低整体增值率,适用较低的税率,从而合理地达到减轻税负的目的 鉴于以上A公司涉税义务的履行情况及公司整体对外会计信息披露的要求,对于这笔转让补偿收入可以通过以下两种转换方式进行筹划 第一种思路,A公司与对方重新单独签订一笔金额5000万元的煤厂附属设施使用赞助合同,以此达到相同的目的这种筹划思路的可行性在于,由于对方新建煤厂离A公司的煤厂较近,而A公司煤厂__以来已经在当地厂区周围形成了比较完善的、具有一定规模的职工生活附属设施对方在投产经营之后,完全可以通过签订这笔煤厂附属设施使用合同来避免重复建设新的生活设施,而可以直接使用已有的这些设施因此,对方也就应当具有签订这种合同的意愿在合同具体条款上,煤厂可以与对方约定设施的使用年限,并约定违约责任如果煤厂本身在原有的计划安排中已经想通过这种租赁自身生活设施给对方而赚取一定的营业外收入,那么在合同金额的确定上,可以以双方协商后的租赁费用加上原有的5000万元的转让费用作为此项附属设施使用的总金额这样,A公司只需就这笔合同收入按服务业缴纳
5.5%的营业税及附加、在所得税税负不变的情况下,既可以保证合同双方原有的经济利益和经营意向不受损失,同时达到节省税款的目的 第二种思路,A公司煤厂与对方重新单独签订一笔金额5000万元的煤厂初期投产生产管理__合同由于对方刚开始投产经营煤厂,在生产运作、企业管理制度制定、生产人员培训等各个方面都可以向具有成熟的煤厂生产管理运作经验的A公司__,由此A公司完全可以通过这种煤厂管理__合同的签订来达到将这笔5000万元收入转变性质的目的同样,如果煤厂确实已经或打算向对方提供这种__服务,那么也可以将协议后的费用与5000万元加总后确定一个最终的合同金额这样,亦可以达到相同的筹划目的 如果按照这两种思路操作的话,A公司应缴纳的土地增值税为(7000-3285)×50%-3285×15%=
1364.75(万元),应缴纳的营业税及附加为5000×
5.5%=275(万元),总计税款为
1639.75万元,比筹划前节省
2439.5万元 需要说明的是,对任何一种纳税筹划思路的提出,在进行具体操作时都需要综合考虑筹划思路所涉及的相关方的利益变化,只有在利益各方经过比较分析后予以认可和配合,筹划操作思路才能转变为现实可行的操作方案
13.专利、非专利技术指导与相关培训的纳税筹划 韩国LPDK公司是一家专门生产显示器回扫线圈的电子企业2000年,该公司与北京某国有电子集团合资成立了中韩合资北京LPDJ电子部品有限公司由于韩国LPDK公司的技术在世界属于领先地位,技术成分较高,因而在北京公司投产经营之初,双方约定每季度由韩国LPDK公司派专门技术人员来华对北京公司的技术骨干进行技术指导,解决生产中发现的问题,并__一场全体技术人员的培训对于韩国技术人员来华的技术指导与培训,北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技术指导费5万美元,折合人民币约
41.35万元截止2003年年底,北京公司累计向韩国LPDK公司支付技术指导费
661.6万元人民币 案例分析 对于这笔技术指导费支出,北京LPDJ公司在每次向韩国公司支付时,依据营业税税目中的“服务业”按照5%的税率代扣了营业税,即每次代扣韩国LPDK公司在华技术指导服务的营业税=
41.35×5%=
2.0675(万元),四年累计代扣税款
33.08万元在税务专家对该公司进行涉税风险诊断时,对于该公司的这笔涉税业务操作,专家们认为,通过合理筹划,可以达到减少税款支出的目的 筹划方案 通过对该项业务涉税流程的分析,专家们提出由于韩国技术人员每次来华,不但要针对中方技术人员提出的问题进行技术上的指导,还要对全体技术人员开展一次最新技术操作的培训,而技术指导与培训在适用的营业税税率上是存在差异的根据《营业税暂行条例实施细则》和《营业税问题解答(之一)》(国税函?眼1995?演156号)的规定,技术指导应依照“服务业”税目适用5%的税率,而《营业税税目注释》中所称的文化体育业中的培训包括各种培训活动(见《营业税问题解答(之一)》第十五条),因此韩国技术人员向中方提供的培训活动应依照“文化体育业”适用3%的税率显然,由于这两种活动之间存在的税率差,通过将北京公司向韩国公司支付的技术指导费重新界定为技术指导和技术培训,并将支出总额在这两者之间合理划分,可以达到合理减轻该涉税业务整体税负的目的 在具体操作上,根据专家的建议,企业财务可通过重新签订技术服务合同,约定韩国技术人员每次来华进行现场技术指导和主讲一次培训会议,中方就这两项服务分别支付劳务费
0.5万美元和
4.5万美元,折合人民币
4.135万元和
37.215万元这样,中方每次代扣韩方技术劳务的营业税=
4.135×5%+
37.215×3%=
1.3232(万元),比筹划前少缴税款
0.7443万元按照此方法操作,以北京公司之前支付给韩国LPDK公司的
661.6万元技术指导费为例,只需缴税
21.1712万元,合计节税=
33.08-
21.1712=
11.9088万元 应当说明的是,由于该公司在2000年到2003年已经按照5%的税率代扣了韩国公司
33.08万元的营业税,对于该项已经履行的纳税义务无法再予以改变,任何试图通过变动合同等文件资料的方式达到划分劳务性质,少缴税款的举措都已经超出了纳税筹划的既定范围而成为一种偷逃税的违法行为,毕竟超前性是纳税筹划的一个根本属性,纳税筹划应体现的是“筹”而非“补”针对此,北京公司应按照专家提出的筹划思路,尽早与韩国公司重新签订技术服务合同,在以后的应税劳务的提供中,尽可能合法地少缴税款
14.建筑业的营业税筹划实例在分合之间觅奶酪根据《营业税税目注释》的规定,建筑是指建筑工程作业,包括建筑、__、修缮、装饰、其他工程作业,其营业税税率为3%由于目前建筑业经营形式多样,采取不同的操作方式和合同形式对税收存在着不同的影响下面介绍三个税收筹划要点 合作建房两实惠 永成工贸有限责任公司有块土地,已征用两年了,但是由于近期____,一直没有建房昌达实业有限责任公司的生产形势比较好,目前产销两旺2004年初,为了提升企业形象,进一步拓展市场,公司决定建500平方米的办公用房但是,国家对土地加强了控管,昌达实业有限责任公司暂时无法征到土地 2004年5月,永成公司与昌达公司在一家中介机构的促合下达成了一个合作建房协议协议约定永成工贸有限责任公司提供土地使用权,昌达实业有限责任公司提供资金同时永成工贸有限责任公司、昌达实业有限责任公司两企业约定,2000平方米的___建成以后,双方均分 2004年8月工程完工后,经有关部门评估,该建筑物价值为2000万元,永成工贸有限责任公司、昌达实业有限责任公司各分得价值1000万元的房屋 对于这个合作项目,永成工贸有限责任公司以转让部分土地使用权为代价,换取部分房屋的所有权,这样就发生了转让土地使用权的行为;昌达实业有限责任公司则以转让部分房屋的所有权为代价,换取部分土地使用权,发生了销售不动产的行为 因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为对于永成工贸有限责任公司的应税行为,应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”子目征税;对于昌达实业有限责任公司,应按“销售不动产”税目征税 永成工贸有限责任公司和昌达实业有限责任公司双方各应缴纳的营业税为 1000万元×5%=50万元合计共缴纳100万元营业税 应缴纳城建税及教育费附加合计=100×(7%+3%)=10(万元) 以上合计应缴纳税费为110万元 正当两个公司就有关事项商量妥当之后,准备派公司的财务人员去缴税的时候,有关人士提醒他们说,可以合理地规避一些税收,于是他们请来了税务专家 税务专家开始从政策的角度为他们寻找节约流转税的方法和途径 筹划分析 合作建房的方式一般有两种第一种方式是纯粹的“以物易物”;第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股,成立合营企业,合作建房若永成工贸有限责任公司和昌达实业有限责任公司双方采取第二种合作方式,即永成工贸有限责任公司以土地使用权、昌达实业有限责任公司以货币资金合股成立合营企业,合作建房,房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式 按照上述规定,对永成工贸有限责任公司向合营企业提供的土地使用权,视为投资入股,对其不征营业税;只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税;在建房环节双方企业免缴50万元的税款 此外,对于工程设计项目也可以进行税收筹划,工程设计合同中包括境内和境外服务时,由于境外服务收入可免营业税,因此,应尽可能在合同中划分清楚境内外收入,否则税务机关有权划分境内外比例或全部视同境内劳务征税总之,企业应充分了解税法,根据企业具体情况综合策划,在合法的前提下使企业总体税负降至最低 筹划结果 永成工贸有限责任公司和昌达实业有限责任公司双方应采用投资入股的方式合作建房永成工贸有限责任公司向合营企业提供的土地使用权,视为投资入股,对其不征营业税;只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税;在建房环节双方企业免缴100万元的税款 分包工程合同巧运筹 甲单位发包一建筑工程在工程承包公司乙的协助下,施工单位丙最终中标,于是甲与丙公司签订了工程承包合同,总金额为2100万元乙公司未与甲单位签订承包建筑__合同,而只是负责工程的__协调业务,丙支付乙公司服务费用100万元 在这个业务流程中,对于工程承包公司乙来说,不是作为建筑单位出现,而是以一个服务性公司的角色出现的,乙公司所提供的__协调服务则应按营业税的“服务业”税目计算缴纳营业税 乙公司应纳营业税=100万元×5%=5万元 如果乙公司直接和甲公司签订合同,合同金额为2100万元然后,乙公司再把该工程转包给丙公司,分包款为2000万元这样,乙公司应缴纳营业税=(2100万元-2000万元)×3%=3万元通过以上策划,乙公司可少缴2万元的税款 筹划点评 营业税属于价内税,营业额包括所收取的全部价款和价外费用,但对建筑业规定了分包或者转包的可以扣除其分包或者转包的价款《营业税暂行条例》规定,建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额因此,在签订分包或者转包合同时要注意此条款的运用 策划要点 签订与工程相关的合同应避免单独签订服务合同同时,注意总包与分包合同条款的完整性 是否计入产值有讲究 某__企业承包某单位传动设备的__工程,原计划由__企业提供设备并负责__,工程总价款为200万元,其中设备价款为180万元 如果按照这个方案,那么该__企业应缴纳营业税为 200×3%=6(万元) 在签署__合同时,该__企业接受了一个税务专家的建议,对有关业务进行适当的分离即设备由建设单位负责__,而__企业只负责__业务,从而收取__费20万元在这样的操作程序下,该__企业应缴纳营业税=20×3%=
0.6(万元) 通过以上税收筹划,__企业的税收负担由原来的6万元下降至现在的6000元 筹划点评 《营业税暂行条例》规定,从事__工程作业,凡所__的设备的价值作为__工程产值的,营业额包括设备价款根据这条规定,建设__企业在从事__工程作业时,应尽量不将设备价值作为__工程产值,可由建设单位提供机器设备,建筑__企业负责__,取得的只是__费收入,使得营业额中不包括所__的设备价款,从而达到节税的目的
15.个人独资企业财产出租、转让的纳税筹划按照我国《个人独资企业法》的规定,个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任由于个人独资企业的投资人是一个自然人,对企业的出资多少、是否追加资金或减少资金、采取什么样的经营方式等事项均由投资人一人作主从权利和义务上看,出资人与企业是不可分割的投资人对企业的债务承担无限责任,即当企业的资产不足以清偿到期债务时,投资人应以自己个人的全部财产用于清偿,这实际上将企业的合作与投资人的责任连为一体正因为如此,《个人独资企业法》没有对投资者注册资金的最低限额作明确规定 对于个人独资企业来说,企业的财产即是投资人的财产,虽然个人独资企业投资人对企业的债务要承担无限责任,但是,投资人的财产和企业财产仍是有区别的一是《个人独资企业法》明确规定,投资人申办个人独资企业,要申报出资,这一出资的财产与投资人的其他财产不同;二是企业应有一定稳定__的资金,这是企业生产经营的需要;三是将两者的财产加以区别,有利于计算企业生产经营成果 个人独资企业法对企业资金的增减不作特别要求,给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税收筹划的空间 财税字
(2000)91号《通知》规定,从2000年1月1日起,对个人独资企业按“生产、经营”所得征收个人所得税,不再征收企业所得税《通知》第四条规定“个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、以及损失后的余额为生产经营所得其中,纳税人的收入总额,是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取的各项收入,包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入”根据此项规定,如果个人独资企业将账面的固定资产对外出租或转让,其取得的收益不再按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目征税,而是并入企业的应纳税所得额统一按“生产经营所得”项目征税但如果投资者将个人拥有的与企业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让,则对其取得的收益,应按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目单独征收个人所得税因此,如果投资者将可用于经营的的财产投入企业(增资),或将其所有的财产从企业账面中抽出(减资),就可以改变其财产出租、转让收益的应税项目和适用税率,从而达到减轻税负的目的现分别举例说明财产租赁、转让收益的筹划方案
一、财产租赁收益的筹划某个人独资企业2000年度实现内部生产经营所得60000元,另外,固定资产出租取得收益1__00元(年租赁收入20000元,与之相关的税费1100元) 方案一该财产作为企业财产,租赁收益并入生产经营所得统一纳税 应纳税额=(60000+1__00)×35%-6750=
20865.00(元) 方案二该财产作为投资者个人的其他财产,租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税 “财产租赁所得”应纳税额=[20000×(1-20%)-1100]×20%=3024(元) “生产、经营所得”应纳税额=60000×35%-6750=14250(元) 投资者合计应纳税额=14250+3024=17274(元) 方案二比方案一减轻税负20865-17274=3591(元) 在实际操作中,如果该财产已作为企业财产,则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人的其他财产(下同)
二、财产转让收益的筹划某个人独资企业2000年度实现内部生产经营所得_____0元,另外,取得财产转让收益41700元(不动产原值30万元,已提折旧20万元,转让价15万元,转让过程中发生的税费8300元) 方案一该财产作为企业财产,转让收益并入生产、经营所得统一纳税 应纳税额=141700×35%-6750=42845(元) 方案二该财产作为投资者个人的其他财产,转让收益按“财产转让所得”单独纳税 “财产转让所得”应纳税额=41700×20%=8340(元) “生产、经营”所得应纳税额=_____0×35%-6750=28250(元) 投资者合计应纳税额=28250+8340=36590(元) 方案二比方案一减轻税负42845-36590=6255(元) 上例中,如果财产转让收入为60000元,转让税费应为3300元,则转让收益=60000-(300000-200000)-3300=-43300(元)两种方案计算的应纳税额如下方案一应纳税额=(_____0-43300)×35%-6750=13095(元) 方案二“财产转让所得”应纳税额为零“生产、经营所得”应纳税额=_____0×35%-6750=28250(元) 投资者应纳税额合计=28250+0=28250(元) 方案二比方案一增加税负28250-13095=15155(元) 从以上计算结果可以看出,纳税人根据需要通过增资或减资,将企业财产与个人财产进行相互转化,可以改变适用税目、税率,从而改变税负 应当指出,由于生产、经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率,如果上例中企业实现的内部生产、经营所得金额不同,则会产生不同的结果以上计算只是说明一个问题分开或合并计算的税负不同,纳税人可根据预期所得实现情况,通过对两种方案的测算,以选择一个较轻税负的方案,从而达到减轻税负的目的 需要注意的是,国税函
[2001]84号《通知》明确,个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税因此,对纳税人取得的利息、股息和红利收入不可采取上述筹划策略
17.巧变收费东家 减少营业税额金彩房屋__公司是一家隶属于某市建设局的国有控股企业2003年该公司营业收入20000万元,各项代收款项4000万元,手续费收入200万元(按代收款项的5%计算),营业税税率5%,城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%,则 应纳营业税为=(20000+4000+200)×5%=24200×5%=1210(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加合计=1210×(7%+3%)=121(万元) 应纳税费合计=1210+121=1331(万元) 2004年初,该企业进行改制,国有股东退出,实行职工控股经营机制公司的管理层聘请税务专家对往年的税收核算情况进行风险评估税务专家对该企业2003年度的纳税情况进行了全面的检查和分析,发现他们的代收项目操作机制不够科学 税务专家指出税法规定对房屋__企业代收项目应该并入营业额计算缴纳营业税,但是作为服务性企业则没有这样的规定因此,他们提出如下建议如果将各项代收款项转由房屋__公司下属的物业公司收取,情况将发生变化,此时税收由房屋__公司和物业公司共同承担
①作为房屋__公司, 应缴纳营业税=20000×5%=1000(万元); 应缴纳城市维护建设税及教育费附加=1000×(7%+3%)=100(万元) 房屋__公司应缴纳各种税费合计1100万元
②作为物业公司对代收代缴的各种费用分开核算并按规定缴纳,仅就代收代缴所获手续费用缴纳营业税和教育费附加 其应缴纳营业税、城市维护建设税及教育费附加为=200×5%×(1+7%+3%)=11(万元) 应缴纳税费合计=1100+11=1111(万元) 采取税务专家的建议比公司原来的操作方案节约税收220万元(1331-1111) 由于物业公司员工工资等支出原本就是房产__公司的成本费用,因此,将代收项目改由物业公司代收后,只要将有关人员作适当调整,作为公司的整体而言,并没有增加支出,房产__公司则因此降低纳税成本220万元 筹划点评 房产__公司在销售房屋的同时,往往需要代收水电初装费、燃(煤)气费、维修基金等各种配套设施费对于房产__公司来说,这些配套设施费属于代收应付款项,___房屋的销售收入,而应作“其他应付款”处理,但在计算缴纳营业税时,仍需将其包括在营业税的计税营业额之内 根据《营业税暂行条例》第五条及其《实施细则》第十四条的规定,纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用价外费用,包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额 如何才能降低这部分税收负担呢?办法是有的《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题___》(国税发
[1998]217号)规定物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为,属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务,因此,对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税,对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税据此,房产__公司可以专门成立物业公司,将这部分价外费用的收取转由物业公司收取这样,其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”,当然就不征营业税了
18.企业转让资产的税收筹划实例由于我国现行税收法律体系存在的制度性差异,这种差异为纳税人进行筹划提供了一个最主要的思路,即通过适当转变自身涉税事项的税收属性,改变涉税事项的应税税种或税目,进而适用对自身最为有利的税收政策,达到降低税收成本的目的如何进行这种纳税筹划的操作,纳税人应根据自身具体的涉税情况予以考虑下面通过一个具体案例的分析来说明这种转换筹划法的基本操作思路 基本案例 2003年,山西某煤厂__产煤系统建设项目的法人由原A公司转换为B公司基建项目法人变更后,A公司与B公司经协商,将__产煤系统建设项目转让给了B公司由于__产煤系统已经进行了前期的建设,作为转让补偿,A公司收取B公司前期工作的转让收入6000万元,2003年中旬此项交易完成,款项业已收到由于A公司原有输煤系统的建设规模已考虑了自身将来扩建__产煤系统的需要,为有利双方生产系统的管理,在转让__产煤系统的同时,A公司向B公司进行了输煤系统的转让转让的输煤系统资产包括为__产煤系统准备的输煤综合楼、碎煤机室、翻车机室、输煤栈桥、转运站、犁煤机、斗轮堆取料机、翻车机、叶轮给煤机、输煤皮带机以及占用的土地使用权等此项转让的交易金额为7000万元由于输煤系统的转让将直接影响到A公司现有产煤系统的生产能力,为了弥补由此造成的损失,B公司给予A公司5000万元的输煤系统转让补偿款,作为A公司重新建造满足现有产煤系统生产需要的输煤系统资金 案例分析 在对这一案例相关情况进行了解后我们可以进行税收筹划空间的分析A公司取得首笔6000万的转让收入后,在其2003年的年报中已经披露确认了这一资产转让事项及其收入,会计处理上也已进行了相关收入成本项目的配比,并相应正确履行了流转税和所得税的纳税义务,因此并不存在涉税风险同样,由于纳税义务已经形成并且已经履行,因而对于相应的涉税事项也就不存在税收筹划的空间如果再试图通过账务上的更改来改变已经形成的纳税义务,则不再属于纳税筹划的范畴,而是一种偷逃税的违法行为 目前,A公司此项资产转让业务尚未形成既定纳税义务,还存在筹划操作空间的是这一事项中所涉及的土地增值税问题由于A公司此次输煤系统的转让是将输煤系统所占用的土地、房屋以及上面的各类机械整体转让给B公司,按照《土地增值税暂行条例》的规定,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的收入应在计算扣除项目金额后对增值额缴纳土地增值税因此,A公司转让输煤系统获得的7000万应确认为土地增值税的应税收入但是,由于A公司在转让的同时相应获得了5000万的补偿款收入,根据《土地增值税暂行条例实施细则》第五条的规定,土地增值税的转让收入是指转让房__的全部价款及有关的经济利益由于此笔5000万的补偿收入是由于A公司转让输煤系统而相应获得的,应算作是转让房__(土地、房屋及上面的附着物)获取的相关经济利益,因而也应一并计入土地转让收入计算缴纳土地增值税经过测算,A公司此项输煤系统转让按照规定可以扣除的项目金额总计为3285万元,这样,A公司此项转让收益增值额8715万元(7000+5000-2285),将超过扣除项目金额的265%,适用60%的税率计征土地增值税,应纳土地增值税=8715×60%-3285×35%=
4079.25(万元),税收负担率为34%(
4079.25÷12000) 可见,由于A公司获取的5000万补偿收入并入了土地转让收益,造成土地增值额急剧加大,从而在超率累进税率的作用下,税负变动很大那么,从筹划的角度考虑,如果能改变这笔5000万补偿款的性质,使其不再与转让土地使用权相关,那么将可以降低整体增值率,适用较低的税率,从而达到合理减轻税负的目的 筹划思路 鉴于以上A公司涉税义务的履行情况及公司整体对外会计信息披露的要求,对于这笔转让补偿收入可以通过以下两种转换方式进行筹划 第一种思路,A公司与对方重新单独签订一笔金额为5000万的煤厂附属设施使用赞助合同,以此达到相同的目的这种筹划思路的可行性在于,由于对方新建煤厂离A公司的煤厂较近,而A公司煤厂__以来已经在当地厂区周围形成了比较完善的,具有一定规模的职工生活附属设施对方在投产经营之后,完全可以通过签订这笔煤厂附属设施使用合同来避免重复建设新的生活设施,而可以直接使用已有的这些设施因此,对方也就应当具有签订这种合同的意愿在合同具体条款上,煤厂可以与对方约定设施的使用年限,并约定违约责任,如果煤厂本身原有的计划安排中已经想通过这种租赁自身生活设施给对方而赚取一定的营业外收入,那么在合同金额的确定上,可以以双方协商后的租赁费用加上原有的5000万的转让费用作为此项附属设施使用的总金额这样,A公司只需就这笔合同收入按服务业缴纳
5.5%的营业税及附加,在所得税税负不变的情况下,既可以保证合同双方原有的经济利益和经营意向不受损失,同时达到节省税款的目的 第二种思路,A公司煤厂与对方重新单独签订一笔金额5000万的煤厂初期投产生产管理__合同,即由于对方刚开始投产经营煤厂,在生产运作、企业管理制度制订、生产人员培训等各个方面都可以向具有成熟的煤厂生产管理运作经验的A公司__,由此A公司完全可以通过这种煤厂管理__合同的签订来达到实现这笔5000万收入性质转变的目的同样,如果煤厂确实已经或打算向对方提供这种__服务,那么也可以将协议后的费用与5000万加总后确定一个最终的合同金额这样,亦可以达到相同的筹划目的 按照这两种思路操作,A公司皆应缴纳土地增值税(7000-3285)×50%-3285×15%=
1364.75(万元),应缴纳营业税及附加=5000×
5.5%=275(万元),总计税款为
1639.75万元,比筹划前节省
2439.5万元 需要说明的是,任何一种纳税筹划思路的提出,在进行具体操作时都需要综合考虑筹划思路所涉及的相关方的利益变化,只有利益各方经过比较分析后予以认可和配合,筹划操作思路才能转变为现实可行的操作方案
19.借金融中介贷款 得__节税实惠金融中介贷款,又称联结贷款,是指在母公司投资于子公司时,先将足够的资金存入国际金融机构,再由金融机构向国外子公司贷款在还本付息时,先由子公司偿还给中介机构,再由中介机构偿还给母公司金融中介贷款是将公司内部的直接贷款业务中间插入了一个金融机构,从银行角度看,这笔贷款毫无风险,因为母公司的存款可以做100%的__,而且借款子公司支付给银行的贷款利率一般要高于银行支付给母公司的存款利率,银行可以从中获得收益由于金融中介贷款风险较小,可以要求较低的报酬 金融中介贷款是跨国公司之间在资金冻结条件下转移资金的一种技巧,从__角度看,当外汇短缺而又无法有效地吸引外资时,必然要限制外汇流出而从跨国企业的角度看,为了追求其资源的最佳配置,实现全球利益的最大化,必须充分调动和利用资金,所以要尽量避免资金被冻结,而且更要想方设法在资金被冻结时还能有效的加以利用对于资金冻结的风险,跨国公司可以采用金融中介贷款等多种手段消除资金冻结所带来的损失,增加公司的总体利益金融中介贷款一方面可以在资金冻结的条件下为公司转移资金,而在另一方面,又可以获得节税收益 企业运用金融中介贷款进行税收筹划,可以规避国家对关联方之间交易的限制,从中获得以下几个方面的税收收益
(一)可以规避对关联企业之间借款利息的限制《企业所得税税前扣除办法》(国税发
[2000]84号)规定“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除”所以在母公司与子公司之间安排了一个中介机构,使得母子公司之间的直接贷款,变为了金融机构贷款,从而规避了__对关联企业之间借款利息的限制,使得其借款公司的利息支出得以全额扣除,获得利息扣除的节税收益
(二)可以规避对非金融机构贷款损失扣除的限制《国家税务总局骉关于企业财产损失税前扣除问题的批复骍》(国税函
[2000]579)第一条规定“除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外,其他企业之间借出的款项,由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的,一律不得作为财产损失在税前进行扣除;其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项,由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的,准予作为财产损失在税前进行扣除”在市场经济条件下,企业发生亏损甚至破产、倒闭的情况是客观存在的,一旦借款子公司发生破产、关闭等情形,贷款母公司可以获得财产损失税前扣除的收益
(三)利用母子公司之间的税率差获得节税收益当贷款母公司适用的税率高于借款子公司的适用税率时,母子公司之间可以利用税率差,转移利润,获得节税收益 举例,假定深圳甲公司(适用企业所得税税率为15%)在石家庄设立一子公司乙(适用企业所得税税率为33%),注册资本1000万元(人民币,下同)乙公司由于扩展经营业务的需要,向深圳甲公司借入1000万元 方案一深圳甲公司直接将资金贷给乙公司使用,利率为按金融机构同类同期贷款利率8%计算 则甲公司获得利息收入1000×8%=80(万元),应纳企业所得税=80×15%=12(万元);乙公司支付利息1000×8%=80(万元),但在所得税前只能扣除1000×50%×8%=40(万元),从而少纳企业所得税=40×33%=
13.2(万元);则公司集团共获得节税收益
13.2-12=
1.2(万元) 方案二甲公司先将资金1000万元存入中介银行,利率为7%,中介银行再将等额资金贷于乙公司,利率为8%.则甲公司获得利息收入1000×7%=70(万元),应纳企业所得税=70×15%=
10.5(万元);乙公司支付利息1000×8%=80(万元),可以全额在所得税前扣除,从而少纳企业所得税=80×33%=
26.4(万元);则公司集团共获得节税收益
26.4-
10.5-10=
5.9(万元) 值得注意的是,纳税人向关联方借入的资金超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出不得在所得税前扣除,所以方案一中乙公司所支付的利息80万元不得全额在所得税前扣除,只能扣除50%,其余部分在所得税后列支,增加了企业的税负因此方案二更好些
20.土地增值税筹划案例巧省土地增值税新发房____公司是A市一家以__转让土地及房产为主要业务的中型公司1996年7月初,公司按A市一般民用__标准建造了一座居住用建筑,并以市场__销售给A市市民,共取得收入240万元,共发生如下费用
(一)取得土地使用权所支付的金额为100万元
(二)房____成本50万元
(三)其他扣除额为60万元 同月,公司转让另一房__取得收入400万元,共发生以下费用
(一)取得土地使用权所支付的金额20万元;
(二)房____成本30万元
(三)房____费用16万元
(四)与房__有关的税金24万元 面对激烈的市场竞争,考虑到规模经济,同城另一家房____公司开兴公司决定兼并新发房__公司,以促进市场占有额的扩大7月中旬,开兴房__公司以400万元市场__收购了新发房__的标志性建筑大楼,并于7月底最终成立了开新房__公司,兼并业务正式完成新发房__公司在建筑该楼时共发生费用100万元该月公司共缴纳土地增值税税额270万元 [分析]该公司在面临兼并之际,全公司人员上下一片慌忙,其财务人员也不在例外按照他的计算,公司应纳增值税270万元,其计算过程如下
1.7月份共发生了两次房__转让,且两房__处于同一片土地上,公司财务由于不可分别核算增值税,两次转让一起核算,两次房__转让共取得收入640万元,扣除金额为300万元,增值额超过扣除额的100%,故应纳土地增值税税额为340×50%-300×15%=125(万元)
2.7月底由于被兼并取得房__收入400万,扣除额为100万元,增值额超过扣除项目金额的200%,故应纳增纳增值税税额为145万元 两项共计270万元 我们不难发现公司多交了不少税款
1.《中华人民___土地增值税暂行条例》第八条规定,有下列情形之一的,免征土地增值税
(1)纳税人建造普通标准出售,增值额未超过扣除项目金额20%的;
(2)因国家建设需要依法征用,收回的房__ 在本案例中,新发房____公司按A市一般民用__标准建造了一座居住用建筑,属于暂行条例规定的第一种情况,且其增值额小于20%,而且,根据公司会计账户的核算,我们发现这个项目是可以与该公司同月发生的另一个项目区分开来,故该项目应该可以享受税收__
2.《土地增值税暂行条例》第六条规定计算增值额的扣除项目为
(1)取得土地使用权所支付的金额
(2)__土地的成本、费用
(3)新建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估__
(4)与转让房__有关的税金
(5)财政部规定的其他扣除项目 财政部规定的其他扣除项目是指对从事房____的纳税人按暂行条例第六条
(一)、
(二)项规定的计算的金额之和,加计20%的扣除在此应特别指出的是,此条__只适用于从事房____的纳税人,除此之外的其他纳税人不再适用 然而,新发房____公司的财务人员并没有利用这一__条件,其两笔增值税应纳税额应为增值额=400-[20+30+16+24+(20+30)×20%]=300(万元) 增值额与4l除项目金额之比为300/100=300%增值额超过扣除项目金额200%,分别适用30%、40%、50%和60%四档税率,应纳税为145万元
3.根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定,土地增值税的征税范围在实际工作中并不包括企业兼并转让房__,即在企业兼并中,对被兼并企业将房__转让到兼并企业中的,暂免征收土地增值税新发房____公司由于被兼并到开兴房__公司中而发生的房__转让行为不征收土地增值税 综合以上分析,新发房____公司7月份应缴纳增值税额为145万元,而不是270万元,多交了125万元 [点评]从本案例中可以看出,尽管土地增值税是小税,但其中还是有不少筹划技巧 其一,土地增值税的累进税率与所得税一样,土地增值税有四档税率,具有累进效果,故适当地使计税依据处于低一档税率无疑是有好处的在上例中我们发现,如果不分别核算两笔房__增值额,则应纳税额为125万元;而分别核算,由于累进税率的提高,故应缴纳税额为145万元,多交纳20万元可见,适当的时候,我们可以选择不利用__政策,不分别核算增值额,这样,反而可能会合理地减少应纳税额 其二,在实际工作中,准确界定土地增值税的征税范围是可以减少应纳税额的我们对以下所得征税出售国有土地使用权;取得国有土地使用权后进行房屋__建造后出售的;存量房__的买卖;房__的抵押;以房__进行投资和联营等对房__出租、继承,企业兼并转让房__,房__代建房行为等不征收土地增值税因此,我们在实际生活中应准确把握土地增值税的征税范围,并进行合理筹划,以减少自己应纳税额
21.劳务报酬合同设计有技巧钱老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授,对企业管理颇有研究,经常应全国各地企业的邀请,到外地讲课 2000年5月,钱老师又与海南一家中外合资企业签约,双方约定由钱老师给该外资企业的经理层人士讲课,讲课时间是10天关于讲课的劳务报酬,双方在合同上这样写道甲方(企业)给乙方(钱老师)支付讲课费50000元人民币,往返交通费、住宿费、伙食费等一律由乙方自负 5月20日,钱老师按期到海南授课5月30日,该企业财务人员支付钱老师劳务报酬费,并代扣代缴个人所得税_____元,实际支付讲课费40000元,其计算如下应纳个人所得税额=5000×(1-20%)×30%-2000=_____(元) 实际支付讲课费=50000-_____=40000(元) 钱老师10天以来的开销为往返飞机票3000元,住宿费5000元,伙食费1000元,其他费用开支1000元钱老师10天净收入为30000元(=40000-3000-5000-1000-1000) 返回北京后,其好友张先生来访张先生系一税务专家,经常为企业和个人进行纳税筹划在两位好友的闲聊中,钱老师提到了授课一事在审阅钱老师的讲课合同后,张先生指出,如果对合同进行修改,便可以获得更大收益张先生建议将合同中的报酬条款改为甲方向乙方支付讲课费35000元,往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由企业负责钱老师想了想,觉得很有道理 [分析]本案涉及到劳务报酬合同的设计技巧根据《个人所得税法》第二条规定,劳务报酬所得应该缴纳个人所得税,但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳 因而设计劳务报酬合同时,既可以规定由支付报酬者缴纳,也可以由获得报酬者缴纳 张先生便很巧妙地利用了这一点 很多人在签订劳务报酬合同时只注意到合同法律的合义,却往往容易忽略其税收含义,因而自己多缴了税款也不知道有些合同从字面上看,好像可以获得很大收益,但扣除掉应缴税款及各项费用开支后,实际所得却远远下降本案中的钱老师便属于这种情况 张先生对合同的修改,其道理如下从企业方来说,企业的实际支出并没有变多,甚至还可能有所减少 其一,一般来说,企业提供住宿比较方便,伙食问题一般也容易解决,因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时有所减少,企业的负担不会因此而加重多少 其二,合同上规定的讲课费少了,相应来说,应该缴纳的个人所得税也就变少了 因而虽然修改后的合同规定由企业缴纳税款,但实际来说可以由企业少付的讲课费进行弥补 其三,费用的分散及减少使得企业列支更加方便,也使得企业乐意接受 从钱老师这一方来说,收入可以增多是最好的结果,而且由于该老师在外讲课机会较多,如果每次都能多收入一笔,一年下来的总收益增加额不会在少数 [点评]在日常经济生活中,个人会经常遇到提供劳务服务的机会,不同的合同签订方式可能会带来不同的效果,对个人的经济收入将会产生一定的影响,因而对合同的订立方式进行必要的设计安排就具有相当的现实意义 一般而言,订立合同时应从以下几个角度进行考虑
一、合同上最好将费用开支的责任归于企业一方因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额,同时又不会增加企业额外负担
二、如果可能的话,可以将一次劳务活动分为几次去做,这样就可以使每次的应纳税所得额相对较少根据《个人所得税法》第三条和《个人所得税法实施条例》第十一条规定可以知道,劳务报酬所得实际适用的是三级超额累进税率在这种情况下,相对少的应纳税所得额适用的税率相对较低,这样税款加总以后,其总税额比合并缴纳时的税款数额要少
三、一定要注意在合同上用条款说明税款由谁支付,税款支付方不同,最终得到的实际收益也会不一样
22.契税缴纳:把功夫下在寻找中间传导角色上最近,国税发
[2004]137号文件规定契税由征收机关直接征收,契税已成为地方税收的重要税种那么,在契税的缴纳过程中,有没有筹划的空间呢?答案是肯定的下面举例说明 例一甲将自有普通__以40万元的__出售给乙,然后以120万元的__向丙__了一幢__(该地区规定契税的适用税率为4%,下同) 那么甲应缴纳契税=120×4%=
4.8(万元) 财税
[1999]210号文件规定“个人__自用普通__,暂减半征收契税”因此,乙应缴纳契税=40×4%×50%=
0.8(万元) 筹划方案甲可先将自有普通__与丙的__进行交换,并支付补价80万元,然后由丙将普通__以40万元的__出售给乙《中华人民___契税暂行条例》及其实施细则规定,房屋交换,契税的计税依据为所交换房屋__的差额,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款,交换__相等的,免征契税因此,按此方案实施后 甲应缴纳契税=80×4%=
3.2(万元) 乙应缴纳契税=40×4%×50%=
0.8(万元) 可见,按此方案实施,乙和丙的契税负担没有增加,而甲可以少负担契税
1.6万元(
4.8-
3.2) 需要说明的是,财税
[2003]16号文件规定“从2003年1月1日起,单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额”因此,按上述方案实施不会增加营业税负担此外,此方案也不会增加个人所得税和其他税收负担,如果准备改善住房条件,应当考虑这一方案 例二陈某与他人共同投资兴办一家有限责任公司,陈某将价值100万元的自有房产投资于该公司 以自有房产投资于有限责任公司,其房屋产权发生了转移,因此承受房产的有限责任公司应缴纳契税100×4%=4(万元) 筹划方案陈某可先成立一家个人独资企业,并将自有房产投入个人独资企业,然后对个人独资企业进行公司制改造,成立有限责任公司个人以自有房产投入本人独资经营的企业,产权所有人和使用人未发生变化,不需__房产变更手续,因此不需要缴纳契税财税
[2003]184号文件规定“非公司制企业,按照《中华人民___公司法》的规定,整体改建为有限责任公司(含国有独资公司)或股份有限公司,或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的,对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属,免征契税”因此,按此方案实施,有限责任公司可少负担契税4万元 例三A公司依照有关法律、法规的规定实施关闭,B公司以200万元的____了A公司的房产,A公司将200万元用于偿还所欠的C公司债务 B公司应缴纳契税200×4%=8(万元) 筹划方案B公司可以先用200万元__C公司债权,成为A公司的债权人,然后接受A公司以房产抵偿债务财税
[2003]184号文件规定“企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后,债权人(包括关闭、破产企业职工)承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的,免征契税”因此,按此方案实施,B公司可少负担契税8万元需要注意的是,《合同法》规定,法律法规规定或当事人约定债权不得转让的债权,以及根据合同性质不得转让的债权不能进行债权转让债权人转让债权应当通知债务人,未经通知,该转让对债务人不发生效力B公司在实施上述方案时,应当注意以上限制性规定 例四D公司向某国有独资公司__一幢办公楼,支付价款500万元 D公司应缴纳契税500×4%=20(万元) 筹划方案D公司可以要求国有独资公司以该办公楼作为投资,共同组建新公司E公司,并保证国有独资公司在E公司中所占股份超过50%,然后由D公司吸收合并E公司,最后国有独资企业以500万元的__将股权转让给D公司财税
[2003]184号文件规定“非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司,以其部分资产与他人组建新公司,且该国有独资企业(公司)在新设公司中所占股份超过50%的,对新设公司承受该国有独资企业(公司)的土地、房屋权属,免征契税;两个或两个以上的企业,依据法律规定、合同约定,合并改建为一个企业,对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属,免征契税”可见,按此方案实施,D公司可少负担契税20万元需要说明的是,此方案实际操作虽然较为复杂,但是国有独资公司将转让办公楼改为先入股再转让股权,可免征销售不动产营业税和土地增值税等相关税收,买卖双方应当对比测算筹划成本和收益,如果收益大于成本,可按上述筹划方案实施.
24.用工环节巧筹划 税收负担降不少某大型国有企业(简称A企业)因产品转型、企业改制,造成部分房产主要是仓库闲置,下岗失业人员增加,为了盘活资产,增加效益,该企业准备对闲置的房产进行经营 该企业的基本情况为 闲置房产建于1970年,原值3000万元(现在市场价也在3000万元左右),使用年限40年,无残值,年折旧75万元;对闲置的房产进行整修,__下岗失业人员进行物业管理,管理成本50万元/年;物流公司B拟租赁该房产,作为物流周转、仓储货物之用 为了便于分析,不考虑其他经营业务、资金时间价值及其他税种的影响,A企业城建税税率7%,教育费附加为3% A企业拟采用经营方式对物流公司B出租,合同为1000万元/年 企业缴纳的营业税金及附加=1000×
5.5%=55(万元); 房产税=1000×12%=120(万元); 税前利润=1000-55-120-75-50=700(万元); 所得税=700×33%=231(万元); 净收益=700-231=469(万元); 纳税合计=55+120+231=406(万元) A企业向会计师事务所__相关的节税方案,税务师提出了以下三种方案供企业选择 方案一 因A企业对出租的房产进行的物业管理非常到位,税务师建议A企业将租赁合同分解为租赁和物业管理服务两项合同,租赁合同金额800万元/年,物业管理服务合同金额200万元/年管理成本50万元/年不变 企业缴纳的营业税金及附加=1000×
5.5%=55(万元); 房产税=800×12%=96(万元); 税前利润=1000-55-96-75-50=724(万元); 所得税=724×33%=
238.92(万元); 净收益=724-
238.92=
485.08(万元); 纳税合计=55+96+
238.92=3__.92(万元) 方案二 B公司在接受A企业物业管理服务的同时,还招聘人员对仓储的货物进行收发保管,一年另支付收发保管费50万元税务师建议A企业从物业管理人员中抽调部分精干人员加强对B公司仓储货物知识的学习,对B公司的货物进行全方位的仓储保管服务;仓储保管合同金额1050万元(原合同金额1000万元加原由B公司支付的收发保管费50万元),假定A企业不增加成本 企业缴纳的营业税金及附加=1050×
5.5%=
57.75(万元); 房产税=3000×
1.2%×70%=
25.20(万元); 税前利润=1050-
57.75-
25.20-75-50=
842.05(万元); 所得税=
842.05×33%=
277.88(万元); 净收益=
842.05-
277.88=
564.17(万元); 纳税合计=
57.75+
25.20+
277.88=
360.83(万元) 方案三 根据《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题___》(财税
[2002]208号规定“对新办的服务型企业(除__业、桑拿、__、网吧、氧吧外)当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%),并与其签订3年以上期限劳动合同的(财税
[2003]192号更改为1年),经劳动保障部门认定,税务机关审核,3年内免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税”《关于促进下岗失业人员再就业税收__及其他相关政策的补充通知》(财税
[2003]192号)规定“凡在2005年底之前,符合中发
[2002]12号文件__政策条件规定的,从事个体经营的下岗失业人员、吸纳下岗失业人员的企业和国有大中型企业主辅分离、辅业改制所兴办的经济实体,可按有关规定享受最__限为3年的税收__和社会保险补贴,直至期满为止”我们设计了第三种筹划方案 A企业出闲置的房产,其控股的子公司H和部分职工出资金,共同投资成立大地物流有限公司(与其控股的子公司H成立物流公司,是为了避免实现的利润流出本企业),同时全部招聘本企业的下岗失业人员从事物流工作,并与其签订1年以上期限劳动合同,再履行一定的法律程序,可在3年内免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税 效益分析为了便于分析,新公司的费用暂不考虑,A企业闲置的房产出资价为3000万元,物流保管合同金额为1050万元,其他有关资料与前述相同 企业享受3年税收__期缴纳的营业税金及附加为0; 房产税=3000×
1.2%×70%=
25.20(万元); 税前利润=1050-
25.2-75-50=__
9.80(万元); 所得税为0; 净收益=__
9.80(万元); 纳税合计=
25.20(万元); 结论在3年__期内每年免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税
335.63万元 3年__期满后效益同方案二 从以上方案比较可知,方案三的节税效果最为明显,与A企业拟采用的经营方式相比在税收__期内每年少纳税
380.80万元,净收益增加
430.80万元免税期后每年少纳税
45.17万元,净收益增加
95.17万元(史兆海) 注意事项 在实施上述各筹划方案时应注意以下几点必须保证租赁、物业管理服务、物流仓储业务的真实性,不能一味地为了节税,使合同内容与真实发生的业务性质不一致,否则会被税务机关认定为偷税;筹划前后B公司付出的现金流一样,都是1050万元,这样签订合同比较容易成功;招用下岗失业人员必须经劳动保障部门认定,新办服务性企业必须经税务机关审核认定;是否选择以上税收筹划方案,还与企业的历史状况、市场环境以及企业以后的发展战略有关,在实施方案三条件不成熟时,可以先实施方案二或方案一作为过渡性方案,在条件成熟后,再实施方案三
27.资产合理分流 破产企业活了地处某市的长风机器制造厂,原来是当地一家小有名气的中型国有企业,拥有资产5000多万元,职工800多人,曾经为国家创造利税数亿元但是到了2001年底,由于种种原因,企业的生产形势日益严峻,账面资产净值只有2200多万元,欠银行和其他企业的债务却有2300多万元,到了资不抵债的程度2002年1月~11月,企业完全停产,职工在家待业,自谋生路 在2002年中,____多次出面协调,对该企业的资产情况进行了分析,要求有关各方想方设法盘活存量资产通过艰苦的努力,银行同意将债权转作股权,其他债权人也同意__出面进行债务重组__通过招商引资,吸引了不少外商到当地洽谈,其中有两家外商对该厂的部分设备及技术力量十分感兴趣,但是对该厂部分陈旧厂房、机器和250多名工龄20年以上的职工不能接受谈判陷入僵局 2002年底,国家新__的税收政策打破了僵局财政部、国家税务总局《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题___》(财税[2002]208号)明确对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体,凡符合以下条件的,经有关部门认定,税务机关审核,3年内免征企业所得税 其一,利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产; 其二,__核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化; 其三,吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数30%以上(含30%); 其四,与安置的职工变更或签订新的劳动合同 按照上述政策规定,在原来谈判中外商不想接受的陈旧厂房、机器和超龄职工的安排有了新的出路____再次出面协调,多方协商后决定将长风机器制造厂的资产和人员进行分拆剥离,以1550万元__资产和550名职工与外商合资成立一家注册资本为3000万元的长风机器制造有限公司;以剥离出来的价值760万元的部分辅助生产设备和厂房以及250名职工,吸收社会资金800万元组建一家注册资本为1560万元的股份制企业——东风铸造股份有限公司,作为长风机器制造有限公司的业务配套和协作单位这样做有什么好处呢? 作为中外合资企业,长风机器制造有限公司可以享受“两免三减半”的税收__,对其发展壮大无疑将发挥重要作用;另外,经过统筹安排,新成立的东风铸造股份有限公司享受3年免缴企业所得税的__但是,东风铸造股份有限公司要享受财税[2002]208号通知所规定的__政策,需要履行以下程序
一、对东风铸造股份有限公司属于企业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体进行认定认定要注意以下三点 首先,要证明东风铸造股份有限公司是利用原长风机器制造厂的非主业资产、闲置资产新办的企业,需要财政部门出具证明; 其次,还需要经贸部门出具证明,表明其属于原企业通过主辅分离、辅业改制而来; 第三,公司吸收了原企业富余人员250名,必须保证这些人占公司所有员工的比例达到30%,而且要同这些员工签订劳动合同,这一点需要由劳动保障部门出具证明
二、向税务机关提供申报材料 东风铸造股份有限公司具备第一条的条件后,向税务机关申请减免税时,应报送下列材料
1.营业执照副本;
2.税务登记证副本;
3.由财政部门出具的《“三类资产”证明》;
4.由经贸部门出具的主辅分离或辅业改制的证明;
5.由经贸部门出具的《产权结构证明》(或《产权变更证明》);
6.由劳动保障部门出具的《经济实体安置富余人员认定证明》;
7.经济实体职工花名册;
8.原企业与安置富余人员劳动关系的变更协议及经济实体与富余人员签订的新的劳动合同(副本);
9.经济实体工资支付凭证(工资表);
10.经济实体为所安置的富余人员缴纳社会保险费的记录;
11.主管税务机关要求的其他材料 以上材料经县级以上税务机关审核同意后,企业就可以享受3年内免缴企业所得税的待遇 目前,不少国有企业面临和长风机器制造厂相同的困境如何改变企业破产倒闭的命运,使下岗职工重新就业,需要企业做多方面的努力,而利用好国家__的扶持政策,是最有效的方法
28.招用下岗人员 盘活闲置房产某大型国有企业(简称A企业)因产品转型、企业改制,造成部分房产主要是仓库闲置,下岗失业人员增加,为了盘活资产,增加效益,该企业准备对闲置的房产进行经营 相关资料为
1.闲置房产建于1970年,原值3000万元(现在市场价也在3000万元左右),使用年限40年,残值为0,年折旧75万元
2.对闲置的房产进行整修,__下岗失业人员进行物业管理,管理成本50万元/年
3.物流公司B拟租赁该房产,作为物流周转、仓储货物之用 为了便于分析,不考虑其他经营业务、资金时间价值及其他税种的影响,A企业城建税7%,教育费附加3%.A企业拟采用的经营方式对物流公司B出租,合同金额为1000万元/年 企业缴纳的营业税金及附加1000×
5.5%=55(万元);房产税1000×12%=120(万元);税前利润1000-55-120-75-50=700(万元);所得税700×33%=231(万元);净收益700-231=469(万元);纳税合计55+120+231=406(万元) 经测算,A企业感觉税负太重,向会计师事务所__有没有节税方案,经笔者对A企业实际情况了解后,提出了以下三种经营方式供A企业选用 方案一因A企业对出租的房产进行物业管理,且物业管理非常到位,完全可以将出租业务的一部分单独签订物业管理服务合同,笔者建议将租赁合同分解为租赁和物业管理服务两项合同,租赁合同金额800万元/年,物业管理服务合同金额200万元/年(进行相同规模的物业管理服务市场价在200万元/年左右)管理成本50万元/年不变 企业缴纳的营业税金及附加1000×
5.5%=55(万元);房产税800×12%=96(万元)(依照房产租金收入计算缴纳);税前利润1000-55-96-75-50=724(万元);所得税724×33%=
238.92(万元);净收益724-
238.92=
485.08(万元);纳税合计55+96+
238.92=3__.92(万元) 方案二B公司在接受A企业物业管理服务的同时,还从社会上招聘人员对仓储的货物进行收发保管,一年另支付收发保管费50万元针对上述情况,笔者建议A企业从物业管理人员中抽调部分精干人员加强对B公司仓储货物知识和流转程序的学习,对B公司的货物进行全方位的仓储保管服务;仓储保管合同金额1050万元(原合同金额1000万元加原由B公司支付的收发保管费50万元),假定A企业对物业管理人员合理分工后,不增加成本 企业缴纳的营业税金及附加1050×
5.5%=
57.75(万元);房产税3000×
1.2%×70%=
25.20(万元)(依照房产余值计算缴纳,减除幅度为30%);税前利润1050-
57.75-
25.20-75-50=
842.05(万元);所得税
842.05×33%=
277.88(万元);净收益
842.05-
277.88=
564.17(万元);纳税合计
57.75+
25.20+
277.88=
360.83(万元) 方案三根据《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题___》(财税
[2002]208号)规定“对新办的服务型企业(除__业、桑拿、__、网吧、氧吧外)当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%),并与其签订3年以上期限劳动合同的(财税
[2003]192号更改为1年),经劳动保障部门认定,税务机关审核,3年内免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税”规定“凡在2005年底之前,符合中发
[2002]12号文件__政策条件规定的,从事个体经营的下岗失业人员、吸纳下岗失业人员的企业和国有大中型企业主辅分离、辅业改制所兴办的经济实体,可按有关规定享受最__限为3年的税收__和社会保险补贴,直至期满为止”我们设计了第三种筹划方案 A企业出闲置的房产,其控股的子公司H和部分职工出资金,共同投资成立齐鲁瑞华物流有限公司(与其控股的子公司H成立物流公司,是为了避免实现的利润流出本企业),同时全部招聘本企业的下岗失业人员从事物流工作,并与其签订1年以上期限劳动合同,再履行一定的法律程序(经劳动保障部门认定,税务机关审核),就可以在3年内免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税 效益分析为了便于分析,假定有关的资料与前述相同,设立新公司的费用暂不考虑,A企业闲置的房产出资价为3000万元,物流保管合同金额1050万元 企业享受3年税收__期缴纳的营业税金及附加0;房产税3000×
1.2%×70%=
25.20(万元)(依照房产余值计算缴纳,减除幅度为30%);税前利润1050-
25.2-75-50=__
9.80(万元);所得税0;净收益__
9.80(万元);纳税合计
25.20(万元);结论在3年__期内每年免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税
335.63万元 3年__期满后效益同方案二 以上纳税方案比较,方案三的节税效果最为明显,与A企业拟采用的经营方式相比在税收__期内每年少纳税
380.80万元,净收益增加
430.80万元免税期后每年少纳税
45.17万元,净收益增加
95.17万元 在实施上述各筹划方案时应注意以下几点
一、必须保证租赁、物业管理服务、物流仓储业务的真实性,不能一味地为了节税,使合同内容与真实发生的业务性质不一致,否则会被税务机关认定为偷税
二、筹划前后B公司付出的现金流一样,都是1050万元,这样签订合同比较容易成功
三、招用下岗失业人员必须经劳动保障部门认定,新办服务性企业必须经税务机关审核认定
四、是否选择以上税收筹划方案,还与企业的历史状况、市场环境以及企业以后的发展战略有关,在实施方案三条件不成熟时,可以先实施方案二或方案一作为过渡性方案,在条件成熟后,再实施方案三
29.南北企业联姻 享受增值税转型增值税转型对企业税收的影响主要表现在一是引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少;二是引起当期应纳所得税增加由于“生产型”增值税,在计算当期应纳增值税时,不允许扣除当期购进固定资产所含增值税,而“消费型”增值税可以扣除,所以,转型后当期应纳增值税就会减少由于执行“消费型”增值税,固定资产中的增值税可抵扣,使固定资产原值减少,在不改变折旧方法的前提下,年折旧额也减少,年所得税就会增加根据____、___《关于实施东北地区等老工业__振兴战略的若干意见》(中发
[2003]11号),增值税转型今年率先在东北三省一市的六大行业中试行,总结经验后,将在全国范围内全面实施财政部、国家税务总局____《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》___(财税
[2004]156号)和财政部、国家税务总局____《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》___(财税
[2004]168号)也针对目前增值税转型中固定资产进项抵扣、转出及固定资产视同销售、旧固定资产转让等问题,提出了系统的操作意见本文根据这些文件提出南北联姻、行业合作的纳税筹划方法 南北联姻财税
[2004]156号仅适用于黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品__业产品生产为主的增值税一般纳税人已经属于六大行业生产的增值税一般纳税人,从其他地方转入东北三省一市也能获得进项抵扣税收利益 例
1.南方某医疗器械厂,主要生产医疗器械,为增值税一般纳税人预计每年购进可抵扣的固定资产为1000万元,固定资产的平均使用年限为5年,预计残值率为5%.如果整体兼并黑龙江省一家经营较差的机械厂(兼并成本相对小),并负责南方厂全部医疗器械的生产,一次性支付搬迁兼并等费用100万元,每年支付超额人工成本50万元,增值税税率为17%,城市维护建设税和教育费附加的税率之和为10%,所得税税率为33%.假设增值税转型5年后才能普及,筹划风险率为15%.执行平均年限法计提折旧 每年减少的增值税及附加为1000×17%×(1+10%)=187(万元) 每年折旧减少增加的应纳税所得额为170×95%÷5=
32.3(万元),残值收入=170×5%=
8.5(万元);兼并的收益净现值=(187-
32.3-50)×(1-33%)×(P/A,15%,5)+
8.5×(S/P,15%,5)-100=
104.7×
0.67×
3.3522+
8.5×
0.4972-100=
139.38(万元) 可见,南北联姻可使医疗器械厂获得近140万的税收净收益 行业互组财税
[2004]156号适用的行业为从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品__业产品生产为主的增值税一般纳税人(以下简称纳税人)其中
①装备制造业包括通用设备制造业、专用设备制造业、电气机械及器材制造业、仪器仪表及文化办公用品制造业、通信设备、计算机及其他电子设备制造业、____器制造、铁路运输设备制造、交通器材及其他交通运输设备制造
②石油化工业包括石油__、炼焦及核燃料__业、化学原料及化学制品制造业、化学纤维制造业、医药制造业、橡胶制品业、塑料制品业,但不包括焦炭__业
③冶金业包括黑色金属冶炼及压延__业、有色金属冶炼及压延__业,但是不包括电解铝生产企业和年产普通钢200万吨以下、年产特殊钢50万吨以下、年产铁合金10万吨以下的钢铁生产企业
④船舶制造业包括船舶及浮动装置制造业
⑤汽车制造业包括汽车制造业
⑥农产品__业包括农副食品__业,食品制造业,饮料制造业,纺织业,纺织服装,鞋、帽制造业,皮革、皮毛、羽毛(绒)及其制品业,木材__及木、竹、藤、棕、草制品业,家具制造业,造纸及纸制品业,工艺品及其他制造业对财税
[2004]156号中六大行业以外的,从事军品或高新技术产品生产的增值税一般纳税人,如需实行财税
[2004]156号规定的抵扣办法,由省级财税部门提出适用的军品或高新技术产品的具体条件,报财政部和国家税务总局研究后,另行规定所称的“生产为主”,是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品__业产品年销售额占全部销售额50%(含50%)以上 我们有两个思路获得购进固定资产进项抵扣的__其一,从其他类似行业转入该六大行业;其二,如果企业规模小又含有六大行业的生产且这种生产不占主导地位,则应将几个企业生产六大行业中同一产品的生产分厂分离出来合并组成新的生产企业以获得税收抵扣__如果企业规模大又含有六大行业的生产且这种生产不占主导地位,则可将这部分生产直接分立组建新的法人,重新工商和税务登记,以获得进项抵扣__ 例
2.吉林省有主要生产服装原料的生产厂家A、B两家企业两家企业在生产服装原料的同时,还生产化学纤维制品预计今后五年A、B企业每年生产服装原料取得收入分别为2000万元、2500万元,而生产化学纤维取得收入分别为1000万元、1300万元生产化学纤维制品每年购进的固定资产分别为300万元、350万元,其他条件同例
1.A、B两家企业按现状经营,由于其可作固定资产进项抵扣的生产行业(化学纤维制品)不是主产业,所以,不能获得进项抵扣的税收__ 筹划思路将A、B企业生产化学纤维制品的分厂(车间)分立出企业,分立后重新组建新的公司C,C公司对化学纤维制品统一生产和销售,原A、B企业的化学纤维制品生产分厂(车间),属于C公司的两个分公司假设分立成本100万元,每年增加人工成本2万元 根据例1的计算方法,合并的收益净现值为[(300+350)×17%×(1+10%)-(300+350)×17%×95%÷5-2]×(1-33%)×(P/A,15%,5)+(300+350)×17%×5%×(S/P,15%,5)-100=
124.1(万元) 另外,根据上述文件,在2004年12月31日前形成的固定资产可抵税额是以增量部分退还原企业,2004年12月31日以后是以增量抵扣当期销项税额即2004年同期(以月为标准)与2003年同期相比,应缴的增值税增加了,增加的部分,才允许退还所以,我们也应掌握固定资产的购入时间,只有有增量增值税时,才购入相对应的固定资产,以及时获得抵扣
30.房____分两步走可节税从事房____的纳税人直接和间接负担的税收主要有销售不动产营业税、土地增值税、建筑__营业税、转让无形资产(土地使用权)营业税等等,其总体税收负担相对较重如果纳税人进行合理的筹划,有可能使税收负担大幅度降低下面,我们分两种情况介绍 建筑公司大华建筑公司同意某债务人以土地使用权抵偿100万元债务,取得一块土地2003年4月,大华建筑公司在这块土地上建造10幢__,并以每幢30万元的__销售出去,取得销售收入300万元10幢__的建筑__成本为120万元,土地增值税扣除项目金额为220万元其应缴的各项税费金计算如下(成本利润率为10%,城建税适用税率为7%)根据国税发
[1993]25号文件的规定,大华公司自建房屋在销售时应纳建筑__营业税=120×(1+10%)÷(1-3%)×3%=
4.08(万元) 应纳销售不动产营业税=300×5%=15(万元) 应纳土地增值税=(300-220)×30%=24(万元) 增值率=(300-220)÷220×100%=36%,土地增值税适用税率为30%]应缴城建税、教育费附加=(15+
4.08)×(7%+3%)=
1.91(万元) 大华公司合计应纳
4.08+15+24+
1.91=
44.99(万元)的税费 其实,大华公司可以分两步进行筹划第一步,在建房前,先确定10户__人,将土地以每户10万元的__销售给__人,可得销售收入100万元;第二步,以每户20万元的__与10户__人分别签订建房合同,房屋建成后可得建筑__收入200万元筹划前后,大华公司的收入、__成本、费用以及__人的支出是基本相同的,而税收负担却发生了巨大的变化财税
[2003]16号文件规定,从2003年1月1日起,单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额因此,大华公司将土地以100万元的__转让给__人,不用缴纳转让无形资产营业税;转让土地未增值,大华公司不需要缴纳土地增值税;而且,大华公司可以不再负担销售不动产营业税 其应纳建筑__营业税=200×3%=6(万元) 应缴纳城建税、教育费附加=6×(7%+3%)=
0.6(万元) 税收筹划后,大华公司的应纳税额为
6.6万元,比筹划前减少了
38.39万元,降幅达85% 房__公司如果房____公司从事上述类似业务,可以选择两种筹划方案第一种方案是先将土地使用权以合理的__销售给与之有关联关系的建筑公司,然后由建筑公司按上述筹划方案进行操作;第二种方案是房____企业直接将土地使用权销售给__户,然后与__户签订代理建房合同,取得代理收入 需要提醒的是,如果房____公司选择第二种方案,根据代理业的有关规定,必须同时满足以下三个条件一是委托建房人必须能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书;二是房____公司不得垫付房屋建设资金;三是必须将建筑__企业开具的建筑____原票转交给委托方,只向委托方收取手续费如果同时具备了上述三个条件,房____公司实际取得的手续费收入按“服务业—代理业”税目计征营业税;否则,仍应全额按“销售不动产”计征营业税 但是,上述筹划方案也有一定的局限性在房产__前,必须事先寻找__人;土地使用权必须能够分解销售给__人;__土地使用权转让需要缴纳一定的费用;同时,增加了运营环节后,将会产生一些难以预知的不利因素纳税人在进行具体筹划时,要通盘考虑
32.企业承包工程时的税收筹划实例长龙投资实业公司拟进行深层次的旅游__,准备投资20亿元兴建一个综合性游艺项目工程长龙投资实业公司准备委托国内一家知名的设计单位南方建筑设计院为其设计图纸双方就此事签订意向书,然后通过对有关细节的进一步协商,最后签订合同,预计此项服务收取金额为1000万元 筹划方案 南方建筑设计院的税务顾问指出 如果南方建筑设计院直接与长龙投资实业公司签署合同为其设计,取得收入后,南方建筑设计院应纳的营业税为1000万元×3%=30万元 应缴纳城建税及教育费附加(假设该企业城建税的适用税率为7%,教育费附加3%)为 30万元×(7%+3%)=3万元 但是,如果南方建筑设计院不直接与长江投资实业公司发生业务__,而是由其设在__的子公司南苑建筑设计所出面,与长江投资实业公司签订设计合同业务终了,长江投资实业公司付给南苑建筑设计所设计费1000万元依据有关规定,在这种情况下南苑建筑设计所不负有营业税纳税义务 于是,南方建筑设计院接受了注册税务师的策划建议,调整了业务操作方法通过策划,少缴纳营业税、城建税以及教育费附加合计33万元 筹划点评 利用分支机构在集团公司内部进行交叉运作,以取得非常规的超额利润,是企业集团进行财务运筹的重要手段比如在购销环节的“转让定价”,通过高进低出、低进高出将货物的增加值在不同税收负担的地区之间转移;通过专有技术和专利权等无形资产的受让以及管理费用的摊销等转移有关企业的利润等,都是跨区域集团公司获取超额利润的有效途径 在我国流转税中有征收范围的规定,这里的范围可以从两个层次来理解 地域范围 我国的增值税、消费税、营业税等流转税法规都规定“在中华人民___境内”发生税法规定的应税项目的,应当根据有关税法的规定,计算缴纳某税种如果在所规定的地域范围内没有发生规定的应税项目,或者所规定应当缴纳某种税的项目发生在税法规定的区域之外,就不用缴纳相应的流转税 征税项目的具体范围 我国征税项目的具体征税范围,也就是税目,是由相应税种的法律法规具体规定的税法对税目的规定有概括法和列举法两种如在中华人民___境内从事销售货物或者提供__、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人,在这里就是采用概括法,将在国内从事销售货物或者提供__、修理修配劳务以及从事进口货物的行为,纳入增值税的征收范围没有从事货物销售等活动,而是从事文化娱乐、交通运输等活动的,就不是增值税的纳税人而税法对生产烟、酒及酒精、化妆品等11种产品规定应当缴纳消费税的,则是采用列举法规定了消费税的征收范围 针对这种情况,我们就可以获得与此有关的销售项目的税收筹划思路尽可能规避税法规定的征税范围 在具体的税收筹划活动中,使所进行的项目落实在税法所规定的范围之外,是比较简单的策划方法我们可以利用境外公司对境内某一具体业务进行策划,从而使所涉及的应税项目发生在规定的范围之外比如,根据国税发
[1994]214号文件规定外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外,设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行,将图纸交给中国境内企业的,在这种情况下,对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税无疑,这一规定有助于税收筹划的进行 相关链接 《中华人民___营业税暂行条例》(___令
[1993]136号)第一条规定在中华人民___境内提供本条例规定的劳务(以下简称“应税劳务”)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人(以下简称“纳税人”),应当依照本条例缴纳营业税 按国税发
[1994]214号文件规定外商除设计开始前派员来我国现场勘察、搜集资料、了解情况外,设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行,设计完成后,将图纸交给中国境外企业在这种情况下,对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税
33.小规模纳税人先均衡购销利益再谈筹划代购货物是指符合下列条件的经营行为受托方不垫付资金,销货方将增值税专用__开具给委托方,并由受托方将该项__转交给委托方;受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款,并另收取手续费国家税务总局规定,“代购货物免征增值税”这一规定为小规模纳税人提供了筹划空间,小规模纳税人据此筹划,可降低税负,扩大销售 如A公司欲向B公司购进一批货物,A公司购进货物价款合计90万元(适用增值税率17%),B公司销售货物价款合计110万元,A公司是小规模纳税人,B公司是一般纳税人,适用增值税率17%,双方缴纳的城建税、教育费附加均为7%和3%,本文中除注明外,货物价款均为不含税价A公司设计两种方案 方案一 购进后销售,含税售价为104万元A公司应纳增值税104÷(1+4%)×4%=4(万元),城建税、教育费附加
0.4万元,税负总额
4.4万元,税前收益104÷(1+4%)-90×(1+17%)-
0.4=-
5.7(万元);B公司应纳增值税110×17%-4=
14.7(万元),城建税、教育费附加
1.47万元,总额
16.17万元,税前收益110-104÷(1+4%)-
1.47=
8.53(万元) 方案二 代购货物,B公司支付手续费10万元A公司应纳营业税10×5%=
0.5(万元),城建税、教育费附加
0.05万元,税负总额
0.55万元,税前收益10-
0.55=
9.45(万元);B公司应纳增值税110×17%-90×17%=
3.4(万元),城建税、教育费附加
0.34万元,税负总额
3.74万元,税前收益110-90-10-
0.34=
9.66(万元) 从A公司的筹划方案看,采用方案二时,A、B公司税负总额较方案一降低,A公司可实现盈利,B公司税前收益较方案一增加,因此方案二是比较理想的方案但是B公司能否同意方案二呢? 企业的经济行为应充分考虑对方的经济利益,在本例中,A公司设计的方案应充分考虑B公司的利益,即不能使B公司比从一般纳税人企业购进货物减少收益 下面分析假如B公司从一般纳税人企业购进货物的情况 如B公司从C公司购进一批货物,C公司购进货物价款90万元,B公司销售110万元,C公司、B公司均是一般纳税人,适用的增值税率均为17%,双方缴纳的城建税、教育费附加均为7%和3%B公司有两种购进方案 方案甲 直接购进,购进货物价款100万元C公司应纳增值税100×17%-90×17%=
1.7(万元),城建税、教育费附加
0.17万元,税负总额
1.87万元,税前收益100-90-
0.17=
9.83(万元);B公司应纳增值税110×17%-100×17%=
1.7(万元),城建税、教育费附加
0.17万元,税负总额
1.87万元,税前收益110-100-
0.17=
9.83(万元) 方案乙 委托C公司代购货物,B公司支付手续费10万元C公司应纳营业税10×5%=
0.5(万元),城建税、教育费附加
0.05万元,税负总额
0.55万元,税前收益10-
0.55=
9.45(万元);B公司应纳增值税110×17%-90×17%=
3.4(万元),城建税、教育费附加
0.34万元,税负总额
3.74万元,税前收益110-90-10-
0.34=
9.66(万元) 可以看出,B公司采用方案甲时,较采用方案乙税负总额降低、税前收益增加,C公司采用方案乙较采用方案甲税负总额虽有所降低,但即使与B公司协商,仍不足以弥补B公司的损失因此,方案甲是比较理想的方案 可见,A公司要想与B公司达成代购协议,A公司应在手续费上让利B公司,以弥补B公司较采用方案甲多负担的增值税
1.7万元,A公司收取的手续费至多应为10-
1.7÷(1-33%)=
7.46(万元) 这时方案二变为代购货物,另支付手续费
7.46万元A公司应纳营业税
7.46×5%=
0.37(万元),城建税、教育费附加
0.04万元,税负总额
0.41万元,税前收益
7.46-
0.41=
7.05(万元);B公司应纳增值税110×17%-90×17%=
3.4(万元),城建税、教育费附加
0.34万元,税负总额
3.74万元,税前收益110-90-
7.46-
0.34=
12.2(万元) 由此看出,小规模纳税人制订代购方案时,要__购销双方的利益只有这样,才能使税收筹划顺利实施,为企业带来经济利益,促进企业发展
34.塑料制品公司的税收筹划北方某塑料制品有限公司于2001年7月份开业,经营5个月后发现增值税税负高达12%.而一般企业的增值税税负仅为5%左右经过深入分析,原因在于该公司的原材料——废旧塑料主要靠自己收购,不能取得增值税专用__,无法抵扣进项税额,因此,税负一直居高不下 如果该公司改从废旧物资回收公司购进废旧塑料,则可以取得一定的进项税额,从而降低增值税税负于是,2002年1月,该公司决策层决定不再自己收购原材料,这样可以根据物资回收单位开具的增值税专用__享受17%的进项税额抵扣 然而,过一段时间后,该公司发现,由于回收单位本身需要盈利,该公司在获得进项税额抵扣的同时,原材料的成本也大大增加,税负虽然降低了,但企业的利润并没有增加____既降低税负,又降低原材料成本呢? 根据国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策___》(财税字
[2001]78号)的规定,如果投资设立一个废旧塑料回收公司的话,不仅回收公司可以享受免征增值税的__,而且仍可根据回收公司开具的__抵扣进项税额 这样,该公司遇到的问题就迎刃而解了经调查、分析,设立回收公司增加的成本(注册费用、管理成本等)并不高,这部分成本基本上属于固定成本,低于节省的税收,而且随着公司生产规模的日益扩大,企业的收益会越来越多2002年4月,该公司实施了上述方案,不久就扭转了高税负的局面 筹划前后有关数据对比如下 筹划前 该公司80%的原材料自行收购,20%的原材料从废旧物资经营单位购入2002年前4个月,自行收购废旧塑料400吨,每吨2000元,合计800000元;从经营单位购入废旧塑料
83.33吨,每吨2400元,合计199920元,允许抵扣的进项税额
33986.4元;其他可以抵扣的进项税额(水电费、修理用配件等)4万元;生产的塑料制品对外销售收入150万元 应纳增值税额=销项税额-进项税额=1500000×17%-(
33986.4+40000)=
181013.6(元) 税负率=
181013.6÷1500000×100%=
12.07%. 筹划后 接下去的4个月,公司的生产规模与前4个月相同回收公司以每吨2000元的__收购废旧塑料
483.33吨,以每吨2400元(与其他废旧物资经营单位的销售价相同)的__销售给塑料制品有限公司,其它资料不变 根据现行税收政策,回收公司免征增值税 允许抵免的进项税额=
483.33×2400×10%+40000=
155999.20(元) 应纳增值税额=销项税额-进项税额=1500000×17%-
155999.20=
99000.8(元) 税负率=
99000.8÷1500000×100%=
6.6% 筹划后,节省增值税额=
181013.6-
99000.8=
82012.8(元) 相应地,城市维护建设税和教育费附加也节省了
35.国有企业改制过程中的税收筹划实例现在国有企业改制力度越来越大,难度也越来越大,大部分国有企业在改制前经济效益不太好,__亏损、现金流不足,企业的不良资产、债务、办社会职能等历史包袱沉重,因此改制成本的高低(特别是付现成本)直接影响到企业改制是否能顺利完成那么在企业改制过程中是否存在税收筹划,减少改制企业付现成本的可能呢?答案是肯定的 齐鲁瑞华公司是一国有独资企业(增值税一般纳税人),成立于1958年,因企业__滞后、投资主体单
一、法人治理结构不完善等原因一直__亏损,职工工资欠发数月,效益较差,主管部门拟对该企业进行改制,实现投资主体多元化,增加企业活力齐鲁瑞华公司有一批存货由于市场发生变化,__闲置,以后能否再利用、市场能否回升,无法估计为了摸清家底、核实资产,为企业改制做准备,拟作报废处理企业财会人员算了一笔账存货账面价值1200万元,变价收入预计200万元,报废损失预计1000万元经__主管税务机关,若做报废处理,需作进项税额转出170万元,当期多纳增值税170万元,多缴纳城建税和教育费附加17万元,共计多缴纳税款及附加187万元,当期付现成本增加187万元(因该厂__亏损,应纳税所得额为巨额负数,在此不考虑所得额及其他因素的影响) 税法分析 《增值税暂行条例》第十条规定“非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣”《增值税暂行条例实施细则》第__一条规定“条例第十条所称非正常损失,是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括
(一)自然灾害损失;
(二)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;
(三)其他非正常损失 齐鲁瑞华公司若筹集这么多的资金纳税,将对生产经营产生严重影响,便向A会计师事务所__有没有好的解决办法? 笔者对此业务调查了解后,作政策分析如下因为在制定税法时,无论如何严密,都不可能将每一个纳税行为的每一个细节都予以规定现代经济社会在发生急剧变化,而税法具有相对稳定性,不能朝立夕改因此,在制定税收法规时,就必须给税务机关一个可___裁量的余地,以便能灵活的处理新的纳税事项否则,税务机关将无法有效的实施税务管理 随着经济的发展,新业务、新事项出现后,税法无法及时修订明确,对税法未明确列举又模棱两可的事项是否要纳税,认定主动权一般在税务机关比如上述齐鲁瑞华公司因市场变化、__闲置、价值量减少拟作报废的存货损失,是否属于非正常损失,税法规定得不明确《增值税暂行条例实施细则》对非正常损失仅列举了两项,即自然灾害损失;因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失对其他非正常损失未作详细的解释和列举因此正常损失和非正常损失如何定性,标准如何掌握是有效实施税务管理的一个难点在实际工作中各个地方的税务机关对非正常损失执行标准不统一,因为在现实中确实存在企业将非正常损失“演变”为正常损失而少纳税款的现象基于上述原因,为了便于税款的征收,目前通行的做法是只要企业存货作报废处理,财务账面上有报废损失,就必须作进项税额转出 另外,《关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》(国税函
[2002]1103号)和《增值税暂行条例实施细则》第__一条规定,“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”对于企业由于资产评估减值而发生流动资产丢失或损坏,只是由于市场发生变化,__降低、价值量减少,则不属于《增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失,不作进项税额转出处理 实务操作 综上,齐鲁瑞华公司上述存货报废进项税转出170万元,是不违背税法的通过以上分析,笔者对该业务作了如下筹划齐鲁瑞华公司在改制前对存货不做报废处理,在企业改制资产评估阶段,将上述存货按实事求的原则评估减值1000万元,按国税函
[2002]1103号规定评估减值1000万元不作进项税额转出处理待企业改制完成、新公司登记成立后,若市场没有变化,存货确实无法利用时,再以200万元价值出售通过以上筹划可节约增值税及附加187万元,使齐鲁瑞华公司当期付现成本减少187万元 现在国有企业改制之所以举步维艰,主要是体制的原因,再一个因素就是改制成本,因此改制成本的高低(特别是对欠发工资的企业付现成本的高低)在很大程度上影响企业改制的效率,现在企业改制或多或少都会涉及到流动资产损失问题如何运用以上税收筹划,如何降低改制企业的付现成本,是值得大家深入探讨的课题
36.在收款方式上寻找筹划空间 例一2004年1月1日,A公司将自有门面房出租给B公司,租赁合同约定租期为5年有两种收租方案可供选择(假设A公司各年度均盈利,企业所得税适用税率为33%,年利率为10%,出__产每年应当提取折旧8万元) 方案一A公司在每年年末向B公司收取当年租金200000元,5年合计_____00元方案一税收负担为 每年应缴营业税=200000×5%=_____(元) 每年应缴城市建设税、教育费附加=_____×(7%+3%)=1000(元) 每年应缴房产税=200000×12%=24000(元) 第一年应缴印花税=200000×5×1‰=1000(元) 第一年租赁房产所得应缴企业所得税=(200000-80000-_____-1000-24000-1000)×33%=27720(元);第二年至第五年租赁房产所得每年应缴企业所得税=(200000-80000-_____-1000-24000)×33%=28050(元) 方案二在签订租赁合同时,A公司向B公司一次性收取5年租金,折算现值为758157元 分析方案二中A公司实际采取的是预收款方式取得收入财税[2003]16号文件规定“单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时,向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等),其营业税纳税义务发生时间按照财务会计制度的规定,以该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准”《中华人民___房产税暂行条例》规定“房产税按年征收、分期缴纳”根据权责发生制原则,A公司应将一次性收取的租金平均计入各年度收入和企业所得税应纳税所得额因此,方案二中营业税、房产税和企业所得税的纳税义务发生时间与方案一是一致的方案二税收负担为 每年应缴营业税=(758157÷5)×5%=
7581.57(元) 每年应缴城市维护建设税、教育费附加=
7581.57×(7%+3%)=
758.16(元) 每年应缴房产税=(758157÷5)×12%=
18195.77(元) 第一年应缴印花税=758157×1‰=
758.16(元) 第一年租赁房产净所得应缴企业所得税=(758157÷5-80000-
7581.57-
758.16-
18195.77-
758.16)×33%=
14631.45(元);第二年至第五年租赁房产净所得每年应缴企业所得税=(758157÷5-80000-
7581.57-
758.16-
18195.77)×33%=
14881.65(元) 可见,这两种方案收取租金的折算现值是相等的,但方案二比方案一每年少负担营业税
2418.43元(_____-
7581.57),少负担城市维护建设税和教育费附加
241.84元(1000-
758.16),少负担房产税
5804.23元(24000-
18195.77),第一年少负担印花税和企业所得税
13330.39元(1000-
758.16+27720-
14631.45),第二年至第五年,每年少负担企业所得税
13168.35元(28050-
14881.65)方案二显然优于方案一 例二2004年1月1日,C公司与D公司签订2004年度购销合同,C公司将自产粮食白酒分若干批销售给D公司,有两种收款方式可供选择(假设C公司2004年度盈利,企业所得税适用税率为33%) 方案一C公司在货物发出的同时,分批向D公司收取价款,价税合计金额为234万元; 方案二C公司在签订合同时向D公司一次性预__款,并给予D公司5%的折扣__(开在同一张__上),价税合计金额为
222.3万元 分析《中华人民___增值税暂行条例实施细则》规定,采取预收贷款方式销售货物,增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天;《中华人民___消费税暂行条例实施细则》规定,纳税人采取预__款结算方式的,其消费税纳税义务的发生时间,为发出应税消费品的当天因此,方案二的增值税和消费税纳税义务发生时间与方案一相同 根据计算结果可知,采取方案二比方案一少负担增值税
1.7万元[(234-
222.3)÷(1+17%)×17%],少负担消费税
2.5万元[(234-
222.3)÷(1+17%)×25%],少负担城建税、教育费附加
0.42万元[(
2.5+
1.7)×(7%+3%)],少负担企业所得税
2.34万元{[(234-
222.3)÷(1+17%)-
2.5-
0.42]×33%}如果方案一分批取得的收入折算现值与方案二差距不大,那么选择方案二更为有利 从以上例子可以看出,在选择收款方式时,除了要考虑资金的时间价值,还要测算税收负担的变化情况在一般情况下,采用预收款方式可减少销售收入,并且不会使纳税义务的发生时间提前(销售不动产和转让土地使用权除外),因此可相应减轻一定的税收负担
37.销售旧车船 价高未必赚企业在日常经营活动中,处置自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇的情况时有发生,处置这些资产时,企业必须考虑到《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策___》(财税
[2002]29号)的相关规定,否则,有时可能出现售价提高了,但是企业实际收益反而降低的情况 根据财税
[2002]29号的规定,自2002年1月1日起,纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税旧机动车经营单位销售机动车、摩托车、游艇,按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税从该通知的相关规定可以看出,在处置属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇时具有增值税筹划的空间 例甲公司有一辆属于应征消费税的高级小轿车,原值为200万元,已提折旧20万元由于甲公司经营状况不佳,决定近期出售这辆小轿车该地区城建税税率为7%,教育费附加为3%,不考虑其他费用支出对此,可考虑以下几种定价方案 方案一甲公司以
199.9万元处置小轿车由于售价未超过原值,因此免征增值税甲公司可实际获得收益为,
199.9-(200-20)=
19.9(万元) 方案二甲公司以202万元处置小轿车由于售价超过原值,应按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税此时,甲公司税负分别为应缴增值税为202÷(1+4%)×4%×50%=
3.88(万元);应缴城建税及教育费附加为
3.88×(7%+3%)=
0.39(万元);实际获得收益为202-(200-20)-
3.88-
0.39=
17.73(万元) 从上述两种定价方案可以看出,售价高并非企业获得收益一定就多,而应该是售价涨幅存在一个临界点下面我们可测算一下这个临界点假设属于应征消费税的机动车原值为M万元,不考虑折旧,企业销售定价涨幅为原值的r.那么我们可以根据下列关系式计算出r的值M(1+r)-M(1+r)÷(1+4%)×4%×50%×(1+7%+3%)=M.经过计算r的值约为
2.15%因此,企业在处置自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇定价时,必须考虑相关税收费用对收益的影响也就是说,如果企业所定售价高于待处置资产原值比例大于
2.15%,则企业可从处置资产提价中获得收益;如果企业所定售价高于待处置资产原值比例小于
2.15%,那么就会出现售价虽然高了,税负也加重了,企业实际获得的收益反而降低的情况
38.企业合并重组的税收筹划盯住“补亏指标”作文章规定合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称“非股权支付额”),不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的,被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失,不计算缴纳所得税被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担,以前年度的亏损,如果未超过法定弥补期限,可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补具体按下列公式计算 某一纳税年度可弥补被合并企业亏损所得额=合并企业某一纳税年度弥补亏损前的所得额×(被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值) 上述合并方式习惯上被称为“免税合并重组”不过,由于在国税发
[2000]119号文中规定合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本,须以被合并企业原账面净值为基础确定,所以这实质上是一个递延纳税的规定 在企业购并实务中,往往主并方的绩效较好,而被并方正相反当被合并企业净资产公允价值为零或为负数时,如果选择“免税合并重组”,合并企业按照上述公式将无法获得补亏指标,因为公式中括号内的结果为零为充分而合理地利用被合并企业的亏损,可采用的纳税筹划方法首先是寻求“债务重组” 例如,乙公司被合并前两年发生的、尚未弥补的亏损为200万元,合并基准日账面资产和负债均为1500万元,净资产为零,合并时确认的公允价值也为零乙公司有A、B两个股东甲公司系合并企业,合并基准日的净资产为2000万元,合并后第一个纳税年度补亏前的应纳税所得额为300万元,企业所得税税率为33%如果甲、乙公司直接合并,将很难利用乙公司的亏损 现将合并方案改为合并前,某债权人C将其在乙公司的500万元__债权等值转为500万元股权,按照国家税务总局第6号令中规定的计税原则,乙公司债务重组时不产生所得,尚未弥补的亏损仍为200万元,但乙公司合并前的净资产因此增加500万元,合并双方决定按该金额为基础合并合并后当年甲公司可弥补的亏损为300×500/(500+2000)=60(万元)这种方案付诸实施的必要前提是甲公司的股东及原乙公司的A、B股东必须接纳C股东进入新公司,给予其相应的股份,不怕因C股东的加盟而稀释其控股权;而C股东由债权人变为投资人后,其对公司财产要求权的顺序由前向后转移,C股东须乐于接受这一事实 股东C日后如果希望将“债转股”的500万元形成现金流入,则可通过法定程序进入股权转让或从甲公司减资等方式进行 除了上述“债转股”的方法外,如果合并与被合并企业双方还存在债权债务关系,还可使用让步式的债务重组 例如,在上例中,乙公司欠甲公司货款350万元,现双方签订债务重组协议,乙公司一次性向甲公司支付200万元,甲公司豁免其剩余的偿债义务按照相关规定,乙公司因此而获得了150万元的债务重组所得,弥补其亏损后尚有未弥补亏损50万元,同时净资产增加150万元;甲公司发生了150万元的债务重组损失,可直接冲减其当期应纳税所得额,从而通过债务重组实现了对乙公司亏损的直接利用因为乙公司债务重组后有净资产150万元,故其尚未弥补的亏损在合并后仍可由甲公司按上述规定公式计算弥补 利用这种筹划方法时应注意的要点是 首先,甲公司应在律师的指导下,与双方签订规范、严密的债务重组与合并协议,确保在债务重组后能实现合并与补亏抵税的双重目的,避免豁免对方债务后却又落得个合并未果,“赔了__又折兵” 其次,乙公司因债务重组而使得净资产由零而变为150万元,其股东不能因此而提出对在合并后公司中占股份额的非份要求,双方应在合并前对此有明确协定和约束就例中甲公司而言,如果将乙公司的亏损全部利用,在不考虑货币时间价值的情况下,抵减的企业所得额为200×33%=66(万元)甲公司可在此范围内,给予乙公司股东适当的股权支付额作为回报 再次,按规定,“免税合并重组”须经税务机关审核批准,为此应注意关于在企业合并的税收法规中是否限制企业合并前有关利益各方的某些行为———如债务重组(注目前还没有这方面的规定),以防止不当筹划的政策风险 在实践中,还存在着一种由亏损企业作为主并方合并绩优企业或购并优势企业营利部门这样一种有悖常规的合并方法,从而在合并后用原绩优企业资产和经营部分产生的所得直接弥补主并方的亏损,避开了上述公式的限制这种方法在一般情况下出现在主并方虽然效益不佳、但可能因公司历史较久而有品牌效应,或因具有行业准入优势、__平台功能等而具有潜在的“壳资源”价值 另外,有人认为,在被合并企业净资产为零的情况下,“被合并企业的净资产公允价值可以用合并企业承担的被合并企业的债务额来代替”笔者认为,这种提法在现行税法中没有明确的规定作为依据,而且其利用的弥补亏损指标比被合并企业存在一定净资产时可利用的补亏指标可能还要高,从而导致计税上的不公
39.企业在转让无形资产中节省营业税的筹划华隆机械有限公司向海德实业有限公司出售G型生产线一套,同时进行技术转让,合同总额为1800万元,其中设备款为1200万元,专有技术费500万元,专用技术__费为100万元因此,按照现行最新政策规定,华隆机械有限公司应纳营业税为 (500+100)×5%=30(万元) 有人向华隆机械有限公司财务人员建议海德实业有限公司总共发生的1800万元支出款项,华隆公司可以接受,但对于华隆公司来说,对这1800万元分项订立合同意义不大因此建议华隆公司销售部签订合同时,将专有技术费500万元和专用技术__费100万元合并到设备价款中去,其他服务同样提供给海德实业有限公司他认为通过如此筹划,企业可以免缴营业税30万元,实现节税30万元 不缴纳30万元的营业税,就真的实现节税了吗(为了方便,这里不再分析与此相关的城建税及教育费附加)? 其实,事实并非如此 从表面上看,以上筹划,将专有技术费和专用技术__费合计600万元合并到设备价款中时,是少缴了营业税但是,作为华隆机械有限公司而言,销售G型生产线应该按17%的适用税率计算缴纳增值税 如果将这笔业务的软硬件销售项目在合同上分别列示,在财务上分别核算,那么,华隆机械有限公司应缴纳增值税为 1200×17%=204(万元); 加上销售专有技术费500万元,专用技术__费100万元应缴纳营业税30万元,华隆机械有限公司合计应缴纳销售环节的税款为234万元(204+30) 而专有技术费和专用技术__费两项本来应该按照规定缴纳营业税的,在这里却缴了增值税,两项合计应缴增值税额为 1200×17%+(500+100)/(1+17%)×17%=
291.18(万元) 通过以上操作,实际增加税收负担
57.18万元(
291.18-234) 那么,作为转让无形资产的纳税人有没有方法进行税收筹划,从而降低甚至不缴营业税呢? 回答是肯定的 筹划思路作为转让无形资产的纳税人在以下情况下,可以筹划降低或者不缴营业税 其一,销售设备的企业是商业企业,并且是增值税小规模缴纳人因为商业企业小规模纳税人的增值税税率为4%,所以,如果小规模商业企业在销售设备的同时,转让有关设备的专用技术或者其他技术服务费用,将其合并在设备价款中收取时,可以比分开收取低1%的营业税税收负担但是这种情况比较少,操作起来也有一定的难度 其二,销售软件的企业,在销售有关设备的同时销售相关的专有技术和其他无形资产我国现行税法规定,软件企业增值税的税收负担超过3%时,实行即征即退政策,这显然比专门进行无形资产转让缴纳5%的营业税要__ 其三,境外转让无形资产如果国内企业销售设备,而与此相关的专有技术和辅助技术的转让活动是在中国境外发生的,或者技术服务包括境内和境外服务时,由于境外服务收入可免营业税,因此,应尽可能在合同中分清楚境内外收入,否则税务机关有权划分境内外比例或全部视同境内劳务征税对于这种情况,只要有关企业操作得适当,与转让无形资产有关的流转税收是可以避免的 其四,如果是旧设备的出让,与之相关的专有技术或者辅助技术的转让可以合并在设备价款中销售因为我国税法规定,符合条件的旧设备转让,按4%的征收率减半缴纳增值税,实际的税收负担率为2%,这比无形资产的转让适用5%的营业税率低3%对于符合三个条件且低于原值固定资产的转让,免征增值税,如果将与此有关的专有技术或其他无形资产的价值包含其中,则可以免除该环节的税收负担 筹划点评 纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务,转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用确定营业额是利用应税项目定价的营业税节税筹划的关键如果企业从节税角度出发,在一定的条件下,可将技术转让费隐藏在设备价款中,多收设备价款,少收技术转让费,这样可节省营业税筹划人应全面了解各税种的具体规定,对相关筹划项目进行综合考虑,以防止给委托人造成不必要的损失 在具体筹划过程中还要注意一些细节问题,如营业税的计税依据与增值税的计税依据是不同的,营业税的计税依据是含税__,而增值税的计税依据是不含税__,具体计算时应注意区别
40.利用签订合同进行的营业税筹划只要税法在纳税人、行业、地区等方面存在着差异,就存在税收筹划的空间 根据《营业税问题解答(之一)___》[国税函发
(1995)156号]第七条的规定,工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑__工程业务,无论其是否参与施工,均应按“建筑业”税目征收营业税,工程承包公司不与建设单位签订建筑__工程承包合同,只是负责工程的__协调,对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税 这条规定就给工程承包公司提供了税收筹划的可能 [案例1] 建设单位甲有一工程找一施工单位承建,在工程承包公司乙的__安排下,施工单位丙最后中标,这时,若施工单位丙与建设单位甲签订承包合同,合同金额为300万元,建设单位甲支付给工程承包公司乙20万元的中介服务费,工程承包公司乙应纳营业税(城建税等附加暂不计算)20万元×5%=_____元 [筹划分析] 若工程承包公司乙与建设单位甲直接签订合同,合同金额为320万元,再把工程转包给施工单位丙,完工后,乙向丙支付工程款300万元 这样,根据营业税暂行条例第五条第
(三)款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定,工程承包公司乙应纳营业税(320-300)×3%=6000元 [筹划结果] 因此,工程承包公司乙通过这种方式签订合同可少缴4000元的营业税工程承包公司是否与建设单位签订承包合同,将适用不同的税率具体说,若承包公司与建设单位签订承包合同,则适用建筑业3%的税率;若不签订承包合同,则适用服务业5%的税率适用税率的不同,为进行税收筹划提供了很好的契机 [案例2] 南京峰晶实业公司有一工程需找一施工单位承建在工程承包公司南京鲁风建筑工程公司的__安排下,施工单位南京新陵建筑工程公司最后中标,于是,南京峰晶实业公司与南京新陵建筑工程公司签订了承包合同,合同金额为200万元 另外,南京峰晶实业公司还支付给南京鲁风建筑工程公司10万元的服务费用此时,南京鲁风建筑工程公司应纳营业税(适用服务业税率)为 10万元×5%=5000元 [筹划分析] 若南京鲁风建筑工程公司进行筹划,让南京峰晶实业公司直接和自己签订合同,合同金额为210万元然后,南京鲁风建筑工程公司再把该工程转包给南京新陵建筑工程公司完工后,南京鲁风建筑工程公司向南京新陵建筑工程公司支付价款200万元 [筹划结果] 这样,南京鲁风建筑工程公司应缴纳营业税(适用建筑业税率) (210万元-200万元)×3%=3000元 于是,通过筹划,南京峰晶实业公司可少缴2000元的税款
41.财产转移的营业税纳税筹划 瑞昌市有两家中外合资企业,分别为“何兴房____公司(以下简称‘何兴公司’)”、“华兴商贸公司(以下简称‘华兴公司’)”两企业中方及外方均为同一出资人,两企业中外方出资比例均为
28.何兴公司注册资本8000万元,华兴公司注册资本40000万元何兴公司主要从事房____业务,华兴公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等 为适应经营业务的需要,华兴公司于2000年8月,投资兴建一幢综合大楼由于华兴公司没有建房资质,并以何兴公司的名义投资兴建由华兴公司将所需资金转至何兴公司银行账户,两公司均作“往来”账处理至2001年11月份,大厦已建成且装修完毕,并于当月__竣工决算手续 这里,由于何兴公司自己没有施工队伍,全部建筑工程均由其他建筑公司承建,建筑__业营业税已由建筑公司和__公司缴纳,何兴公司根据建筑__业__作为在建工程入账的原始凭证截至工程竣工日止,何兴公司“在建工程——华兴大厦”总金额达
20.5亿元 [存在问题] 目前,何兴公司需要将在建工程转至华兴公司名下,但在税收上却遇到了难题 何兴公司和华兴公司是两个__的企业法人,华兴大厦的财产所有权归属于何兴公司,如果要转移至华兴公司名下,需要按“销售不动产”税目缴纳一道5%的营业税按当地规定的成本利润率10%计算 应纳营业税=
20.5×(1+10%)÷(1-5%)×5%≈
1.19(亿元) [筹划分析] 如果,华兴公司委托何兴公司代建房,那么何兴公司就无需缴纳
1.19亿元的营业税,而只需按照手续费收入缴纳营业税即可 根据现行税法的有关规定,房屋__公司承办国家机关、企事业单位的统建房,如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划,且房屋__公司(即受托方)不垫付资金,同时符合“其他代理服务”条件的,对房屋__公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税,否则,应全额按“销售不动产”计征营业税其中所说的“其他代理业务”是指受托方与委托方实行全额结算(原票转交),只向委托方收取手续费的业务 [筹划思路] 华兴公司应当于2000年8月份与何兴公司签订一份“委托代建”合同,然后由华兴公司直接将工程款支付给施工单位,施工单位将__直接开给华兴公司,由何兴公司将__转交给华兴公司华兴公司据此作“在建工程”入账即可 可是,笔者在得知这一消息时,已是2001年12月中旬现在还可以进行筹划吗?回答是肯定的 [操作方法] 国税发
(1993)149号文件规定,以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征营业税但转让该项股权,应按“销售不动产”税目征税根据这一规定,如果何兴公司以该项不动产对华兴公司进行股权投资,则无需缴纳营业税更何况,何兴公司与华兴公司的投资者均为同一出资人,根本无需进行股权转让这样,何兴公司就可免除
1.19亿元的营业税 何兴公司只需与华兴公司签订一份投资合同,并作如下账务处理 借__股权投资——华兴公司 2050000000 贷固定资产——华兴大厦 2050000000 以不动产投资的纳税筹划在实际操作中切实可行,纳税人应当运用这一政策精心筹划,以降低税负站在完善税收政策的角度,笔者认为这一政策有失公允,亟需修改和完善 [特别提示] 笔者认为,以不动产投资入股,其缴纳“销售不动产”营业税的纳税环节不应规定为股权转让时,而应确定为不动产所有权转让时其理由如下 第一,与“销售不动产”营业税税目的规定不符 《营业税暂行条例实施细则》第四条规定,销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为按照《中华人民___城市房__管理法》的规定,房__转让,是指房__权利人通过买卖、赠与或者其他合法方式(如对外投资)将其房__转移给他人的行为房__转让,应当首先签订书面合同,然后到房__管理部门__房产权属变更手续房__转让时,房屋的所有权同时转让由此可见,单位以不动产投资入股,其实质是以不动产的所有权换取被投资企业的股权,投资方可以按照其在被投资企业所占的股份享有权益或承担责任投资后,被投资方享有房产的所有权,即享有该房产占有、使用、收益和处分的四项权利从财务处理的角度来看,投资后,投资方账面的不动产即“消失”,而由被投资方按照“接受投资的固定资产”的计价原则确认该项固定资产,并可按规定提取折旧由此可以得到结论,单位以不动产对外投资是有偿(获得股权,可以享有被投资方利润分配)转让不动产的行为,应在不动产转让时按照评估价计征营业税 第二,与捐赠不动产征收营业税的规定不符 国税发
(1993)149号文件规定,单位以不动产对外捐赠,应视同销售征收营业税 以不动产对外投资和以不动产对外捐赠,都是有偿或视同有偿转让不动产所有权的行为,对后者征收营业税,而前者不征,有失公允 第三,与房产投资征收契税的规定不符 契税法[财农税字
(1991)38号]规定,以房产作价投资或作股权转让的行为,应视同房屋买卖,由产权承受方缴纳契税纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料,依法向土地管理部门、房产管理部门__有关土地、房屋的权属变更登记手续 由此可见,以房产作价投资应视同房屋买卖征收契税,却不视同房屋销售征收营业税 对同一性质的房产交易作出不同的税收规定,不符合情理 第四,与房产投资征收企业所得税的规定不符 国税发
(2000)118号文件规定,企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,应在投资交易发生时将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,并接规定计算确认资产转让所得或损失以不动产对外投资,在投资环节“视同销售”,征收企业所得税,却不“视同销售”征收营业税,同是国家税务总局文件,两者自相矛盾 第五,对股权转让收入征收营业税在操作上难以到位 首先,按照现行税法的规定,除金融部门转让股票(金融商品)征收营业税外,其他股权转让均不征收营业税对不动产投资换取的股权在转让时征收营业税,没有相应的税目,不属于营业税的征税范围;其次,企业享有的股权由于共同承担风险,可能会由于被投资方企业的亏损而逐渐减少,甚至得不到被投资方的清算分配股权转让__高于、等于、低于房产投资时的评估价或者为零的情况均会存在,在股权转让环节征收营业税会导致税收流失;再次,股权转让的时间具有不确定性,企业如果__持有股权不转让,将导致营业税无法征收 在该政策尚未调整之前,纳税人可运用这一政策进行筹划
42.租赁企业营业税税收筹划随着市场经济的日益发展和经济业务形式的复杂多样化,我国涌现了大批专门从事租赁业务的金融租赁公司和非银行金融机构,租赁业务也逐渐成为一种常见的经营活动方式它较好地解决了大多数企业特别是中小企业急需设备进行技术改造而又缺乏资金的困难,从而有力地支持了支柱产业和国民经济的快速发展 现代租赁业务按其性质可以分为两种__租赁和经营租赁这两种租赁业务都属于营业税的征税范畴(特殊情况下也缴纳增值税),但由于经营单位的性质不同,其应交营业税的所属税目也不同只有经中国人民银行批准经营__租赁业务的单位和经有关部门批准经营__租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的__租赁业务,才按“金融保险业”税目中的“__租赁”项目征收营业税,其他单位从事的__租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税因此,在进行租赁业务的税务筹划时应首先考虑纳税人的所属类别,然后根据其租赁业务的性质进行纳税筹划
一、经批准从事__租赁业务单位的营业税税务筹划 根据《国家税务总局关于__租赁业务征收流转税问题___》(国税函
[2000]第514号)规定对经中国人民银行批准经营__租赁业务的单位所从事的__租赁业务,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,均按《中华人民___营业税暂行条例》的有关规定征收营业税,不征收增值税另外按照《国家税务总局关于__租赁业务征收流转税问题的补充通知》(国税函
[2000]第909号)的规定经原对外贸易经济合作部批准的经营__租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的__租赁业务,与经中国人民银行批准的经营__租赁业务的内资企业开展的__租赁业务同样对待,按照__租赁征收营业税因此,经中国人民银行批准经营__租赁业务的单位和经原对外贸易经济合作部批准经营__租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的__租赁业务,应按营业税“金融保险业”税目中的“__租赁”项目计算和缴纳营业税 根据财政部、国家税务总局《关于转发〈___关于调整金融保险业税收政策有关问题___〉___》(财税字
[1997]045号)规定纳税人经营__租赁业务,以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额,并依此征收营业税出租货物的实际成本,包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、__费、保险费等费用,另外,还包括纳税人为__出租货物而发生的境外外汇借款利息支出,不包括境内外汇(或人民币)借款的利息支出但是,为了鼓励出租人__国产设备,财政部、国家税务总局最近发布的《关于营业税若干政策问题___》(财税
[2003]16号,自2003年1月1日起实施)中关于营业额问题第十一条指出允许扣除的出租货物实际成本包括外汇借款和人民币借款的利息因此,出租人不论向境外金融机构借款,还是向境内金融和非金融机构借款,其利息支出都可以在税前扣除这意味着出租人在开展__租赁业务时拥有了更多的选择权——既可以选择从国外进口设备,也可以选择__国内设备 因此,出租方可以比较这两种情况下所承担实际成本总额的大小,从而选择税负更轻或综合收益更高的方案 从以上分析看出,__租赁应交纳营业税的计税依据实际上是扣除成本费用后的净收入,类似于所得税的应税所得额,这与其他行业将营业额全额计税相比无疑是大大有利的另外,我国税法规定,经营租赁应按营业税“服务业”中的“租赁业”征收营业税,其营业额为向对方收取的全部费用,包括价外收费,不得抵扣成本费用支出因此,对于企业所拥有的设备,是选择__租赁还是经营租赁,企业所承受的税负是不一样的,企业可以对这两种方式下的税收负担和综合收益进行比较,从而做出最优选择 具体计算举例如下 2003年2月,A股份有限公司为进行技术改造,需增加一条自动化流水线,而该市的S银行(经人民银行批准经营__租赁业务)可以提供企业所需的生产线S银行按A公司的要求设计了2套方案,详细资料如下 方案一与A公司签订__租赁合同,明确__租赁价款为1200万元,租赁期为8年,B公司每年年初支付租金150万元,合同期满付清租金后,该生产线自动转让给A公司,转让价款为10万元(残值) 方案二与A公司签订经营租赁合同,租期8年,租金总额1020万元,B公司每年年初支付租金
127.5万元,租赁期满,S银行收回设备假定收回设备的可变现净值为200万元 S银行可以从境外购入生产线,价值800万元,并支付境内外运输费和保险费、__调试费及税金共计200万元,与该生产线有关的境外借款利息为20万元;也可以从国内__到类似生产线,__为819万元(含增值税),境内运输费和__调试费20万元,国内借款利息15万元 请分析“银行在两种方案下的各项税负和总收益,并确定该银行从何处__生产线(注意根据有关规定,我国的金融保险业营业税税率从2001年起每年降一个百分点,连续3年降至5%,因此,2003年的税率是5%)根据方案一,按规定经批准从事的__租赁业务,应按营业税”金融保险业“中的”__租赁“征收营业税
1.选择从境外__ 应纳营业税=[(1200+10)-(800+200+20)]×5%=
9.5(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=
9.5×(7%+3%)=
0.95(万元) 按照现行税法规定,对银行及其它金融__的__租赁业务签订的__租赁合同,应按借款合同征收印花税,对其它企业的__租赁业务不征印花税 应纳印花税1200×
0.5÷_____=
0.06(万元) 所以,S银行获利是 1200+10-1020-
9.5-
0.95-
0.06=
179.49(万元)
2.选择从境内__ 应纳营业税=[(1200+10)-(819+20+15)]×5%=
17.8(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=
17.8×(7%+3%)=
1.78(万元) 应纳印花税=1200×
0.5÷_____=
0.06(万元) 所以,S银行获利是 1200+10-854-
17.8-
1.78-
0.06=
336.36(万元) 因此,虽然境外__设备的实际成本报扣的营业额更多,银行可以少缴一部分营业税费,但选择从国内__设备的综合收益更高,权衡之下银行应选择从国内__设备 根据方案二,经营租赁应按其营业额缴纳营业税,不得抵扣成本费用支出 应纳营业税=1020×5%=51(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=51×(7%+3%)=
5.1(万元) 由于租赁合同的印花税率为千分之一,所以 应纳印花税=1020×1÷1000=
1.02(万元) S银行获利=1020+200-854-51-
5.1-
1.02=
308.88(万元) 因此,S银行采用__租赁方式税负更轻,综合收益更高
二、未经批准从事__租赁业务单位的租赁业务营业税税务筹划 从监管对象来划分我国的租赁机构,可以分为三大类一是中国人民银行监管的金融租赁公司,共12家;二是外经贸部监管的中外合资租赁公司,大约有40多家;三是由原国内贸易部管理的几千家从事设备租赁的内资租赁公司而目前能合法开展__租赁业务的只有12家金融租赁公司和40多家中外合资租赁公司,所以我国现有的大部分租赁公司从事的还主要是经营租赁业务,应按服务业的“租赁业”缴纳营业税,如果涉及__租赁业务,则要根据不同情况确定应缴纳的流转税税种 《国家税务总局关于__租赁业务征收流转税问题___》也规定除经批准经营__租赁业务的单位外,其他单位从事的__租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方,征收增值税,不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方,征收营业税,不征收增值税所以,未经批准的企业在从事__租赁业务时,可以根据是否转让所有权来规划出不同的方案,从而选择综合收益最大的方案举例如下 T公司为商品流通企业,兼营__租赁业务(未经中国人民银行批准),如同上例,按A公司的要__入一条生产线,__为819万元(含增值税119万元),境内运输费和__调试费20万元,国内借款利息15万元有两种方案可以选择 方案一与A公司签订__租赁合同,明确__租赁价款为1200万元,租赁期为8年,A公司每年年初支付租金150万元,合同期满付清租金后,该生产线自动转让给A公司,转让价款为10万元(残值) 方案二与A公司签订经营租赁合同,租期8年,租金总额1020万元,A公司每年年初支付租金
127.5万元,租赁期满,T公司收回设备假定收回设备的可变现净值为200万元 根据方案一,租赁期满后,设备的所有权转让,按规定应征收增值税,不征营业税如果T公司为增值税一般纳税人,那么该设备的进项税额可以抵扣 T公司应纳增值税=1210÷(1+17%)×17%-119=
56.81(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=
56.81×(7%+3%)=
5.68(万元) 由于征收增值税的__租赁业务实质上只是一种购销业务,应按购销合同征收万分之三的印花税 应纳印花税=1200×3÷_____=
0.36(万元) T公司获利=1210÷(1+17%)-700-20-15-
5.68-
0.36=
293.15(万元) 若T公司非增值税一般纳税人(即小规模纳税人或非增值税企业),则 T公司应纳增值税=1210÷(1+4%)×4%=
46.54(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=
46.54×(7%+3%)=
4.65(万元) 应纳印花税=1200×3÷_____=
0.36(万元) T公司获利=1210÷(1+4%)-819-20-15-
4.65-
0.36=
304.45(万元) 对方案二,按规定应纳营业税,不征增值税 应纳营业税=1020×5%=51(万元) 应纳城市维护建设费及教育费附加=51×(7%+3%)=
5.1(万元) 按照现行税法规定,对银行及其它金融__的__租赁业务签订的__租赁合同,应按借款合同征收印花税,对其它企业的__租赁业务不征印花税 所以,T公司获利是 1020+200-819-20-15-51-
5.1=
309.9(万元) 通过比较可知,选择第二种方案(经营租赁)税负轻,获利高 事实上,由于科技的进步,设备的无形损耗会大幅增加,使得收回设备的变现价值会远远低于理论上的“剩余价值”,因此,在选择租赁方式时,应通过计算在企业获利相同情况下设备残值的可变现净值临界点来确定 假定收回残值的可变现净值为X,当T公司为增值税一般纳税人时,令 1020+X-819-15-20-51-
5.1=
293.15 解得X=
183.25(万元) 因此,当收回残值的可变现净值超过
183.25万元时,T公司应选择方案二,反之应选择方案一 用同样的方法,可求得T公司为非增值税一般纳税人时的“X”值为
194.55万元,即当收回残值的可变现净值超过
194.55万元时,选择方案二更好,否则应选择方案一 在实际操作中,企业应事先准备好两套租赁方案与承租方分别洽谈,按照对方的实际条件,结合预计可收回设备残值的可变现净值,然后计算税负的高低和综合收益情况来比较其优劣此外,由于经营租金是分期支付的,企业各期所得较为平均,而__租赁收入是一次获得的,企业前期承担的所得税负也较高所以,采用出租方式(不转让设备所有权)还可以起到延迟纳税的作用综上所述,企业在进行税务筹划时,应根据自身情况,综合考虑与之有关的各个因素,最终作出合理选择
43.债权转产权降低了消费税税负处鄂西山区的包谷醇酒厂,是一家老字号的国有企业,该厂生产的包谷牌系列纯粮食白酒,均采用深山之泉水,以当地盛产的玉米为主要原料酿制而成近年来,随着市场竞争的日趋激烈,该企业的三角债务问题也日显突出,流动资金不足,严重制约着企业的发展,也影响了企业的社会形象 因为该企业生产销售粮食类白酒,消费税税率为25%,企业税负较重同时,该企业有大量货款没有收回,企业流动资金不足为此,该企业的法定代表人找到当地一家颇有名气的税收筹划__公司,请教是否有灵丹妙药以降低企业税负 税收筹划__公司接受该企业委托后,详细了解了企业的生产情况该企业生产纯粮食白酒,2000年1月~12月共计实现不含税销售收入
1.5亿元,因而实现的消费税为
1.5亿元×25%=3750万元该企业2000年未收回的货款为3000万元税收筹划公司的专家们通过对该企业明细账的对比分析发现,未收回的货款,主要是邻近的共勤村所兴办的鹿茸酒厂所购白酒而欠 共勤村鹿茸酒厂现有资产3000万元专家们通过调查发现,该厂缺的不是资源鹿茸,而是缺人才、资金、技术,因而造成了产品的大量积压,最终导致了资金的周转不灵但就鹿茸酒这一产品而言,符合国家的产业政策导向,也符合现代人的养生理念,因此该产品有着诱人的发展前景据乡村的老中医介绍自古以来,人们就把鹿称之为鲜兽,其茸、血、鞭、筋都是人类滋补养身之圣品,具有延年益寿之功效为此税收筹划专家建议包谷醇酒厂应赶在共勤村鹿茸酒厂行将停产前,因势利导地采用债权转产权的办法将其并购以共勤村鹿茸酒厂所欠3000多万元的债务,作为包谷醇酒厂的收购资金并购鹿茸酒厂,进行再投入,从而使双方的资源既得到优化配置,又降低企业税负这是因为当共勤村鹿茸酒厂作为包谷醇酒厂一个非__核算的全资生产分厂时,包谷醇酒厂供给鹿茸酒厂的纯粮食白酒就由原来的购销行为转化为企业内部生产分厂之间的原材料的调拨移送行为同时,因为两家企业的行为属于产权交易行为,按现行税法规定,企业产权交易行为不缴纳营业税因为鹿茸酒厂的资产为3000万元,负债也为3000万元,其净资产几乎为零按现行有关政策规定,合并企业以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并,不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产,不计算资产转让所得因此,两家企业的并购不会增加税收负担但两厂合并前所负税款,应按规定缴纳下面具体分析在并购后,包谷醇酒厂的税负在并购前,2000年包谷醇酒厂向鹿茸酒厂提供了1亿元(不含税)纯粮食白酒,货款回笼7000万元,据此应计提增值税销项税金1亿元×17%=1700万元,应计提消费税1亿元×25%=2500万元 包谷醇酒厂通过债权转产权的这种并购战略,使原来双方企业间的购销环节变为企业内部间的原材料的调拨移送环节因此,该酒厂生产鹿茸酒所需的纯粮食白酒,就属于纳税人自产自用应税消费品中的用以连续生产应税消费品行为,按照《消费税暂行条例》规定,不纳税因此,如果并购后包谷醇酒厂仍然用1亿元(不含税)纯粮食白酒生产鹿茸酒,在移送时就免纳了2500万元的消费税,也不用计提1700万元的增值税销项税金当然,不是说不用缴纳消费税和增值税,而是使消费税、增值税的纳税环节转移到生产销售鹿茸酒的环节由于纳税环节的后移,也促使了消费税、增值税纳税时间的后移,这就从时间上减少了企业现金的流出量,从某种意义上也节约了一定的财务费用,进而也促使企业的现金流量趋向良性循环通过债权转产权的并购战略,包谷醇酒厂的产品结构得到了调整,由原来以纯粮食白酒的生产为主,逐渐转变为生产鹿茸滋补酒为主,从而使企业的消费税税率由高向低的转移成为可能《消费税暂行条例》规定粮食白酒的税率为25%,而其他酒的税率为10%《消费税征收范围注释》(国税发
[1993]153号)规定,其他酒中包含__酒,并对__酒作了如下解释是指以白酒、黄酒、酒精为酒基,加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒如各种配制酒、泡制酒、滋补酒等等据此,我们可以认定鹿茸酒属于__酒之列,应按10%的税率计征消费税 因此,如果在2001年包谷醇酒厂生产和销售鹿茸酒的销售额为1亿元(不含税),则应计提消费税为1亿元×10%=1000万元而在并购前包谷醇酒厂销售1亿元的不含税的纯粮食白酒,计提的消费税为1亿元×25%=2500万元,两相比较可节约消费税1500万元包谷醇酒厂接受了税务__专家的筹划方案,表示将尽快加以实施
45.涉外企业所得说的筹划案例分析⑴某外国企业在华设立A、B两个营业机构经税务机关批准,由A机构负责合并申报缴纳企业所得税A机构适用的税率为30%,B机构适用的税率为15%两营业机构各年度的应纳税所得额见附表 要求请根据税法规定,分析计算该企业各年应纳的企业所得税额 ⑵某外资企业1999年10月营业期满,实施解散清算清算日企业的全部资产为500万元,负债总额180万元,未分配利润50万元,清算费用20万元,实缴资本150万元 请根据税法规定,分析计算该外资企业清算所得的应纳所得税额 ⑶某外国企业在华常驻代表机构,1999年经我国某税务机关审查确定,该年度其经费支出额为170000元 要求请根据税法规定,分析计算该机构应纳所得税额 ⑷某外国公司未在中国设立机构,1999年从境内获得股息50万元,利息30万元,租金10万元,特许权使用费100万元 要求请根据税法规定,分析计算其应纳所得税额 答案⑴税法规定,对于合并申报涉及的营业机构,若有适用不同税率纳税的,应当合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额,按照不同的税率缴纳所得税 如果营业机构有盈有亏,盈亏相抵后仍有利润的,应当按照有盈利的营业机构所选用的税率纳税其弥补亏损的数额应当按照为亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税即,不论是低税率的亏损冲抵了高税率的利润,还是高税率的亏损冲抵了低税率的利润,都要用补回的办法加以解决 1995年应纳企业所得税=100×30%+70×15%=405?万元;1996年应纳企业所得税=?100-60×30%=12?万元;1997年应纳企业所得税=?120+60×30%+?150-60×15%=675?万元;1998年应纳企业所得税=?140-80×15%=9?万元;1999年应纳企业所得税=?300-80×30%+?200+80×15%=108?万元⑵税法规定,外商投资企业因解散、合并,终了进行清算时,以清算期间作为一个纳税年度,并以其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金(指权益类科目的基金,不包括负债类科目的基金)和清算费用后的余额,超过实缴资本的部分作为清算所得计缴企业所得资产净值或剩余财产=清算时的全部资产或财产-(各项负债+损失)=500-180=320?万元;清算所得或亏损=资产净值或剩余财产-(未分配利润+各项基金+清算费用+实缴资本)=320-?50+20+150=100?万元;应纳所得税额=100×33%=33?万元 ⑶税法规定,外国企业常驻代表机构从我国境内取得的服务收入,如果不能采取按收入额计算纳税的,可以其经费支出额换算为收入额计算征税(核定利润率为10%) 收入额=本期经费支出额÷?1-核定利润率-营业税税率=170000÷?1-10%-5%=200000?元;应纳税所得额=200000×10%=20000?元;应纳所得税额=20000×33%=6600?元 ⑷税法规定,对在我国境内未设立机构、场所的外国企业所取得的来源于我国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得,征收预提所得税 应纳所得税额=?50+30+10+100×20%=38?万元提示预提所得税以纳税人取得的收入全额为计税依据,除国家另有规定外,不予减除任何成本和费用,按20%的比例税率计征预提所得税以支付所得的单位为扣缴义务人,从每次支付的款项中代扣代缴应纳税额
46.特许权使用费所得的税收筹划特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得在这方面的税收筹划对于从事高科技研究、发明创造等人来讲,意义非常重大 [案例] 某科研人员发明了一种新技术,该技术获得了国家专利,专利权属个人拥有如果单纯将其转让,可获转让收入80万元;如果将该专利折合股份投资,让其拥有相同价款的股权,当年可获取股息收入8万元,试问该科研人员应采取哪种方式? [分析] 方案一将专利单纯转让 首先,按照营业税的有关法规规定,转让专利权属转让无形资产,应缴纳营业税,税率为5%,应纳营业税额为80×5%=4(万元)因此,缴纳营业税后,该人实际所得为80-4=76(万元) 依营业税应征收城建税和教育费附加,但因其数额小,在此忽略不计 其次,根据个人所得税法的有关规定,转让专利使用权属特许权使用费收入,应缴纳个人所得税 特许权使用费收入以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额因为该人一次收入已超过4000元,应减除20%的费用,所以应纳个人所得税为 76×(1-20%)×20%=
12.16(万元) 缴纳个人所得税的实际所得为76-
12.16=
63.84(万元) 将两税合计,该人缴纳了
16.16万元(4+
12.16)的税,实际所得为
63.84万元 方案二将专利折合成股份,拥有股权 首先,按照营业税有关规定,以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税 由于科研人员将专利折合成股份投资,且拥有公司股权,该股权所实现的收益是不确定的,存在风险,属于无形资产投资入股,免缴营业税,因此,该科研人员不用负担4万元的营业税 其次,由个人所得税法规定,拥有股权所取得的股息、红利,应按20%的比例税率缴纳个人所得税 那么,当年应纳个人所得税8×20%=
1.6(万元) 税后所得为8-
1.6=
6.4(万元) 通过专利投资,当年仅需负担
1.6万元的税款如果每年都可以获取股息收入8万元,那么经营lO年,就可以收回全部转让收入,而且还可得到80万元的股份 两种方案利弊很明显,方案一,没有什么风险,缴税之后,就可以实实在在地拥有个人所得,但它是一次性收入,税负太重,而且收入是固定的,没有升值的希望;方案二虽然缴税少,而且有升值的可能,但风险也大,是不确定的如果希望这项专利能在相当长时间内带来收益,或者是该科研人员想换一个工作环境以追求个人价值最大化,还是选择投资经营为好,在这里,投资经营有两种 一种是合伙经营,一方提供专利技术,另一方提供资金,建立股份制企业只要双方事先约定好专利权占企业股份的比重,那么就可从根据各自占有企业股份的数量分配利润如案例中的方案二,专利权折股80万,那么这80万将在经营期内,分摊到产品成本中,通过产品销售收回那么对该科研人员来讲,仅需要负担投资分红所负的税收额,而股票在没转让之前,不需负担税收这样,还可以得到企业利润或资本金配股所带来的收入这里所需负担的税收是有限的所以通过专利既取得专利收入又取得经营收入,与单纯的专利转让相比税收负担较轻 另一种是个人投资建厂经营这种方式是通过建厂投资后,销售产品取得收入由于新建企业,大多数可以享受一定的减免税__,而且专利权并没有转让,所以在取得的收入中不必单独为专利支付税收因此,在税收负担上,所要负担的仅仅是流转税、企业所得税、工薪税等将收入与税收负担相比,必然优于单纯的专利转让收入所要缴纳的个人所得税 除此而外,应当注意专利权应是由国家主管机关依法授予专利申请人或其权利继承人在一定期间内实施其发明创造的专有权 综上所述,特许权使用费所得的税收筹划应从长远考虑,全方位地进行筹划
47.合理转换工资、薪金与劳务报酬所得《中华人民___个人所得税法》规定我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率,随着应纳税所得额的增加,其适用的税率也随着攀升,因此,对工资、薪金类所得的筹划就显得特别重要了 案例一王先生2004年5月份从单位获得工资类收入800元,由于单位工资太低,王先生同月在A企业找了一份__工作,收入为每月2000元如果王先生甲企业没有固定的雇佣关系,则按照税法规定,工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收这时,工资薪金所得没有超过基本扣除限额1600元不用纳税,而劳务报酬所得应纳税额为(2000-800)元×20%=240元,因而王先生5月份应纳税额为240元如果王先生与甲企业有固定的雇佣关系,则由甲企业支付的2000元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税,应纳税额为(2000+800-1600)元×10%-25元=95元在该案例中,如果王先生与甲企业建立固定的雇佣关系,则每月可以节税145元(240元-95元),一年在则可节税1740元 案例二在有些情况下,将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收例如,李先生系一高级技师,2004年5月获得某公司的工资类收入62500元如果李先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系,则应按工资、薪金所得缴税,其应纳税所得额为62500元-1600元=60900元,其应纳税额为60900元×35%-6375元=14870元如果李先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系,则该项所得应按劳务报酬所得缴税,其应纳税额为50000×30%-2000元=13000(元)因此,如果李先生不存在稳定的雇佣关系,或采取某些可能的措施,使得与该公司没有稳定的雇佣关系,则他可以节省税收1870元(14870-13000) 案例三在一般的情况下,将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款例如,朱小姐2004年4月从公司获得工资、薪金收入共40000元另外,该月朱小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元根据个人所得税法的规定,不同类型的所得分类计算应纳税额,因此计算如下工资、薪金收入应纳税额为(40000-1600)元×25%-1375元=8225元,劳务报酬所得应纳税额为40000元×(1-20%)×20%=6400元,该月朱小姐共应纳税14625元(8225元+6400元)如果朱小姐不对这两项所得分开缴税,而是合并纳入工资、薪金所得缴纳,则朱小姐7月份应缴纳个人所得税税额为(40000+40000-1600)元×35%-6375元=21065元因而分开缴纳可以节省税收6440元(21065-14625)
48.企业所得税纳税筹划案例点评损失列支有技巧湖北宜昌某鞋业公司生产各种样式的皮鞋1999年8月,该地区发生水灾,由于该公司正处下水口,公司厂房倒塌多处,大批皮鞋及原材料被大水冲走灾后该公司进行了一下盘点,发现此次水灾共导致损失300万元,在计算缴纳企业所得税时,该公司将这笔损失作为费用全部列支,并向税务机关申报纳税 在年终稽查时,税务稽查机关认定该项损失虽属非正常损失,但该鞋业公司没有按照规定程序向税务机关报告备案,因而不允许列支结果是税务稽查机关要求企业补缴企业所得税款99万元及滞纳金20万元 分析 每年在所得税的查账中,不论规模大小,企业的费用及损失被稽查机关剔除的比率相当高,这些费用损失被剔除后,不仅要求企业补缴税款,而且还会按照其金额处以一定的罚款 本案例中,该鞋业公司的水灾损失是由非主观意志的因素造成的,本可以从应纳税所得额中扣除,但由于该公司没有严格按照税法规定的程序办事,因而丧失了这样的机会 税法中对这种损失要求企业报告备案是出于管理上的需要首先,如果企业不报告备案或报告备案不及时,则到底有没有实际损失或实际损失是多少没有办__确估计,这样会给税务机关的估算工作带来一定的困难其次,如果随便一项费用损失都可以列支,则扩大了纳税人的随意性,可能会造成纳税人不切实际的乱列支或多列支,以达到少缴税款的目的 对于纳税人来说,到底该如何策划才能避免费用损失被剔除呢?
(1)注意取得合法凭证要求凭证的取得符合税法规定,这是企业正确筹划纳税最起码的条件一般在规定中常犯的错误有取得虚设行号__;取得非交易对象__;未依时限取得__
(2)合法报告备案税法规定部分费用及损失应事先完成报备手续,否则不予以认定或按原规定方法认定本案例中的鞋业公司就属于这种情况
(3)延后列报费用部分费用及损失有限额规定,超过部分将不予以认定因此,企业财务人员在进行纳税申报时应注意各项费用及损失是否超过了限额,如果超过限额则可以考虑延至下期列支
(4)聘请会计师为顾问一般来说,企业的经理,尤其是小企业的经理们对税法不是很熟,遇到很多问题不知税法上怎样规定这时,为防患于未然,聘请熟悉税务法律的会计师或税务师为顾问,进行必要的筹划具有一定的现实意义 点评 考虑到纳税人在其履行纳税义务的过程中可能遇到特殊困难的客观情况,税法中规定了一些灵活的政策,以保护纳税人的合法权益但这些政策往往要求纳税人按照法定的程序、法定的数额限制进行,纳税人在现实生活中应当注意,多向税务机关或税务代理机构__ 在税法中,关于纳税人的这种灵活政策还很多如,《税收征管法》第17条中规定“纳税人、扣缴义务人不能按期__纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,经税务机关核准的,可以延期申报又如,《税收征管法》第22条规定”纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经县以上税务局(分局)批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过三个月这里的“特殊困难”是指
(1)水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害
(2)可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故
(3)国家调整经济政策的直接影响
(4)短期货款拖欠 当然,税法中的灵活政策远不止于此,纳税人应尽量创造条件,使自己企业的情况与之相符,以保障自己的合法权益
49.企业所得税纳税筹划案例点评利润相同,税款悬殊美国一家专门从事建筑材料研发与生产的企业A,1992年在中国北京设立一子公司B;同年法国一家专门从事机床制造的生产性企业C也在北京设立一子公司D.B、D两公司均从1993年开始营业,预定生产经营期均为15年1993-1999年B、D两公司的经营业绩分别见表1和表
2. 表1 1993~1999年B公司的经营业绩 年度 1993199419951996199719981999 利润/万元 -50 40 -30 20 120 200 300 表2 1993~1999年D公司的经营业绩 年度 1993199419951996199719981999 利润/万元 20 -10 30 -20 80 200300 由表1可以看出,B公司七年来的总利润为 (-50+40-30+20+120+200+300)万元=600万元 由表2可以看出,D公司七年来的总利润为 (20-10+30-20+80+200+300)万元=600万元 从账面上看,两企业的经营效果相当,营业总利润相同 但自1993年以来七年内,B公司缴纳的企业所得税为45万元,而D公司缴纳的企业所得税为
163.5万元,两家企业缴纳税款相差悬殊 分析 这里涉及到外商投资企业缴纳企业所得税的问题 《中华人民___外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称《外商投资企业和外国企业所得税法》)第8条规定,生产性外商投资企业,经营期在10年以上的,从开始获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税 《中华人民___外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第72条规定,机械制造和建材工业均属于生产性外商投资企业,因而B公司和D公司均符合生产性外商投资企业的规定,可以享受上述“两免三减半”的税收__ 这里所说的开始获利的年度,是指企业开始生产经营后,第一个获得利润的纳税年度企业开办初期有亏损的,可以依照《外商投资企业和外国企业所得税法》第11条的规定逐年结转弥补,以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度 根据上述规定,B公司第一年没有获利,第二年弥补第一年亏损后也没获利,依次类推可知B公司开始获利的年度为1997年根据“两免三减半”的规定,该公司1997年和1998年两年的生产经营利润不用缴纳企业所得税,1999年的生产经营利润按15%的税率缴纳所得税,其计算如下 应纳税额=300万元×15%=45万元 而D公司的情况则不如B公司乐观由于该企业1993年便获利,因此开始获利年度为1993年,根据“两免三减半”原则,该企业1993年和1994年两年不用缴纳企业所得税,
1995、1996和1997三年按15%征收因而应纳税额计算如下 应纳税额=(30-20+80)万元×15%+(200+300)万元×30%=
19.5万元 其应纳税额明显比B公司高的直接原因是享受减免的年度里经营利润比较少,实际享受到的__不多而等到生产经营正常化,经营利润大幅度上升时,却已过了减免期,要按正常税率纳税 但这其中的根本原因是B公司比D公司更加善于安排资金投入,更加合理地对企业的全部生产经营进行筹划,尽量地延迟初始获利的年度 从案例所给资料可以看出,B公司第一年开业投入规模较大,因而处于亏损状态 第二年企业经营稍有起色,但这样下去就可能在1995年就开始获利由于企业刚投入生产经营,市场没有打开,规模没有上去,一般收益不大,享受到的__不大 因而企业决定扩大投入,比如__费用、科研费用等,又在1995年出现亏损,这样不仅使企业充__受的__待遇,而且前期高投入更有利于后期的高收益,有利于企业__发展 点评 衡量一个企业的经营业绩的最主要指标就是生产经营利润,一般来说利润越大,企业社会地位越高,因而企业家总是千方百计地使企业生产经营利润最大化 如案例中的D公司的经理在企业一开始设立时就使企业盈利但正如案例中所说的一样,早盈利不一定收益就更大,出现的结果可能恰恰相反 B公司的负责人认真地研究了中国的税制,从一开始并不急于盈利,而是统筹安排,合理决策,使得同样的生产经营利润获得更大的实际收益
50.利用资源税中级差收入的纳税筹划案例例1 某矿山开采企业开采某种有色金属原矿,其应税产品的资源等级在《几个主要品种的矿山等级表》中未列出,故而税额的评定由省人民__来完成矿山开采者主要让评定者测定了相对的贫矿地带,于是资源等级较低,适用的税额比邻近矿山的税额标准少了25% 资源税是由地方税务系统负责征管的税种(海洋石油企业除外)因为各地资源分配状况不一致,矿产的多少、优劣存在很大的等级差别,其销售收入也肯定不会相同,如对其实行统一的税率,势必造成矿产企业的苦乐不均,这与税收的公平、效率原则是相违背的不仅仅贫矿开采者会丧失积极性,更重要的是矿山开采者趋富弃贫,造成矿产资源的浪费 矿产等级的评定依据的是__派人观察测定的数据结果,矿产开采企业可以做的是如何让贫矿的等级体现出来 因为矿产企业的筹划活动,使得本企业应税矿产品的等级偏低,从而适用的税额标准低于邻近矿山的25%没有筹划,则可能会和邻近矿山的标准接近应该讲,这类筹划活动是否成功在较大程度上也取决于__所派人员的工作态度若测定者工作不细心,筹划成功的可能性便大;反之,成功的可能性便小 例2 某单位用地__很大,在选址问题上有三种方案一是在城区;二是在某中等城市;三是在大城市的城郊结合地区该单位最后选定了城郊结合地区,适用的城镇土地使用税税额为
0.5元/m2,单位占地__为5万m
2.如果当初选择大城市中心区,则土地使用税为5元/m2,占地__压缩为2万m
2.若选择第二套方案,则适用的土地使用税税额为2元/m2,占地__为4万m
2. 土地是一种宝贵的国有资源,由于人口分布、经济发展、社会职能的不同,不同的地区具有不同的重要性,于是土地分等级也便成了必然纳税人要减轻税款负担,也就必须要避重就轻 本例选址筹划时应该注意到纳税筹划的成本当选择了城郊结合地区后,办公效率是否受到影响,影响程度有多大,这都应该在作出筹划决策前必须考虑周到如果单位用地__以较大为宜,地处环境以安静为宜,该例中的筹划无疑是合乎“支出最小,收益最大”的经济原则的,因为筹划活动不仅改善了单位的环境,而且减小了单位的税款支出最后需要强调的是,应税单位、企业的筹划才是有经济意义的;免税单位则不用考虑税负问题了
51.利用供货单位进行筹划根据我国增值税税法规定,纳税人在什么情况下向什么企业进货更有利,可以从以下分两种情况进行分析 第一种情况假设S公司为增值税一般纳税人,欲购进一批应税货物,现有A、B、C三家公司同时向其推荐同样的货物A公司是增值税一般纳税人,能够提供符合规定的增值税专用__;B、C两家公司均为小规模纳税人,但B公司承诺能提供由其主管税务机关代开的注明征收率的增值税专用__;C公司只能提供普通__,若A、B、C三家公司的货物售价一样(均为含税价15000元),则A公司无疑成为S公司首选的购货对象,因为S公司向A公司购货时能获用A公司开具的增值税专用__,S公司在该批货物销售后(假定含税售价为18000元),已支付的进项税金将能获得全额抵扣若选择B公司为进货对象,则S公司也能取得扣税凭证但扣税率为6%,将有可能导致S公司购货时已支付的进项税额得不到足额抵扣,本环节必须多缴增值税金,若选择C公司为购货对象,则S公司由于得不到任何扣税凭证,必须按货物销售收入依法定用增值税税率全额计算缴纳增值税,由此造成的损失是显而易见的S公司从A公司进货,应交增值税436元;S公司从B公司进货,应交增值税1766元;S公司从C公司进货,应交增值税2615元(计算过程略)可见,由于进货单位不同,税负相差很大 第二种情况假设A公司货物售价为15000元、B公司货物售价为14000元、C公司货物售价为13000元,S公司的销售价仍然为18000元,以上均为含税价,不考虑其他费用因素,并假设S公司始终为盈利企业,那么我们试对S公司向A、B、C三家公司分别购货取得的相对收益作定量分析向A公司进货的税负仍为436元,向B公司购货为1823元,向C公司购货为2615元 值得注意的是S公司向B公司购货时只取得注明6%税率的专用__,向C公司购货只能取得不能抵扣进项税金的普通__,从B公司进货比之向A公司购货少抵扣了1387元(1823-436)的进项税额,从C公司进货比从A公司进货少抵扣了2179元(2615-436)税款,而且还必须代征7%的城建税、3%的教育费附加,33%的企业所得税这样,S公司向B公司进货时,实际需要上交的税费合计为1823+1823×(7%+3%+33%)=1823+784=2607元S公司向C公司进货时,实际要上交的税费合计为2615+2615×(7%+3%+33%)=2615+1124=3739元 从表面看,S公司从A、B、C三家公司进货的毛利(含税售价减去含税进价)分别为3000元、4000元、5000元,但税后收益(毛利减去上交税费)却是 S公司向A、B、C三家公司购货的收益分别为2376元、1393元和1260元 比较上述两种情况可知,虽然进货__有较大差别,但是公司的税后收益仍然A>B>C.一般说来,能索取17%、6%、4%专用__和不能索取专用__时的税费总额是依次递增的因此,即使小规模纳税人在售价上有一定的__优势,但对一般纳税人来说,向能提供增值税合法凭证的供货企业购进货物仍然能获得相对大的收益至于小规模纳税人比一般纳税人同类货物的__折让多少才能使向其购货的一般纳税人不受损失要通过比较,即__折让临界点的计算 设任意一个增值税一般纳税人,当某货物的含税销售额为Q(适用17%税率)时,该货物的采购情况分别为索取17%、6%、4%专用__和不索取专用__,含税购进额分别为A、B、C和D,城建税和教育费附加两项按8%计算,企业所得税率33%(我们暂不考虑采购费用对所得税的影响)运用计算现金净流量的公式可得
(1)索取17%专用__情况下的现金净流量为Q-{A+(Q÷
1.17×
0.17-A÷
1.17×
0.17)+(Q÷
1.17×
0.17-A÷
1.17×
0.17)×
0.08+[Q÷
1.17-A÷
1.17-(Q÷
1.17×
0.17-A÷
1.17×
0.17)×
0.08]×
0.33}=
0.5648Q-
0.5648A
(2)索取6%专用__情况下的现金净流量为
0.5648Q-
0.62904B
(3)索取4%专用__情况下的现金净流量为
0.5648Q-
0.64217C
(4)不能索取专用__情况下的现金净流量为
0.5648Q-
0.67D 现在,采购企业以
(1)式购销双方互不吃亏状态下的现金净流量为标准,若令
(2)式等于
(1)式,即索取6%专用__情况下的现金净流量跟
(1)式这个标准现金净流量相等时,可求出
(2)式中的B与
(1)式中的A之比为__.8%,也就是说,当采购企业索取6%的专用__购货时,只要供货方给予含税价
10.2%的__折让,采购企业就不会吃亏同样的方法,能够计算出采购企业索取4%专用__和不能索取专用__情况下,售货方的__折让临界点分别为
12.04%和
15.7% 对于增值税一般纳税人来说,在购货时运用__折让临界点原理,就可以放心大胆地跟小规模纳税人打交道,只要所购货物的质量符合要求,__折让能够达到相应的临界点指数,增值税一般纳税人完全应当弃远求近,从身边周围的小规模纳税人那里购货,以节省采购时间和采购费用,增加企业效益 例如,某服装生产企业(增值税一般纳税人),每年要外购棉布500吨每年从外省市棉纺厂购入(一般纳税人),假定每吨__需3万元(含税价)当地有几家规模较小的棉纺企业(小规模纳税人),所生产棉布的质量可与该外省市棉纺厂生产的棉布相媲美假定当地棉纺企业能从税务局开出4%的增值税专用__,那么,该服装生产企业以什么__从小规模纳税人那里购进才不会吃亏呢?按上面的公式,企业能索取4%专用__时的__折让点为
12.04%,即该服装生产企业只要以每吨26388元[30000(1-
12.04%)]的__购入,就不会吃亏如果考虑到运费的支出,以这个__购入还会节省不少费用 对于小规模纳税人来说,运用__折让临界点原理,在销售产品时可以保护自己的既得利益例如,可用折价临界点来反驳或说服购货方(增值税一般纳税人)无理的折价要求,促使购销双方达成共识,互惠互利,平等合作
52.调整出口内销比例 做好免抵退税筹划根据规定,生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理办法 2003年10月,___对出口退税机制进行了__,并从2004年1月1日起,执行新的出口退税政策新政策摒弃了原来的“按月预申报、按季汇总申报”,执行“按月汇总申报”的办法虽然按月退税从理论上加快了退税的频率与进度,但由于退税滞后严重,造成企业生产资金占压,实际上等于丧失了这一部分资金的时间价值因此,生产企业适时利用资金时间价值,做好免、抵、退税的纳税筹划工作非常重要 例如某生产企业生产的产品既有内销又有外销,2004年4月、5月均无免税购进原材料,增值税征税率为17%,退税率为13%.其他有关资料如下
(1)4月份报关出口产品一批,出口离岸价折合人民币200万元,内销产品取得销售收入100万元,当月购进原材料取得增值税专用__注明进项税额为34万元
(2)5月份报关出口产品的出口离岸价折合人民币300万元,当月内销产品取得销售收入100万元,当月购进原材料取得增值税专用__注明进项税额为34万元 4月、5月应退税额计算如下
(1)4月份应纳税额=100×17%-[34-200×(17%-13%)]=-9(万元);免抵退税额=200×13%=26(万元);4月份应退税额为9万元;4月份免抵税额=26-9=17(万元)
(2)5月份应纳税额=100×17%-[34-300×(17%-13%)]=-5(万元);免抵退税额=300×13%=39(万元);5月份应退税额为5万元;5月份免抵税额=39-5=34(万元) 上述计算表明,该企业4月、5月均存在应退税额但由于退税指标问题,该项退税可能只是一个虚指标,实际退税额可能要半年或更长时间才能真正退给企业,甚至因退税不能到位而__挂账,造成企业生产资金占压现在进行如下筹划方案一,其他情况不变,调整出口销售额若4月份出口销售额为425万元,5月份为75万元,则
(1)4月份应纳税额=100×17%-[34-425×(17%-13%)]=0;免抵退税额=425×13%=
55.25(万元);4月份企业既不缴税也不退税 4月份免抵税额为
55.25万元
(2)5月份应纳税额=100×17%-[34-75×(17%-13%)]=-14(万元);免抵退税额=75×13%=
9.75(万元);因期末留抵税额14万元大于免抵退税额
9.75万元,所以5月份应退税额为
9.75万元 5月份免抵税额为0,退税后仍有
4.25万元(14-
9.75)作为留抵税额在下期继续抵扣 方案二,其他情况不变,调整进项税额若4月份进项税额为25万元,5月份为43万元,则
(1)4月份应纳税额=100×17%-[25-200×(17%-13%)]=0;免抵退税额=200×13%=26(万元);4月份企业既不缴税也不退税 4月份免抵税额为26万元
(2)5月份应纳税额=100×17%-[43-300×(17%-13%)]=-14(万元);免抵退税额=300×13%=39(万元);5月份应退税额为14万元;5月份免抵税额=39-14=25(万元) 方案三,其他情况不变,调整内销数额若4月份内销销售收入为
152.94万元,5月份为
47.06万元,则
(1)4月份应纳税额=
152.94×17%-[34-200×(17%-13%)]≈0(万元);免抵退税额=200×13%=26(万元);4月份企业既不缴税也不退税 4月份免抵税额为26万元
(2)5月份应纳税额=
47.06×17%-[34-300×(17%-13%)]≈-14(万元);免抵退税额=300×13%=39(万元);5月份应退税额为14万元;5月份免抵税额=39-14=25(万元) 通过比较分析,我们不难看出就筹划前后企业4月份的有关情况而言,从退税指标来看,与筹划前相比,三个方案的退税虚指标(因其很大程度上并不能到位或严重滞后,所以实际上是一种虚指标)均少了9万元(9-0);从免抵税额来看,方案一多抵顶
38.25万元(
55.25-17);方案
二、方案三均多抵顶9万元(26-17)而就4月、5月的整体情况来看,筹划方案的实施并没有改变退税总额(均为14万元) 因此上述方案的实际筹划效果在于企业在一定时期内通过调整影响退税数额计算的因素,包括出口销售额的大小、进项税额的大小、内外销比例等,使得前期应退税额为零,即企业保持既不缴税也不退税的均衡状态,而免抵税额达到最大,充分抵顶了内销货物的应纳税额,避免了前期应退税额数额很大而又不能到位所造成的对生产资金的占压 值得一提的是,在实际操作中企业应根据实际情况,本着可行的原则,在保证有足够抵顶的内销货物的应纳税额的前提下,预先测算出每月的最佳出口销售额的申报限额、最佳进项税额的抵扣限额以及最佳内外销比例,并选择最佳申报时机,使企业保持既不缴税也不退税的均衡状态,从而最大限度地利用资金时间价值,做好免抵退税的筹划
53.关税的税收筹划案例关税条例规定,进口税率分为普通税率和__税率两种对于原产地是与中华人民___未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物,按普通税率征税;对于原产地是与中华人民___订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物,按__税率征税 关于原产地的确认,____在《关于进口货物原产地的暂行规定》中设定了两种标准一是全部产地标准即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物,其生产或制造国就是该货物的原国二是实质性__标准,指经过几个国家__、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性__的国家作为有关货物原产国这儿所说的实质性__是指产品经过__后,在《海关税则》中已不按原有的税目税率征税,而应归入另外的税目征税,或者其__增值部分所占新产品总值的比例已经超过30%以上的两个条件具备一项,即可视为实质性__ 此外需指明的是,对机器、仪器或车辆所用零件、部件、配件、备件以及工具,如与主件同时进口而且数量合理,其原产地按全件的原产地予以确定;如果分别进口的,应按其各自的原产地确定石油产品以购自国为原产国 实质性__标准给了避税的可能首先我们就实质性__标准的具体规定来看,即经过几个国家__、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性__的国家作为该货物的原产国何谓实质性__?就其中第一个条件而言,从税收角度来看,重要的是它必须表现为税目税率的改变从另外一条件来说,就是__增值部分所占新产品总值的比例已经超过30%以上的,可视为实质性__ 因此说,由于正确合理地运用了原产地标准,选择了合适的地点,达到了避税的效果 完税__的避税筹划
一、进口货物完税__避税筹划根据《中华人民___进出口关税条例》第9条规定出口货物以海关审定的正常成交__为基础的到岸__作为完税__到岸__包括货价,加上货物运抵中华人民___关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用这是我国海关估价对进口货物完税__所规定的定义依据成交__所作的规定,我国对进口货物的海关估价主要有两种情况一是海关审查可确定的完税__;二是成交__经海关审查未能确定的因此要分别就这两种情况进行避税筹划
(一)审定成交__法该方法是指进口商向海关申报的进口货物__,如果经海关审定认为符合成交__的要求和有关规定,就可以此作为计算完税__的依据,然后经海关对货价费用和运、保、杂等项费用进行必要的调整后,即可确定其完税__这种审定成交__法是我国以及其他各国海关在实际工作中最基本、最常用的海关估价方法我国进口货物一般也都按此方法确定完税__故在审定成交__下,如何缩小进口货物的申报__而又能为海关审定认可为正常成交__就成为避税的关键所在 而成交__实际上是指进口货运的买方为__该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的__该成交__的核心内容是货物本身的__(即不包括运、保、杂费的货物__)该__除包括货物的生产、销售等成本费用外,还包括买方在成交__之外另行同卖方支付的佣金由此看来,要想达到避税的目的,要选择同类产品中,成交__比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口,方能降低完税__
(二)按审定成交__法经海关审查未能确定的对此,海关主要按以__法依次估定完税__,其分别为相同货物成交__法、类似货物成交__法、国际市场__法、国内市场__倒扣法,由海关按其他合理方法估定的__由于此类货物无法加以准确的定性归类
二、出口货物完税__避税筹划依据《中华人民___海关对出口商品审价暂行办法》的最新规定,出口商品的海关估价应是成交__,即该出口商品售予境外的应售__应售__应由出口商品的境内生产成本、合理利润及外贸所需的储运、保险等费用组成概而言之,就是扣除关税后的离岸__所以如何合理地确定成交__可以说是本环节避税的重心所在 出口货物的离岸__,应以该项货物运离国境前的最后一个口岸的离岸__为实际离岸__如果该项货物从__起运,则从__口岸至国境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除另外出口货物的成交__如为货价加运费__,或为国外口岸的到岸__时,应先扣除运费并再扣除保险费后,再按规定公式计算完税__ 此外,如果在商品成交__以外,还存在着支付给国外的与此项业务有关的佣金,那么在申报表上应该单独列明,加以确认反映因为税法明确规定,该项佣金应予扣除如单独列明的,可不予以扣除 不能把完税__的避税方法片面地理解为降低申报__如果为了少缴关税而降低申报__的话,那么就构成了偷税海关对此区别情况做出相应的处理
(一)申报__低于海关审定__的,应由出口商品的发货人或其代理人缴纳相当于申报__与海关审定__的差额保证金后,由海关放行货物,并通知有关进出口商会和国家外汇管理部门进行调查经调查,对有确凿证据属低报__逃、套外汇的,用外汇管理部门依据《违反外汇管理处罚实施细则》的规定处理,并由海关处以货物等值以下的罚款或罚金
(二)申报__明显低于海关审定__,经海关调查构成隐瞒__行为的,海关可将货物予以扣留,不准出口,并处货物等值以下的罚款;同时通知有关进出口商会和国家外汇管理部门 进口商品时的增值税避税筹划 对于出口商品按照惯例,我国实行出口退税;对于进口商品,在征收关税之外,同国内商品一样,按照相应的税率和纳税环节,要缴纳增值税所以说,进出口商品的增值税筹划,主要就是对进口商品的纳税进行避税筹划,以及对出口商品的退税进行避税筹划 按规定在中华人民___境内销售货物,或者提供__、修理修配、劳务以及进口货物的单位与个人为增值税的纳税义务人,应当依照本条例缴纳增值税这表明,只要进口商品,就负有缴纳增值税的义务我们知道商品的税收负担主要是由税率体现的,因此说,进口商品的增值税避税筹划,主要在税率的选择上,而高低不同的税率又是与不同的课税对象相对应的,并且也与纳税人的不同而有所差异所以对于进口环节所负担增值税而言,要想达到避税的效果,其重要的一点就是能否选择__税率,或者说是选择具有__税率的货物进口根据税法规定,部分进口商品在报关进口时可享受低税率和免税的__待遇因此这些商品在一定程度上提供了避税的空间 纳税人销售或进口下列货物,税率为13%
1.粮食、食用植物油
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品
3.图书、报纸、__
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜、农用柴油机
5.___规定的其他货物 下列项目免征增值税
1.农业生产者销售的自产农业产品
2.避孕药品与用具
3.古旧图书
4.外国__、国际__无偿援助的进口物资和设备
5.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备
6.来料__、来件__装配和补偿贸易所需的进口设备
7.供残疾人使用的假肢、轮椅、矫形器等
8.销售自己使用过的物品 同时,由于我国出于经济发展和对外政策的需要,除对上述进口商品减免税外,对于一些特殊地区和行业、单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税如经济特区、保税区及三资企业和侨胞、台胞等等 我国有一些专业公司经批准从事免税品销售业务中国出国人员服务总公司(对外经济贸易部);晓峰公司外汇商品服务部(国防科工委);___供应部;中国免税品公司;中国华侨旅游侨汇服务公司;中国远洋运输总公司物资供应部;中士公司侨汇商店 这些公司从某种角度说也提供了避税的机会 进口商品时的消费税避税筹划 申报进入中华人民___关境内的货物均应缴纳消费税进口货物的__人或__报关手续的单位和个人,为进口货物消费税的纳税义务人通过《进口环节消费税税目税率表》可以看到消费税最高可达45%的分类分项差别税率,决定了其在企业的避税筹划中占有重要的地位 根据进口货物消费税的应纳税额的计算公式只要对完税__进行筹划,减小分子,就可以达到避税的目的另外,根据税法规定,如果存在下列情况,应按适用税率中最高税率征税
1.纳税人兼营不同税率的应税消费品,即进口生产销售两种税率以上的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税进口消费品的进口额或消费品时,应当分别核算不同税率应税进口消费品的进口额或销售数量,未能分别核算的,按最高税率征税;
2.纳税人应将应税消费品与非应税消费品,以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产品的销售金额按应税消费品的最高税率征税 最后需要注意的是金银首饰,以金银为基底的包镀及其他贵金属的首饰,以及上述首饰的镶嵌首饰,免征进口环节消费税 增值税出口时的避税筹划 出口商品退税制度是我国海关税收的一个重要内容,其主要是指在出口环节中退还或免征增值税和消费税的各项有关规定 在我国当前出口商品的税收扶持主要有两种形式一种是先征税后退税,另一种是免税形式这责任中措施对出口货物的影响是不同的采取免税方法时,只能免征出口货物最终生产环节的原材料、零部件等所包含的税款无法扣除,从而不能使出口货物真正以不含税__进入国际市场采用先征后退的方式就不存在这样的问题 对出口公司而言,应准确掌握出口货物退税税额的计算 方法一出口企业将出口货物单独设立库存帐和销售帐记载的,应以购进出口货物的增值税专用__所列明的进项金额和税额计算 对库存和销售均采用加权平__核算的企业,也可以按适用不同税率的货物分别依下列公式计算应退税额=出口货物数量×加权平均进价×税率 方法二对于出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设帐户核算的,应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后,再依下列公式计算出口货物的应退税额
1.销项金额×税率≥未抵扣完的进项税额应退税款=未抵扣完的进项税额
2.销项金额×税率未抵扣完的进项税额应退税款=销项金额×税率结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额这里销项金额是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额税率则是指计算该项货物退税的税率 反倾销税的避税筹划
一、尽量减少被控诉的可能
1.提高产品附加值,取消片面的低价策略我国出口产品基本上是属于资源密集型和劳动密集型,初级产品比重高,产品档次低,附加值少,__很难提高从长远看来,我国企业应大力着手从初低级产品的形象中走出来,使我国出口产品结构日趋成熟
2.组建出口企业商会,加强内部协调和管理,塑造我方整体战略集团形象
3.分散出口市场,降低受控风险
二、顺利通过调查,避免被认为倾销如果出口产品在国际市场上面临反倾销调查,可以选用以下技术手段灵活地应付
1.及时上调__这是因为欧美商业裁决机构于每征满一年反倾销税时会重新申报调查该倾销商是否仍有倾销行为,这时及时上调__,就能被认为不具倾销行为,从而出口产品所被征的反倾销税也立即取消
2.调整产品利润预测,改进企业会计财务核算,以符合国际规范和商业惯例;同时还要密切注意国际外汇市场的浮动状况
3.将国外进口商__起来,推动其反贸易保护活动因为一旦我方产品被征收反倾销税,受损失的还有外国进口商我们可通过加强与当地工商__的交流,以实际的商业利益为砝码促使其向__施加压力
4.与外方投诉厂商私下进行谈判、妥协
三、避免出口行为被裁定为损害进口国产业我国出口企业应该注意
1.不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段
2.全面搜集有关资料信息情报,有效地获取进口国市场的商情动态,查证控诉方并未受到损失,以便在应诉中占有利有主动地位
3.就出口地设厂,筹建跨国公司这样可以使我方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制
4.借以便利的销售条件、__的产品、高水平的服务和良好的运输条件去占取市场,提高单位产品的__(效用),降低其替代率,从而增强外方消费市场对我方产品的依赖性,获取群众支持 利用保税制度的避税筹划 在国际贸易中,经常会发生货物虽已进境,但却不一定在该国市场上销售的情况,这就意味着货物缴纳关税与否,需视该货物决定为进口还是复运出口而定如果是后者,那么,将该纲物置于某种可以免纳进口关税的海关监管之下,不仅符合进口商的利益的,而且还能促进该国的转口贸易和出口贸易这正是保税制度的本质所在 保税是一个包含众多环节的过程现假设进口货物最终将复运出境,则其基本环节就是进口和出口,避税筹划的入手处就是这两个环节在这两个环节,既是进口公司又是出口公司的外向型公司都必须向海关报关,在该公司填写的报关表中有单耗计量单位一栏,我们避税筹划的突破口就是这一个栏目所谓单耗计量单位,即生产一个单位成品耗费几个单位原料,通常有以下几种形式一种是度量衡单位/度量衡单位,如米/米、吨/立方米等;一种是度量衡单位/自然单位,如吨/块、米/套等;还有一种是自然单位/自然单位,如件/套、匹/件等度量衡单位容易测量,而自然单位要具体没量则很困难,所以将利用第三种形式做出避税筹划 回国探亲时的避税筹划 入境旅客行李物品和个人邮递物品系指进入我国关境的非贸易性的应税自用物品,其中就包括馈赠物品对这些物品征收的进口税包括关税、代征的国内增值税和消费税该税的纳税人是入境行李物品的携带人和进口邮件的收付人 从进口税率表中可以发现,在众多可以作为探亲礼品的物品中,如金银及其制品、包金饰品、纺织品和制成品、电器用具、照相机、手表、化妆品、录像机、烟、酒、汽车等等,其进口税率各不相同,而且差异很大有免税的,有100%甚至200%征税的 例您为回国探亲在国外买了300美元的名酒、400美元的松下影碟机、300美元的瑞士金表作为探亲礼物的话,那么您所负担的进口税负为应纳税额=300×200%+400×150%+300×100% =600+600+300 =1500(美元) 也就是说您为了探亲,光送礼就花了1000+1500=2500美元但若您带回了400美元的包金首饰和600美元的金银戒指、项链由于金银制品及包金饰品免税,那么您所负担的税负则为零相比之下,同样花了1000美元,却付出了不同的代价
54.两位税务师 挽救一民企2004年8月的一天,某民营纺织厂的老板李祥急急忙忙来到了国瑞税务师事务所,请求税务师事务所派人对自己的纺织厂2002年和2003年度的增值税纳税情况进行审查这到底是___呢?原来,当天上午,李祥接到了当地国税机关___10日后国税局稽查局将对其纺织厂2002年和2003年度的增值税纳税情况进行专项检查;企业凡在专项检查前进行自查,对发现的问题进行调整的,税务机关可以对其不定性“偷税”处理因此,李祥才想通过税务师事务所的审查看一看自己的纺织厂能否顺利通过这次增值税专项检查 当税务师老李和老张来到李祥的纺织厂看了一圈后,他们便来到了厂财务室,重点对两年的财务报表进行了仔细地对比和分析,同时对有关账簿进行了审查通过分析和审查,老李和老张发现该纺织厂2003年度生产棉纱的总产量为10061吨(虽然绝大部分纱已生产出布匹,但棉纱的总产量是固定的),按照正常的生产工艺、配料比和原材料损耗等,其全年消耗的原棉应约为7500吨,消耗的化纤纤维约为3320吨,而该厂2003年度购进的原棉量却高达15000吨,这与其实际生产经营的需要及该厂的经济实力不符于是,老李和老张把这个疑问告诉了李祥,并要求对其原棉仓库账及实物进行检查,李祥很爽快地答应了 通过对原棉仓库保管员手中的实物账及对现存库存原棉进行盘点,他们发现实际库存的原棉比账上少了3600吨询问该仓库保管员原棉短少的原因,仓库保管员称该纺织厂由于原棉仓库较小,不能够库存大量的原棉,故该厂借用了县棉麻公司轧花厂的原棉仓库使用,另外的3600吨原棉就存放在县棉麻公司轧花厂的原棉仓库内而当老李和老张要该仓库保管员一同到市棉麻公司轧花厂去实地查看时,保管员称其从未去过县棉麻公司轧花厂,具体详情请找其厂长了解因此,老李和老张找到李祥,要求对存放在县棉麻公司轧花厂的原棉进行核实这时,李祥非常诚恳地问老李和老张“如果税务局来检查,会不会也要去核实我存放在县棉麻公司轧花厂的原棉呢?”“会的,肯定会的!”“县棉麻公司轧花厂可不可以不向税务局提供情况呢?”“不可以,税务局有权要县棉麻公司轧花厂提供情况,而县棉麻公司轧花厂也有义务向税务机关提供情况!”这时,李祥看该问题再也不好蒙混过关了,只得如实告诉老李和老张说“实话不瞒你们说,县棉麻公司轧花厂存放原棉的事根本就不存在,我收购的棉花确实有虚不过,我与县棉麻公司轧花厂的厂长是战友,已同他打过招呼,万一税务局去查,他就将他们轧花厂库存的棉花指给税务局的人看,不就行了!你们看咋样?”“不可!万万不可!既然税务局的人怀疑你的棉花有问题,他们一定再对轧花厂进行全面检查的,那你岂不是害了自己,也害了你的战友?要知道,你这样做,是不折不扣的偷税行为,按你全年实际缴纳的税款计算,你将涉嫌构成‘偷税罪’,应该承担刑事责任,你知道吗?”老李语重心长地说“那我该怎么办?”李祥紧张地问“立即将多记的进项税额转出,马上申报纳税!” 接着,老李和老张又向李祥提出了两个疑点问题
一、按照纺织企业的特点,纺织厂每月都会产生大量的废棉和废纱销售收入,而你厂一直没有反映这方面的收入,这一点难道税务局会想不到?
二、你们经常在电视上做__,吸引客户到你们厂进行来料__,而你们厂这方面的收入也是一点都没有反映,这怎能不引起税务机关的怀疑?因此,老李和老张力劝李祥赶紧对这两方面的问题进行自查并如实申报于是,李祥立即安排财务人员将这两方面未申报纳税的收入进行补记并进行了如实申报 当稽查局的人员看到该纺织厂自查补缴的增值税达577万元时,他们不无感慨地对李祥说“是两位税务师挽救了你啊!”合计收录案例54套。