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材料成本差异材料成本差异__terialscostdifferen__/__terialscostvarian__/Balan__of__terials什么是材料成本差异 材料成本差异又称“材料__差异”指材料的实际成本http://wiki.mbalib.com/wiki/实际成本与计划__成本间的差额 实际成本大于计划__http://wiki.mbalib.com/wiki/计划__成本为超支;实际成本小于计划__成本http://wiki.mbalib.com/wiki/__成本为节约外购材料的材料成本差异,在一定程度上反映材料采购业务的工作质量http://wiki.mbalib.com/wiki/工作质量 在材料日常收发按计划__http://wiki.mbalib.com/wiki/计划__计价时,需要设置“材料成本差异”科目,作为材料科目的调整科目科目的借方登记材料实际成本大于计划__成本的超支额,贷方登记材料实际成本小于计划__成本的节约额发出耗用材料所应负担的成本差异http://wiki.mbalib.com/wiki/成本差异,应从本科目的贷方转人各有关生产费用http://wiki.mbalib.com/wiki/生产费用科目;超支额用蓝字结转,节约额用红字结转 “材料成本差异”科目的明细分类核算,可按材料类别进行,也可按全部材料合并进行按材料类别进行明细分类核算,可使成本中材料费的计算比较正确,但要相应多设材料成本差异明细分类账,增加核算工作量如果将全部材料合并一起核算,虽可简化核算工作,但要影响成本计算http://wiki.mbalib.com/wiki/成本计算的正确性因此在决定材料成本差异的明细分类核算时,既要考虑到成本计算的正确性,又要考虑核算时人力上的可能性材料成本差异的分配,根据发出耗用材料的计划__成本和材料成本差异分配率进行计算材料成本差异的计算公式 材料成本差异=实际成本-计划成本http://wiki.mbalib.com/wiki/计划成本 差为正数表示实际大了叫超支差;差为负数表示实际小了叫节约差.在发出材料时先结转的是计划成本然后再调整为实际成本 公式变换为: 实际成本=计划成本+材料成本差异 在这个式子中材料成本差异是正数就加是负数就减. 材料成本差异率http://wiki.mbalib.com/wiki/材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异/月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本*100%材料成本差异的会计处理
一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异 企业根据具体情况,可以单独设置本科目;也可以在“原材料http://wiki.mbalib.com/wiki/原材料”、“包装物及低值易耗品http://wiki.mbalib.com/wiki/包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算
二、本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等,按照类别或品种进行明细核算
三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致,计划成本应当尽可能地接近实际计划成本除特殊情况外,在年度内一般不作变动 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算发出材料应负担的成本差异,除委托外部__发出材料可按月初成本差异率计算外,应使用当月的实际差异率;月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的,也可按月初成本差异率计算计算方法一经确定,不得随意变更材料成本差异率的计算公式如下 本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
四、材料成本差异的主要账务处理
(一)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记“材料采购http://wiki.mbalib.com/wiki/材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录http://wiki.mbalib.com/wiki/会计分录调整材料计划成本时,调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目调整减少计划成本的金额,记入本科目的借方;调整增加计划成本的金额,记入本科目的贷方
(二)结转发出材料应负担的材料成本差异,借记“生产成本http://wiki.mbalib.com/wiki/生产成本”、“管理费用http://wiki.mbalib.com/wiki/管理费用”、“销售费用http://wiki.mbalib.com/wiki/销售费用”、“委托__物资http://wiki.mbalib.com/wiki/委托__物资”、“其他业务支出http://wiki.mbalib.com/wiki/其他业务支出”等科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录
五、本科目期末借方余额,反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异关于计划成本下材料成本差异的核算 材料成本差异的核算是存货核算http://wiki.mbalib.com/wiki/存货核算的重要组成部分,是工业会计http://wiki.mbalib.com/wiki/工业会计业务核算的重点和难点之一,同时也是会计实践中应用的难点如何提高这一部分学习和应用的效果,下面就此做粗浅的探讨
一、明确材料成本差异核算的内容 按现行会计制度规定,材料成本差异是材料按计划成本计价方式下,材料实际成本与计划成本之间的差异额但这里指的材料,不仅是“原材料”帐户核算的内容还包括了包装物和低值易耗品http://wiki.mbalib.com/wiki/低值易耗品两部分但材料成本差异并不核算存货的所有内容,其明细帐的设置与材料采购http://wiki.mbalib.com/wiki/材料采购帐户是一致的,即对原材料、包装物http://wiki.mbalib.com/wiki/包装物、低值易耗品http://wiki.mbalib.com/wiki/低值易耗品进行核算
二、明确材料成本差异帐户与原材料、包装物http://wiki.mbalib.com/wiki/包装物、低值易耗品帐户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价,是指其收入、发出、结存均按计划成本计价但按《企业会计准则》的要求,会计核算http://wiki.mbalib.com/wiki/会计核算要遵循历史成本http://wiki.mbalib.com/wiki/历史成本或实际成本核算的一般原则,这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本“材料成本差异”是一个调整帐户http://wiki.mbalib.com/wiki/调整帐户,通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减,反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本,以符合会计核算的一般原则 差异的调整是计划成本核算http://wiki.mbalib.com/wiki/计划成本核算的核心问题,要做到熟练、正确地调整差异,笔者认为,必须要明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系,从内涵上加以认识,而不是简单地对某些帐户的方向进行死记这里需要再明确的一个问题是,有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切帐户,如“材料采购”、“生产成本”等,事实则不然,其调整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户以原材料帐户为例,如对收入业务加以调整,假定原材料人库计划成本为100元体现在帐簿是就有“原材料”帐户借方为100元),实际成本为105元(计划成本小于实际成本,习惯上称之为超支),则“材料成本差异——原材料”帐户必定在借方加以调增5元,原材料与材料成本差异两帐户共同反映出原材料的实际成本105元;如原材料入库计划成本为100元,实际成本为98元(计划成本大于实际成本,习惯上称之为节约),则“材料成本差异——原材料”帐户必定要在贷方加以调减2元,原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元 同样,如对发出业务调整差异,也可采用上述换位理解的方法,如发出原材料计划成本为100元,体现在帐簿上就有原材料贷方100元,材料成本差异率为超支2%即100元的计划成本应负担差异之元,实际成本为102元),则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元,两帐户反映出发出材料的实际成本为102(100+2)元;如发出原材料为100元,材料成本差异率为节约2%(即100元的计划成本应负担差异一2元,实际成本为98元),则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调减2元,用红字反映,有的同志可能有疑问___不用“材料成本差异一原材料”的借方金额反映,而在贷方用红字,主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方,为与被调整帐户方向一致,便于从调整的角度加以理解 通过上述举例可看出,只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系,才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额,也会很直观地明白了大家习惯上讲的“对收入业务调差异,超支计材料成本差异的借方,节约计贷方对发出业务调差异,均计人材料成本差异的贷方,超支用蓝字,节约用红字”
三、明确材料成本差异的核算环节 材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额,囚收入的途径及发出的用途不同,因此材料成本差异的核算也不相同
(一)收入环节材料成本差异的核算 收入环节、以原材料为例,涉及外购、自制、接受投资、委托__http://wiki.mbalib.com/wiki/委托__、盘点盘盈http://wiki.mbalib.com/wiki/盘盈的业务活动,下面分别就其调整分录http://wiki.mbalib.com/wiki/调整分录加以列示 1.外购材料 调整超支差异 借材料成本差异——原材料 贷材料采购 调整节约差异 借材料采购 贷材料成本差异——原材料 2.自制材料http://wiki.mbalib.com/wiki/自制材料 调整超支差异 借材料成本差异——原材料 贷生产成本 调整节约差异 借生产成本 贷材料成本差异——原材料 3.接受投资 调整超支差异 借原材料(按计划成本) 应交税金http://wiki.mbalib.com/wiki/应交税金一一应交增值税http://wiki.mbalib.com/wiki/应交增值税(进项税额) 材料成本差异一一原材料 贷实收资本http://wiki.mbalib.com/wiki/实收资本(按帐面价或市场价) 调整节约差异 借原材料(按计划成本) 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷实收资本(按帐面价或市场价) 材料成本差异——原材料 4.盘点盘盈http://wiki.mbalib.com/wiki/盘盈 调整超支差异 借原材料(计划成本) 材料成本差异一原材料 贷待处理财产损溢http://wiki.mbalib.com/wiki/待处理财产损溢 调整节约差异 借原材料(计划成本) 材料成本差异——原材料 贷待处理财产损溢
(二)发出环节材料成本差异的核算 原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资http://wiki.mbalib.com/wiki/对外投资及盘亏http://wiki.mbalib.com/wiki/盘亏业务,其材料成本差异的调整列示如下 1.领用材料 借生产成本 制造费用http://wiki.mbalib.com/wiki/制造费用 管理费用 贷材料成本差异--原材料 上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字 2.材料出售 借其他业务支出 贷材料成本差异——原材料 上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字
3.材料对外投资http://wiki.mbalib.com/wiki/对外投资 借__投资http://wiki.mbalib.com/wiki/__投资按帐面价,市场价或评估价) 贷原材料(按计划成本) 应交税金——应交增值税(销项税额) 材料成本差异一原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字) 4.材料盘点盘亏 借待处理财产损溢 贷原材料(按计划成本) 材料成本差异——原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字) 需要说明的是,发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算,也可按上月材料成本差异率计算所得 在会计实务中,有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算,委托__业务http://wiki.mbalib.com/wiki/委托__业务即是,下面以简单业务做出说明 例某单位发出木料100m3,__包装用的木箱,木料计划成本为1000元/m3材料成本差异率为一1%,往返运杂费http://wiki.mbalib.com/wiki/运杂费1500元,__费3000元,增值税510元均以银行存款http://wiki.mbalib.com/wiki/银行存款支付,__木箱1000只,每只计划成本为102元,现己完成并验收入库
(1)发出木料,委托__http://wiki.mbalib.com/wiki/委托__ 借委托__材料——木箱_____0 货原材料——木料_____0 调整发出材料差异http://wiki.mbalib.com/wiki/材料差异(节约) 借委托__材料——本箱1000 贷材料成本差异一一原材料1000
(2)支付运杂费、__费 借委托__材料——木箱4500 应交税金一应交增值税http://wiki.mbalib.com/wiki/应交增值税(进项税额)510 贷银行存款http://wiki.mbalib.com/wiki/银行存款5010
(3)包装物验收入库 借包装物——木箱102000 贷委托__材料一一木箱102000(计划成本) 调整收入包装物的差异(超支) 借材料成本差异一包装物1500 贷委托__材料---木箱1500 关于材料成本差异的核算,初学者辽应明确的问题是,只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时,才需要调整其收入和发出的差异,在途或库存的材料不需要调整差异材料成本差异的检查办法 采用计划成本核算材料存货的企业由于其材料入库和发出都采用计划__核算所以应设置材料成本差异账户http://wiki.mbalib.com/wiki/账户核算企业各种材料的实际成本发出时由于外购存货http://wiki.mbalib.com/wiki/外购存货而形成的差异应计算存货成本http://wiki.mbalib.com/wiki/存货成本差异分配率从而计算发出存货应负担的成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本因此对材料成本差异的检查应从以下几个方面展开: 外购材料成本差异结转的检查要注意检查企业材料已到、__账单未收到货款尚未支付或尚未开出承兑汇票就估价入账http://wiki.mbalib.com/wiki/估价入账对此应重点将材料采购或物资采购明细账http://wiki.mbalib.com/wiki/明细账所列各项目http://wiki.mbalib.com/wiki/项目与每月的专用__、收料凭证相对照从而查明材料采购或物资采购明细账借方栏和贷方栏的发生额是否账证相符借贷方记录的发生额是否为同批材料从而查证企业确定的各期收入其材料成本差异额结转是否正确 发出材料应负担的成本差异的检查
1、检查企业是否按规定分摊材料成本差异企业会计http://wiki.mbalib.com/wiki/企业会计制度规定发出材料应负担的成本差异必须按月分摊不得在季未或年未一次计算实务中有些企业往往对节约额不及时分摊造成多计材料成本少计利润http://wiki.mbalib.com/wiki/利润少缴所得税http://wiki.mbalib.com/wiki/所得税检查时审阅企业的材料成本差异明细账贷方直接从账面查看企业是否按照制度规定及时确认结转发出材料应负担的材料成本差异额也可以查看企业每月编制的发出材料汇总表看企业是否按领用部门和用途进行归类汇总并同时计算发出材料应负担的材料本差异
2、按计划成本对材料进行计价企业是否按照正确的差异率分摊成本差异额具体检查方法上查证人员应运用复核法http://wiki.mbalib.com/wiki/复核法复核材料增减及成本差异计算表或其他反映材料成本差异率计算过程和分配材料差异额的原始凭证http://wiki.mbalib.com/wiki/原始凭证将经过复核得出的正确差异率和分难额与上述原始凭证或材料成本差异明细账贷方的分摊额核对从而发现和查证问题
3、检查企业对非生产领用的材料存货是否分摊了材料成本差异会计制度规定基建工程、福利部门领用的原材料按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等借记在建工程http://wiki.mbalib.com/wiki/在建工程应付福利费http://wiki.mbalib.com/wiki/应付福利费等按实际成本或计划成本贷记本科目和应交税费--应交增值税进项税额转出等科目检查时应结合原材料、包装物、低值易耗品等账户贷方审查材料成本差异明细账http://wiki.mbalib.com/wiki/材料成本差异明细账的贷方看其领用材料存货时差异额是否调整 材料成本差异计算方法是否坚持一贯性原则http://wiki.mbalib.com/wiki/一贯性原则的检查会计制度规定发出材料应负担的成本差异除委托外部__发出材料可按上月的差异率计算外都应当使用当月的实际差异率如果上月的成本差异与本月的成本差异相差不大也可按上月的成本差异率计算计算方法一经确定不得随意变动由于企业存货经常处于消耗和补充这个循环周转的状态之中从而导致了企业每月收入材料差异率会有所不同对此在检查方法上应要求企业提供各期的材料成本差异计算表从而审阅企业的差异率计算方法前后是否一致 例:某市国税局于2003年11月对某企业2002年的纳税情况进行检查经检查企业的账簿记录该厂2002年5月份原材料月初结存材料计划成本54000元该月购入材料实际成本40000元计划成本43000元材料成本差异-3000元该月发出材料计划成本30000元材料成本差异月初结存差异-20000元节约已知该企业领用材料的分难差异额-3200元-号表示成本差异节约额以下相同企业该批材料领用后生产的产品已全部销售 检查思路及方法运用复核法复核企业材料成本差异率计算过程和分配材料差异额是否正确: 应分摊差异率=-20000-3000/54000+43000=-
0.2371 本月发出材料应分摊成本差异=30000×-
0.2371=-7113元 生产领用少分摊节约额=-7113--3200=-3913元 分析:该企业在账面处理上实际只分摊了节约额3200元少分摊节约额3913元造成多结转材料成本由于企业领用该批材料后生产的产品已全部销售因此多结转的材料成本即多结转了产品销售成本http://wiki.mbalib.com/wiki/产品销售成本3913元因此在账务上对多转的销售成本全部调增利润补缴所得税 借:材料成本差异 3913 贷:以前年度损益调整http://wiki.mbalib.com/wiki/以前年度损益调整 3913 借:以前年度损益调整
1291.29 贷:应交税费--应交所得税http://wiki.mbalib.com/wiki/应交所得税
1291.29 企业在作上述会计处理后应及时将材料成本差异借方发生额3913元记入材料成本差异账户从而使材料成本差异账户结存数符合实际 “材料成本差异”帐户的涉税检查及案例分析
一、“材料成本差异”帐户的性质、用途和结构 “材料成本差异”属于资产类帐户http://wiki.mbalib.com/wiki/资产类帐户“材料”的调整帐户http://wiki.mbalib.com/wiki/调整帐户,是采用计划成本进行存货核算的企业用于核算各种材料的实际成本与计划成本差异而专设的帐户其借方,登记实际成本大于计划成本的差异额;贷方登记实际成本小于计划成本的差异额以及已分配的差异额(节约差用红字,超支差用蓝字)期末借方余额,表示各类库存材料http://wiki.mbalib.com/wiki/库存材料实际成本大于计划成本的差异额;期末贷方余额,表示各类库存材料的实际成本小于计划成本的差异额
二、“材料成本差异”帐户涉税检查的主要内容和侧重 “材料成本差异”帐户是企业对材料采用计划成本核算http://wiki.mbalib.com/wiki/计划成本核算的核心帐户不仅材料的实际成本与计划成本的差异要通过该帐户进行核算,发出材料应负担的成本差异也要通过该帐户按一定比例摊入有关成本http://wiki.mbalib.com/wiki/有关成本费用帐户因此“材料成本差异”帐户是企业所得税http://wiki.mbalib.com/wiki/企业所得税的一个“计算帐户”在材料成本差异的核算中,凡收入材料差异计算和结转的错误(如差异计算错误、借差与贷差方向错误、帐务处理科目使用错误等)或发出材料应负担的成本差异分配错误(如材料成本差异率计算错误、人为地调节发出材料应负担的成本差异、分配差异时使用会计科目http://wiki.mbalib.com/wiki/会计科目错误等)都会影响成本费用的核算,进而影响企业所得税在材料采用计划成本核算http://wiki.mbalib.com/wiki/计划成本核算的企业,利用“材料成本差异”帐户作为调节成本和利润的工具,有一定的普遍性因此,对“材料成本差异”帐户的涉税检查具有重要的意义“材料成本差异”帐户的涉税检查应注意差异的形成和分配两个方面其主要问题有
1.企业收入材料时差异的计算和结转是否正确?有无因此而影响材料成本差异率的计算?
2.企业发出材料所分配差异的帐务处理是否正确?有无因此而影响有关成本费用? “材料成本差异”帐户涉税检查的案例分析 【案例1】原因未明的超定额损耗计入材料成本差异,虚增材料超支差案例 某企业原材料采用计划成本核算http://wiki.mbalib.com/wiki/计划成本核算某日购入A材料一批增值税专用__填列数量12000千克,单价http://wiki.mbalib.com/wiki/单价10元,价款120000元,税率http://wiki.mbalib.com/wiki/税率17%,税额20400元,价税合计140400元材料入库单填列入库数量11250千克,计划单价8元,入库材料计划成本90000元该材料定额损耗率为5% 企业根据__金额付款时,会计处理为 借材料采购
140400.00 贷银行存款
140400.00 材料验收http://wiki.mbalib.com/wiki/材料验收入库时,会计处理为 借原材料
90000.00 应交税金——应交增值税(进项税额)
20400.00 材料成本差异
30000.00 贷材料采购
140400.00 根据A材料的定额损耗率可以计算出超定额损耗的数量为140千克(12000-11250-12000×5%)金额为1755元其中价款1500元,税额225元这部分原因未明的超定额损耗,属于非正常损耗,按帐务会计制度规定,不能直接计入材料采购成本http://wiki.mbalib.com/wiki/材料采购成本,而应计入“待处理财产损溢”帐户之中,其进项税额也不能计入扣除企业的帐务处理不仅使进项税额多计225元,也使得材料成本差异虚增超支差1500元,必然影响当月材料成本差异率的计算和分配,进而影响成本费用 点评 材料成本差异的计算与结转是差异分配的基础企业错算错转差异表现形式多种多样,此例是由于对超定额损耗的错误处理造成了材料成本差异的错转此外,,如收入材料计价的错误、计税的错误、差异计算的错误以及结转差异方向的错误、结转使用的科目等都可能导致材料成本差异的错算、错转,需要__“材料采购”帐户的步税检查一并解决 【案例2】少分材料贷差,扩大产品成本http://wiki.mbalib.com/wiki/产品成本案例 某企业采用计划成本进行日常材料收发核算检查中发现,该企业本年各月分配领用的材料成本差异时所使用的计划成本差异率为一个-4%的定数由此引起检查人员的怀疑抽查某个月份进行复算,当月材料成本差异率为-
8.5%,该月耗用材料计划成本为256820元因此少转贷差
11556.90元经询问财会人员,被告之,-4%是个估计的差异率 点评 这是材料采用计划成本核算http://wiki.mbalib.com/wiki/计划成本核算的企业在虚列耗料成本方面的一个典型例证此类企业由于材料按计划单价划价,其单价相对不变,虚列耗料成本除了在耗料数量上作文章(如多列生产耗料数量,或将非生产耗料数量计入生产耗料数量)之外,往往在材料成本差异的分配上做手脚,或多分配超支差或少分、不分节约差,从而虚增耗料成本但这种错分材料厂成本差异的结果,必然造成当月耗用材料负担的材料成本差异率与月末库材料所负担的材料成本差异率不一致的情况,通过计算对比这两类材料成本差异率就可以发现企业错分材料成本差异的端倪。