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第一章 会计法律制度本章共六节内容
①会计法律制度
②会计工作管理体制
③会计核算法律制度
④会计监督法律制度
⑤会计机构和会计人员
⑥会计法律责任第一节 会计法律制度的构成会计法有广义和狭义之分广义的会计法是指国家颁布的有关会计方面的各种会计规范性文件的总称,包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规等狭义的会计法专指全国人民____常务委员会通过的《中华人民___会计法》
一、会计法律制度的概念 考点一 会计法律制度的概念会计法律制度(简称会计法规)―――是指国家权力机关和行政机关制定的,关于会计工作的有关会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称(广义的会计法)
(一)定义要点
1.制定者?会计法律的制定者是国家权力机关和行政机关(即有一部分是国家权力机关制定的,有一部分是国家行政机关制定的)
2.制定什么?各种会计规范性文件会计法律制度大体包括四种形式法律、法规、规章和规范性文件其中,会计法律是由国家权力机关制定的,而法规、规章、规范性文件则是由国家行政机关制定的
3.调整对象?(判断)会计法律制度是调整会计关系的法律规范(记住)
(二)会计关系(判断)
1、什么是会计关系会计关系―――会计机构和会计人员在__会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系
2、会计关系的内容 (即会计关系主要包括两个方面)
(1)__关系会计机构和会计人员在__会计事务过程中形成的
①会计人员与会计人员、
②会计人员与会计机构、
③会计机构与会计机构之间形成的__关系
(2)管理关系国家对会计工作进行管理的过程中发生的管理关系
3、会计关系的主体与客体(从会计关系的要素来看会计关系分为主体和客体)在第一种会计关系―――会计机构与会计人员在__会计事务过程中形成__关系中
(1)会计关系的会计主体是会计机构和会计人员,
(2)会计关系的会计客体是与会计工作相关的具体会计事务
二、我国法律制度的构成我国法的形式主要有以下五个层次
1、宪法―――全国人民____制定由国家最高权力机关——全国人民____制定,是国家的根本__,具有最高的法律效力 宪法(具有最高的法律效力)全国人民____
2、法律―――由全国人民____及其常务委员会法律是由全国人民____及其常务委员会经一定立法程序制定的规范性文件法律通常规定和调整国家、社会和公民生活中某一方面带根本性的____或基本问题,其法律地位和效力仅次于宪法
(1)基本法律全国人民____
(2)其他法律全国人民____常务委员会【解释】全国人民____及其常务委员会有权就有关问题做出规范性决议或者决定,它们与法律具有同等地位和效力
3、行政法规―――___行政法规是由国家最高行政机关——由___制定、发布的规范性文件通常冠以条例、办法、规定等名称,如《企业财务会计报告条例》,行政法规的地位仅次于宪法和法律,高于地方性法规行政法规(次于宪法和法律,高于地方性法规)___
4、地方性法规―――由省、自治区、直辖市的人民____及其常务委员由省、自治区、直辖市的人民____及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触根据本地区情况制定、发布的规范性文件如2003年__人大__会修改的《__市市容环境卫生管理条例》,北京市人大__会2002年通过的《北京市招标投标条例》 地方性法规效力不超出本行政区域范围,是地方司法依据之一地方性法规地方人大及其__会
5、行政规章―――___各部委,省、自治区、直辖市人民__,省、自治区级人民__行政规章是___各部委,省、自治区、直辖市人民__,省、自治区级人民__在其职权范围内依法制定、发布的规范性文件 行政规章分为部门规章和__规章两种部门规章如人民银行发布的《支付结算办法》、《银行卡业务管理办法》;财政部发布的《会计从业资格管理办法》、国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》;地方__规章比如《河北省冶金和有色金属矿山生产许可证管理办法》 行政规章除不得与宪法、法律和行政法规相抵触外,还不得与上级和同级地方性法规相抵触
三、会计法律制度的构成(四个层次)(注意简答、多选)目前,我国的会计法规体系基本形成了以《会计法》为主体的具有____的比较完整的会计法规体系,主要包括四个层次,即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规其基本构成如下 会计法 ----全国人大__会 会计行政法规 ----___ 国家统一的会计制度 -----财政部 地方性会计法规 ----享有地方立法权的地方人大__会
(一)会计法律
1、会计法律的定义会计法律―――是由全国人民____及其__会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律
2、会计法律的特点包括
(1)制定主体只能由全国人民____及其__会(是我们国家最高权力机关,而不是国家的行政机关(我国最高行政机关是___))制定
(2)所规定的是会计工作中重要的、带有根本性的事项(与国家行政机关制定的相比较是重要、根本性的事项)
(3)会计法律的地位它是会计法规体系的最高层次,是制定其他会计法规的依据,也是指导会计工作的最高准则,是会计机构、会计工作、会计人员的根本__
3、《会计法》的适用范围 《会计法》第二条规定“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他__以下统称单位必须依照本法__会计事务”
4、《会计法》的立法宗旨(立法目的) 《会计法》第一条规定“为了规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护____市场经济秩序,制定本法”会计行为是指对单位的经济业务进行确认、计量、记录、报告的行为,以及保证单位会计信息质量的管理行为和监督行为
5、我国现行的会计法律目前属于会计法律的有《中华人民___会计法》、《中华人民___注册会计师法》
①《中华人民___会计法》1985年1月21日,第六届全国人民____常务委员会第九次会议通过了《中华人民___会计法》,1993年12月29日、1999年10月31日两次对《会计法》作了修改2000年7月1日开始实施《中华人民___会计法》该法共7章52条,主要对会计工作总的原则、会计核算、会计监督、会计机构、会计人员和法律责任等作了详细规定((狭义的会计法))狭义的会计法专指全国人民____常务委员会通过的《中华人民___会计法》
②《中华人民___注册会计师法》1993年10月31日,全国人大__会审议通过,以第13号__令颁布,于1994年1月1日开始实施《中华人民___注册会计师法》
6、会计法律的格式《××法》【例题1·单选题】会计关系是( C)在__会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系A.财政部门和管理人员B.审计机关和审计人员C.会计机构和会计人员D.注册会计师和会计师事务所【例题2·单选题】《会计法》的制定者是( A ) A.全国人大常务委员会 B.全国人民____ C.财政部 D.___【例题3·单选题】现行有效的《会计法》是(D ) A.1985年1月24日制订,1985年5月1日实施 B.1993年12月29日修订,2000年7月1日实施 C.1995年12月29日修订,2000年7月1日实施D.1999年10月31日修订,2000年7月1日实施【例题4·单选题】( B )是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据 A.《宪法》 B.《会计法》 C.《会计准则》 D.《会计制度》【例题5·单选题】下列各项中,属于会计法律的是(A)A.《中华人民___会计法》 B.《总会计师条例》 C.《会计基础工作规范》 D.《企业会计制度》【例题6·多选题】《会计法》的立法宗旨是(ABCD)A.以立法“规范会计行为” B.通过立法“保证会计资料真实、完整”C.通过立法“加强经济管理和财务管理、提高经济收益” D.通过立法“维护____市场经济秩序”【例题7·单选题】. A 是指调整经济关系中各种会计关系的法律规范A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计制度 D.会计规章【答案解析】本题考核会计法律的概念会计法律是指由全国人民____及其__会通过一定立法程序制定的有关会计工作的法律,是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范【例题8·多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称下列各项中,属于会计法律制度的是(AB ) A.会计法律 B.会计行政法规 C.单位内部会计核算流程 D.单位制定的内部监督制度
(二)会计行政法规
1、会计行政法规的定义会计行政法规―――是由___制定并发布或者___有关部门拟订经___批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范.
2、特点
(1)制定主体国家行政机关——___制定并发布或___有关部门拟订但要经___批准发布
(2)制定依据《会计法》
(3)会计法律的地位会计行政法规在法律效力上仅次于《会计法》
3、我国现行的会计行政法规
(1)2000年6月21日___发布的《企业财务会计报告条例》
(2)1990年12月31日___发布的《总会计师条例》
4、会计行政法规的格式《×××条例》【例题1·判断题】___发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大__会通过的《中华人民___会计法》(∨ )【例题2·单选题】我国的会计法律制度包括会计法律,会计行政法规,国家统一的会计制度和地方性会计法规,其中由___制定的是( B) A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计法【例题3·判断题】会计行政法规,是指___制定发布或者___有关部门拟订经___批准发布,调整各种会计关系的法律规范( × 不是各种会计关系而是某些会计关系)【例题4·单选题】会计行政法规的制定依据是(C )A.《总会计师条例》 B.《企业会计准则(基本准则)》 C.《会计法》 D.以财政部部长令形式发布的会计规章【例题5·单选题】下列各项中,属于会计行政法规的是(D ) A.中华人民___会计法 B.会计从业资格管理办法 C.会计基础工作规范 D.企业财务会计报告条例【例题6·单选题】在我国会计法律制度体系中,《企业财务会计报告条例》属于(B ) A.会计法规 B.会计行政法规 C.会计部门规章 D.会计规范性文件
(三)国家统一的会计制度――-《×××办法》《×××准则》《×××制度》《×××规范》
1、国家统一的会计制度的含义国家统一的会计制度―――是指___财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度
2、国家统一的会计制度的特点
(1)制定主体主管全国会计工作的行政部门——财政部___其他各部门根据职责权限制定的会计方面的规范性文件也属于国家统一的会计制度,但必须报财政部审核或者备案
(2)制定依据《会计法》和会计行政法规
(3)会计法律的地位法律效力上低于《会计法》和会计行政法规
3、国家统一的会计制度形式包括两种形式会计部门规章和会计规范性文件
(1)会计部门规章
①定义会计规章―――是根据《中华人民___立法法》规定的程序,由财政部制定,并由部门__签署命令予以公布的制度办法
②具体的会计部门规章有2005年1月22日日公布 2005年3月1日实行的《会计从业资格管理办法》2001年2月20日《财政部门实施会计监督办法》2006年2月15日发布,2006年7月1日起实施的《企业会计准则——基本准则》
(2)会计规范性文件―――是指___财政部门制定并发布的制度办法
①定义会计规范性文件―――指主管全国会计工作的___财政部门以文件形式印发的制度办法财政部与___其他部门联合制定的规范会计工作某些方面的规范性文件,也属于会计规范性文件,比如,财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等
②具体会计规范性文件有a)《企业会计制度》 财政部于2000年12月29日发布的该制度是统一的、适用于在中华人民___境内设立的不同行业和不同经济成分的所有企业但不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业除外 b)《金融企业会计制度》 财政部于2001年1月27日发布的该制度适用于中华人民___境内依法成立的各类金融企业,包括银行、信用社、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等该制度于2002年1月1日起先在上市的金融企业范围内实施 c)《小企业会计制度》 财政部于2004年6月发布的该制度适用于在中华人民___境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业 d)《企业会计准则第1-38号――××准则》 2006年2月15日《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则;---2007年1月1日在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行 e)2006年10月30日印发的《企业会计准则——应用指南》f)《会计基础工作规范》g2005年1月22日公布,2005年3月1日起实施的《会计从业资格管理办法》h《会计档案管理办法》
4、国家统一的会计制度格式《×××办法》《×××准则》《×××制度》《×××规范》注意
①二者相同点都是由财政部来制定和发布,不同点是会计规章程序要更严格、正式而会计规范性文件要次之所以会计规范性文件要比会计规章层次低一些 注意
②2006年财政部发布的《企业会计准则——基本准则》属于会计部门规章,38项具体准则属于会计规范性文件会计规范性文件的制定依据是会计法律(法律效力最高)、会计行政法规(法律效力次之)和会计规章(法律效力排第3)【例题1·多选题】国家统一的会计制度,主要包括(ABCD ) A.国家统一的会计核算制度 B.国家统一的会计机构和会计人员管理制度 C.国家统一的会计监督制度 D.国家统一的会计工作管理制度【例题2·多选题】下列各项中,属于国家统一的会计制度的有(ABC ) A.企业会计准则 B.会计档案管理办法 C.会计从业资格管理办法 D.会计法【例题3·单选题】有权制定国家统一的会计制度的部门是(B ) A.___证券监管部门 B.___财政部门 C.___审计部门 D.___税务部门 【例题4·单选题】2006年2月15日,财政部发布的《企业会计准则》实施时间是(C ) A.2006年2月15日 B.2006年7月1日 C.2007年1月1日 D.2006年6月1日 【例题5·单选题】财政部发布的《小企业会计制度》适用于(A ) A.在中国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业 B.个人独资企业C.合伙企业 D.中外合资企业 【例题6·单选题】财政部于2005年1月22日公布了新的《会计从业资格管理办法》自(A )起施行 A.2005年3月1日 B.2006年1月1日 C.2005年7月1日 D.2006年7月1日 【例题7·单选题】《会计基础工作规范》属于(C ) A.会计法律 B.会计行政法规 C.国家统一会计制度 D.地方性会计法规 【例题8·多选题】下列各项中属于国家统一的会计制度的有( AC ) A、财政部发布的《会计基础工作规范》 B、国家税务总局发布的《个体工商户建帐管理办法》 C、财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》D、中国会计学会制定的《中国会计学会章程》解析国家统一的会计制度,是指由主管全国会计工作的行政部门——财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文件.财政部与___其他部门联合制定的规范会计工作某些方面的规范性文件,也属于国家统一的会计制度【例题9·判断题】各单位制定的内部会计制度,也是国家统一的会计制度的重要组成部分(×)
(四)地方性会计法规
1、定义地方性会计法规―――是指省、自治区、直辖市人民____及其__会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下,根据本地区情况制定、发布的地方性会计法规实行计划单列市、经济特区的人民____及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件,也应当属于地方性会计法规
2、制定主体是省级权力机关―――省级人大及__会,而县级人大及__会就没有权力制定地方性法规 【例题1·判断题】我国会计法律制度的基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章等,各省、自治区、直辖市人民____及其__会在与会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的地方性法规,也属于我国会计法律制度的组成部分[答案]√【例题2·多选题】根据效力等级的不同我国会计法律制度分为会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和会计规范性文件4个层次下列各项中属于会计行政法规的有 AB A.___发布的《总会计师条例》 B.___发布的《企业财务会计报告条例》 C.省级人大__会发布的地方会计管理条例 D.财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》解析会计法规是___制定的有关会计核算、会计监督和会计人员管理方面的规范性文件,AB均是由___制定的C属于地方性会计法规、D属于会计规章【例3·判断题】各地方财政部门可制定适用本地方的会计制度( 【答案】×)并不是所有的地方财政部门都可以制定适用于地方的会计制度,只有省级人大及__会才有权力制定
四、会计法的基本原则(按多选题来掌握)
(一)各单位必须依法__会计事务
(二)各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实、完整
(三)单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责 单位负责人的范围一种法定代表人另一种是不具备法人资格的就是其行政负责人(不包括党务负责人)单位负责人负责单位内部的会计工作管理、会计资料的真实性、完整性
(四)会计机构、会计人员依法进行会计核算、实行会计监督
(五)对认真执行《会计法》,忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计人员,给与精神或者物质的奖励(会计人员的工作既涉及到单位利益也涉及到国家利益)【例1·单选题】根据会计法规定,单位内部的会计工作管理应由( D )负责A 总会计师 B 单位负责人 C 单位分管会计工作的__ D 单位负责人第二节 会计工作管理体制
一、会计工作管理体制的概念和构成(这个问题简单了解可以)
(一)会计工作管理体制的定义会计工作管理体制―――是划分管理会计工作职责权限关系的制度
(二)会计工作管理体制的构成包括会计工作管理__形式、管理权限划分、管理____等内容
二、会计工作的主管部门――――谁来管理《会计法》第七条规定,“___财政部门主管全国的会计工作县级以上地方各级人民__的财政部门管理本行政区域内的会计工作”
(一)财政部门主管会计工作
1、含义会计工作的主管部门―――是指代表国家对会计工作行使管理职能的__部门
2、我国会计工作的主管部门根据《会计法》的规定,___财政部门(财政部)主管全国的会计工作,县级以上地方各级人民__财政部门(___、财政局)管理本行政区域内的会计工作因此,会计工作的主管部门为各级财政部门,在全国为财政部,在地方为县级以上地方各级人民__财政部门
3、财政部管理全国会计工作的职责(要掌握,易出多项选择题)
(1).研究拟定会计管理的法律、法规草案,制定会计管理的规章制度并__贯彻实施;
①拟定指拟定会计管理法律法规草案,对财政部只有拟定的权力,这个法律最后要由全国人大及常务委员会或者___来制定
②制定会计管理规章制度,指会计规章与会计规范性文件可以由财政部来制定,所有的会计管理方面的法律法规规章制度的__实施都是由财政部来__重点字眼研究拟定、制定、__贯彻实施
(2).负责全国会计从业资格、会计专业技术资格、会计人员继续教育管理工作;三个方面全国会计从资格(这是我们目前正有进行的)、会计专业技术资格(大家走上会计工作岗位后要考试的,就是职称(分初级、中级、高级三个级别)、会计人员继续教育)
(3).负责高级会计人才选拔及培养;
(4).指导和监督注册会计师工作;是我国一支很重要的力量在经济工作中发挥着重要作用
(5).指导会计理论研究 【例1·多选题】会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度,包括(ABC)等内容 A.会计工作管理__形式 B.管理权限划分 C.管理____ D.会计核算方法(会计方法不属于管理体制)【例2·单选题】会计工作的主管部门是( 【答案】C) A.会计协会 B.___ C.各级财政部门 D.税务部门【例3·单选题】根据《会计法》的规定,行使会计工作管理职能的__部门是(A )若多选呢? A.财政部门 B.税务部门 C.审计部门 D.证券监管部门【例4·单选题】地方会计工作的管理由( D )负责 A.市级以上人民__财政部门 B.省级人民__财政部门 C.县级以上人民__ D.县级以上地方各级人民__财政部门
(二)会计管理体制―――统一__、分级管理的管理体制(一定要记住会计管理体制的原则) 我国会计工作管理体制的总原则是“统一__,分级管理”原则(单选)___财政部门主管全国的会计工作,由各级人民__财政部门管理本行政区域内的会计工作,体现了“统一__,分级管理”的原则【例1·单选题】我国的会计管理体制是 B A、统一__ B、统一__,分级管理 C、分级管理 D、统一__,集中管理
(三)其他__管理部门依据其职责对会计工作进行监督(易出判断题) 尽管对会计工作的管理是以财政部门为主,并不是说其他机关没有权力管理,除了财政部门之外,还有一些部门在自己的职责权限范围内对会计工作进行管理财政、审计、税务、“人民”银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查注意此处容易出判断题【例题1·判断题】我国的会计工作由财政部门管理(×)解析___财政部门主管全国的会计工作,而不是“管理”.【例题2·多选题】会计工作的__管理部门有( ABCD) A.审计部门 B.保险监管部门 C.各级财政部门 D.税务部门
三、国家统一的会计制度及其制定权限-------怎么来管理
1、国家实行统一的会计制度国家统一的会计制度,是指___财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的准则、制度、办法等主要包括四个方面一是国家统一的会计核算制度,二是国家统一的会计机构和会计人员管理制度;三是国家统一的会计工作管理制度;四是国家统一的会计监督制度
2、国家统一的会计制度由___财政部门根据《会计法》制定并公布《会计法》授权___财政部门根据管理会计工作的需要,按照《会计法》所确立的基本原则和要求,制定并公布国家统一的会计制度(凡是在全国统一实行的会计制度都应当由财政部在法律和行政法规范围内来制定)___其他部门没有权利制定国家统一的会计制度,但并不排除___财政部门会同其他有关部联合制定国家统一的会计制度中的有关制度,如财政部、国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》
3、特殊要求的行业、系统可以制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定,但应按规定报批或备案
(1)___有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定,报___财政部门“审核批准”___有关部门,指的是___的其他部门如___等,它们也以依照会计法和国家统一的会计制度,结合本部门的特点制定具体的会计办法规定,这主要是适应不同行业、部门,对会计制度的不同要求但是,___对其他部门所制定的会计办法或补充规定,一定要报财政部审核批准大家要注意“审核批准”这四个字,不经审核批准的,就不具有法律效力
(2)中国人民___总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报___财政部门“备案”(不用经过财政部批准,但需备案)大家要注意第
(1)点和第
(2)点的区别___有关总部门与___后勤部区别 【例1·判断题】___有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业,可以依照《会计法》和国家统一的会计制度,制定具体办法或者补充规定,报___财政部门备案( 【答案】×) 【例题2·单选题】中国人民___总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报( )备案 A、___ B、____ C、___财政部门 D、国家审计部门【例3·判断题】国家统一的会计制度由___制定和公布( ×) 解析国家统一的会计制度(“会计规章”)是由___财政主管部门制定和公布的,___制定的是会计行政法规
四、会计人员管理制度 会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理
(一)含义
1、定义会计人员管理制度―――是指会计行政管理部门与基层会计核算单位、各级行政管理部门之间在会计人员管理方面的权责关系
2、会计从业资格
(1)从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书 (一般会计人员)
(2)担任单位会计机构负责人会计主管人员的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格“或”从事会计工作三年以上经历 (会计主管、会计机构负责人)(这两句话考试的可能性非常高,一定要掌握尤其是掌握单位会计机构负责人的资格一是会计从业资格,二是会计师职称或者三年以上会计从业经历(如果你没有会计师职称,有三年以上会计从业经历也可以)注意“或”字和“和”字的区别)
(3)总会计师必须具备的条件,其中包括“取得会计师任职资格后,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年” (总会计师)《会计从业资格管理办法》第二条规定“在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他__以下统称单位从事下列会计工作的人员必须取得会计从业资格会计机构负责人会计主管人员;出纳;稽核;资本、基金核算;收入、支出、债权债务核算;工资、成本费用、财务成果核算;财产物资的收发、增减核算;总账;财务会计报告编制;会计机构内会计档案管理”《会计从业资格管理办法》第三条规定“各单位不得任用聘用不具备会计从业资格的人员从事会计工作不具备会计从业资格的人员,不得从事会计工作,不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任,不得申请取得会计人员荣誉证书”
(二)会计人员管理制度内容 (四方面,多选题掌握)根据《会计法》和有关法规的规定,会计人员管理制度主要包括
1、会计从业资格管理(即会计证的管理)
2、会计专业技术职务资格管理(即会计职称的管理)
3、会计人员继续教育
4、会计人员评优表彰奖惩等
(二)会计人员管理制度内容(四方面,多选题掌握) 根据《会计法》和有关法规的规定,会计人员管理制度主要包括会计从业资格管理(即会计证的管理)、会计专业技术职务资格管理(即会计职称的管理)、会计人员继续教育、会计人员评优表彰奖惩等 【例1·多选】根据《会计法》及有关法规的规定,财政部门负责会计人员的业务管理,包括(ABCD)等A.会计从业资格管理 B.会计专业技术资格管理 C.岗位会计人员评优表彰 D.会计人员继续教育【例2·判断】担任单位会计机构负责人、主管会计人员的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格“和”从事会计工作三年以上经历(×)【例3·单选】担任单位会计机构负责人、主管会计人员的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作( )以上经历 A.5年 B.4年 C.3年 D.2年 【答案】C【例4·判断】从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书(√)●
五、单位内部的会计工作管理(单位负责人,他对本单位会计工作管理的职责)--------考点四 单位内部的会计工作管理
(一)《会计法》规定(单选)
1.单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责;或叫负最终责任(总体来讲的)
2.单位负责人应当按照国家规定__好本单位的会计工作,保证会计机构、会计人员依法履行职责,认真执行《会计法》,支持本单位的会计机构和会计人员依法__开展会计工作,并保障会计人员的职权不受侵犯;(具体来讲的)
3.不得授意(暗示,不明说)、指使(明说,以明确的指令让会计人员__违法的会计事项)、强令(在会计人员和会计机构不情愿或明确__情况下,采用威胁,命令手段)会计机构、会计人员违法__会计事项(具体来讲的)
(二)单位负责人(判断)
1、单位负责人的含义单位负责人―――是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人
2、单位负责人种类单位负责人主要包括两类人员
(1)单位的法定代表人(也称法人代表)是单位的法定代表人(也称法人代表)是指依法代表法人单位行使职权的负责人,如国有工业企业的厂长(经理)、公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等;
(2)代表单位行使职权的负责人是按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人,如代表合伙企业执行合伙子企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等单位负责人并不是指具体经营管理实务的负责人【例1·单选题】(A )对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责 A单位负责人 B会计机构负责人 C总会计师 D主管会计工作的负责人【例2·多选题】下列各项,属于《会计法》规定的“单位负责人”的是( 答案ABCD ) A、有限责任公司的执行董事 B、国有企业的厂长 C、个人独资企业的投资人 D、代表合伙企业执行合伙事务的合伙人 解析设立执行董事而未设董事会的有限公司,执行董事是法定表人,属于《会计法》所说的单位负责人,而单位负责人对本单位的会计资料的真实性和完整性负责【例3·单选题】某公司的下列人员中,按照《会计法》的规定应当是本单位会计责任主体的是( ) A、董事长 B、总经理 C、总会计师 D、财物处长 答案A【例4·判断】单位负责人为单位会计责任主体,这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为,单位负责人应当承担全部责任( × )【例5·判断】《会计法》所称的单位负责人均指法定代表人( × )第三节 会计核算
一、会计核算的基本概念和法律规范(了解一下就可以,考试可能性不大) 会计核算是会计工作的两大基本职能(会计核算、会计监督)之一,是会计工作的重要环节
1、定义会计核算―――是以货币为计量单位,运用专门的会计方法,对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析,定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需要的会计资料,为做出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动
2、会计核算法律规范
(1)会计法律《会计法》
(2)会计行政法规《企业财务报告条例》
(3)国家统一的会计制度《企业会计准则》和《会计基础工作规范》等
二、会计核算的一般要求(易出多选题)
(一)依法建账
1.“法” (判断)依法建账是如实记录和反映经济活动情况的重要前提依法建账所说的“法”,既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度,也包括其他法律、行政法规如《会计法》、《会计基础工作规范》、《税收征收管理法》、《公司法》等
2.各单位要依法设置的会计账簿包括 (多选)会计账簿,是指以会计凭证为依据,由一定格式、相互__的账页所组成,对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的薄记是会计资料的重要组成部分
3.建账规定
(1)国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他__,都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿,进行会计核算不具备建账条件的,应当实行代理记账
(2)设置会计账簿的种类和具体要求,应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定比如我们的会计账簿分为总、日记账、各种明细分类账,所以其种类及每种类应当按什么规范操作,我们的法律都有详细规定
(3)各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算,不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算(目前我们国家有的单位私设会计账簿,有的单位还设几套账簿,以应对不同的部门)
(二)根据实际发生的经济业务进行会计核算 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,体现了会计核算的真实性和客观性要求《会计法》规定各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告
(三)保证会计资料的真实和完整(和第二点基本一致)
1、什么是会计资料?会计资料是在会计核算过程中形成的,记录和反映实际发生的经济业务事项的资料主要包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料(多选)
2、符合谁的规定?——必须符合国家统一会计制度的规定会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,必须符合国家统一的会计制度的规定任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告
3、造假是什么行为生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为
(1).会计资料的真实性―――主要是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致(真实性要求与业务真实情况一致) (
2.)会计资料的完整性―――主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全,以使会计资料能够如实、全面地记录和反映经济业务发生情况会计凭证也好,会计账簿也好,财务会计报告也好,其中凡是法律要求必需具备的内容必需要全部记载不能遗漏(完整性要求与业务真实情况完全一致) 真实性和完整性是会计资料最基本质量要求,是会计工作的生命
4、影响会计资料真实性完整性的原因主要有两个(一定要掌握)伪造(完全捏造、无中生有)和变造(其会计凭证应该说是真实的,变造者在真实的会计凭证上采用涂改、挖补改变凭证内容上的一些要素)会计资料是造成会计资料不真实、不完整的重要原因
(1).伪造会计资料―――包括伪造会计凭证和会计账簿,是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿,旨(目的)在以假充真;
(2).变造会计资料―――指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容,以歪曲事实__【例1·多选题】各单位必须依法设置会计帐簿的“法”是指( 答案:ABCD )等 A、会计法 B、会计基础工作规范 C、税收征收管理法 D、公司法 解析依法建账所说的“法”,既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度,也包括其他法律、行政法规【例2·判断】会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据( √) 解析会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,体现了会计核算的真实性和客观性要求 【例3·判断】会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求,是会计工作的生命( √) 解析会计资料是会计核算的重要成果,是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据会计资料必须保持真实性和完整性,这是会计资料最基本的质量要求,是会计工作的生命 【例4·单选题】会计资料的真实性是指( D ) A、会计资料所反映的内容应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致 B、构成会计资料的各项要素必须齐全,必须如实、全面地记录和反映经济业务发生情况 C、会计资料所反映的结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致 D、会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致 解析会计资料的真实性应当是指会计资料所反映的内容和结果,应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致,既包括内容,也包括结果B是会计资料完整性的要求 【例5·判断】某单位会计人员在审核一张__原材料的原始凭证时,发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹,且材料单价也明显高于市场__该凭证应当属于不准确的原始凭证( × ) 解析属于不真实的原始凭证 【例6·判断】业务员李某出差花去2000元的住宿费,却采用涂改手段将2000元改为3000元的住宿__前来报销则李某的这种行为属于伪造会计凭证的行为( × ) 解析属于变造会计凭证的行为 【例7·判断】将购进生活物资的费用,编造为购进办公设备的原始凭证,这种行为属于变造会计凭证的行为( × )解析属于伪造会计凭证的行为属于以存在的经济业务事项为基础,用夸大、缩小或者隐匿事实的手法进行伪造原始凭证
(四)正确采用会计处理方法(要掌握好这些规定)
1、会计处理方法的定义会计处理方法―――是指在会计核算中所采用的具体方法
2、会计处理方法的规定采用不同的会计处理方法,或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法,都会影响会计信息的可比性,进而影响会计资料的使用因此,《会计法》和国家统一的会计制度规定,各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明,以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更对其会计资料影响的情况(这句话分前后两部分,第一部分指原则上会计处理方法前后各期应当一,不得随意变更第二部分,但是会计处理方法不是绝对不能变更,确有必要的可以变更,要时要将变更原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明易出判断题)
3、会计处理方法变更的条件要变更是有条件的如果满足下列条件,就可以变更会计政策
(1).法律、法规或者国家统一会计制度等要求变更;
(2).会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息比以前方法更科学合理可以 【例题1判断题】各单位采用的会计处理方法一经确定,不得变更( ×) 【例题2判断题】甲公司的某项设备的折旧原采用直线法计算,但该设备的技术进步较快,公司改用加加速折旧法计提该项设备折旧则该公司的决定是不合法的( ×) 解析根据会计法规的有关规定,会计方法一经选用,不得随意变更但根据会计制度的有关规定,若变更后的会计方法更合理,更能反映经济活动的实际,则可以变更,但应该在财务报告中就变更的原因、情况及影响进行说明 【例题3多选题】在下列有关会计处理方法的表述中符合法律规定的是(ABD) A、各单位的会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变化 B、确有必要的,可以变更会计处理方法 C、会计处理方法在任何情况下不得变更 D、变更会计处理方法时应将变更的原因、情况和影响在财务报告中说明 题目解析这是有关会计处理方法的全部基本规定 【例题4多选题】在不同会计期间采用不同的会计处理方法,都会影响会计资料的( ) A、一致性 B、可比性 C、使用性 D、完整性 答案AB
(五)正确使用会计记录文字 根据《会计法》的规定,会计记录的文字应当使用中文在____地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国__的会计记录可以同时使用一种外国文字
1、会计记录文字应当使用中文 中文是法定的__语言文字,有广泛的适应性,会计记录的文字应当使用中文
2、____地方和在我国境内的外国__可以同时使用另外一种文字 ____地方,单位的会计记录在使用中文的前提下,可以同时使用当地通用的一种民族文字;在我国境内的外国经济__的会计记录,在使用中文的前提下,可以同时使用一种外国文字使用中文是强制性的,使用其他通用文字是备选性的,不能理解为可以使用中文,也可以使用其他通用文字【例题1单选题】在下列有关会计记录文字的表述中,符合我国会计法要求的是(D) A、会计记录文字可以只使用某种少数民族文字 B、会计记录文字可以只使用某种外国文字 C、会计记录文字必须使用中文,不得单独或同时使用某种少数民族文字 D、会计记录文字应当使用中文,但根据需要可以同时使用某种少数民族文字或外文 解析会计记录文字不得只使用外国文字或少数民族文字而不使用中文,但可以在使用中文的基础上同时使用某种外国文字或少数民族文字【例题2多选题】在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国__的会计记录文字应当符合的规定是(答案AC) A.应当使用中文 B.应当使用外文 C.可以同时使用一种外国文字 D.在中文和外文中任选一种 解析根据《会计法》的规定,会计记录的文字应当使用中文;____地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字;在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国__的会计记录可以使用一种外国文字【例题3多选题】在____地方,单位的会计记录文字可以采取如下做法(答案CD) A、同时使用一种少数民族文字或外文 B.只使用一种少数民族文字 C.使用中文的同时使用一种少数民族文字 D.只使用中文一种文字 解析在中国境内的会计记录文字都应使用中文,不能不使用中文而仅使用某种外文或少数民族文字,但可以根据需要在使用中文的同时使用某种外文或少数民族文字 【例题4·判断题】根据《会计法》的规定,会计记录文字只能使用中文(× )
(六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定 (很显然,这一条就是对会计电算化的要求在我们国家电脑使用率很高,在会计中使用计算机也很普遍所以对会计电算化也有要求我们国家对会计电算化的要求主人有两个方面,希望同学们一定要掌握住这两点)
1.与手工核算的法律规定是否相同?用电子计算机进行核算与手工会计核算,在会计法律上的规定是相同的原因原始资料是一致的,所以生成的其他会计资料也必须是相同的不同之处计算机除了部分原始会计资料外,其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序生成的
2.会计电算化的两方面规定基本要求包括
1.使用电子计算机进行会计核算的单位,其使用的会计软件必须符合国家统一会计制度的规定;(工具合法)
2.使用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定(生成合法)即不仅会计软件,生成的会计资料也要符合国家统一会计制度的要求【例题1·单选题】《会计法》规定,用电子计算机软件生成的会计资料必须符合(A)的要求A.国家统一会计制度B.企业会计工作规范C.各地方相关法规D.各项具体会计准则【例题2·单选题】我国《会计法》规定,用电子计算机进行会计核算的单位,所使用的会计软件应当符合___有关部门的规定该___有关部门是指(C) A.国家技术监督局 B.国务税务总局 C.财政部 D._____
二、会计核算的内容―――是指应当进行会计核算的经济业务事项主要包括七部分《会计法》规定,下列经济业务事项应当__会计手续,进行会计核算一类是经济业务经济__与外部————交换行为;如产品销售一类是经济事项在一个经济__内部发生的具有经济有影响的__如计提折旧
(一)款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金,包括库存现金、银行存款和其他货币资金,以及保函押金、各种备用金等有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券和其他债券等
(二)财物的收发,增减和使用财物是指单位的具有实物形态的经济资源(流动资产、固定资产)
(三)债权债务的发生和结算债权指单位未来收取款项的权利,包括应收账款、应收__、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等债务指单位承担的,能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务包括各种借款、应付及预收款项等
(四)资本、基金的增减资本,是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱会计上的资本,专指所有者权益中的投入资本基金,是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金,如__基金、社会保险基金、教育基金等
(五)收入、支出、费用、成本的计算收人-----是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人不包括为第三方或客户代收的款项 支出-----是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支,以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失 费用-----是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出它包括生产费用和期间费用 成本-----是指企业为生产某种产品而发生的费用,它与一定种类和数量的产品相__,是对象化的费用
(六)财务成果的计算和处理表现为(盈利)(亏损)包括利润的形成和利润的分配两个部分财务成果,主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果,具体表现为盈利或亏损
(七).需要__会计手续、进行会计核算的其他事项其他事项是指除上述六项经济业务事项外,按国家统一的会计制度规定应__会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项【例题1·多选题】款项是指作为支付手段的货币资金,一般包括(ABCD)A.现金B.银行本票存款C.保函押金D.各种备用金【例题2·多选题】根据《中华人民___会计法》的规定,下列经济业务事项中,应当__会计手续,进行会计核算的有(ABCD)A.款项和有价证券的收付B.财物的收发、增减和使用C.财务成果的计算和处理D.债权债务的发生和结算
四、会计年度(要掌握)-------考点
三、会计年度的规定 一会计年度的定义 会计年度―――是指以年度为单位进行会计核算的时间区间
(二)会计年度的有关规定根据《会计法》的规定,我国是以公历年度为会计年度,即以每年公历的1月1日起至12月31日止,为一个会计年度(单选)我国的会计年度所以采用公历制主要是以我国的计划、财政年度保持一致,以便于国民经济的计划、统计和财政管理
(三)会计年度的分期会计期间分为月度、季度、半年度、年度(多选)【例题1·单选题】《会计法》规定,我国会计年度自(A)A.公历1月1日起至12月31日止B.农历1月1日起至12月30日止C.公历4月1日起至次年3月31日止D.公历10月1日起至次年9月30日止【例题2·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止()[答案]错
五、记账本位币------考点四 记账本位币的规定由于会计核算是以货币为计量单位,对经济业务事项进行全面记录、计算、分析,因此货币单位非常重要,它也是会计核算的基本要素 一记账本位币的定义记账本位币―――是指单位登记会计账簿和编制财务会计报告时所使用的计量货币
(二)记账本位币的有关规定
1、一般规定根据《会计法》的规定,会计核算以人民币为记账本位币
2、例外规定业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币也就是说不允许用外币来编制财务会计报告(例外就是我们考试的重点大家要掌握) 【例题1·判断题】业务收支以外币为主的单位,可以选定其中一种外币作为记账本位币,并以该种外币为标准编报财务会计报告( 【答案】×)【例题2·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位,其()应折算为人民币反映A.填制的记账凭证B.编报的财务会计报告C.取得的原始凭证D.登记的账簿[答案]B
六、会计凭证和会计账薄会计凭证与会计账簿是会计最基本的两个要素也是会计核算的基础
(一)会计凭证------考点六 会计凭证的规定(填制与审核会计凭证)
1、会计凭证的含义
(1)会计凭证的定义会计凭证―――是记录经济业务事项的发生和完成情况,明确经济责任,并作为记账依据的书面证明,是会计核算的重要会计资料
(2)会计凭证的地位会计凭证是会计核算的基础和前提所有的会计核算都必须从会计凭证入手
(3)会计凭证的分类会计凭证按照来源和用途的不同分为原始凭证和记账凭证
2.原始凭证各单位在经济业务发生时,不但必须取得或者填制原始凭证,还应该将原始凭证及时送交本单位的会计机构或专职会计人员
(1)原始凭证的含义
①概念原始凭证―――又称单据,是指在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或者填制,用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证(其最大特点是发生的经济业务发生的过程当中)地位是编制记账凭证和登记账簿的依据
②分类(了解) 1)外来原始凭证―――是企业、单位同外部企业、单位或个人发生经济业务时,从外部企业、单位或者个人取得的原始凭证 2)自制原始凭证―――是由本单位的内部经办人员在__经济业务时自行填制的原始凭证【例题1·多选题】下列各项中,属于原始凭证的有(ABCD)A.领料单B.入库单C.__D.结算凭证
③原始凭证的内容(自学)ⅰ)原始凭证名称;ⅱ)填制原始凭证的日期;ⅲ)填制原始凭证的单位名称或填制人员的姓名ⅳ)接受原始凭证的单位名称;ⅴ)经济业务事项的名称、数量、单价、金额等;ⅵ)经办经济业务事项人员的签章;
(2)原始凭证的审核(刚才我们讲到,原始凭证是会计核算的基础和前提,如果对原始会计凭证审核不过关,会计核算质量就不能得到保证重点要掌握)审核从三方面进行
①会计机构、会计人员必须审核原始凭证,这是法定职责
②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行
③会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理,并向单位负责人报告,请求查明原因,追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充ⅰ)虚假的会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行认真审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对不真实、不合法的原始凭证一不接受,二要报告单位负责人 ⅱ)真实但不完整的对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充发现原始凭证是真实的但不准确不完整不规范,要退回,要求提供都更正和补充,更正补充完以后合格的可以接受所以两种情况处理不同虚假的、不完整的如何处理要掌握,这是考试重点不真实的原始凭证―――是指原始凭证表述的事项与实际经济业务不符,是一种虚假的凭证;不合法的原始凭证――是指原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的,但经济业务本身不符合法律、法规、规章、制度的规定对不真实、不合法的原始凭证,会计人员有责任和有权不予受理不准确的原始凭证――是指原始凭证没有准确的表述经济活动__,或在文字上、数字记录上发生差错等;不完整的原始凭证――是指凭证上的文字说明、有关数字没有按会计制度的要求填写齐全对于记载不准确、不完整的原始凭证只要求退回进行更正、补充,而不是不予受理
(3)原始凭证的错误更正1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改,随意涂改原始凭证即为无效凭证,不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据2)原始凭证记载的内容有错误的,应当由开具单位重开或者更正,更正工作必须由原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位__;重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行3)原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证,对于填制有误的原始凭证,负有更正和重新开具的法律义务,不得拒绝发现原始凭证有错误,有两种处理方法一是重新开具一张凭证二是对错误的原始凭证进行错误更正(如果不是金额有错误的话就可以更改),由出具单位在原始凭证上直接改正,但必须由改正单位加盖__另外如果原始凭证金额有错误的,不能更改,必须由出具单位重新开具(这是历年出题点,一定要掌握) 【例题1·判断题】原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位__(× ) 【例题2·判断题】会计机构和会计人员对于不真实、不合法的原始凭证予以退回,并要求按照规定更正、补充() 答案错 解析对于不真实、不合法的原始凭证不应受理,对于不完整、不准确的原始凭证予以退回【例题3·单选题】根据我国《会计法》的规定,外来原始凭证的金额有错误时,应当采取的正确做法是( A) A、由出具单位重开 B、由出具单位更正并加盖出具单位__ C、由接受单位更正并加盖接受单位__ D、由经办人员更正并加盖经办人员__ 【例题4·判断题】会计机构和会计人员如发现外来原始凭证金额填写错误,应当交由出具单位予以更正并在更正处加盖出具单位__后,才能受理并据此进行会计核算(×) 解析外来原始凭证错误的,可以由开具单位重开或更正,但金额错误的,只能由开具单位重开,不得进行更正【例题5·单选题】会计机构和会计人员对不完整、不准确的原始凭证应当采取下列方法处理() A.不予接受 B.不予接受,并向单位负责人报告 C.予以退回,要求更正、补充 D.也可根据情况予以接受 答案C 解析对不真实、不合法的原始凭证应当不予__,对不完整、不准确的原始凭证应当予以退回,要求更正、补充 【例题6·多选题】根据《中华人民___会计法》的规定,下列选项中,属于会计人员职权的有() A.对不真实的原始凭证不予受理 B.对伪造财务会计报告的行为进行制止和纠正 C.对审批手续不全的财务收支退回并要求补正或者更正 D.对单位制定的预算、财务计划执行情况进行监督 答案ABCD 解析根据《会计法》规定对不真实、不合法的原始凭证,不予受理;对记载不准确、不完整的原始凭证,予以退回,要求经办人员更正、补充;对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或账外设账的行为,应当制止和纠正,制止和纠正无效的,应当向上级主管单位报告,请求作出处理;对违___统一财政、财务、会计制度规定的财务收支,不予__ 【例题7·多选题】会计机构,会计人员有权不予受理的原始凭证包括( AB ) A、不真实的原始凭证 B、不合法的原始凭证 C、不准确的原始凭证 D、不完整的原始凭证 【例题8·多选题】我国对错误原始凭证规定了如下处理方法( ABCD ) A.金额错误的,只能由出具单位重开 B.更正处应加盖出具单位的__ C.不得直接作为填制记账凭证的依据 D.非金额错误的,由出具单位重开或更正 解析注意金额错误与其他错误的不同处理方法
(5)原始凭证的书写规范与我们后面__的书写规范是一样的在此我们讲解一下,在后面__涉及到时就不再讲解了主要包括四个方面的规范要求,一定要掌握
①___数字应一个一个地写,不可连笔写___数字前应书写币种符号或者货币名称简写币种符号与___金额数字之间不得留有空白(以防金额数字被篡改,变造原始凭证)凡是___数字前写有币种符号的,数字后面不用再写货币单位(以免重复之嫌)所有以“元”为单位的___数字,除表示单价等情况外,一律填写到“角”、“分”无“角”、“分”的,角位和分位可写“00”或者划横杠“——”;有角无分的,分位应写“0”,不得用符号“——”
②汉字大写金额数字,一律用正楷字或行书书写不得任意自造简化字
③大写金额数字前未印有货币名称的,应当加填货币名称,货币名称与金额数字之间不得留有空隙,大写金额有分的,后面不加整字,其余一律在末尾加“整”
④___金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字___数字中间连续有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字___金额数字元位是“0”或者数字中间连续有几个“0”,元位也是“0”,但角位不是“0”时,汉字大写可只写一个“零”,也可以不写“零” 【例题10·多选题】下列大写金额书写正确的是( 答案AD) A、¥
201.50,汉字大写金额应写__民币贰佰零壹圆伍角整 B、¥
225.00 写成人民币贰佰贰拾伍元 C、¥
665.85 写成人民币陆佰陆拾伍元捌角伍分整 D、¥
2000.56,汉字大写金额应写__民币贰仟圆零伍角陆分,或人民币贰仟圆伍角陆分 解析___金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”,故A正确;大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字,故¥
225.00应写成人民币贰佰贰拾伍元整,故B错误大写金额数字有分的,分字后面不写“整”字,故¥
665.85应写成人民币陆佰陆拾伍元捌角伍分,故C错误___金额数字元位是“0”,或数字中间连续有几个“0”,元位也是“0”但角位不是“0”时,汉字大写金额可只写一个“零”字,也可不写“零”字,故D正确
2.记账凭证记账凭证与原始凭证有很大的不同
(1)记账凭证概念记账凭证亦称传票―――是指对经济业务事项按其性质加以归类,确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭据
(2)记账凭证地位记账凭证是原始凭证所记载的内容向会计帐簿传递的重要中间环节,具有分类归纳原始凭证和满足登记会计帐簿需要的作用
(3)记账凭证内容填制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;会计科目;金额;所附原始凭证张数;填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章
(4)记账凭证填制要求(出题概率高要掌握)
①记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制除部分转账业务以及结账、更正错误记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证,并注明所附原始凭证的张数记账凭证必须附有原始凭证及所附原始凭证的张数即记账凭证必须以原始凭证为依据
②一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具的原始凭证分割单给其他应负担的单位原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容(此处易出判断题) 【例题1·判断题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位提供原始凭证的__件给其他应负担的单位( 【答案】×)【例题2·单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项,丙公司只开出了一张__交给甲公司保存,如果乙公司要依法记账,应当采取下列措施(D)A.甲公司记账后再将原件交乙公司记账B.甲公司保存__原件,并向乙公司出具__复印件作为其记账依据C.由丙公司向乙公司出具__的复印件作为其记账依据D.由甲公司保存__原件,并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据[解析]如果一张原始凭证涉及几张记账凭证,可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面,并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件【例题3·单选题】《会计法》要求,作为记账凭证编制依据的必须是()的原始凭证和有关资料A.经办人签字B.__认可C.金额无误D.经过审核[答案]D【例题4·单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证是指(B)A.原始凭证B.记账凭证C.销货凭证D.购货凭证
(二)会计账簿---------考点七 会计账簿的规定
1、会计账簿定义会计账簿―――是按照会计科目开设账户、账页,以会计凭证为依据,用来序时,分类地登记有关经济业务的簿籍(会计账簿,是指以会计凭证为依据,由一定格式、相互__的账页所组成,对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的薄记是会计资料的重要组成部分)
2、会计账簿的地位会计账簿是会计资料的重要组成部分,是编制财务会计报告的重要依据
3.会计账簿的种类
(1)按照会计账簿的用途分类
①总账总账也称总分类账,是根据一级会计科目也称总账科目开设,以全面、系统、总括地反映全部资金增减变化和结存情况的帐簿,用以反映不同种类的资金在变化中所造成的相互影响以及它们之间的相互__一般使用订本账和活页账即有两种形式
②明细账也称明细分类账,是根据总账科目所属的明细科目设置的,用于详细记录某一类经济业务事项的明细核算资料一般使用活页账
③日记账日记账是一种特殊的序时明细账,它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序,逐日逐笔地进行登记的账簿包括现金日记账和银行存款日记账日记账采用订本式
④其他辅助账簿其他辅助账簿也称备查账簿,是为备忘查询而设置的在实际会计实务中,主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿,__、抵押备查簿等
(2)按照会计账簿的形式分类
①订本式帐簿 也称订本帐,是指在未启用之前,就已将一定数量的帐页按顺序编号,并固定装订成册的帐簿
②活页式帐簿 也称活页帐,是将一定数量的帐页在使用前按一定的顺序装订在帐夹内,是根据需要可以随时取放部分帐页的帐簿
③卡片式帐簿 也称卡片帐,是由一定数量的具有一定格式的硬卡片组成、按一定顺序号码排列、存放在卡片箱或卡片夹中、可以随时支取的一种帐簿
2、登记会计账簿的要求(重要,要掌握)
(1)登记会计账簿的依据 登记会计账簿必须按照《会计法》和国家统一的会计制度的(《企业会计制度》)的规定,必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿;确保会计信息的准确无误
(2)登记会计账簿的基本规则
①登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整
②登记会计账簿时,要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写帐簿除外)或铅笔书写
③登记会计账簿必须按照记账规则进行会计账簿要按连续编号的页码顺序登记,不得跳行、隔页如果发生错误、隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正,并由会计人员和会计机构负责人会计主管人员在更正处盖章,以明确责任
(3)禁止账外设账任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿【例题·多选题】各单位要依法设置以下账簿()A.总账和日记账B.__备查簿C.明细账D.应收款项备查簿[答案]ABCD【例题1·判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算,不得账外设账()[答案]√
七、财务会计报告-------考点八 编制财务会计报告
(一)财务会计报告的定义财务会计报告―――是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件
(二)财务会计报告种类包括年度报告和中期报告(中期报告有月报、季报、半年报)
(三)财务会计报告的构成内容(多选) 重点介绍年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成(重点,掌握)
1.会计报表会计报表―――是财务会计报告的重要组成部分企业向外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表掌握这四种表的名称是哪四种 季度、月度财务会计报告,通常仅指会计报表,会计报表至少应当包括资产负债表和利润表国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的,从其规定
2.会计报表附注会计报表附注―――是指对会计报表中所列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等会计报表附注主要包括两项内容一是对会计报表各要素的补充说明;二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明 会计报表及附注是财务会计报告的核心内容
3.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料如财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告,也是财务会计报告的重要组成部分 【例题1·多选题】财务会计目标是通过编制财务报告,借以反映企业的()A.成本费用B.经营成果C.财务状况D.现金流量[答案]BCD【例题2·单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是()A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.股东权益增减变动表[答案]C【例题3·多选题】根据《会计准则》的规定,下列各项中,属于财务会计报告组成部分的有()A.财务报表B.财务报表附注C.纳税申报表D.注册会计师出具的审计报告[答案]AB【例题4·判断题】资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况(×)
(二)财务会计报告的编制要求
(1)根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》的规定,企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告
(2)企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责 【例题5·单选题】根据《会计法》的规定,财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名盖章,设置总会计师的单位,还必须由总会计师签名并盖章(B )应当对本单位财务会计报告的真实性、完整性负责 A.会计机构负责人 B.单位负责人 C.主管会计工作的负责人 D.总会计师 财务会计报告编制具体内容(共九点,要求多,而且相当重要)
1.企业应当于年度终了编报财务会计报告国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的,从其规定(第一点是编制时间要求年度财务报告一定要编,半年、季度、月度可根据企业或其他部门的要求,有要求就编制,无要求不编)
2.企业编制财务会计报告,应当根据真实的交易事项以及完整、准确的账簿记录等资料,并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法两个要点一是账务报告的编制基础是会计账簿,即必须根据会计账簿来编制财务报告所以要求会计账簿必须是真实的、完整的、准确的如果账簿出了问题,账务报告跟着也会出问题第二点是编制财务报告必须按照会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法来编制
3.企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定,对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量,不得随意改变会计要素的确认和计量标准
4.企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账,不得提前或者延迟年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度,季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天
5.企业在编制年度财务会计报告前,应当按照规定进行全面清查资产、核实债务企业清查、核实后,应当将清查、核实的结果及其处理办法向公司的董事会或者相应机构报告,并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理这主要是为了保证财务报告的真实性和客观性
6.企业在编制财务会计报告前,还应当完成下列工作即编制账务报告之前的准备工作(l)核对会计账簿与会计凭证是否一致,记账方向是否相符;
(2)按照规定的结账日进行结账结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额是否相符;
(3)检查会计核算是否符合国家统一的会计制度;
(4)对于没有规定统一核算方法的交易事项,检查会计核算是否合理;
(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目
7.企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表,做到内容完整,数字真实、计算准确,不得漏报或者任意取舍这是对账务报告格式和内容的要求不但格式合法,内容也要合法总合要求就是内容完整,数字真实、计算准确,不得漏报或者任意取舍
8.会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法这一条主要是对会计报表之间统一性的要求而且会计报表各项目之间也要保持相互一致和相互衔接不但同期间,报表数字统一衔接,而且前后两个期间的财务会计报表也要相互衔接
9.《企业财务会计报告条例》及有关法律、法规规定的其他要求这是财务会计报表在编制当中的九点要求,在考试当中出题概率是较高的大家一定掌握好 【例题6·多选题】企业编制财务报告前,应当做好(【答案】ABCD )准备工作 A.进行全面清查资产、核实债务 B.核对会计账簿与会计凭证是否一致 C.结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额 D.检查会计核算是否符合国家统一的会计制度
(三)财务会计报告的对外提供共七项内容要求这七项内容要求也是很重要的希望大家一定要掌握
1.企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整
2.企业应当依法及时对外提供财务会计报告(时间要求)
3.企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码,加具封面,装订成册,加盖公章并由企业负责人和主管会计工作的负责人,会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章设置总会计师的企业,还应由总会计师签名并盖章这是财务报告的格式要求关于企业财务报告的签章,是考试重点 【例题8·多选题】企业的财务会计报告应当由( ABCD)签署 A.企业负责人 B.主管会计工作的负责人 C.会计机构负责人 D.总会计师
4.企业应当依照企业章程的规定,向投资者提供财务会计报告是否应向投资者、股东提供财务报告,法律没有要求企业是否提供应当按照章程的要求向投资者提供或不提供
5.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业,应当至少每年一次向本企业的职工____公布财务会计报告重点说明与职工利益密切相关的和必须接受职工监督的事项大家要注意什么性质的企业才至少每年一次向本单位职代会公布财务会计报告私营企业没有这个要求,这点非常易出判断题 【例题9·判断题】企业至少每年一次向本企业的职工____公布财务会计报告(×)
6.企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定,向有关各方提供的财务会计报告,其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致,不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告要求向不同会计主体提供的财务报告要一致比如向税务局报送的是一套报表,向工商局报送的是另外一套报表向股东报送的又是另外一套报表,向主管部门报送的是一套报表由于不同的部门报表的用途不一样所以很多企业向不同的主体报送的报表内容是不一致的这是一种严重的违法行为
7.财务会计报告须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供关于财务会计报表是否经过审计的问题,我们的法律有不同要求有些法律必须要求你进行审计,如新公司法中提到的一人公司,就必须进行审计有些法律没有做出强制性要求,可以进行审计,也可以不进行审计所以法律要求必须审计的,必须进行审计,并提供审计报告
8、《企业财务会计报告条例》规定,接受企业财务会计报告的__或者个人,在企业财务会计报告未正式对外披露前,应当对其内容保密
9、如果发现对外提供的财务会计报告有错误,应当及时__更正手续除更正本单位留存的财务会计报告外,应同时通知接受财务会计报告的单位更正错误较多的财务会计报告,编制单位应当重新编制【例题10·判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告,其编制依据应当一致(√)【例题11·单选题】根据《会计法》的规定,单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中,正确的是(D)A.签名B.盖章C.签名或盖章D.签名并盖章【例题·多选题】根据国家统一的会计制度的规定,单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章下列各项中,应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有()A.企业负责人B.总会计师C.出纳人员D.单位内部审计人员[答案]AB【例题·判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要,采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告()[答案]错
八、财产清查――――― 财产清查的规定●
(一)财产清查的含义
1、定义财产清查----是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财产清查的作法就是定期或不定期对企业各项物质财产、货币资金以及债权、债务进行实物的盘点与核对,将其盘点结果与会计帐簿记录逐一核对;两者或有差异时,一是将帐簿数据调整和实际清查数量相同,二是调查http://___.chinaacc.com/zhuanti/diaocha/\t_blank发生差异的原因与改善的方法,三者惩处失职人员,以达到企业财产保全的目标
2、财产清查分类
(1)按财产清查的范围不同,分为全面清查和局部清查
(2)按财产清查的时间不同(清查时间是否有计划)定期清查和不定期清查
3、全面财产清查对象
(1)货币资金,包括库存现金、银行存款、其他货币资金等
(2)财产物资,包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等;属于本单位但在途中的各种在途物资;委托其他单位__、保管的材料物资;存放在本单位的代销商品、材料物资等
(3)债权债务,包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等
4、全面清查的适用范围
(1)年终决算前,为确保年终决算会计资料真实、正确,需进行全面清查
(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前,中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前
(3)开展全面清产核资、资产评估等活动
(4)单位主要负责人调离工作前
(二)财产清查的内容账务核对和财产清查,是我们在编制财务报告之前必须要做的工作,同时,也是企业在日常经营管理当中必须要做的工作它主要包括两项内容
1、账务核对 P28 包括账账(账簿与账簿之间的)核对、账表(账簿与报表之间的)核对、账证(账簿与原始凭证、记账凭证之间的)核对通过核对账目,以发现经济运行过程中的偏差和问题
2、财产清查 主要是对仓库内的物资,库存现金等进行清查以发现经济运行中的问题以实现账实(账簿也实物、物资、现金之间的)相符 《会计法》规定,在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符【例1·多选题】下列各项中,属于财产清查对象的有()A.财产物资B.库存现金C.银行存款D.债权债务[答案]ABCD【例2·判断题】财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度()[答案]√
九、会计档案管理―――――考点十 会计档案管理的规定会计档案这部分在我们历年考试当中所占分值很高,经引起大家重视来 会计档案―――是记录和反映经济业务事项的重要史料和证据财政部、国家档案局于1998年8月发布的《会计档案管理办法》,对会计档案管理有关内容作出了具体规定
(一)会计档案的范围和种类
1、会计档案的范围会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料注意各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案,不属于会计档案
2、会计档案种类(掌握好四类)
(1)、会计凭证类原始凭证、记账凭证、汇总凭证,其他会计凭证;
(2)、会计账簿类总账、明细账、日记账、固定资产卡片,辅助账簿,其他会计账簿;
(3)、财务报告类月度、季度、年度财务报告,包括会计报表附件,附注及文字说明,其他财务报告;?
(4)、其他类银行存款余额调节表,银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料,会计档案移交清册,会计档案保管清册,会计档案销毁清册
1.会计凭证类,包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、★银行存款余额调节表等;
2.会计账簿类,包括总账、日记账、明细账、辅助账等;
3.财务会计报告类,包括月度、季度、半年度、年度会计报表及相关文字分析材料等;
4.其他类,包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等 【例题1·多选题】下列属于会计档案的有(ACD ) A.会计凭证 B.财务预算报告 C.财务会计报告 D.会计档案销毁清册
(二)会计档案的归档 各单位每年形成的会计档案,应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订当年形成的会计档案在会计年度终了后,可暂由本单位会计部门保管一年,保管期满之后,原则上应由会计部门编制清册,移交本单位的档案部门保管;未设立档案部门的,应当在会计部门内部指定专人保管两层意思会计档案在每个年度整理好之后,可以在会计部门内部暂时保留一年保管一年之后再移交给档案部门没有档案部门的,也要移交给会计部门专门保管档案的人员 档案部门接收保管的会计档案,原则上应当保持原卷册的封装,个别需要拆封重新整理的,应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理,以分清责任(这句话非常重要) 会计档案原件原则上不得借出,如有特殊需要,须经本单位负责人批准,在不拆散原卷册的前提下,可以提供查阅或者__,并__登记手续(这是会计档案使用的规定,也非常重要)
(三)会计档案的保管期限(易出单项选题时间一定要掌握住) 根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案保管期限分为永久保存和定期保存两类永久保存―――即是指会计档案须永久保存;三个永久年度财务报告(决算)、会计档案保管清册、会计档案销毁请册定期保存―――是指会计档案保存应达到法定的时间,经过一定程序,就可以销毁现金日记账和银行存款日记账保管25年会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种其余凭证、账是15年银行存款余额调节表、银行对账单5年月、季报3年会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起它不是整理好档案,归档后的第一天如2008年度的会计档案,如果你在2008年12月1日就整理好了,也要到了2009年1月1日起开始算保管期限的第一天
(四)会计档案的销毁 会计档案保管期满需要销毁的,可以按照规定程序予以销毁销毁的基本程序和要求是(也是出题概率较高的出题点)
1.编造会计档案销毁清册会计档案保管期满需要销毁的,由单位档案部门提出意见,会同会计部门共同审查和鉴定,在此基础上编制会计档案销毁清册单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见
2.专人负责监销销毁会计档案时,应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销;国家机关销毁会计档案时,还应当有同级财政、审计部门派人监销;比如商务局要销毁会计档案,要由同级的财政局和审计局监销财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派人监销销毁后,监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并将监销情况报告本单位负责人单选题或多选题易出,要掌握什么情况下,由谁期望毁,由谁监销
3.不得销毁的会计档案(重点掌握)有两项内容一是对于保管期满但未结算的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,而应当单独抽出立卷,保管到未了事项完结时为止第二,正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案也不得销毁,待项目__竣工结算后移交给项目接受单位进行销毁【例题2·判断题】保管期满但未结清的债权债务原始凭证,经单位负责人批准后可以销毁(×)【例题3·单选题】根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案保管期限分为永久和定期两类定期保管的会计档案,其最__限是()A.5年B.10年C.15年D.25年 [答案]D【例题4·单选题】下列各项中,不属于会计档案的是()A.会计档案移交清册B.会计档案保管清册C.财务会计报告D.年度工作计划[答案]D【例题5·判断题】会计档案保管期限分为永久和定期两类,保管期限从会计年度终了后第一天算起()[答案]√【例题6·多选题】下列关于会计档案的表述中,符合《会计档案管理办法》规定的有()A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证,不得销毁D.正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案不得销毁 [答案]BCD【例题7·多选题】下列各项中,属于会计档案的有()A.会计凭证B.总账C.日记账D.会计报表[答案]ABCD【例题8·单选题】根据《会计档案管理办法》的规定,企业会计档案销毁清册的保管期限是()A.3年B.5年C.15年D.永久[答案]D
十、公司、企业会计核算的特别规定企业、事业、行政等单位,对会计的方面有一些不同要求和事项公司、企业会计核算是最重要的也是出问题最多的单位所以对公司和企业又做出了一些特别的规定
(一)公司、企业确认、计量、记录会计要素的基本要求
1.必须根据实际发生的经济业务事项确认、计量、记录会计要素
2.确认、计量、记录会计要素应当按照国家统一的会计制度的规定进行
(二)公司、企业会计核算的禁止性规定(了解) 公司、企业进行会计核算不得有下列行为
1.随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法,虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益
2.虚列或者隐瞒收入,推迟或者提前确认收入
3.随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法,虚列、多列、不列或者少列费用、成本
4.随意调整利润的计算、分配方法,编造虚假利润或者隐瞒利润利润是一个企业最重要的指标,反映了企业一年来的经营成果,它又和收入成本费用又相__因此一定要对利润这个指标计算准确
5.违___统一会计制度的其他行为这部分内容多,要求掌握的也很多,所以第三节内容要做为我们的重点来掌握第四节 会计监督
一、我国的会计监督体系(三位一体的监督体系) 会计监督是会计的基本职能之一,会计法确立了三位一体的会计监督体系所谓三位―――是指会计监督体系的结构包括三个层次单位内部的会计监督、__监督和社会监督所谓一体―――是指各层次监督之间的相互__、相互协调形成一个有机整体
1、内部监督内部监督的本质是内部控制,是内部管理的重要组成部分;是单位内部控制的一种手段
3、社会监督社会监督是对内部监督的再监督,其特征是监督行为的__性和有偿性;社会监督主要指的是注册会计师接受委托,对被审单位的财务进行审计,是有偿的也是__的
2、__监督__监督是对内部监督和社会监督的再监督,其特征是强制性和无偿性最重要的是强制性社会监督与__监督属于外部监督
二、单位内部会计监督
(一)单位内部会计监督的概念
1、定义单位内部会计监督制度―――是指为了保护单位资产的安全、完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度的规定,提高经营管理水平和效率,而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法
2、地位单位内部会计监督的本质是内部控制,是一种自我监督,是内部管理的重要组成部分
(二)单位内部会计监督的主体和对象―――谁来监督、监督谁
1、内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员;(谁来监督)
2、内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动,而不是会计工作本身,这不同于__监督(监督谁)要注意是本单位的经济活动,不是财务活动也不是会计行为
3、单位负责人负责单位内部会计监督制度的__实施,对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员,但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事,单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权根据《会计法》的规定,单位负责人负责单位内部会计监督制度的__实施,对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任(单选)[总结]到目前为止所讲到的单位负责人应当负责的事项A、要对单位会计资料的真实性和完整性负责B、要对账务报告的真实性和完整性负责C、还要对单位内部会计监督制度的建立及有效实施负最终责任 【例1·单选题】根据我国《会计法》的规定,单位内部会计监督的主体是指(答案C ) A、单位负责人 B、注册会计师及会计师事务所 C、本单位的会计机构和会计人员 D、财政部门派出的人员 也可以变多选 单位内部会计监督的主体是(AB ) A.会计机构 B.会计人员 C.单位负责人 D.审计机构和人员【例2·单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指(A) A、本单位的经济业务活动 B、会计机构和会计人员 C、__财政部门 D、内部的审计活动 解析内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员,对象是本单位的经济业务活动 【例3·单选题】在下列主体中,应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任的是(D) A、会计机构负责人 B、会计主管人员 C、总会计师 D、单位负责人 解析单位负责人应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任对内部会计师监督实施情况承担最终责任的是单位负责人而不是会计机构负责人 【例4·单选题】《会计法》所称的内部会计监督是指( B) A、单位负责人对本单位会计工作的监督 B、会计机构和会计人员对本单位经济活动的监督 C、__财政部门对会计工作的监督 D、注册会计师及所在的会计师事务所对有关经济活动的监督 解析内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员,对象是本单位的经济业务活动 【例5·单选题】单位内部会计监督可以通过( A )在处理会计业务过程中进行 A、单位内部会计机构会计人员 B、单位内部的纪检人员 C、单位负责人 D、上级单位__ 【例6·单选题】《中华人民___会计法》规定( )为单位会计行为的责任主体A、总会计师 B、单位负责人 C、会计人员 D、会计机构负责人 答案B
(三)单位内部会计监督制度的基本要求(一共四项,非常重要)
1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;(一定要记住这几种工作岗位)
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;(强调“重大”两个字)只有权力之间互相制约互相监督,才能防止滥用权力,才能保证内部决策科学性、__化
3.财产清查的范围、期限和__程序应当明确;
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
(四)单位内部控制的主要方法(内部控制的方法一般来讲考试出题概率较低有时间就看一看,没时间就可以不看了)
1.不相容职务相互分离控制包括授权批准与业务经办,业务经办与会计记录,会计记录与财产保管,业务经办与稽核检查,授权批准与监督检查
2.授权批准控制单位在__各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准包括一般授权和特别授权
3.会计系统控制
4.预算控制
5.财产保全控制包括接近控制(严格限制无关人员对财产的接触)和定期盘点控制等
6.风险控制包括经营风险和财务风险
7.内部报告控制
8.电子信息技术控制 【例1·多选题】根据《会计法》的规定,对单位内部会计监督制度的基本要求是( 【答案】ABCD) A.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约 B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确 C.财产清查的范围、期限和__程序应当明确D.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确【例2·单选题】单位内部会计监督制度要求,与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约的是 A、会计人员 B、审计人员 C、记账人员 D、审核人员 答案C 【例3·单选题】对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确,这是单位内部会计监督制度中 的基本要求 A、机构控制和职务控制 B、业务处理程序控制 C、财产安全控制和会计信息控制 D、内部审计控制 答案D 【例1·多选题】内部控制的基本方式主要有 答案ABCD 等 A、内部报告控制 B、授权批准控制 C、预算控制 D、风险控制
(五)单位负责人在会计监督方面的义务(就是单位负责人的责任)
1.应当保证会计机构、会计人员依法履行职责;
2.不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法__会计事项(前面已讲到)
(六)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权(非常重要,必须记住)
1.会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝__或者按照职权予以纠正如果会计机构和会计人员发现了违反《会计法》和国家统一会计制度的会计事项,对违法的会计事项,两种处理方法一是拒绝__,二是在自己职权范围内的直接纠正,不属于自己职权范围内的,就拒绝__
2.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定,有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,作出处理在账务核对或财产清查的过程当中,如发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按国家统一的会计制度规定,属于自己职权范围内的就自行及时处理,不属于自己职权范围内的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因如果既不处理也不报告,就属于会计机构和会计人员的失职 【例题1·单选题】会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定,有权自行处理的应当及时处理;无权处理的,应当立即向( B)报告,请求查明原因,作出处理 A.会计机构负责人 B.单位负责人 C.主管会计工作的负责人 D.总会计师 【例题2·判断题】会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项,必须请示单位负责人,按单位负责人的指示__,不得擅自处理(× )【例题3·单选题】单位内部会计监督,可通过(A)在处理会计业务过程中进行A.单位内部会计机构、会计人员B.单位内部纪检人员C.单位负责人D.上级单位__【例题4·单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指()A.本单位的经济活动B.会计机构和会计人员C.__财政部门D.内部的审计活动[答案]A【例题5·判断题】会计人员对违___统一会计制度的会计事项,有权拒绝__或按照职权予以纠正()[答案]√【例题6·判断题】各单位制定的内部会计监督制度,是国家统一会计制度的组成部分([答案]×【例题·判断题】记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职权限应当明确,并相互分离、相互制约([答案]√【例题7·多选题】下列各项中,属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有(ABC)A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约C.财产清查的范围、期限和__程序应当明确D.内部会计监督的主体是单位负责人【例题8·判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员,但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任()[答案]√【例题9·单选题】下列关于会计内部监督基本要求的表述,错误的是(B)A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝__或者按照职权予以纠正B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的,应当立即向单位负责人报告,请示查明原因,作出处理C.任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为,有权检举D.各单位应当建立、建全内部会计监督制度
三、会计工作的__监督------考点二 会计工作的__监督
(一)概念 会计工作的__监督―――是指财政部门代表国家对会计行为实施的监督检查,以及对发现的违__计行为实施的行政处罚会计工作的__监督主体主要是财政部门,财政部门代表国家对会计行为进行的监督检查、违纪的要实施行政处罚
(二)会计工作__监督主体(分两部分)
1、原则上财政部门是《会计法》的执法主体,是会计工作国家监督的实施主体这里所说的财政部门―――是指___财政部门、___财政部门的派出机构和县级以上人民__财政部门
2、补充此外,《会计法》规定,除财政部门外,审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限,可以对有关单位的会计资料实施监督检查大家要注意易出判断题的出题点会计工作的__监督主体,除了财政部门外,还包括审计部门、税务部门、人民银行、证券部门、保险部门如果说会计工作的__监督主体是财政部门,就过于绝对,就是错误的
(三)财政部门实施会计监督的对象和范围(__监督,监督什么?监督哪些事项?) 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为,并对发现的有违__计行为的单位和个人实施行政处罚大家一定要注意,__监督的对象是会计行为单位内部监督的对象是本单位的经济活动具体的监督事项包括(多选题来掌握)
1.是否依法设置会计账簿;
2.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;
3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定;
4.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 此外,___财政部门和省级财政部门,依法对注册会计师进行监督 即对注册会计师的监督只有财政部和___才能有这个权力地市县的财政部门没有这个权力【例题1·单选题】根据《会计法》的规定,( A)为各单位会计工作的监督___门,对各单位会计工作行使监督权,对违__计行为实施行政处罚 A.县级以上人民__财政部门(它是实施的主体,乡级财政所无权) B.各级人民__财政部门C.各级人民__审计部门D.县级以上人民__审计部门 【例题2·判断题】税务机关检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料不属于会计工作__监督的范畴( ×) 根据《会计法》的规定,财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中,发现重大违法嫌疑时,___财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况,有关单位和金融机构应予以支持这句话实际上是___及其派出机构的一个特权,这个特权就是查询权向被监督单位有业务来往的单位或者开户银行进行查询,而不是到被监督单位去查询如我财政部要查A企业,我就要查也A企业有来往的比如供货企业B企业,或查A企业的开户银行这个权力应当是一种特权在查的时候并不是所有的财政部门都有这个权力,只有___的财政部门和___财政部门的派出机构才有此权力,其它各地财政机关没有这个权力大家一定要掌握好这个知识点 【例题3·多选题】根据《会计法》的规定,财政部门可以依法对各单位的(【答案】ABCD )实施监督 A.是否依法设置会计账簿 B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整; C.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定 D.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 【例题4·判断题】各级财政部门实施会计监督检查时,有权向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况( 【答案】×)
(四)其他部门对各单位会计工作的监督(了解即可)
1.审计部门的监督其职权包括
(1)有权要求被审计单位按照规定报送与财政收支或者财务收支有关的资料;
(2)有权检查被审计单位的与财政收支或者财务收支有关的资料和资产;
(3)有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料;
(4)对本审计单位正在进行的违___财政收支或者财务收支行为,有权予以制止,制止无效的,经县级以上审计机关负责人批准,有权暂停拨付与违法行为直接有关的款项,已经拨付的,暂停使用
(5)审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的,应当建议有关主管部门纠正;不纠正的,应当提请有权处理的机关依法处理
(6)可以向__有关部门通报或者向社会公布审计结果 这六项职权中如果要考试的话,应该容易考多选,多选一般来讲肯定是ABCD都要选如果要出有问题的题即有陷井的题的话,住往出在第六个方面“可以向__有关部门通报或者向社会公布审计结果”,请注意可以二字,可以不是必须,通报与不通报是由审计机关来决定如果这两个字改为“应当”就是错误的了除了第六个之外,其它的一般不会有问题
2.税务部门对会计工作的监督(详细内容参见税收法部分)【例题1·单选题】下列各项中,不属于财政部门实施会计监督检查的内容是(B)A.各单位是否依法设置账薄B.各单位是否按照税法的规定按时足额纳税C.各单位会计核算是否符合法定要求D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格【例题2·多选题】根据《中华人民___会计法》的规定,下列各项中,属于财政部门实施会计监督检查的内容有()A.是否依法设置会计账簿B.是否按时进行纳税申报C.是否按时足额缴纳税款D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算[答案]AD【例题3·判断题】___财政部门和省、自治区、直辖市人民__财政部门,有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导()[答案]√【例题4·多选题】下列各项中,属于财政部门实施会计监督检查的内容有()A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.是否按照税法的规定按时足额纳税[答案]ABC【例题5·多选题】下列各项中,属于会计工作的__监督范畴有()A.财政部门对各单位会计工作的监督B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查D.税务机关对纳税人记账凭证的检查[答案]ABCD【例题6·判断题】财政部门在实施会计监督中发现重大违法嫌疑时,可以向被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况(×)【例题7·单选题】在下列事项中不属于国家会计监督范围的是()A.账薄设置情况B.会计资料的真实性和完整性C.单位负责人的任用D.会计从业资格证书的持有情况[答案]C
四、会计工作的社会监督-----考点三 会计工作的社会监督
(一)会计工作的社会监督的定义会计工作的社会监督―――主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度
(二)会计工作的社会监督的主体
1、注册会计师及其所在的会计师事务所
2、此外,媒体等单位、群众个人检举违法行为也属于社会监督的组成部分 【例题1·多选题】会计工作的社会监督主要由(【答案】CD )来完成 A.各级会计协会 B.各级国家审计部门 C.注册会计师 D.会计师事务所
(三)注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务 根据《中华人民___注册会计师法》的规定,注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务;(要掌握一下这四项事务它们既是注册会计师事务所的主要业务,同时也是社会监督的主要事项)
(1)审查企业财务会计报告,出具审计报告;
(2)验证企业资本,出具验资报告;
(3)__企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;
(4)法律、行政法规规定的其他审计业务
(四)另外还要注意一个规定注册会计师应当对谁负责(例年出题概率高的知识点) 注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计,既对委托人负责,也对财务会计报告使用者负责,更要对国家法律负责大家还要看层次,越往后,层次越高委托人、使用都、国家(易出判断题) 【例题2·判断题】注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计,只对委托人负责( ×)
(五)根据《会计法》的规定,财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督(这是一种对监督者的再监督,很重要) 【例题3·判断题】根据《会计法》的规定,财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督( 【答案】√) 【例题4·多选题】会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分以下关于会计监督的正确说法是( 【答案】ABCD) A.会计监督可分为单位内部监督、国家监督和社会监督 B.财政部门是会计工作国家监督的实施主体 C.注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计属于会计工作的社会监督范畴 D.单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分【例题5·多选题】下列表述中,符合《注册会计师法》规定的有(ABC)A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计__、服务业务的执业人员B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料C.任何人不得干扰注册会计师__开展审计业务D.县级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导【例题6·判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中,以注册会计师为主体的监督属于国家监督()[答案]×【例题7·多选题】下列各项中,属于会计监督体系的有()A.社会__监督B.单位内部会计监督C.以财政部门为主体的会计工作的国家监督D.以注册会计师为主体的会计工作的社会监督[答案]BCD第五节 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置-------考点一 会计机构的设置
1、定义
(1)会计机构―――指各单位__会计事务的职能部门
(2)会计人员―――指直接从事会计工作的人员
2、会计法在会计机构的设置上的规定根据《会计法》的规定,各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记账
3、是否单独设置会计机构取决于三个因素各单位是否设置会计机构,应当根据会计业务的需要来决定,即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构(根据单位实际需要可单独设置也可不单独设置)
(1).单位规模大小;(规模大的可单独设置,规模小的可在有关机构中指定专门的会计人员)
(2).经济业务和财务收支的繁简;(财务收支是不是比较复杂,较复杂繁琐的可单独设置简单的可不单独设置)
(3).经营管理的要求(若一个单位对经营管理要求较高,可单独设置如果对经营管理要求较低,可不单独设置另外对不具备设置会计机构的单位,应当委托中介机构代理记账即如果一个单位既没有设置__的会计机构,也没有指定专门的会计人员,就应当委托中介机构代理记账)
4、会计主管人员是指未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员会计主管人员是负责__管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人不同于通常所说的会计主管、主管会计、主办会计【例1·判断题】根据《会计法》的要求,所有单位都必须设置会计机构( 【答案】×)【例2单选题】根据〈〈会计法〉〉的规定,单位会计主管人员是指()A.总会计师B.会计机构负责人C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员[答案]D
二、代理记账-------考点二 代理记账
(一)代理记账的概念前面我人讲到如果一个单位既没有设置__的会计机构,也没有指定专门的会计人员,就应当委托中介机构代理记账哪什么是会计代理记账呢?
1、定义代理记账―――是指由社会中介机构(即会计__机构、会计服务机构、会计师事务所等)代替__核算单位__记账、算账、报账业务即从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托__会计业务
2、代理记账机构的设立条件
(1).至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员;
(2).主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格;(职称)
(3).有固定的办公场所;
(4).有健全的代理记账业务规范和财务管理制度;
3、代理记账机构的设立程序(补充内容)
(1)申请人向所在地的县级以上人民__财政部门提交申请报告并附送有关材料
(2)审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准20日内不能作出决定的,经审批机关负责人批准可延长10日,并应当将延__限的理由告知申请人
(3)审批机关经审查符合法定条件的,应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发由财政部统一印制的代理记账许可证书
(4)申请人经批准取得代理记账许可证书后,应当依法__工商登记
(二)代理记账的业务范围(重点,多选题,要掌握) 根据规定,代理记账机构可以接受委托,代表委托人__的业务主要有
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算;包括审核原始凭证、填制记账凭址、登记会计账簿、编制财务会计报告等;
2.对外提供财务会计报告;代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供;
3.向税务机关提供税务资料;
4.委托人委托的其他会计业务
(三)委托人、代理记账机构及其从业人员的职责(了解内容)
1.委托人的义务
(1)对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证;
(2)应当配备专人负责日常货币收支和保管;
(3)及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;
(4)对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充
2.代理记账机构和从业人员的义务
(1)守法按照委托合同__代理记账业务,遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定
(2)保密对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密;
(3)拒绝对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定的要求,应当拒绝;
(4)解释对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释【例1判断题】代理记账,是指企业委托有会计从业资格证书的人员的记账行为()[答案]×【例2·多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则()A.依法履行职责B.保守商业秘密C.对委托人示意要求提供不实会计资料,应当拒绝D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任[答案]ABCD【例3·多选题】根据会计法律规定制度的规定,下列各项中,代理记账机构可以接受委托,代表委托人__的业务事项的有()A.登记会计账簿B.编制财务会计报告C.出具审计报告D.向税务机构提供纳税资料[答案]ABD【例4·单选题】代理记账机构及从业人员对于委托人提供的不真实的会计资料,应当()A.制止和纠正B.拒绝C.报告上级主管单位D.向单位负责人报告[答案]B
三、会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格 重点,前面讲到过
(一)会计机构负责人会计主管人员的概念 会计机构负责人会计主管人员―――是指在一个单位内具体负责会计工作的中层___员凡是设置了会计机构的单位,都配备了会计机构负责人如果没有设置会计机构的,应该设置会计人员,在会计人员当中要指定会计主管人员大家一定要区分单位负责人与会计机构负责人的区别单位负责人是一个法人单位的法定代表人或非法人单位的行政负责人,它是一个单位的主要___而会计机构负责人则是会计机构的__对没有单独设置会计机构的单位,其指定的专门会计人员,相当于会计机构负责人会计机构负责人或会计主管人员,它是一个单位的具体负责会计工作的中层___员
(二)会计机构负责人会计主管人员的任职资格 担任单位会计机构负责人会计主管人员的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历【例1·单选题】会计机构负责人或会计主管人员,是一个单位内具体负责会计工作的(B ) A.基层___员 B.中层___员 C.高层___员 D.行政__成员 【例2·单选题】根据《会计法》的规定,担任单位会计机构负责人,除取得会计从业资格证书外,还应当具备 A、会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上经历 B、助理会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上经历 C、助理会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历 D、会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历 答案D 【例3·单选题】担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备( C)以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历 A会计员 B助理会计师 C会计师 D高级会计师【例4·单选题】根据《会计法》的规定,担任单位会计机构负责人的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历该年限是()A.1年以上B.2年以上C.3年以上D.4年以上[答案]C
四、总会计师
(一)总会计师概念 总会计师-----是主管本单位财务会计工作的行政__总会计师协助单位行政___工作,直接对单位主要行政___负责
(二)总会计师设置(非常重要) 根据《会计法》的规定,国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师其他单位可以根据业务需要,自行决定是否设置总会计师凡是设置总会计师的单位,不再设置与总会计师职责重叠的行政副职
(三)总会计师的地位 总会计师是单位行政__成员,是单位财务会计工作的主要负责人凡是设置总会计师的单位,不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职也就是说,总会计师是一个行政__岗位(它不是职称,也不是一个技术资格,是一个行政职位相当于一个企业主管会计工作的副总经理)
(四)总会计师的职责和权限 (补充内容)
1、总会计师的职责主要有以下几项
(1)编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划、拟订资金筹措和使用方案,开辟财源,有效地使用资金;
(2)进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核,督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益;
(3)建立健全经济核算制度,利用财务会计资料进行经济活动分析;
(4)负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案,__会计人员的业务培训和考核,支持会计人员依法行使职权;
(5)协助单位主要行政___对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策;参与重大合同和经济协议的研究、审查
2、总会计师的权限主要有以下几项
(1)对违___财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为,有权制止或者纠正;制止或者纠正无效时,提请单位主要行政___处理;
(2)有权__本单位各职能部门、直属基层__的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作;
(3)主管审批财务收支工作除一般的财务收支可以由总会计师授权的财会机构负责人或者其他指定人员审批外,重大的财务收支,须经总会计师审批或者由总会计师报单位主要行政__干部批准;
(4)签署预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表;涉及财务收支的重大业务计划、合同、经济协议等,在单位内部须经总会计师会签;
(5)会计人员的任用、晋升、调动、奖惩,应当事先征求总会计师___;财会机构负责人或者会计主管人员的人选,应当由总会计师进行业务考核,依照有关规定审批
(五)总会计师的任免程序 对于国有大中型企业,总会计师由本单位主要行政___提名,报__主管部门任命或者聘任对于事业单位和业务主管部门,总会计师依照干部管理权限任命或者聘任(总会计师由本单位主要行政___提名,__主管部门任命或者聘任;免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同)【例1·单选题】根据中华人民___会计法的规定关于必须设置总会计师单位的表述中完整准确的是( D) A.国有大中型企业 B.国有资产占控股地位的大中型企业 C.国有资产占主导地位的大中型企业 D.国有的和国有资产占控股或主导地位的大中型企业 答案D【例2·判断】国有企业和大、中型企业必须设置总会计师() 答案错误【例3·判断】2003年3月,某公司董事长胡某主持召开董事会会议,研究进一步加强会计工作问题根据公司经理的提名,会议决定增设一名副经理主管财会工作,现任总会计师配合其工作该公司增设主管财会工作的副经理的做法是否符合法律规定() 答案错误解析该公司增设主管财会工作的副经理的做法不符合法律规定根据《总会计师条例》的规定,设置总会计师的单位,不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职
五、会计从业资格 一会计从业资格的概念
1、会计从业资格―――是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”
2、关于会计从业资格证书的规定从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书从事会计工作的人员必须取得从业资格证书,才能上岗工作;未取得会计从业资格证书的人员,不得从事会计工作 二会计从业资格证书的适用范围 下列人员必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书
1、会计机构负责人会计主管人员;
2、出纳;
3、稽核;
4、资本、资金核算;
5、收入、支出、债权债务核算;
6、工资、成本费用、财务成果核算;
7、财产物资的收发、增减核算;
8、总账;
9、财务会计报告编制;
10、会计机构内会计档案管理 三会计从业资格的取得
1、会计从业资格的取得实行考试制度会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布省、自治区、直辖市、计划单列市___(局),负责__实施会计从业资格考试有关工作即会计证并没有实行全国统一考试,由每个省决定考试的具体问题目前,各省考试的时间、科目内容并不完全一样,但考试的大纲都是由财政部统一会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件,在全国范围内有效
(1)考试科目为
①财经法规与会计职业道德
②会计基础
③初级会计电算化或者珠算五级
(2)免试条件申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上含中专,下同会计类专业学历或学位的,自毕业之日起两年内含两年,免试会计基础、初级会计电算化或者珠算五级会计类专业包括会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学 会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定,应当自作出决定之日起l0日内向申请人颁发会计从业资格证书
2、会计从业资格报名条件
(1)遵守会计和财经法律、法规
(2)具备良好的道德品质
(3)具备会计专业基本知识和技能
3、五年内不得重新取得会计从业资格证书的情形
(1)不依法设置会计账簿;
(2)私设会计账簿;
(3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定;
(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定;
(5)随意变更会计处理方法;
(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致;
(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币;
(8)未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失;
(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况;
(10)任用会计人员不符合本法规定;
(11)伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告;
(12)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告
4、终身不得申请会计从业资格证书的情形 因有提供虚假财务会计报告,做假帐,隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告,贪污、挪用公款,职务侵占等与会计职务有关的违法行为,被依法追究刑事责任的人员,不得参加会计从业资格考试,不得取得或者重新取得会计从业资格证书 四会计从业资格证书的管理 管理权限实行属地原则,县级以上人民__财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理
1、上岗注册登记 会计从业资格证书实行注册登记制度持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内,填写注册登记表,并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明,向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构__注册登记
2、离岗备案 持有会计从业资格证书的人员,离开会计工作岗位超过六个月的,应当填写注册登记表,并持会计从业资格证书,向原注册登记的会计从业资格管理机构备案
3、调转登记 持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当自离开原工作单位之日起90日内,填写调转登记表,持会计从业资格证书及调人单位开具的从事会计工作的证明,__调转登记 持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当填写调转登记表,持会计从业资格证书,及时向原注册登记的会计从业资格管理机构__调出手续;并自__调出手续之日起90日内,持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明,向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构__调入手续
4、变更登记
(1)持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况;
(2)持证人员从事会计工作情况;
(3)持证人员受到表彰奖励情况;
(4)持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况;
(5)持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更【例1·多选题】下列各项中属于会计岗位的有()答案ABD A、工资核算岗位 B、资金核算岗位 C、计划管理岗位 D、会计档案管理岗位 【例2·单选题】持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起的一定期间内,填写注册登记表,并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明,到向其颁发会计从业资格证书的会计从业资格管理机构__注册会计登记该期限为 A、60日 B、90日 C、20日 D、30日 答案B【例3·单选题】持有会计从业资格证书的人员,离开会计工作岗位超过一定期限的,应当填写注册登记表,并持会计从业资格证书,到原注册登记的会计从业资格管理机构备案该期限为 A、6个月 B、2个月 C、3个月 D、1个月 答案A 【例4·单选题】持证人员在同一会计从业资格证管理机构管辖范围内调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当自离开工作单位之日起的一定期限内,填写调转登记表,持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明,__调转登记该期限为 A、15日 B、90日 C、20日 D、60日 答案B
六、会计人员继续教育------考点四 会计从业资格
(一)会计人员继续教育概念及特点
1、会计人员继续教育概念会计人员继续教育是―――指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有__的理论知识、专业技能和职业道德教育与培训活动 会计人员继续教育分为高级、中级和初级三个级别
2、会计人员继续教育的特点一是针对性(会计人员在实际工作中遇到的问题进行的继续教育);二是实用性;(主要解决会计人员在工作当中面临的实际问题)三是灵活性(学习时间、学习方式、学习内容上都很灵活)
(二)继续教育管理部门 会计人员继续教育实行统一规划,分级管理的原则
1、“统一规划”指的是全国的会计人员的继续教育统一由财政部负责
2、“分级管理”是指
(1)财政部负责全国会计人员继续教育的管理;
(2)各省级财政部门和__有关会计从业资格管理部门负责本地区、
(3)本部门会计人员继续教育的__工作;会计人员所在单位负责__和督促本单位的会计人员参加继续教育分级管理分三个级别财政部、各省级财政部门和__有关会计从业资格管理部门、会计人员所在的单位
(三)会计人员继续教育的内容(了解、五部分) 会计理论、政策法规、业务知识、技能训练、职业道德等
(四)会计人员继续教育的学时要求注意单选题,尤其是时间问题 会计人员应当接受继续教育,每年接受培训(面授)的时间累计不得少于24小时
(五)会计人员继续教育的形式 原则以接受培训(即集中面授)为主,在职自学为重要补充接受集中面授培训的形式主要包括
1.参加在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构__的会计培训必须是教育主管部门批准的
2.参加继续教育主管部门__的会计人员继续教育师资培训和会计培训会计主管部门新自__的
3.参加会计人员所在单位__的会计类脱产培训其它内容形式的听讲不算
4.参加会计、审计、统计、经济专业技术资格考试,以及注册会计师、注册资产评估师和注册税务师考试均属于继续教育的范畴
5.继续教育主管部门认可的其他形式
(六)继续教育的考核与检查(自学,应该不会考试到)【例1·多选题】会计人员继续教育的主要内容包括(ABCD ) A.会计理论 B.政策法规 C.业务知识 D.职业道德【例2单选题】根据会计法律制度规定,会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种,会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为()A.20小时B.24小时C.48小时D.68小时[答案]B【例3·多选题】根据《会计人员继续教育暂行规定》,下列各项中,属于会计人员继续教育内容的有()A.会计理论与实务B.其他相关的知识与法规C.财务会计法规制度D.会计职业道德规范[答案]ABCD
七、会计专业职务与会计专业技术资格---------考点五 会计专业职务与会计专业技术资格
(一)会计专业职务(是一种技术职称)三个级别,四种职称 会计专业职务,是区别会计人员技能的技术等级分为
①高级会计师、
②会计师、
③助理会计师
④会计员;高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师和会计员为初级职务
1、会计员的任职条件和主要工作职责(补充内容) 1会计员的基本任职条件
①初步掌握财务会计知识和技能;
②熟悉并能遵照执行有关会计法规和财务会计制度;
③能担负一个岗位的财务会计工作;
④大学专科或中等专业学校毕业,在财务会计工作岗位上见习一年期满 2会计员的主要工作职责 会计员主要负责具体审核和__财务收支,编制记账凭证,登记会计账簿,编制会计报表和__其他会计事务等
2、助理会计师的主要工作职责和任职条件(补充内容) 1助理会计师的基本任职条件
①掌握一般的财务会计师的基本知识和技能
②熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度o
③能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作
④取得硕士学位,或取得第二学士学位或研究生班结业证书,具备履行助理会计师职责的能力;大学本科毕业,在财务会计工作岗位上见习一年期满;大学专科毕业并担任会计员职务两年以上;或中等专业学校毕业并担任会计员职务四年以上 2助理会计师的主要工作职责 助理会计师主要负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法;解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定;分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况等
3、会计师的主要工作职责和任职条件(补充内容) 1会计师的基本任职条件
①较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识;
②掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度;
③具有一定的财务会计工作经验,能担负一个单位的财务会计工作或管理一个地区、一个部门,一个系统某个方面的财务会计工作;
④取得__学位,并具有履行会计师职责的能力;取得硕士学位并担任助理会计师职务两年左右;取得第二学士学位或研究生班结业证书,并担任助理会计师职务两至三年;大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务四年以上;
⑤掌握一门外语 2会计师的主要工作职责 会计师主要负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法;解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题;分析检查财务收支和预算的执行情况;培养初级会计人才等
4、高级会计师的主要工作职责和任职条件(补充内容) 1高级会计师的基本任职条件
①较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识;
②具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验,能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作;
③取得__学位,并担任会计师职务两至三年;取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书,或大学本科毕业并担任会计师职务五年以上;
④较熟练地掌握一门外语 2高级会计师的主要工作职责 高级会计师主要负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法;__和指导一个地区或一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作;培养中级以上会计人才等
(二)会计专业技术资格 会计专业技术资格与会计专业职务,有很大的不同会计专业技术资格是一个人获得会计专业技术职务的前提没有资格就不能获得会计专业职务有了资格也不一定获得相应会计专业职务专业技术职务还需单位的聘任会计专业技术资格―――是指担任会计专业职务的任职资格
1、会计专业技术资格考试科目 现阶段只对初级、中级会计资格实行全国统一考试制度高级会计师资格实行考试与评审相结合制度初级、中级会计资格考试实行全国统一__、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度初级会计资格考试科目为《初级会计实务》和《经济法基础》;中级会计资格考试科目为《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》中级会计资格考试成绩以两年为一个周期,单科成绩采取滚动计算的方法;初级会计资格考试未实行单科成绩采取滚动的方法,而实行一年内一次通过全部科目考试的方法
1.会计专业技术资格考试级别与取得途径会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别 高级会计师资格考试合格证书有效期三年凡申请参加高级会计师资格评审的人员,须经考试合格后,方可参加评审考试科目为高级会计实务在你取得高级会计师资格后三年内,你被单位评审上并且被聘任,则具有了高级会计师专业技术职务了如果三年之内没有被聘任上,从第四年开始你还要重新考试高级会计师的资格考试即高级会计师的资格证,有效期三年中级会计资格考试成绩以两年为一个周期,单科成绩采取滚动计算的方法;初级会计资格考试未实行单科成绩滚动的方法,而实行一年内一次通过全部科目考试的方法
2.会计专业技术资格考试报名条件(了解)基本条件从略特殊条件 报考初级会计资格考试的人员,除具备上述基本条件外,还必须具备___门认可的高中毕业(含高中本身)以上学历 报考中级会计资格考试的人员,除具备上述基本条件外,还必须具备下列条件之一 (l)取得大学专科学历,从事会计工作满5年
(2)取得大学本科学历,从事会计工作满4年
(3)取得双学士学位或研究生班毕业,从事会计工作满2年
(4)取得硕士学位,从事会计工作满1年
(5)取得__学位,即可报考 上述会计工作年限,是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和(不是拿到学位后的工作时间,是前后时间相加)
3.会计专业技术资格证书管理 通过会计专业技术资格考试合格者,由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书该证书在全国范围内有效对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明,或者在考试期间有违纪行为的,由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格,由发证机关收回其会计专业技术资格证书,两年内不得再参加会计专业技术资格考试
4.会计专业技术职务的评聘(重点)
(1)对于已取得中级会计资格并符合国家有关规定的会计人员,可聘任会计师职务;
(2)对于已取得初级会计资格的人员,如具备大专毕业且担任会计员职务满两年,或中专毕业担任会计员职务满4年,或者不具备规定学历的,担任会计员职务满5年,并符合国家有关规定,可聘任助理会计师职务,不符合以上条件的人员,可聘任会计员职务会计专业技术职务的评聘与会计人员取得的专业技术资格有着对应关系高级对应高能,中级对应中级,初级对应初级(注意初级中可聘任两种技术职务―――助理会计师、会计员还要注意聘任时的资格要求、学历要求、从业时间要求) 【例1·单选题】高级会计师的基本条件之一是,取得__学位,并担任会计师职务 . A、3—5年 B、1—2年 C、2—3年 D、5年 答案C 【例2·单选题】通过会计专业技术资格考试合格者,颁发会计专业技术资格证书的是 A、人事部 B、财政部 C、省级财政部门 D、省级人事部门 答案D 【例3·单选题】对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明,或者在考试期间有违纪行为的,由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格,由发证机关收回其会计专业技术资格证书, 内不得再参加会计专业技术资格考试 A、2年 B、3年 C、5年 D、4年 答案A 【例4·单选题】报考中级会计资格考试的人员具备的条件之一是,取得大学专科学历,从事会计工作满 A、4年 B、5年 C、1年 D、2年 答案B 【例5·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定,下列各项中属于会计专业职务的有() A、总会计师 B、高级会计师 C、会计师 D、助理会计师和会计员 答案BCD【例6·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定,下列各项中,属于会计专业技术职务的有()A.会计师B.总会计师C.高级会计师D.注册会计师[答案]AC【例7·多选题】以下属于会计专业职务的是(【答案】ABC ) A.会计员 B.助理会计师 C.会计师 D.总会计师(是行政职务) E.注册会计师(是一职业工作)
八、会计工作岗位设置-------考点六 会计工作岗位设置
(一)会计工作岗位设置的意义及其要求(重点,掌握)
1、定义会计工作岗位―――-是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位
2、设置要求对于会计工作岗位的设置,《会计工作规范》提出了如下示范性的要求 (l)根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位设置多少个岗位按需要
(2)符合内部牵制制度的要求根据规定,会计工作岗位设置原则是可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作(这句话一定要记住,是出题点)
(3)对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质
(4)要建立岗位责任制 会计岗位的主要内容(了解)根据《会计工作规范》和有关制定的规定,会计工作岗位一般分为总会计师岗位;会计机构负责人(会计主管人员)岗位;出纳岗位;稽核岗位;各种核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗位;会计电算化岗位;会计档案管理岗位重点掌握会计档案管理岗位(选择或判断题) 三种不属于会计岗位情况档案管理部门的人员管理会计档案,不属于会计岗位医院门诊等收费员,药品库房记账员,商场收银员所从事的工作不属于会计岗位单位内部审计,社会审计,__审计工作也不属于会计岗位(对于会计档案管理岗位,在会计档案正式移交之前,属于会计岗位,正式移交档案管理部门之后,不再属于会计岗位档案管理部门的人员管理会计档案,不属于会计岗位医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费(银)员所从事的工作均不属于会计岗位单位内部审计、社会审计、__审计工作也不属于会计岗位)【例1·多选题】下列各项中,属于会计岗位的有()[答案]ABDA.工资核算岗位B.资金核算岗位C.计划管理岗位D.会计档案管理岗位E商场收银员岗位; F内部审计岗位;【例2·判断题】出纳人员不得兼任任何账目的登记工作()[答案]错解析并不是规定出纳人员完全不能作记账工作,只要所记的账不是收入、费用、债权债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目,出纳人员是可以承担一部分记账工作的【例3·多选题】根据《会计法》的规定,下列各项中,单位出纳人员不得兼任的工作有()A.稽核B.会计档案保管C.银行存款日记账登记工作D.费用账目登记工作[答案]ABD【例4·多选题】根据《中华人民___会计法》的规定,下列各项中,出纳人员不得兼任的工作有()A.登记费用账目B.登记债权债务账目C.保管会计档案D.稽核[答案]ABCD【例5·多选题】根据规定,会计工作岗位可以(【答案】ABC ) A.一人一岗 B.一人多岗 C.一岗多人 D.多人一岗
(二)会计人员回避制度(重点中的重点,一定掌握)----考点七 会计人员回避制度
1.会计人员回避范围国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度,
①单位负责人的直系__不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员(但可担任一般会计人员);
②会计机构负责人、会计主管人员的直系__不得在本单位会计机构中担任出纳工作(但可担任除出纳外的其他会计工作)
2、需要回避的直系__关系直系__包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系(这里的直系__,既包括夫妻关系,也包括直系血亲关系、还包括三代以内旁系血亲关系、另外还包括一些近姻亲关系) 【例题1·多选题】根据规定,国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度,单位负责人的直系__不得担任本单位的( 【答案】AB) A.会计机构负责人 B.会计主管人员 C.出纳 D.会计档案管理人员【例题2·单断题】会计主管人员的直系__不得在本单位会计机构中担任 D工作 A、稽核 B、会计档案管理 C、会计 D、出纳【例题·单选题】使用会计人员可以不实行回避制度的是 A、私营企业 B、国有企业 C、国家机关 D、事业单位 答案A
九、会计人员工作交接-------考点八 会计人员的工作交接会计工作交接―――是指会计人员工作调动或因故离职或因病不能工作时与接替人员__交接手续的一种工作程序 一交接的范围 会计人员
①调动工作、
②离职或者
③因病暂时不能工作,应与接管人员__工作交接手续
④ 会计人员临时离职或者因病暂时不能工作,需要有人临时接替或者代理工作的,也要__的工作交接手续
(二)__移交手续前的准备工作(了解) 会计人员在__交接之前必须做好如下准备工作
1.已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的,应当填制完毕
2.尚未登记的账目应当登记完毕,并在最后一笔余额后加盖经办人员__
3.整理应该移交的各项资料,对未了事项写出书面材料
4.编制移交清册,列明应当移交的各种会计资料和物品等内容,实行会计电算化的单位,从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及__、数据盘、磁带等内容
5.会计机构负责人、会计主管人员移交时,还应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员详细介绍对需要移交的遗留问题,应当写出书面材料三交接的程序
1、移交点收 1现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交,不得短缺接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时,移交人员在规定期限内负责查清处理; 2有价证券的数量要与会计账簿记录一致有价证券面额与发行价不一致时,按照会计账簿余额交接; 3会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺,不得遗漏如有短缺,必须查明原因,并在移交清册中注明,由移交人负责; 4银行存款账户余额要与银行对账单核对一致; 5公章、收据、空白支票、__、科目__以及其他物品等必须交接清楚; 6实行会计电算化的单位,交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作,确认有关数字正确无误后方可交接
2、专人负责监交 对监交的具体要求是
(1)一般会计人员__交接手续,由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交
(2)会计机构负责人、会计主管人员__交接手续时,由单位___负责监交,必要时,主管单位可以派人会同监交 当出现下列情况时,上级主管部门应派人会同监交(了解)
①所属单位负责人不能监交如因单位撤并而__交接手续等
②所属单位负责人不能尽快监交,如由上级主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人、会计主管人员,所属单位___以种种借口拖延不__交接手续时(故意拖延)
③不宜由单位___单独监交比如有矛盾
④上级主管单位认为存在某些问题需要派人会同监交的
3、交接后的有关事宜 1会计工作交接完毕后,交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章,并在移交清册上注明单位名称,交接日期,交接双方和监交人的职务、姓名,移交清册页数及需要说明的问题和意见等; 2接管人员应继续使用移交前的账簿,不得擅自另立账簿,以保证会计记录前后衔接,内容完整; 3移交清册填制一式三份,交接双方各持一份,存档一份(一定记住) 四交接人员的责任移交人对自己经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的,应当对这些会计资料的真实性、完整性负责即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题,如事后发现,仍应由原移交人员负责,原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任,接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任移交人员因病或其他特殊原因不能亲自__移交手续的,经单位___批准,可由移交人委托他人__交接,但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任(注意代理人不承担法律责任) 【例1·单选题】一般会计人员__工作交接,由(【答案】D )监交 A.单位负责人 D.总会计师 C.审计人员 D.会计机构负责人或会计主管人员 【例2·判断】会计工作交接后,接管会计人员必须另立账簿,不得继续使用移交前的账簿(× ) 【例3·判断】会计工作交接完毕后,交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章,移交清册填制一式两份,交接双方各持一份(【答案】× ) 【例4·判断】《会计法》规定,会计人员在调动工作或离职时必须__工作交接,但会计人员临时离职或其他原因暂时不能工作时,可不__工作交接(【答案】× ) 【例5·判断】会计工作移交时,由于接替人员疏忽,没有发现接受的会计资料的真实性、合法性、完整性方面存在的问题,如事后发现,应由原移交人员负责( 【答案】√)(如改成由接替人员负责,此题就是错误的了)【例6·单选】根据《会计基础工作规范》的规定,会计机构负责人__会计工作交接手续时,负责监交的人员应当是()A.一般会计人员B.主管会计工作负责人C.单位负责人D.单位负责人指定的人员[答案]C【例7·判断】会计机构负责人__会计交接手续时,应当由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人监交()[答案]对【例8·单选】根据会计法律法规的有关规定,会计人员在__会计工作交接手续中发现“白条抵库”时,应采用的做法是()A.由监交人员负责查清处理B.由移交人员在规定期限内负责查清处理C.由接管人员在移交后负责查清处理D.由会计档案人员负责查清处理[答案]B【例9·单选题】会计工作交接完毕后,下列哪类人员可以不用必须在移交清单上签名或盖章 A、会计机构负责人 B、监交人 C、移交人 D、接交人 答案A【例1·多选】根据《会计基础工作规范》的规定,移交人对自己经办且已经移交的 的真实性、完整性承担法律责任 A、会计凭证 B、会计账簿 C、会计报表 D.其他会计资料 答案ABCD【例10·多选题】根据《会计工作基础规范》的规定,会计工作交接完毕后,交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章,并在移交清册上注明 等 A、单位名称 B、交接日期 C、交接双方和监交人的职务、姓名 D、移交清册页数及需要说明的问题和意见 答案ABCD第六节 会计法律责任这部分主要涉及到一些违法行为、处罚方式等从历年考试情况来看,都会出一些题目但分值不是太高大家主要侧重处罚的方式就可以了违反《会计法》关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员有关规定的,应当承担法律责任
一、法律责任的概念
(一)行政责任 行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范,不履行行政上的义务而产生的责任 行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式
1、行政处罚行政处罚―――是指特定的行政主体基于一般行政管理职权,对其认为其违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施 行政处罚主要分为六种形式,即
①警告,
②罚款,
③没收违法所得、
④没收非法财物,
⑤责令停产停业,
⑥暂扣或者吊销许可证、
⑦暂扣或者吊销执照,
⑧行政拘留
2、行政处分行政处分―――是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任,是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁行政处分的形式有
①警告;
②记过;
③记大过;
④降级;
⑤撤职;
⑥开除等 二刑事责任刑事责任―――是指犯罪行为应当承担的法律责任
1.刑事责任与行政责任两者的主要区别是
(1)追究的违法行为不同追究刑事责任的是犯罪行为;追究行政责任的是一般违法行为
(2)追究责任的机关不同追究刑事责任只能由司法机关依照《中华人民___刑法》的规定追究;追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定
(3)承担法律责任的后果不同追究刑事责任是最严厉的制裁,可以判处死刑,比追究行政责任严厉得多
2.我国刑法规定的刑罚主要包括
(1)主刑主刑是对____适用的主要刑罚方法,只能__适用,不能附加适用,对____只能判处一种主刑主刑分为
①管制、
②拘役、
③有期徒刑、
④无期徒刑、
⑤死刑(多选)
(2)附加刑附加刑是既可__适用又可以附加适用的刑罚方法也就是说,对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑,也可以__判处一个或两个以上的附加刑附加刑分为
①罚金、
②剥夺__权利、
③没收财产
④对犯罪的外国人,也可以__或附加适用驱除出境 【例1·单选】下列各项中不属于中华人民___会计法规定的行政处罚形式的是() A、警告 B、罚款 C、吊销会计从业资格证书 D、责令停产停业 答案D 【例2·单选】根据中华人民___刑法的规定,下列各项中属于主刑的是() A、罚金 B、没收财产 C、剥夺__权利 D、有期徒刑 答案D 【例3·单选】根据中华人民___刑法的规定,刑法可以分为主刑和附加刑,下列各项中属于附加刑的是() A、管制 B、拘役 C、有期徒刑 D、剥夺__权利 答案D
二、违反《会计法》有关规定的法律责任----考点二 违反会计制度规定的法律责任
(一)国家统一的会计制度行为的法律责任(重点掌握具体处罚类型(单位、主管人员和其他直接责任人员、国家工作人员、)罚款金额两项) 根据《会计法》的规定,违反《会计法》和国家统一的会计制度规定,有下列行为(10种)之一,由县级以上人民__财政部门责令限期改正,可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处2000元以上2万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任;会计人员有上述所列行为之一,情节严重的,由县级以上人民__财政部门吊销会计从业资格证书
1.不依法设置会计账簿的
2.私设会计账簿的
3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的
4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的
5.随意变更会计处理方法的
6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的
7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的
8.未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的
9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的
10.任用会计人员不符合《会计法》规定的
(二)伪造、变造会计凭证、会计账薄,编制虚假财务会计报告行为的法律责任 根据《会计法》的规定,对于伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,由县级以上人民__财政部门予以通报;可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民__财政部门吊销会计从业资格证书比第一类要严格同样注意处罚类型、罚款金额两项
(三)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告行为的法律责任 根据《会计法》的规定,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、账务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任根据《刑法》第162条第二款的规定,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,情节严重的,处5年以下有期徒刑或者拘役、并处或者单处2万元以上20万元以下罚金尚不构成犯罪的,由县级以上人民__财政部门予以通报,可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民__财政部门吊销会计从业资格证书
(四)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账薄,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告行为的法律责任(这种违法行为的主体肯定是单位负责人) 单位负责人等存在上述行为构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处5000元以上5万元以下的罚款,属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分
(五)单位负责人对依法履行职责、__违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任 根据《会计法》的规定,单位负责人对依法履行职责、__违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任 根据《刑法》第255条规定,公司、企业、事业单位、机关、团体的___对依法履行职责、__违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复,情节恶劣的,处3年以下有期徒刑或者拘役 存在上述行为尚不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分对受打击报复的会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别
三、违反《企业财务会计报告条例》有关规定的法律责任(注意处罚类型、罚款金额两项)
(一)违反《企业财务会计报告条例》的规定,有下列行为之一的,由县级以上人民__财政部门责令限期改正,对企业可以处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处2000元以上2万元以下的罚款;属于国家工作人员的,并依法给予行政处分或者纪律处分会计人员有前款所列行为之一,情节严重的,由县级以上人民__财政部门吊销会计从业资格证书
1.随意改变会计要素的确认和计量标准的;
2.随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的;
3.提前或者延迟结账日结账的;
4.在编制年度财务会计报告前,未按照《企业财务会计报告条例》规定全面清查资产、核实债务的;
5.拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查,或者不如实提供有关情况的
(二)企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任尚不构成犯罪的,由县级以上人民__财政部门予以通报,对企业可以处5000元以上10万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分;对其中的会计人员,情节严重的,并由县级以上人民__财政部门吊销会计从业资格证书
四、违反《会计从业资格管理办法》有关规定的法律责任(出题概率不是很高,了解一下即可)
1.参加会计从业资格考试舞弊的,由会计从业资格管理机构取消其相关科目成绩;情节严重的,取消全部考试科目的成绩
2.用假学历、__书等手段获得免试考试科目,取得会计从业资格证书的,由会计从业资格管理机构吊销其从业资格证书
3.持证人员未__注册、调转登记的,会计从业资格管理机构予以警告并责令限期改正;逾期不改正的,予以公告(会计从业人员轻微责任)
4.参见会计法
5.会计从业资格管理机构发现单位任用未经注册、调转登记的人员从事会计工作的,应责令其限期改正;逾期不改正的,予以公告(单位轻微责任)
五、违反《财政违法行为处罚处分条例》有关规定的法律责任《财政违法行为处罚处分条例》(是2010新增加的内容虽然这个问题不太重要,但由于是新增加的内容,可能会在此出题)
(一)财政收入执收单位及其工作人员有下列违___财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得对单位给予警告或者通报批评对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分,情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分
1.隐瞒应当上缴的财政收入;
2.滞留(拖延上交)、截留(不上交),挪用(挪做它用)应当上缴的财政收入;
3.坐支应当上缴的财政收入;
4.不依照规定的财政收入预算次级、预算科目入库;
5.违反规定退付国库库款或者财政专户资金;
6.其他行为(以上违反上缴财政收入的行为)
(二)国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,追回有关财政资金,限期退还违法所得对单位给予警告或者通报批评对直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分,情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分
1.以虚报、冒领等手段骗取财政资金;
2.截留、挪用财政资金;
3.滞留应当下拨的财政资金;
4.违反规定扩大开支范围,提高开支标准;
5.其他行为(以上是违反规定使用、骗取财政资金行为)
(三)单位和个人违反财务管理的规定,私存私放财政资金或者其他公款的,责令改正,调整有关会计账目,追回私存私放的资金,没收违法所得对单位处3000元以上5万元以下的罚款对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下罚款属于国家公务员的,还应当给予记大过处分;情节严重的,给予降级或者撤职处分(即私设小金库)
(四)属于会计方面的违法行为,按照会计法处理对直接责任的主管人员和其他直接责任人员,属于国家公务员的,还应当给予警告、记过、记大过处分,情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分本节重点掌握处罚金额【例1·单选题】根据《会计法》的规定,对不依法设置会计账簿的单位,由县级以上人民__财政部门责令限期改正,可以对单位并处( 【答案】C)的罚款(违犯会计法的行为) A.2000元以上2万元以下 B.3000元以上3万元以下 C.3000元以上5万元以下 D.5000元以上5万元以下【例2·多选题】以下项目属于违法行为其责任人应承担的法律责任() A、私设会计账薄 B、毁损灭失会计资料 C、隔夜登记会计账簿D、未将取得的原始凭证送交会计机构 答案AB 【例3·多选题】根据中华人民___会计法的规定下列行为中属于违__计行为的有(ABCD) A、随意变更会计处理方法的行为 B、私设会计账簿的行为 C、不依法设置会计账簿的行为 D、任用不具有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为 【例4·多选题】下列各项中属于中华人民___会计法规定的行政处罚的形式有() A、罚款 B、警告 C、吊销税务登记证 D、吊销会计从业资格证书 答案ABD 【例5·多选题】单位责任人对会计人员实行打击报复的,除对单位负责人依法进行处罚外,根据《中华人民___会计法》的规定,对受打击报复的会计人员还应采取必要的补救措施() A、名誉受到损害要恢复名誉 B、被调离工作岗位、解聘或者开除的应恢复原有职位 C、被撤职的应当恢复其原有职务 D、被降级的应当恢复其原有的级别 答案ACD【例6·判断】伪造会计凭证的行为,是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为(×)【例7·判断】伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证、会计账簿及其他会计资料()[答案]对【例8·单选】A单位会计王某采用涂改手段,将金额为_____元的购货__改为40000元根据《中华人民___会计法》有关规定,该行为属于()A.伪造会计凭证B.变造会计凭证C.伪造会计账簿D.变造会计账簿[答案]B【例9·判断】变造会计凭证的行为,是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为对【例10·多选】下列(AC)属于变造会计凭证的行为A.某业务员将购货__上的金额50万元修改为80万元的报账B.某企业为一客户虚开销货__一张,并按票面金额的20%收取好处费C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元D.购货部门转来一张购货__,原金额计算有误,出票单位已作更正并加盖出票单位公章【例11·单选】某职工到北京出差,实际支付住宿费1100元,却开出2400元的__到单位报销,后被查出,应给这一职工的处罚是通报并处()A.3000元以上50000元以下的罚款B.5000元以上_____元以下的罚款C.3000元以上20000元以下的罚款D.5000元以上_____元一下的罚款[答案]A【例12·单选】对伪造变造会计凭证,会计账簿或者编制虚假财务报告的行为尚不构成犯罪的,县级以上人民__财政部门予以通报,可以对单位并处()罚款A.2000元以上2万元以下B.3000元以上5万元以下C.5000元以上10万元以下D.5000元以上5万元以下[答案]C【例13·单选】某单违反《会计法》的规定,任用不具有会计从业资格的余某担任本单位会计机构负责人县级以上财政部门可以对该违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员处()A.2000元以上20000元以下的罚款B.3000元以上30000元以下的罚款C.5000元以上20000元以下的罚款D.5000元以上30000元一下的罚款[答案]A【例14多选】以下()项目属违法行为,其责任人应承担法律责任A.私设会计账簿B.毁损、灭失会计资料C.隔页登记会计账簿D.任用会计人员没有取得从业资格[答案]ABCD第二章 支付结算法律制度第一节 支付结算概述我们河北省在教材方面,几乎每年都对教材有调整,有的年份教材变动还很大,其中支付结算部分是变动最大的部分原来我们河北省教材中比别的省多一个《金融法》《金融法》中主要包括金融机构、现金管理、外汇管理今年把金融法当中的现金管理中一些内容挪到了支付结算法当中,其它内容统统去掉了所以今年河北省的内容和其他省份的内容基本一致总体上都分四章这部分所占分值相对来讲较高大家要把这部分也要做为重点掌握在本书中其地位仅次于会计法
一、支付结算的概念(了解)
(一)支付结算的定义有广义和狭义之分广义的支付结算―――包括现金结算和银行转账结算狭义的支付结算―――仅指银行转账结算我们本章仅指的狭义结算支付结算―――是指单位、个人在____活动中使用__、___和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为,其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移
(二)支付结算的特征
1、支付结算主体 中国人民银行批准的金融机构------银行、城市信用合作社、农村信用合作社(以下简称银行)以及单位(含个体工商户)和个人)是__支付结算的主体银行是支付结算和资金清算的中介机构未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务
2、支付结算必须严格依法进行 银行、城市信用合作社、农村信用合作社以及单位和个人(含个体工商户)__支付结算必须遵守国家的法律、行政法规和本办法的各项规定,不得损害社会公共利益
3、支付结算必须依照委托人的意志进行
(二)、支付结算的基本原则(重点掌握)
1、恪(ke)守信用、履约付款该原则要求结算当事人必须依法承担义务和行使权利,严格遵守信用,履行付款义务,特别是应当按照约定的付款金额和付款日期进行支付(它是民法通则中的诚实信用原则在结算中具体体现)
2、谁的钱进谁的账、由谁支配即银行在__结算时,必须尊重开户单位资金支配的自__,做到谁的钱进谁的账,银行不代扣款项,以维护开户单位对资金的所有权或经营权,保证开户单位对其资金的自主支配
3、银行不垫款即银行在__结算过程中,只负责将结算款项从付款单位账户划转到收款单位账户,银行不承担垫付任何款项的责任,以划清银行与开户单位的资金界限
(三)支付结算的种类
(1)支票;
(2)银行本票;
(3)银行汇票;
(4)商业汇票;
(5)汇兑;
(6)委托收款;
(7)托收承付
(8)___;
(9)信用证(多选)
1、依结算采用的形式划分 依结算采用的形式不同,结算可分为现金结算和非现金结算两种
2、依结算采用的工具划分 依结算使用的工具不同,分为__结算(
(1)支票;
(2)银行本票;
(3)银行汇票;
(4)商业汇票;)和非__结算(
(5)汇兑;
(6)委托收款;
(7)托收承付
(8)___;
(9)信用证)两类我国目前使用的人民币非现金支付工具主要包括“三票一卡”和结算方式“三票一卡”是指三种__(汇票(以汇票为核心)、本票和支票)和银行卡,结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款
(四)支付结算的立法现状(了解一下)《支付结算办法》 1997年9月 中国人民银行发布【例1·多选题】下列各项中,属于支付结算时应遵循的原则有([答案]ABCD)A.恪守信用,履约付款原则 B.谁的钱进谁的帐原则C.谁的钱由谁支配原则 D.银行不垫款原则 E一个基本账户原则【例2·多选题】下列各项中,属于__支付结算主体的有答案ABCD A、城市信用合作社 B、农村信用合作社 C、单位 D、个体工商户 【例3·判断】根据《支付结算办法》的规定,未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务(√) 【例4·判断】根据规定,银行可以为任何单位或者个人查询账户情况,但不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项,不得停止单位、个人存款的正常支付( × )
二、__支付结算的基本要求(重点掌握) P 83
1.支付结算凭证必须合法
①单位、个人和银行__支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印刷的__和结算凭证
②未使用按中国人民银行统一规定印刷的__,为无效__;
③未使用按中国人民银行统一规定格式的结算凭证,银行不予受理(不管是__凭证,还是结算凭证,它的结算要求是一个要式规定,这是个法定的要求,不符合法定形式要件的,一定实现不了结算目的
2.账户的开立和使用必须合法
①开立、使用账户的规定单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户
②开户单位的义务在银行开立存款账户的单位和个人__支付结算,账户内必须有足够的资金保证支付
③开户银行的义务银行依法为单位、个人在银行开立的账户保密,维护其资金的自主支配权除国家法律、行政法规另有规定外,银行不得为任何单位或者个人查询账户情况;不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项,不得停止单位、个人存款的正常支付(这是开户银行的义务有两项二是维护开户单位资金自__)
3.支付结算凭证的记载事项必须真实、合法
①__和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实,不得伪造、变造“伪造”―――指无权限人假冒他人或虚构他人名义签单章的行为“变造”―――指无权更改__内容的人,对__上签章“以外”的记载事项加以改变的行为注意对签章的变造属于伪造即对变造签章属于伪造变造__的方法对__加以剪接、挖补、覆盖、涂改,从而非法改变__的记载事项
②__要素的更改(a)不能更改的事项(什么更改无效、什么更改银行不受理)“出票金额、出票日期、收款人名称”不得更改,更改的__无效;更改的结算凭证,银行不予受理b)可以更改的事项(可能更改但要符合规定―――原记载人更改并在更改处签章证明)对__和结算凭证上的其他记载事项,原记载人可以更改,更改时应当由原记载人在更改处签章证明【相关链接】支票的“金额、收款人名称”可由出票人授权补记
③__和结算凭证上的签章要求(什么样的签章是正确的?)__和结算凭证上的签章,为签名、盖章或者签名加盖章即三种形式(a)单纯的签名b)单纯的盖章(c)签名 + 盖章单位、银行在__和结算凭证上的签章,为该“单位”的盖章、“银行”的盖章,加其“法定代表人或者其授权的代理人”的个人签名或者盖章(即要盖两个章公章与个人章)个人在__和结算凭证上的签章,应为该个人本名(不是网名或笔名)的签名或盖章
4.支付结算凭证的填写应当规范填写__和结算凭证应当规范必须做到要素齐全,数字正确,字迹清晰,不错不漏,不潦草,防止涂改__和结算凭证金额以中文大写和___数码同时记载,二者必须一致,二者不一致的__无效;二者不一致的结算凭证,银行不予受理【例1·判断】通过银行__支付结算必须在银行开立存款账户(【答案】× )解析也可以不开立账户__支付结算【例2·多选】根据支付结算办法的规定,下列各项中,符合支付结算基本要求的有ABCD A、单位、个人和银行__支付结算,必须使用按中国人民银行统一规定印制的__和结算凭证 B、单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户 C、__和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实,不得伪造、变造 D、填写__和结算凭证应当规范,做到要素齐全,数字正确,字迹清晰,不错不漏,不潦草,防止涂改 【例3·多选】下列关于__签章的表述中,正确的有答案ABCD A、__和结算凭证上的签章,为签名、盖章或者签名加盖章 B、单位、银行在__上的签章和单位在结算凭证上的签章,为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章 C、个人在__和结算凭证上的签章,为个人本名的签名或盖章 D、__签章是__行为生效的重要条件,也是__行为表现形式中必须记载的事项【例4·单选题】根据《__法》的规定,该公司的下列签章行为中,正确的是(D) A.公司盖章 B.公司法定代表人李某盖章 C.公司法定代表人李某签名加盖章 D.公司盖章加公司法定代表人李某盖章(如果是李某的签名呢?也是正确的)『答案解析』本题考核__上签章的规定根据《支付结算办法》的规定,单位在__上的签章,应为该单位的财务专用章或公章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章【例5·判断】根据支付结算办法的规定,未使用按中国人民银行统一规定印制的__,__无效;未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证,银行不予受理() 答案正确 【例6·判断】无权限人假冒他人或虚构人名义签章的行为称为变造(×) 【例7·判断】根据支付结算办法的规定,__和结算凭证上的所有记载事项,任何人不得更改(×) 【例8·判断】、单位在结算凭证的签章为该单位的公章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章( √)【例9·多选题】根据规定,下列各项中,属于无效__的有(ABC) A.更改签发日期的__ B.更改收款人名称的__ C.更改金额的__ D.更改用途的__『答案解析』本题考核点是__记载事项__的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改,更改的__无效【例10·判断题】变更__上的金额的,属于__的伪造,不属于__的变造×『答案解析』本题考核点是__的变造__的变造是指无权更改__内容的人,对__上签章以外的记载事项加以变更的行为例如,变更__上的到期日、付款日、付款地、金额等
三、填写__和结算凭证的基本要求
(一)关于收款人名称 单位和银行的名称应当记载全称或者规范化简称规范化简称应当具有排他性,与全称在实质上具有同一性如银监会如人大,既可指的是全国人民____,也可能指的是县级的人民____中国人民大学也简称人大所以人大就不是一个规范化的简称
(二)关于出票日期(重点,一定掌握) __的出票日期必须使用中文大写(不能用___数字)为防止变造__的出票日期,在填写月、日时,月为壹、贰和壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的,应在其前加“零”----见十加零;日为拾壹至拾玖的,应在其前面加“壹”(虽然不符合我们汉语的习惯,但是为了防止变造__就有了这样的规定)如2月12日,应写成零贰月壹拾贰日(防止变造成12月22日);10月20日,应写成零壹拾月零贰拾日(防止变造成11月12月21日22日23日)大家一定要记住防止变造的规定,每年必考实际日期__日期月
1、
2、10前加“零”日1-9,
10、
20、30前加“零”日11-19前加“壹”日21-29,31— __出票日期使用小写填写的,银行不予受理大写日期未按要求规范填写的,银行可予受理,但由此造成损失的,由出票人自行承担(小写绝对不受理,大写不规范可受理,但后果自负)
(三)关于金额 __和结算凭证金额以中文大写和___数码同时记载(缺一不可),二者必须一致,二者不一致的__无效;二者不一致的结算凭证,银行不予受理
1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写,不得自造简化字如果金额数字书写中使用繁体字,也应受理(因为老同志、还有__、__也使用繁体字,不太会使用我们规范的简化字)
2.中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后,应写“整”(或“正”)字,到“角”为止的,在“角”之后可以不写“整”(或“正”)字大写金额数字有“分”的,“分”后面不写“整”(或“正”)字因为在我国分是最低的位数不写整也没有关系
3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样,大写金额数字应紧接“人民币”字样填写,不得留有空白大写金额数字前未印“人民币”字样的,应加填“人民币”三字在__和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样要求当场填写,不能提前印好
4.___小写金额数字中有“0”时,中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写我们在第一章已讲到,请同志们参阅
5.___小写金额数字前面,均应填写人民币符号___小写金融数字要认真填写,不得连写分辨不清【小结】无效__
(1)更改了__的出票日期、金额、收款人名称等规定的不可更改的事项;
(2)__签章不符合规定;
(3)__金额大小写不一致【例1·判断】__出票日期使用小写填写的,或者大写日期未按要求规范填写的,银行不予受理(×)【例2·判断】__出票日期使用小写的银行可以受理,但由此造成的损失由出票人承担( ×)【例3·判断】__和结算凭证金额应予中文大写和___数码同时记载二者必须一至,否则银行不予受理(√)【例4·单选】根据《支付结算办法》的规定,签发__时,可以更改的项目是()A.出票日期B.收款人名称C.用途D.__金额[答案]C【例5·判断题】__和结算凭证金额应以中文大写和___数码同时记载,两者必须一致,否则银行不予受理()[答案]对【例6·多选题】根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,属于无效__的有()A.更改签发日期的__B.更改收款单位名称的__C.中文大写金额和___数码不一致的__D.使用的签章与预留银行签章不符的__[答案]ABC【例7·单选】根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,不会导致__无效的是(C)A.原记载人更改金额,并在更改处签章证明B.原记载人更改出票日期,并在更改处签章证明C.原记载人更改__用途,并在更改处签章证明D.原记载人更改收款人名称,并在更改处签章证明【例8·单选题】根据《支付结算办法》的规定,出票日期“3月20日”的规范写法是(C)(2007年考题) A.零叁月零贰拾日 B.零叁月贰拾日 C.叁月零贰拾日 D.叁月贰拾日『答案解析』本题考核日期的规范写法根据规定,在填写月、日时,月为壹、贰和壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的,应在其前加“零”;日为拾壹至拾玖的,应在其前加“壹”本题中,月为“叁”,日为“贰拾”,因此应写为“叁月零贰拾日”【例9·单选题】在填写__的出票日期时,下列各项中,将2月12日填写正确的是()A.贰月拾贰__.贰月壹拾贰日C.零贰月拾贰日D.零贰月壹拾贰日[答案]D【例10·多选】根据《支付结算办法》的规定,下列有关__金额中文大写的填写中,符合规定的有()A.将“
107000.53元”填写为“人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分”B.将“
107000.53元”填写为“人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分”C.将“
107000.53元”填写为“人民币壹拾万柒仟元伍角叁分”D.将“
107000.53元”填写为“人民币壹零万柒零零零仟元伍角叁分”[答案]AB【例11·多选题】根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,属于银行应予以退票情形的有()A.出票人签发空头支票B.签章与预留银行签章不符的支票C.使用圆珠笔填写的支票D.使用支付__地区的,签发支付__错误的支票[答案]ABCD【考12·单选题】根据支付结算法律制度的规定,下列关于__填写要求的表述中,不正确的是(C)(2009年考题) A.单位名称应当记载全称或者规范化简称 B.银行名称应当记载全称或者规范化简称 C.出票日期可以选择使用中文大写或___数码 D.金额以中文大写和___数码同时记载,二者必须一致『答案解析』本题考核点是填写__和结算凭证时应注意的事项根据规定,__的出票日期必须使用中文大写,不可以使用___数字【例13·单选题】根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,不会导致__无效的是([答案]C)A.原记载人更改金额,并在更改处签章证明B.原记载人更改出票日期,并在更改处签章证明C.原记载人更改__用途,并在更改处签章证明D.原记载人更改收款人名称,并在更改处签章证明【例14·多选题】根据《支付结算办法》的规定,下列各项中,属于无效__的有(ABC)A.更改签发日期的__B.更改收款单位名称的__C.中文大写金额和___数码不一致的__D.使用的签章与预留银行签章不符的__[答案]ABC第二节 现金管理制度
一、现金及现金管理(从以前的《金融法》当中拿过来的支付结算从狭义上讲仅指的是银行结算,从广义上讲也应当包括现金结算所以现金管理放到这里也是合适的在其他省是)《〈金融法〉)
(一)现金的概念 现金―――是指具备现实__力或者法定清偿力的通货现金的范围在金属货币流通条件下,现金是指金属铸币及其他作辅币使用的铸币;在纸币或者信用货币流通的条件下,现金包括铸币、纸币和信用货币我国的现金是指人民币,包括纸币和金属辅币(重点)
(二)现金管理基本原则
1、定义现金管理―――是指现金管理单位按照规定管理各单位的现金收入、支出和库存的一项重要财经管理活动
2、现金管理的有关规定1988年9月8日___发布了《现金管理暂行条例》,同年10月1日起施行;1988年9月23日中国人民银行发布了《现金管理暂行条例实施细则》,同年10月1日起施行
3、现金管理的基本原则是(掌握五个原则)P88 1)凡在银行和其他金融机构(以下简称开户银行)开立账户的机关、团体、__、企业、事业单位和其他单位(以下简称开户单位)必须依照《现金管理暂行条例》的规定收支和使用现金,接受开户银行的监督 2)国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算,减少现金使用; 3)开户单位之间的经济往来,除按《现金管理暂行条例》规定的范围可以使用现金外,应当通过开户银行进行转账结算; 4)各级人民银行应当严格履行金融主管机关职责,负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核; 5)开户银行负责现金管理的具体实施,对开户单位收支、使用现金进行监督管理
二、现金使用范围(出题概率高,按多选来握) 根据《现金管理暂行条例》的规定,开户单位可以在下列范围内使用现金
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(以上六点都是针对个人的)
(7)结算起点1000元以下的零星支出;
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 在上述
(1)―――
(6)都是支付给个人的而
(7)不管是单位还是个人在
(1)
(2)
(3)
(4)
(6)
(7)
(8)项中,开户单位支付给个人的款项超过使用现金限额的部分,应当以支票或者银行本票支付;确需全额支付现金的,经开户银行审核后,予以支付现金 机关、团体、__、全民所有制和__所有制企事业单位购置国家规定的专项控制商品,必须采取转账结算方式,不得使用现金
三、库存现金限额(库存现金限额由谁确定、确定方法、特殊情况下单位的库存现金限额的规定)(重点掌握) 库存现金限额由开户银行根据开户单位3至5天的日常零星开支所需要的现金核定,边远地区和交通不便的地区的开户单位的库存现金限额,可以多于5天,但不得超过15天的日常零星开支开户单位必须严格遵守开户银行核定的库存现金限额;需要增加或者减少库存现金限额的,应当向开户银行提出申请,由开户银行核定
四、现金收支的规定(重点,一定掌握) 开户单位在__有关现金收支业务时,应当遵守如下规定
1.现金收入银行的规定
①开户单位现金收入应当于当日送存开户银行;
②当日送存有困难的,由开户银行确定送存时间
2.开户单位支付现金的规定
①开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)
②因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况
3.开户单位在规定的现金使用范围内从开户银行提取现金,应当写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金
4.因采购地点不固定,交通不便,生产或者市场急需,抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,开户单位应当向开户银行申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金第三节 银行结算账户
一、银行结算账户的概念和种类
(一)银行结算账户的概念和特点 银行结算账户―――银行结算账户(又称人民币银行结算账户)是指银行为存款人开立的用于__现金存取、转账结算等资金收付活动的活期存款账户它是存款人__存、贷款和资金收付活动的基础注意结算账户与储蓄账户的区别,下面的特点主要是是结算账户与储蓄账户的区别其特点为
1.银行结算账户是存款人与银行之间的一种法律关系
2.__人民币业务
3.银行结算账户的目的__资金收付结算业务单位定期存款账户不具有结算功能
4.银行结算账户的性质是活期存款账户把结算账户与定期储蓄账户区别开来 【例1·单选题】下列各项中,属于银行账户特点的有答案ABC A、__人民币业务 B、__资金收付结算业务 C、是活期存款账户 D、是定期存款账户
(二)银行结算账户的种类(单选题来掌握)
1、按存款人不同,分为
①单位银行结算账户(注意含个体工商户开设的账户)
②个人银行结算账户
2、单位银行结算账户按用途不同分为:
①基本存款账户
②一般存款账户
③临时存款账户
④专用存款账户四类(四类的用途、特点)
3、注意
①个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理不属于个人账户
②存款人凭个人___以自然人名义开立的银行结算账户为个人银行结算账户
③个人因使用借记卡、___在银行或邮政储蓄机构开立的银行结算账户,纳入个人银行结算账户管理
④财政部为实行财政国库集中支付的预算单位在商业银行开设的零余额账户按专用账户管理或基本存款账户管理(是新增部分,要重点掌握零余额账户)【例1·多选题】下列各项中,属于银行账户特点的有答案ABC A、__人民币业务 B、__资金收付结算业务 C、是活期存款账户 D、是定期存款账户 【例2·多选题】单位银行结算账户按用途分为()A.基本存款账户B.一般存款账户C.专用存款账户D.临时存款账户E零余额账户 [答案]ABCD解析零余额账户只是财政单位才能开立 不是所有的单位都能开立
二、银行结算账户管理的基本原则(重点掌握)
(一)一个基本账户原则 存款人只能在银行开立一个基本存款账户,不能多头开立基本存款账户;
(二)自主选择银行开立银行结算账户的原则(自主选择原则) 存款人可以自主选择银行开立账户,除法律、法规和___规定外,任何单位和个人不得强令存款人在指定银行开立银行结算账户;
(三)银行结算账户信息保密原则(为存款人保密原则) 银行应依法为存款人的银行结算账户信息保密,对单位或者个人银行结算账户的存款和有关资料,除国家法律、行政法规另有规定外,银行有权拒绝任何单位或个人查询
(四)守法原则(依法开立和使用银行结算账户原则) 银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规,不得利用银行结算账户进行各种违法犯罪活动【例1·判断题】为了便于结算,一个单位可能同时在多家金融机构开立银行基本存款账户() 答案错误 解析只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户
三、银行结算账户的开立、变更和撤销(主要指开立变更撤销的程序,不做为重点)
(一)银行结算账户的开立
1、开立地点存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户,符合异地开户条件的,也可在异地开立银行结算账户开户程序为
2、开立程序
(1).存款人填交开户申请 开户申请书的内容不用看,不考
(2).开户银行审查银行应对存款人的开户申请书填写的事项和相关证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查即结算账户有两种核准类央行核准开立的账户4个1)基本存款账户2)临时存款账户(因注册验资和增资验资开立的除外)3)预算单位专用存款账户(零余额账户)4)QFII专用存款账户预算单位专用存款账户和合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户(简称QFII砖用存款账户)备案类央行备案开立的账户3个1)一般存款账户2)其他专用存款账户3)个人银行结算账户符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人结算账户条件的,银行应当__开启手续,并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案
(3).核准开户核准类账户由人民银行核准,颁发开户许可证非核准类账户只需开户行批准,报人行备案即可中国人民银行应于2个工作日内,对银行报送的核准类账户的开户资料的合规性予以审核,符合开户条件的,予以核准,颁发开户许可证( “开户许可证”是核准类银行结算账户的合法有效证明(行政许可证件) 单选或判断 )不符合开户条件的,应在开启申请书上签署意见,连同有关证明文件一并退回报送银行,由报送银行转送开启申请人
(4).__开户手续签订合同并预留签章“预留签章”是单位的
①账务专用章或公章 +
②法定代表人(单位负责人)的或其授权代理人的签名(或盖章) “预留签章”是个人的
①该个人的签名或盖章
(5).银行结算账户的使用存款人开立单位银行结算账户,自正式开立之日起3个工作日后(这是考试的一个知识点,要注意),方可使用该账户__付款业务“开立之日”―――核准类银行结算账户的“正式开立之日”为中国人民银行当地分运行的核准日期;非核准类银行结算账户,“正式开立之日”为银行为存款人__开启手续的日期【例1·单选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人开立专用存款账户一定时间后,方可使用该账户__付款业务该一定时间是(C)(2008年考题) A.自正式开立之日起1个工作日 B.自正式开立之日起2个工作日后 C.自正式开立之日起3个工作日后 D.自正式开立之日起5个工作日后『答案解析』本题考核银行结算账户开立的有关规定存款人开立银行结算帐户,自正式开立之日起3个工作日后,方可使用该账户__付款业务【例2·多选题】根据支付结算法律制度的规定,下列账户的开立,需要中国人民银行核准的有(AC) A.基本存款账户 B.注册验资账户 C.预算单位专用存款账户 D.一般企业专用存款账户
(二)银行结算账户的变更(多选)银行结算账户的变更--------指存款人的账户信息资料发生变化或改变,填写变更银行结算账户申请书主要包括
1、变更事由
(1)存款人的账户名称
(2)单位的法定代表人或主要负责人
(3)地址、邮编、__等其他开户资料
2、变更的时间要求 银行结算账户的存款人名称发生变更,但不改变开户银行及账号的,应于5个工作日(课本上是一定时间,这个具体时间没说)内向开户银行提出银行结算账户的变更申请,并出具有关部门的证明文件单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时,应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明银行接到存款人的变更通知后,应及时__变更手续,并于两个工作日内向中国人民银行报告 银行接到存款人的变更通知后,应及时__变更手续,并于两个工作日内向中国人民银行报告
(三)银行结算账户的撤销
1、定义银行结算账户的“撤销”-----是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为
2、撤销的情形有下列情形之一的,存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请
(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的;
(2)注销、被吊销营业执照的;
(3)因迁址需要变更开户银行的;
(4)其他原因需要撤销银行结算账户的
3、撤销的程序
①首先单位申请撤销结算账户
②银行审核银行同意存款人撤销银行结算账户后,必须与开户银行核对账户余额,并交回各种重要空白凭证和开户许可证;存款人尚未清偿其开户银行债务的,不得申请撤销银行结算账户
③开户银行核对无误后,对符合撤销条件的在2个工作日__销户手续
④对于按照账户管理规定应撤销而未__销户手续的单位银行结算账户,银行自发出通知之日起30日内__销户手续,逾期视同自愿销户,未划转款项列入久悬未取专户管理(补充内容)【例1·多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,发生下列事由之一的,存款人应当向开户银行提出撤销银行结算账户的申请()A.被撤并、解散、宣告破产或关闭的B.注销、被吊销营业执照的C.单位法定代表人被撤消D.因迁址需要变更开户银行的[答案]ABD【例2·单选题】符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的,银行__开户手续,并于开户之日起 个工作日内向中国人民银行当地分支行备案 A、3 B、5 C、7 D、10 答案B 【例3·单选题】银行为存款人开立一般存款账户、其他专用存款账户,应自开户之日起 个工作日内书面通知基本存款账户开户银行 A、3 B、5 C、7 D、10 答案A 【例4·单选题】中国人民银行应于 个工作日内对银行报送的基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户的开户资料的合规性予以审核,符合开户条件的,予以核准 A、2 B、3 C、5 D、7 答案A 【例5·单选题】存款人开立单位银行结算账户,自正式开立之日起 个工作日后,方可使用该账户__付款业务 A、2 B、3 C、5 D、7 答案B
四、基本存款账户
(一)基本存款账户概念 基本存款账户―――是指存款人__日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户,是存款人的主要存款账户功能日常转账结算和现金收付可以申请开立基本存款账户的存款人包括12种(大概看下即可,一般不会考)
(二)基本存款账户的使用范围 基本存款账户的使用范围包括是存款人的主办账户,一个单位只能开立一个基本存款账户存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取,应通过基本存款账户__(注意
①一个单位只能开立一个基本存款账户
②存款人的“工资、奖金”的支取,只能通过基本存款账户__)
(三)开立基本存款账户的存款人资格(注意基本存款账户的存款人包括但不限于企业法人、非法人企业(个人独资企业和合伙企业)、异地常设机构、单位设立的__核算的附属机构(食堂、招待所、幼儿园))
1、企业法人;
2、非法人企业;
3、机关、事业单位;
4、团级含以上军队、____及分散值勤的支分队;
5、社会团体;
6、民办非企业__;
7、异地常设机构;
8、外国驻华机构;
9、个体工商户;
10、居民委员会、村民委员会、社区委员会;
11、单位设立的__核算的附属机构;
12、其他__
(四)开立基本存款账户所需的证明文件
1、企业法人,应出具企业法人营业执照正本
2、非法人企业,应出具企业营业执照正本
3、机关和实行预算管理的事业单位,应出具__人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明;非预算管理的事业单位,应出具__人事部门或编制委员会的批文或登记证书
4、军队、__团级含以上单位以及分散值勤的支分队,应出具军队军级以上单位财务部门、__总队财务部门的开户证明
5、社会团体,应出具社会团体登记证书,宗教__还应出具宗教事务管理部门的批文或证明
6、民办非企业__,应出具民办非企业登记证书
7、外地常设机构,应出具其驻在地__主管部门的批文
8、外国驻华机构,应出具国家有关主管部门的批文或证明;外资企业驻华代表处、办事处应出具国家登记机关颁发的登记证
9、个体工商户,应出具个体工商户营业执照正本
10、居民委员会、村民委员会、社区委员会,应出具其主管部门的批文或证明
11、__核算的附属机构,应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文
12、其他__,应出具__主管部门的批文或证明 如果上述存款人为从事生产、经营活动纳税人的,还应出具税务部门颁发的税务登记证 【例题1多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,下列各项中,可以申请开立基本存款账户的有 A、机关、事业单位 B、社会团体 C、个体工商户 D、居民委员会、村民委员会、社区委员会 答案ABCD 【例题2多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人申请开立基本存款账户,应向银行出具下列证明文件 A、机关和实行预算管理的事业单位,应出具__人事部门或编制委员会的批文或登记证书 B、民办非企业__,应出具民办非企业登记证书 C、外国驻华机构,应出具国家登记机关颁发的登记证 D、__核算的附属机构,应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文 答案BD 解析A不对,机关和实行预算管理的事业单位,应出具__人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明;C不对,外国驻华机构,应出具国家有关主管部门的批文或证明 【例题3单选】主要__存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取的账户是 A、一般存款账户 B、基本存款账户 C、专用存款账户 D、临时存款账户 答案B【例题4多选】根据支付结算法律制度的规定,存款人申请开立的下列人民币银行结算账户中,应当报送中国人民银行当地分支行核准的有()A、预算单位专用存款账户B、因异地临时经营开立的临时存款账户C、个人存款账户D、异地一般存款账户【答案】AB【例题5多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,下列账户的开立,需要经人民银行核准的是()A、基本存款账户B、一般存款账户C、因注册验资开立的临时存款账户D、预算单位专用存款账户【答案】AD【例题3判断】单位的工资、奖金等现金的支取可以通过一般存款账户__(【答案】×)
五、一般存款账户
(一)一般存款账户概念 一般存款账户―――是指存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户功能
①借款(一个是借款转存、另一个是借款归还)
②其他结算的资金收付
(二)一般存款账户适用范围 一般存款账户主要用于__存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付一般存款账户可以__现金缴存,但不得__现金支取“一般存款账户可以__现金缴存,但不得__现金支取”而基本存款账户可以进行“现金收付”,这是与基本存款账户的最主要的区别
(三)开立一般存款账户的存款人资格 只要存款人具有借款或其他结算需要,都可以申请开立一般存款账户,且没有数量限制
(四)开立一般存款账户所需的证明文件(不用看,出题概率很低)
1、开立基本存款账户规定的证明文件
2、基本存款账户开户登记证
3、存款人因向银行借款需要,应出具借款合同
4、存款人因其他结算需要,应出具有关证明注意
(1)一般存款账户用于__存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付
(2)一般存款账户可以__现金缴存,但不得__现金支取【解释】一般存款账户可以存入现金,但不能支取现金,该考点必须掌握【例题1判断】一般存款账户既可__现金缴存,也可办量现金支取( × )(2007年)【例题2多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,下列各项中,属于一般存款账户使用范围的有( 【答案】ABD)(2005年)A、__借款转存B、__借款归还C、__现金支取D、__现金缴存【例题3多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,下列有关银行结算账户的表述中,正确的有【答案】ABCDA、一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户B、异地常设机构可以申请开立基本存款账户C、现金缴存可以通过一般存款账户__D、现金支付不能通过一般存款账户__【解析】
(1)选项A基本存款账户是存款人的主办账户,一个单位只能开立一个基本存款账户;
(2)选项CD一般存款账户可以__现金缴存,但不得__现金支取 【例题4单选】存款人可以__现金缴存,但不得__现金支取的账户是 A、一般存款账户 B、基本存款账户 C、专用存款账户 D、临时存款账户 答案A 【例题5多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人申请开立一般存款账户,应向银行出具下列证明文件 答案ABCD A、开立基本存款账户规定的证明文件 B、基本存款账户开户登记证 C、存款人因向银行借款需要,应出具借款合同 D、存款人因其他结算需要,应出具有关证明
六、专用存款账户
(一)专用存款账户概念专用存款账户―――专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章,对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 功能特定用途资金进行管理使用
(二)专用存款账户适用范围
(1)基本建设资金
(2)更新发行资金
(3)财政预算外资金
(4)粮棉油收购资金
(5)证券交易结算资金
(6)期货交易保证金
(7)信托基金
(8)金融机构存放同业资金
(9)政策性房____资金
(10)单位银行卡备用金
(11)住房基金
(12)社会保障基金
(13)收入汇缴资金和业务支出资金
(14)党团工会机构设在单位的__机构经费
(15)其他需要专项管理使用的资金
(三)开立专用存款账户所需的证明文件
1、基本建设资金、更新改造资金、政策性房____资金、住房基金、社会保障基金,应出具主管部门批文
2、财政预算外资金,应出具财政部门的证明
3、粮、棉、油收购资金,应出具主管部门批文
4、单位银行卡备用金,应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料
5、证券交易结算资金,应出具证券公司或证券管理部门的证明
6、期货交易保证金,应出具期货公司或期货管理部门的证明
7、金融机构存放同业资金,应出具其证明
8、收入汇缴资金和业务支出资金,应出具基本存款账户存款人有关的证明
9、党、团、工会设在单位的__机构经费,应出具该单位或有关部门的批文或证明
10、其他按规定需要专项管理和使用的资金,应出具有关法规、规章或__部门的有关文件
(四)专用存款账户的具体使用规定
1.单位银行卡账户资金必须由基本存款账户转账存入该账户不得__现金收付业务
2.财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金
3.基本建设资金、更新改造资金、政策性房____资金,金融机构存放同业资金账户需要支取现金的,应在开户时报中国人民银行当地分支行批准
4.粮棉油收购资金,社会保障基金,住房基金和党团工会经费等账户支取现金应按照国家现金管理的规定__
5.因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户(非__核算单位开立),应使用隶属单位的名称收入汇缴账户原则上只收不付,不得支取现金业务支出账户原则上只付不收,其现金支取按国家现金管理的规定__【解释】考生应清楚哪些专用存款账户可以支取现金,注意多选题【例题1单选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,下列各项中,存款人因对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户是( )(2007年)A、基本存款账户B、一般存款账户C、专用存款账户D、临时存款账户【答案】C【例题2单选】根据支付结算制度的规定,下列存款账户中,可以用于__现金支取的是A、证券交易结算资金专用存款账户B、一般存款账户C、信托基金专用存款账户D、临时存款账户【答案】D【例题3多选】根据人民币银行结算账户管理的有关规定,下列专用存款账户中,经过中国人民银行批准可以支取现金的有( 【答案】CD)A、单位银行卡专用存款账户B、财政预算外资金专用存款账户C、金融机构存放同业资金专用存款账户D、政策性房____资金专用存款账户 【例题4多选】下列关于专用存款账户使用范围的表述中,正确的有答案BCD A、财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户,可以支取现金 B、单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入 C、基本建设资金、更新改造资金、政策性房____资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的,应在开户时报中国人民银行当地分支行批准 D、收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外,只收不付,不得支取现金 【例题5多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,对下列资金的管理与使用,存款人可以申请开立专用存款账户 A、证券交易结算资金 B、粮、棉、油收购资金 C、期货交易保证金 D、注册验资 答案ABC 【例题6多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人申请开立专用存款账户,应向银行出具下列证明 A、开立基本存款账户规定的证明文件 B、基本存款账户开户登记证 C、粮、棉、油收购资金,应出具主管部门批文 答案ABCD D、单位银行卡备用金,应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料
(五)预算单位零余额账户的设立、使用和管理(新增内容,考试概率高)
1.预算单位开设零余额账户应当经过财政部门批准因为它是财政账户
2.代理银行具体__开户业务并将开户银行名称、账号等情况书面通知财政部门和中国人民银行并由财政部门通知一级预算单位
3.预算单位根据开户通知,具体__预留印鉴手续
4.一个基层预算单位开设一个零余额账户(它是一个基本账户,所以只能开立一个)
5.预算单位零余额账户用于财政授权支付,可以__转账、提取现金等结算业务,也可向本单位的特定账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴等款项【例题1多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,预算单位零余额账户可以(AB)A、__转账、提取现金等结算业务B、向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金C、向上级主管单位账户划拨资金D、向所属下级单位账户划拨资金
七、临时存款账户
(一)概念临时存款账户―――是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户
(二)适用范围 临时存款账户用于__临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付具体又包括三种情况
1.设立临时机构如筹备部
2.异地临时经营活动
3.注册验资、增资注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付 临时存款账户有效期最长不得超过2年(有效期限一定记准确) 临时存款账户可以支取现金,但应按照国家现金管理的规定__
(三)开立临时存款账户所需的证明文件
1、临时机构,应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文
2、异地建筑施工及__单位,应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本,以及施工及__地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及__合同
3、异地从事临时经营活动的单位,应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文
4、注册验资资金,应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文 上述第
②③项,存款人还应出具其基本存款账户开户登记证【例题2单选】存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户是 D A、一般存款账户 B、基本存款账户 C、专用存款账户 D、临时存款账户 【例题2多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人有下列情况的,可以申请开立临时存款账户 A、设立临时机构 B、异地临时经营活动 C、党、团、工会设在单位的__机构经费 D、注册验资 答案ABD 【例题2多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人申请开立临时存款账户,应向银行出具下列证明文件答案ABCD A、临时机构,应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文 B、异地建筑施工及__单位,应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本,以及施工及__地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及__合同并出具其基本存款账户开户登记证 C、异地从事临时经营活动的单位,应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文并出具其基本存款账户开户登记证 D、注册验资资金,应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文
八、个人银行结算账户(针对单位结算账户来讲的)
(一)个人银行结算账户的概念 个人银行结算账户―――是指存款人因投资、消费、结算等需要而凭个人___件以自然人名称开立的银行结算账户邮政储蓄机构__银行卡业务开立的账户,纳入个人银行结算账户管理
(二)个人银行结算账户的使用范围 1工资、奖金收入;2稿费、演出费等劳务收入;3债券、期货、信托等投资的本金和收益;4个人债权或产权转让收益; 5个人贷款转存; 6证券交易结算资金和期货交易保证金; 7继承、赠与款项;8保险理赔、保费退还等款项; 9纳税退还; 10农、副、矿产品销售收入; 11其他合法款项
(三)个人银行结算账户开立的条件(补充内容)
(1)使用支票、___等信用支付工具的;
(2)__汇兑、定期借记如代付水、电、话费、定期贷记代发工资、借记卡等结算业务的 自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户,也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户
(四)开立个人银行结算账户所需的证明文件
1、中国居民,应出具居民___或临时___
2、中国人民___军人,应出具军人___件
3、中国人民____,应出具_____件
4、__、澳门居民,应出具港澳居民往来__通行证;__居民,应出具__居民来往__通行证或者其他有效旅行证件
5、外国公民,应出具护照
6、法律、法规和国家有关文件规定的其他有效证件 银行为个人开立银行结算账户时,根据需要还可要求申请人出具户口簿、驾驶执照、护照等有效证件
(五)个人银行结算账户使用过程中的注意事项(补充内容)
1、单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项,每笔超过5万元的,应向其开户银行提供下列付款依据
(1)代发工资协议和收款人清单;
(2)奖励证明;
(3)新闻出版、演出主办等单位与收款人签订的劳务合同或支付给个人款项的证明;
(4)证券公司、期货公司、信托投资公司、奖券发行或承销部门支付或退还给自然人款项的证明;
(5)债权或产权转让协议;
(6)借款合同;
(7)保险公司的证明;
(8)税收征管部门的证明;
(9)农、副、矿产品购销合同;
(10)其他合法款项的证明
2、从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的,税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明
3、个人持出票人为单位的支票向开户银行委托收款,将款项转入其个人银行结算账户的,或者个人持申请人为单位的银行汇票和银行本票向开户银行提示付款,将款项转入其个人银行结算账户的,个人应当提供上述第
(1)至第
(10)项中规定的有关收款依据
4、单位银行结算账户支付给个人银行结算账户款项的,银行应按有关规定,认真审查付款依据或收款依据的原件,并留存复印件,按会计档案保管未提供相关依据或相关依据不符合规定的,银行应拒绝__
5、储蓄账户仅限于__现金存取业务,不得__转账结算【例题1单选】自然人因投资、消费、结算等而开立的可__支付结算业务的存款账户称为 B A、临时存款账户 B、个人银行结算账户 C、专用存款账户 D、一般存款账户 【例题2多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,下列款项可以转入个人银行结算账户 A、债券、期货、信托等投资的本金和收益 B、证券交易结算资金和期货交易保证金 C、农、副、矿产品销售收入 D、保险理赔、保费退还等款项 答案ABCD 【例题3多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人有下列情况的,可以申请开立个人银行结算账户 A、使用支票、___等信用支付工具的 D、住房基金答案AB B、__汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的 C、个人证券交易结算资金
九、异地银行结算账户
(一)异地银行结算账户概念异地银行结算账户――――是指存款人符合法定条件,根据需要在其注册地或住所地行政区域之外开立的银行结算账户
(二)异地银行结算账户适用范围(按多选题来掌握) 存款人有下列情形之一的,可以在异地开立有关银行结算账户
1.营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县),需要开立基本存款账户的;
2.__异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的;
3.存款人因附属的非__核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的;
4.异地临时经营活动需要开立临时存款账户的;
5.自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的
(三)异地银行结算账户的证明文件
1、经营地与注册地不在同一行政区域的存款人,在异地开立基本存款账户的,应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明
2、异地借款的存款人在异地开立一般存款账户的,应出具在异地取得贷款的借款合同
3、因经营需要在异地__收入汇缴和业务支出的存款人,在异地开立专用存款账户的,应出具隶属单位的证明 其中,属于第
(2)
(3)情况的,还应出具其基本存款账户开户登记证【例题3多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人有下列情形之一的,可以在异地开立有关银行结算账户 A、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域跨省、市、县需要开立基本存款账户的 B、__异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的 C、存款人因附属的非__核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的 D、异地临时经营活动需要开立临时存款账户的 答案ABCD 【例题3多选】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定,存款人需要在异地开立单位银行结算账户,根据开立存款账户的种类不同,除出具开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户规定的有关证明文件外,还应出具下列相应的证明文件答案ABC A、经营地与注册地不在同一行政区域的存款人,在异地开立基本存款账户的,应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明 B、异地借款的存款人在异地开立一般存款账户的,应出具在异地取得贷款的借款合同 C、因经营需要在异地__收入汇缴和业务支出的存款人,在异地开立专用存款账户的,应出具隶属单位的证明 D、基本存款账户开户登记证 【例题3单选】存款人的工资、奖金等现金的支取,应通过金融法律制度规定的账户__,该账户是(B ) A、一般存款账户 B、基本存款账户 C、临时时存款账户 D、专用存款账户 【例题3多选】下列有关银行账户的表述中,正确的是(AC ) A、一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户 B、一个单位可以在多家银行开立多个基本存款账户 C、现金缴存可以通过一般存款账户__ D、现在支付不能通过一般存款账户__ 基本存款账户__日常转账结算和现金收付是存款人的主办账户,一个单位只能开立一个基本存款账户存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取,应通过基本存款账户__ 一般存款账户因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立用于__存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付一般存款账户可以__现金缴存,但不得__现金支取专用存款账户对有特定用途资金进行专项管理和使用
(1)单位银行卡账户的资金(备用金)必须由其基本存款账户转账存入该账户不得__现金收付业务
(2)财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金
(3)基本建设资金、更新改造资金、政策性房____资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的,应在开户时报中国人民银行当地分支行批准
(4)粮、棉、油收购资金,社会保障基金,住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定__
(5)收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外,只收不付,不得支取现金业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外,只付不收,其现金支取必须按照国家现金管理的规定__预算单位零余额账户预算单位使用财政性资金用于财政授权支付,可以__转账、提取现金等结算业务,可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴,以及财政部门批准的特殊款项临时存款账户临时需要并在规定期限内使用用于__临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付有效期限最长不得超过2年注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付个人银行结算账户因投资、消费、结算等需要而凭个人___件以自然人名称开立单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项,每笔超过5万元(不包含5万元)的,应向其开户银行提供付款依据从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的,税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明异地银行结算账户在其注册地或住所地行政区域之外(跨省、市、县)开立
(1)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域;
(2)__异地借款和其他结算;
(3)因附属的非__核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要;
(4)异地临时经营活动需要;
(5)自然人根据需要在异地开立
十、银行结算账户管理(今年教材新增加内容,是出题概率高的内容,大家注意了)
(一)银行结算账户的实名制管理
1.存款人应以实名开立银行结算账户,并对其出具的开户申请资料的真实性负责这主要是国家对单位和个人资金管理方面提出的要求,所以必须要实名
2.存款人应按照账户管理规定使用银行结算账户__结算业务,不得出租、出借银行结算账户,不得利用银行结算账户套取银行资金或进行洗钱活动是对账户使用的规定
(二)银行结算账户变更事项的管理(略)
(三)存款人预留签章的管理(重要)
1.单位预留银行签章的管理财务专用章应当由专人保管个人名章应当由本人或其授权人员保管,不得由一个人保管支付款项所需的全部__ 只有这样才附合互相牵制的要求单位遗失预留公章或财务专用章的,应向开户银行出具书面申请、开户许可证、营业执照等相关证明文件;更换预留公章或财务专用章时,应向开户银行出具书面申请、原预留公章或财务专用章等相关证明文件
2.个人预留银行签章的管理 个人遗失或更换预留个人__或更换签字人时,应向开户银行出具经签名确认的书面申请,以及原预留__或签字人的个人___件
(四)银行结算账户的对账管理 银行结算账户的存款人应与银行按规定核对账务存款人收到对账单或对账信息后,应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息【考题1·单选题】关于存款人银行结算账户管理的下列表述中,不符合法律规定的是(C)(2007年考题) A.存款人应以实名开立银行结算账户 B.存款人不得出租银行结算账户 C.存款人可以出借银行结算账户 D.存款人不得利用银行结算账户套取银行信用『答案解析』本题考核银行结算账户的使用根据规定,存款人不得出租和出借银行存款账户,因此选项C的说法是错误的,应该选账户开立是否需经中国人民银行核准?能否存入现金?能否支取现金?基本存款账户核准可以可以一般存款账户备案可以不能专用存款账户
(1)预算单位专用存款账户、QFII专用存款账户核准
(2)其他备案不同账户规定不同不同账户规定不同临时存款账户核准(因注册验资和增资验资的除外)可以可以个人银行账户备案可以可以第四节 __结算__结算是支付结算中最重要的形式支付结算分成两大类一类是__结算,另一类是__之外的结算__结算要比__之外的结算更为重要,出的题分值更高,所以大家要把__结算做为重点由于__结算理论性强,专业性也强,学习难度要大些大家在学习时,关键是要把有关的基本理论、基本原理搞清楚 支付结算方式一览表
一、__概述
(一)__的概念和种类 __―――是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券
(二)__的种类在我国,__包括汇票、本票和支票,其中,汇票又包括银行汇票和商业汇票,商业汇票根据承兑人的不同,又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票(比较重要的是银行汇票、商业汇票和支票,相对来讲,银行本票次之)
①银行汇票、
②商业汇票、
③银行本票、
④支票
(三)__的特征(补充内容)
1、__是设权证券 __权利的发生必须首先作成____的签发,是为了创设一种权利无__即无__权利(我在做成__时,一定要写我这个__是一个什么样的__权利,你是一个汇票、还是一个支票、或者是一个本票,你设置一个什么样的权利,它就会产生一个什么样的权利这一点与我们的股票、债券不一样股票、债券叫做证明征券,你先买股票、债券,然后把股票、债券拿到手里,是证明你确实是投资人我们__是你设立什么样的权利,你持有人就享有什么的权利)
2、__是要式证券即__的制作、形式、文义都有规定的格式和要求,必须符合《__法》的规定做为银行担任这么一个结算的中介,银行对__的印制一定会提出形式要件,所以__是一种要式证券要式证券就是法律明确规定的条件,你要不履行,__就无效另外银行不予__这个要式就是法定的意思由于在__法当中涉及的都是金钱的流转时,它都是要式的包括它的制作、形式、文义都有严格的要求
3、__是文义证券 __的一切权利与义务,必须严格依照__上记载的文义而定不得以__以外的任何事由变更其效力 什么叫做文义证券呢?它可以通过记载,对__让的权利和义务设定限制,只要符合法律规定,你的记载就会产生法律效力你是汇票就会产生汇票权利,你是支票就会产生支票权利但绝对不会产生本票权利
4、__是无因证券 无因证券是指证券效力与作成证券的原因完全分离,证券权利的存在和行使,不以作成证券的原因为要件 无因性是流转的前提,没有无因性它不会流转无因性就是指在__流转过程中,你不用向你的前手后手解释,你这张__的来源与原因比如你拿100元钱去吃早餐,服务员不会问你这一百元钱的来历,你不用向服务员解释说,我长得象好人,这一百元钱是我从单位拿的工资,不是偷来的如果都这样解释,这货币还能流通吗?这样你看我们在货币流通中,只重视它的形式(是不是真的人民币),不看它的来源和原因等实质,哪怕是偷来的钱,照样可以花所以__也是一样,是无因性证券,只要符合__法规定的条件,__权利就成立,你持票人不必证明你取得__的原因,仅以__的文义就能取得__权利,就可以了
5、__是流通证券即__可以流通转让与一般财产权相比,__权利的转让灵活简便,无需通知债务人,通过背书行为直接转让由于__具有无因性,所以__可以流转流转当中既包括权利的转让,同时可以委托收款、还可以抵押、甚至还可以保全它和钱财一样而且它的转让与合同不一样,我这个权利的转让,不需任何人的同意,只要我权利人做决定就可以我把我的权利转移给我的后手,我对我的后手承担付款的义务,所以我们的转让必需是完整转让
6、__是缴回证券 __债券人受领了__金额后,必须将__交还债务人,转移__所有权,使__关系消灭
(四)__的功能(了解)
1、支付功能 __可以充当支付工具,代替现金使用
2、汇兑功能 __可以代替货币在不同地方之间运送,方便异地之间的支付
3、信用功能 __当事人可以凭借自己的信誉,将未来才能获得的金钱作为现在的金钱来使用
4、债务抵销功能债权人可以签发__,指定自己的债务人向自己的债权人无条件支付一定金额,由此消灭相互之间的债权债务
5、__功能 ______转让,实现____持票人急需现金时,可持票向银行请求贴现,也可以背书方式将__卖给他人,满足需要 【例1·多选题】下列关于__特征的表述中,正确的有答案ABC A、__是出票人依法签发的有价证券 B、__以支付一定金额为目的 C、__所表示的权利与__不可分离 D、__所记载的金额由出票人自行支付 【例2·多选题】__的功能包括答案ABCD A、支付功能 B、汇兑功能 C、信用功能 D、__功能 【例3·多选题】根据《__法》的规定,__包括 A、汇票 B、传票 C、本票 D、支票 E期票 F___ 答案ACD
(五)__当事人(重点掌握) __当事人,也称__法律关系主体―――是指__法律关系中,享有__权利、承担__义务的主体__当事人可分为基本当事人和非基本当事人
1.基本当事人基本当事人―――是指在__作成和交付时就业已存在的当事人(原始当事人),是构成__法律关系的必要主体基本当事人包括出票人、付款人、收款人三种基本当事人不存在或不完全,__上的法律关系就不能成立,__就无效(所以基本当事人是缺一不可) (l)出票人―――是指依法定方式签发__,并将__交付给收款人或持票人的人银行汇票的出票人为银行;商业汇票的出票人为银行以外的企业和其他__;银行本票的出票人为出票银行;支票的出票人,为在银行开立支票存款账户的企业、其他__和个人
(2)收款人―――是指__到期后有权收取__所载金额的人,又称__权利人
(3)付款人―――是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人(由于__既可以是出票人自己付款,也可以是委托第三人付款,所以付款人有两种情况第一,付款人就是出票人,即付款人与出票人是一个人第二种情况,付款人是出票人之外的第三人)汇票的付款人有两种,商业承兑汇票的付款人是合同中应给付款项的一方当事人,也是该汇票的承兑人;银行承兑汇票的付款人是承兑银行;支票的付款人是出票人的开户银行;本票的付款人是出票人银行汇票的出票人是银行,___银行汇票在某种程度上与银行本票类似,都是什么呢?你申请银行汇票可以,先把钱存到银行,存到银行之后比如你到__买东西,身上如果带10万块钱不方便,所以我把这钱先存到银行,向银行申请一张银行汇票,因为我的钱事先已经存到银行,所以银行它给我出票既是出票人同时也是付款人我到__后,到这个银行在__的同类银行,你拿着这张汇票,到它所指定的银行就能拿出钱来所以出票人就是付款人谁拿到了这张票就是拿到了这张票的权利,所有拿到这张__的人它就是这第__的权利人所以进入到__又叫收款人银行本票也银行汇票一样,只不过是使用范围局限于同城 注意银行汇票和银行本票的基本当事人是2个,即出票人(银行)和收款人__出票人收款人付款人基本当事人汇票银行汇票银行根据不同业务确定即出票人2个商业汇票商业承兑汇票单位单位(即承兑人)3个银行承兑汇票银行(即承兑人)3个银行本票银行即出票人2个支票单位或个人出票人的开户行3个
2.非基本当事人非基本当事人―――是指在__作成并交付后,通过一定的__行为加入__关系而享有一定权利、承担一定义务的当事人(它们不是原始当事人,是新进加入进来的当事人)非基本当事人包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等 (l)承兑人―――是指接受汇票出票人的付款委托,同意承担支付票款义务的人它是商业汇票主债务人(只有汇票当中才存在承兑准确讲,只有商业汇票中才存在承兑,银行汇票、支票、银行本票不存在承兑人)
(2)背书人与被背书人
①背书人(__转让方)―――是指在转让__时,在__背面或粘单上签字或盖章,并将该__交付给受让人的__收款人或持有人(称为前手――原来持有)
②被背书人(__受让方)―――是指被记名受让__或接受__转让的人(称为后手――后持有)背书人与被背书人是在转让__过程中,形成的当事人
(3)保证人―――是指为__债务提供__的人,由__债务人以外的第三人担当【例题1·单选题】依法定方式签发__,并将__交付给收款人的人称为()A.背书人B.出票人C.收款人D.付款人[答案]B【例2·单选题】根据《__法》的规定,下列各项中,不属于__的基本当事人的是()A.出票人B.付款人C.保证人D.收款人E.背书人[答案]C【例3·单选题】根据《__法》的规定,下列各项中,属于基本当事人的是()A.出票人B.背书人C.承兑人D.保证人[答案]A【例4·多选题】下列各项中,属于__当事人的有()A.出票人B.付款人C.收款人D.保证人[答案]ABCD【例5·多选题】下列各项中,属于__基本当事人的有()A.承兑人B.出票人C.付款人D.收款人[答案]BCD【例6·单选题】下列__中,不属于《__法》调整范围的是( D)(2007年考题) A.汇票 B.本票 C.支票 D.__『答案解析』本题考核《__法》的调整范围根据规定,我国《__法》的调整范围包括汇票、本票和支票选项D不属于《__法》的调整范围【例7·多选题】甲签发一张银行承兑汇票给乙,乙将该汇票背书转让给丙下列有关__关系当事人的表述中,正确的有(ABCD) A.甲是出票人 B.乙是收款人,也是背书人 C.丙是被背书人 D.银行是承兑人,也是付款人『答案解析』本题考核点是商业汇票签发时的当事人本题中汇票是由甲签发的,因此甲是出票人,选项A正确;甲签发的汇票是给乙的,那么乙是收款人,而乙又将汇票背书给丙,因此乙既是收款人也是背书人,丙就是被背书人,选项BC正确;银行是承兑汇票的承兑人,承兑后应就汇票上标明的金额付款给持票人,因此银行是承兑人也是付款人,选项D正确
(六)__权利与责任(这的责任即义务)
1.__权利是指__持票人向__债务人请求支付__金额的权利,包括付款请求权和追索权这个__权利包括两个层次付款请求权和追索权
(1)__付款请求权―――是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示__要求付款的权利,是第一顺序权利,又称主__权利行使付款请求权的持票人可以是票载收款人或最后的被背书人;担负付款请求权付款义务的主要是主债务人主债务人一般来讲是付款人,但在商业汇票当中则是承兑人
(2)__追索权―――是指__当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时,向其前手请求偿还__金额及其他法定费用的权利,是第二顺序权利(偿还请求权利),是第一权利不能实现时,才行使的追索权利行使追索权的当事人除票载收款人和最后被背书人外,还可能是代为清偿__债务的保证人、背书人
2.__责任―――是指__债务人向持票人支付__金额的责任主要包括付款义务和偿还义务这也是两个层次其中付款义务对应的是付款请求权偿还义务对应的是追索权权利与义务总是相对的注意付款请求权和追索权不是可选择的,而是有顺序的,即只有付款请求权(__利)不能实现时,才能行使追索权(从权利) 【例1·多选题】下列各项中,可以行使__追索权的当事人有([答案]ABCDA.票载收款人B.代为清偿__债务的保证人C.最后被背书人D.代为清偿__债务的背书人【例2·多选题】甲签发一张汇票给乙,汇票上记载收款人乙、保证人丙等事项乙在法定时间内向甲提示承兑后将该汇票背书转让给丁丁又将该汇票背书转让张三张三在法定期限内向付款人请求付款,未获付款根据《__法》的规定,下列各项中,应承担该汇票责任的有()A.甲 B.乙 C.丙 D.丁 [答案]ABCD【例3·判断题】行使__追索权的当事人除票载收款人和最后被背书人之外,还可能是代为清偿__债务的保证人、背书人()[答案]对
(七)__行为(重点) __行为―――是指__关系的当事人之间以发生、变更或终止__关系为目的而进行的法律行为__行为有两个特点首先,__行为它是一个法律行为,是有法律效力的行为第二,__行为的目的是为了产生、变更、或终止__关系__行为一共分四种,大家一定记住包括出票、背书、承兑、保证四种(易出多选题、单选)
1.出票―――是指出票人签发__并将其交付给收款人的__行为出票包括两个行为;一是出票人依照《__法》的规定作成__,即在原始__上记载法定事项并签章;二是交付__,即将作成的__交付给他人占有
2.背书―――是指在__背面或者粘单上记载有关事项并签章的__行为以背书转让的__,背书应当连续前一次被书人正好是下一次背书的背书人前手和后手背书在前的为前手,背书在后的为后手【例题1·多选题】以下__不得背书转让()A.现金支票B.商业汇票C.银行汇票D.填明现金字样的银行汇票[答案]AD
3.承兑―――仅适用于商业汇票是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为承兑顾名思义就是承诺付款在__法上,承兑有重要意义一张__经过承兑后,承兑人就成了这张__的主债务人但在承兑之前,付款人还不是主债务人
4.保证―――是指__债务人以外的人,为__特定债务人履行__债务而在__上记载有关事项并签章的行为被保证的__,保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任保证人为两人以上的,保证人之间承担连带责任(保证人应当承担什么责任是重要的问题,大家重点掌握) 【例题1·多选题】__行为是指能够产生__权利与义务关系的法律行为下列各项中,属于__行为的有()A.出票 B.背书C.承兑 D.保证[答案]ABCD【例题2·多选题】根据《__法》的规定,下列各项中,属于__行为的有([答案]BCDA.__丧失后向银行挂失止付的行为B.出票人签发__并将其交付给收款人的行为C.汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为D.__债务人以外的人,为__特定债务人履行__债务而在__上记载有关事项并签章的行为【例题3·多选题】以下叙述中,正确的包括()A.__是出票人依法签发的有价证券B.__金额应由出票人自己支付或委托付款人支付C.__行为只包括出票、背书和承兑D.__签章是__行为生效的重要条件[答案]ABD
(八)__签章(非常重要,一定掌握) __签章―――是指__有关当事人在__上签名、盖章或签名加盖章的行为__签章是__行为生效的重要条件,也是__行为表现形式中必须记载的事项在__签章中有四项内容
1.如果__缺少当事人签章,将导致__无效或者该项__行为无效
2.一般地讲,出票人在__上的签章不符合法律规定的,__无效;
3.背书人在__上的签章不符合法律规定的,其签章无效,但不影响其前手符合规定签章的效力;
4.承兑人、保证人在__上的签章不符合法律规定的,其(这个行为无效)签章无效,但不影响其他符合规定签章的效力注银行汇票的出票人在__上的签章,应为经中国人民银行批准使用的该银行汇票专用章加其法定代表人或其授权经办人的签名或者盖章【例题1·多选题】根据我国__法律制度的规定,单位、个人和银行在__上签章时,必须按照规定进行,下列签章有效的有(AC)A.单位在__上使用该单位的公章加其授权的代理人的签名B.个人在__上使用与其___姓名不一致的签名C.支票的出票人在__上使用其预留银行的签章D.银行汇票的出票人在__上只使用经中国人民银行批准使用的该银行汇票专用章
(九)__记载事项(非常重要,一定掌握) __记载事项分类一般分为绝对记载事项、相对记载事项、任意记载事项、不产生__法上的效力的记载事项
1.绝对记载事项(必须记载事项)―――是指《__法》明文规定必须记载的,如不记载,__即为无效的事项(少一项,__事项就不成立,即__无效)各类__均必须记载的事项包括(不同__必须记载的事项不太一样,总的来讲有)
(1)__种类的记载;
(2)__金额的记载;
(3)__收款人的记载;
(4)年月日的记载(出票日期) 另外__金额、日期、收款人名称不得更改,更改的__无效(前面我们提到过,是重点)
2.相对记载事项―――是指《__法》规定应该记载而未记载,适用法律的有关规定而不使__失效的事项如汇票上未记载付款日期的,视为见票即付如背书未记载背书日期的,视为在__到期日前背书
3.任意记载事项―――是指《__法》不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择,不记载时不影响__效力,记载时则产生__效力的事项如出票人在汇票记载“不得转让”字样的,汇票不得转让如果持票人执意转让了,那么原来的出票人对后手不承担__责任
4.不产生__法上的效力的记载事项可以记载法定事项之外的事项,但不具有__效力 如有的人常把合同编号写在__上,表示我这个__是针对哪个合同支付的还有的人把__的支付用途也写在__上象合同编号、支付用途不会发生__法上的效力【例题1·多选题】汇票中未记载付款地的,可以付款人的以下法定地点为付款地()A.营业场所B.住所C.经常居住地D.主要财产所在地[答案]ABC【例题2·单选题】__记载事项是指依法在__上记载__相关内容的行为下列关于__记载事项的表述中,正确的是()A.__记载事项可分为绝对记载事项和相对记载事项B.__记载事项可分为绝对记载事项和任意记载事项C.__记载事项可分为相对记载事项和任意记载事项D.__记载事项可分为绝对记载事项,相对记载事项和任意记载事项[答案]D【例题3·多选题】根据《__法》的规定,下列各项中,不会导致__失效的是(AB)A.未记载付款日期B.未记载付款地C.未记载“不得转让”字样D.未记载出票人签章【例题4·单选题】根据《__法》的规定,汇票上可以记载非法定事项下列各项中,属于非法定记载事项的是()A.出票人签章B.出票地C.付款地D.签发__的用途[答案]D[解析]依据《__法》的规定,__的出票人签章属于绝对应记载事项,出票地和付款地属于相对应记载事项
(十)__丧失及补救 __丧失―――是指__因灭失、遗失、被盗等原因而使__权利人脱离其对__的占有__丧失后的补救措施有三种(重点)挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救(其中前两个较重要)
1.挂失止付―――是指__因灭失(如不慎被烧毁)、遗失(如不慎丢失)、被盗等原因而使__权利人脱离其对__的占有
(1)什么种类的__才可以挂失止付只有确定付款人或者代理付款人的__丧失后才可以挂失止付(即只有确定了付款人、代理付款人的)包括(四种可挂失止付重点掌握)1)已经承兑的商业汇票 2)支票,3)填写“现金”字样的银行汇票 4)填写“现金”字样的银行本票四种未经承兑的商业汇票、转账的银行汇票、转账的银行本票就不能挂失止付
(2)挂失止付并不是__丧失后采取的必经措施,而只是一种暂时的预防措施,最终要通过申请公示催告或提起普通诉讼(即可以不经挂失止付,就可进入公示催告或普通诉讼也是可以的)
(3)挂失止付的程序是(了解)1)填写挂失止付通知书;2)付款人或者代理付款人收到挂失止付通知后,查明挂失__确未付款时,应立即暂停支付在挂失前已被支付的,对其付款不承担责任;3)失票人__挂失止付的,应在通知挂失止付的次日起3日内向人民__申请公示催告或提起诉讼,并向付款人或者代理付款人提供已经申请公示催告或提起诉讼的证明;(掌握一下这个时间)4)付款人或代理付款人自收到挂失止付通知书之日起12日内没有收到人民__的止付通知书的,自第13日起,挂失止付通知书失效(挂失止付通知书有效期12天)
2.公示催告―――是指在__丧失后由失票人向人民__提出申请,请求人民__以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利,逾期未申报者,则权利失效,而由__通过除权判决宣告所丧失的__无效的一种制度或程序 根据《__法》的规定,失票人应当在通知挂失止付后的3日内,也可以在__丧失后,依法向人民__申请公示催告,或者向人民__提起诉讼申请公示催告的主体必须是可以背书转让的__的最后持票人 人民__受理公示催告后,应当立即通知支付人停止支付,并在通知后的3日内发出公告,登载在全国性的报刊上,催促利害关系人在60日(涉外__90日)内申报权利公告期间,__权利被冻结,不能承兑、付款、贴现和转让人民__在公示催告期间期满后,针对无人申请的__,应当根据申请人的申请,判决宣告该__无效,所有的__权利宣告结束
3.普通诉讼普通诉讼――是指以丧失__的人为碑,以承兑人或出票人为被告,请求__判决其向失票人付款的诉讼活动如果与__的权利有利害关系的人是明确的,无须公示催告,可按一般的__纠纷向__提起诉讼补救措施提出条件时间结果挂失止付(非必经)需通知付款人或代理付款人__有确定的付款人或代理付款人(4种)止付期12日付款人或代理付款人止付期内未收到__止付通知书,自第13日起解除挂失公示催告需向__支付地__申请挂失止付后3日内或__丧失后申请__受理后要在3日内、在全国性报刊公告,公告期国内__60日、涉外__90日
1、__受理同时应通知付款人及代理付款人停止支付,并发出公告;
2、公告期内有利害关系人申报,终结程序;
3、无人申报,__做出除权判决,宣告__无效普通诉讼以承兑人或出票人为被告 失票人或持票人请求__判决承兑人或出票人向其付款【例题1·判断题】__丧失后只能通过普通诉讼一种形式进行补救()[答案]错【例题2·多选题】__丧失后,可以采取的补救措施有()A.普通诉讼 B.公示催告 C.挂失止付 D.登报声明 [答案]ABC 【例题3·多选题】根据《__法》的规定,下列各项中,属于__丧失后可以采取的补救措施有(ABC)(2008年考题) A.挂失止付 B.公示催告 C.普通诉讼 D.仲裁『答案解析』本题考核__丧失补救措施__丧失后,可采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救【例4·多选题】下列各项__中,可以挂失止付的包括(ABC) A.已承兑的商业汇票 B.支票 C.填明“现金”字样的银行汇票 D.未填明代理付款人的银行汇票『答案解析』本题考核可以挂失止付的__未填明代理付款人的银行汇票不可以挂失止付__类型提示承兑期提示付款期银行汇票无,见票即付自出票日起1个月内商业汇票定日付款、出票后定期付款汇票汇票到期日前自到期日起10日内(付款期限最长不超过6个月)见票后定期付款汇票自出票日起1个月内银行本票无,见票即付最长不超过2个月支票无自出票日起10日内下面介绍我国的四种__形式要注意四种__的区别支付结算办法适用区域适用范围票据支票同城、异地结算单位、个人各种款项银行本票同城结算单位、个人各种款项银行汇票异地结算单位、个人各种款项商业汇票同城、异地结算开立银行账户的法人及其他__之间具有真实的交易关系或债权债务关系
二、银行汇票(单位个人异地转账现金----使用范围最宽) (银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月)
(一)概念
1、汇票的概念 汇票―――是出票人签发的,委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的__汇票分为两类
①银行汇票(银行签发的)
②商业汇票(银行之外的企事业单位签发的)
2、银行汇票的概念银行汇票―――是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的__
(二)银行汇票的使用范围
1.单位和个人各种款项结算都可使用银行汇票
2.银行汇票可以用于转账,也可以支取现金支取现金的银行汇票必须在银行汇票上填明“现金”字样(银行汇票可以用于转账,标明“现金”字样的银行汇票也可以提取现金(判断) )单位和个人在异地、同城的各种款项结算,均可使用银行汇票(多选)
(三)银行汇票的__程序
1、申请申请人使用银行汇票,应向出票银行填写“银行汇票申请书”,填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章,其签章为预留银行印签申请人或收款人为单位的,不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样(判断)
2、受理 出票银行受理银行汇票申请书,收妥款项后签发银行汇票,并用压数机压印出票金额,将银行汇票和解讫通知一并交给申请人(多选)
3、持票()__结算P115申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人收款人对申请人交付的银行汇票审查无误后,应在出票金额以内,根据实际需要的款项__结算,并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的,银行不予受理银行汇票的实际结算金额不得更改,更改实际结算金额的银行汇票无效
4、提示付款(单选)
①银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月(见票即付)持票人超过付款期限提示付款的,代理付款人(银行)不予受理(单选)
②持票人向银行提示付款时,必须将银行汇票和解讫通知同时提交银行1)在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时,应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章,签章须与预留银行签章相同,并将银行汇票和解讫通知、进账单送交开户银行2)未在银行开立存款账户的个人持票人,可以向任何一家银行提示付款,提示付款时,应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章,并填明本人___件名称、号码及发证机关,由其本人向银行提交___及其复印件
③银行汇票可以背书转让,但填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让
5.代理付款人代理付款,将款项支付给持票人
6.出票人与代理付款人之间进行资金清算
7.银行汇票的实际结算金额低于出票金额的,其多余金额由出票银行退交申请人
(四)银行汇票的记载事项
1、银行汇票的绝对记载事项 银行汇票的绝对应记载事项是指__法规定必须在__上记载的事项,若欠缺记载,__便为无效
①表明“银行汇票”的字样 __上必须记载足以表明该__是银行汇票的文字如果没有该文字,“银行汇票”则无效
②无条件支付的承诺 无条件支付的承诺是汇票的支付文句,即须表明付款人支付汇票金额是不附加任何条件的
③确定的金额 确定的金额―――是指汇票上记载的金额必须是固定的数额,如果汇票上记载的金额是不确定的,汇票将无效 有关金额的记载必须文义确定,不容含糊、模糊,要使用中文大写和___数码同时记载,且二者必须一致,金额文字模糊不能辨认或两种记载不一致的,__无效__金额不得涂改或更改,否则汇票无效 实际结算金额只能小于或等于汇票金额,如果实际结算金额大于汇票金额的,实际结算金额无效,以汇票金额为付款金额
④付款人名称 付款人名称应记载本名、全名或全称就自然人来说,应为其___件上的姓名就法人和其他非法人的企业、团体、单位来说,应为登记名称;不需登记的,应为批准使用的名称
⑤收款人名称 对收款人名称,也应记载本名、全名或全称自然人收款的,应以其___件上的姓名为准,不可任意记载变名收款人为法人或其他非法人的企业、团体、其他单位的,应记载经登记或经批准的名称,且应为全名,不可记简称收款人在付款银行开立资金帐户的,出票时记载的名称,应与在开户银行预留印鉴的名称相一致,以便于__权利的实现
⑥出票日期 出票日为当事人意思表示的日期,不是事实上日期的记载,因此,可以记为实际出票的日期,也可以提前或错后,记载的出票日与事实上的出票日不符的,不影响__的效力 出票日须为历法上存有的日期,否则,__无效
⑦出票人签章 出票人签章是指出票人在__上亲自书写自己的姓名或盖章出票人应签其本名、全名注意绝对记载事项中没有 付款日期;付款地;出票地
2、银行汇票的相对记载事项 相对记载事项是应当记载但未记载时,并不影响汇票本身的效力,由法律直接规定后果的事项
①付款日期 未记载付款日期的,视为见票即付
②付款地 未记载付款地的,以付款人的营业场所、住所或者经常居住地为付款地
③出票地 未记载出票地的,以出票人的营业场所、住所或者经常居住地为付款地
3、银行汇票的非法定记载事项,根据《__法》的规定,汇票上可以记载本法规定事项以外的其他出票事项,但是该记载事项不具有汇票上的效力法律规定以外的事项主要是指与汇票的基础关系有关的事项,如签发__的原因或用途、该__项下交易的合同号码等
(五)银行汇票的丧失的退款与丧失
1、银行汇票的退款
①申请人因银行汇票超过付款提示期限或其他原因要求退款时,应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行,并提供单位证明或本人___件
②申请人缺少解讫通知要求退款的,出票银行应于银行汇票提示付款期1个月后__
2、银行汇票的丧失
①失票人可凭人民__出具的其享有__权利的证明,向出票银行请求付款或退款
②填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失,可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失,不得挂失止付【例题1·单选】出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的__是()A.银行汇票B.银行本票C.商业承兑汇票D.银行承兑汇票[答案]A【例2·判断】未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失,不得挂失止付(√)对【例3·单选题】下列有关银行汇票的表述中,不正确的是(A)A.填明现金字样的银行汇票可以背书B.填明现金字样的银行汇票可以支取现金C.未填明现金字样的银行汇票丧失,不得挂失止付D.未填明现金字样的银行汇票可以用于转帐【例4·判断题】银行汇票可用于转账,标明现金字样的银行汇票也可以提取现金(√)【例5·多选题】下列有关银行汇票的表述中,正确的有(ABC)A.填明“现金”字样的银行汇票可以提取现金B.填明“现金”字样的银行汇票可以挂失止付C.填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让D.填明“现金”字样的银行汇票可以背书转让【例6·单选题】银行汇票的持票超过提示付款期限提示付款的,代理付款人(银行)不予受理该提示付款期限是(A)A.自出票日起1个月B.自出票日起2个月C.自出票日起3个月D.自出票日起6个月【例7·单选题】申请人使用银行汇票,应向()填写“银行汇票申请书”A.出票银行B.受理银行C.代理银行D.发展银行[答案]A【例8·单选题】银行汇票持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和()A.进账单B.解讫通知C.个人身份D.支款凭证[答案]B【例9·判断】甲企业向乙企业__一批原材料,为其开具了一张100万元的银行汇票,该汇票的收款人为乙企业,付款人为丙银行由于受市场供需关系的影响,这项经济业务的实际结算金额为150万元甲企业在汇票上签了章,并写明了出票日期等有关内容乙企业接受此银行汇票后,到丙银行请求兑付时,丙银行有权拒绝()[答案]对【例10·单选题】下列选项中,属于银行汇票的必须记载事项的是(D ) A.背书日期 B.付款日期 C.保证日期 D.出票日期【例11·多选题】关于银行汇票的下列表述中,正确的有(ABC ) A.银行汇票的实际结算金额不得更改,且不得超过出票金额 B.持票人向银行提示付款时,须同时提交银行汇票和解讫通知 C.银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月 D.申请人或者收款人为单位的,可以申请使用现金银行汇票『答案解析』申请人或收款人为单位的,银行不得为其签发现金银行汇票,故D错
(六)银行汇票结算特点
1.适用范围广
2.票随人走,钱货两清
3.信用度高,安全可靠
4.使用灵活,适应性强
5.结算准确,余款自动退回
三、商业汇票(单位同城异地转账)(商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日)
(一)商业汇票的概念、种类和适用范围
1.商业汇票的概念商业汇票-----是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的__
2.商业汇票分类按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑,银行承兑汇票由银行承兑商业汇票的付款人为承兑人 注意商业承兑汇票和银行承兑汇票的基本区别是承兑人不同,更主要的区别在于
①商业承兑汇票是付款人利用自己的资金信誉,承诺在到期日无条件向持票人付款;
②银行承兑汇票,则是利用银行的资金信誉,由银行向收款人承诺,于到期日无条件付款由于银行信用比一般企业的信用可靠度高,银行承兑汇票之安全性显然超过商业承兑汇票
3.商业汇票使用主体在银行开立存款账户的法人以及其他__之间,必须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票(即仅在单位之间使用,自然人不适用) 适用范围同城、异地均可使用
(二)商业汇票的使用要求
1.在银行开立存款账户的法人以及其他__之间,必须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票出票人不得签发无对价的(指没有真实交易关系、没有真实债权债务关系简称无对价的商业汇票)商业汇票用以骗取银行或其他__当事人的资金自然人不能使用商业汇票
2.商业承兑汇票的出票人,为在银行开立存款账户的法人以及其他__,与付款人具有真实的委托付款关系,具有支付汇票金额的可靠资金来源目前在资信较好的大型企业使用中小企业使用较少因为它存在坏账风险
3.银行承兑汇票的出票人必须是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他__,与承兑银行具有真实的委托付款关系,而且资信状况良好,具有支付汇票金额的可靠资金来源 【例1·单选题】商业汇票在()使用A.同城B.异地C.城和异地D.外国[答案]C【例2·多选题】商业汇票按其承兑人的不同,分为()A.银行承兑汇票B.商业承兑汇票C.带息商业承兑汇票D.不带息商业承兑汇票[答案]AB【例3·多选题】银行承兑汇票到期、承兑申请人账户资金不足付款时,承兑银行应()A.无条件向收款人付款B.不负责付款C.对尚未扣回的承兑金额每天按万分之五计收罚息D.将汇票退回收款人[答案]AC【例题·单选题】贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行,银行受理后,按()交给贴现申请人A.票面金额扣除出票日至贴现日的利息后的净额B.票面金额扣除贴现日至汇票到期日的利息后的净额C.票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息后的净额D.票面金额[答案]C
(三)商业汇票的__程序(商业承兑与银行承兑汇票__程序有相同点也有区别,区别是大家重点__的地方)
1.商业承兑汇票的__程序
(1)签发汇票并将承兑后的汇票交收款人
①出票人的资格条件 (a)商业承兑汇票的出票人,为在银行开立存款账户的法人以及其他__,并与付款人具有真实的委托付款关系,具有支付汇票金额的可靠资金来源 (b)银行承兑汇票的出票人必须是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他__,并与承兑银行具有真实的委托付款关系,资信状况良好,具有支付汇票金额的可靠资金来源
②出票人的确定 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑(付款人签发付款人承兑),也可以由收款人签发交由付款人承兑(收款人签发付款人承兑)
③出票的记载事项 不管是哪方签发,签发商业承兑汇票都须有这些必须记载的事项a)表明“商业承兑汇票”的字样,b)无条件支付的委托;c)确定的金额;d)付款人名称;e)收款人名称;f)出票日期;g)出票人签章出票人的签章,为该单位的财务专用章或者公章加其法定代表人或者授权的代理人的签名或者盖章以上事项缺少任何一项都是无效的__ 【例1·单选题】根据__法律制度的规定,某公司签发商业汇票时出现的下列情形中,导致该汇票无效的是(B ) A.汇票上未记载付款日期 B.汇票上金额记载为“不超过50万元” C.汇票上记载了该__项下交易的合同号码 D.签章时加盖了本公司公章,公司负责人仅签名而未盖章『答案解析』本题考核点是商业汇票无效的情形签发商业汇票必须记载确定的金额,如果汇票上记载的金额是不确定的,该汇票无效
(2)提示付款
①商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起10日(这个时间大家一定要掌握) 持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款(即收款人可以采用委托收款方式也可以自己直接向付款方提示付款的方式)
②持票人超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予受理,但在做出说明后,承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任(商业承兑汇票的收款人收款时,如果超过了提示付款期,只要做出说明,付款人仍应当承担付款责任这个付款责任并不因为超过了提示付款期而消灭这一点一定要掌握考试的可能性非常大)(一般情况下,超过了提示付款期,银行不予受理象我们刚才讲到的银行汇票,如果超过了提示付款期,代理付款人不予受理但是,在商业承兑汇票中,如果超过了提示付款期,承兑人和付款人仍对收款人承担付款义务)
③持票人依照规定提示付款的,付款人必须在当日足额付款商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月 【例1·多选题】下列关于商业汇票说法中,正确的是(AC ) A.商业汇票的付款人为承兑后的承兑人 B.商业汇票的出票人为付款人 C.商业汇票提示付款期限为自汇票到期日起10日 D.商业汇票提示付款期限为自汇票到期日起6个月『答案解析』本题考核商业汇票的相关规定付款期限,是指商业汇票出票日至到期日的最__限商业汇票的付款期限最长不得超过6个月;而提示付款期限为自汇票到期日起10日
(3)持票人开户银行向付款人开户银行发出委托收款的商业承兑汇票(采用委托收款方式时)
(4)付款人开户银行将商业承兑汇票留存,并及时通知付款人
(5)付款人收到开户银行___,应在当日通知银行付款付款人在接到通知日的次日起3日内未通知银行付款的,视同付款人承诺付款,银行应于付款接到通知日的次日起第4日上午开始营业时,将票款划给持票人付款人提前收到由其承兑的商业汇票,应通知开户银行于汇票到期日付款付款人在接到通知日的次日起3日内未通知银行付款,付款人接到通知日的次日起第4日在汇票到期日之前的,银行应于汇票到期日将票款划给持票人 (特殊情况)付款人存在合法抗辩事由拒绝支付的,应自接到通知之日的次日起3日内,作成拒绝付款证明送交开户银行,(拒绝付款理由法律也有规定,这里不再讲述)银行将拒绝付款证明和商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人
(6)付款人开户银行将票款划给持票人开户银行
(7)持票人开户银行于汇票到期日将票款划给持票人至此,整个__的支付程序就结束了
2.银行承兑汇票的__程序银行承兑汇票的__程序也商业承兑汇票的__程序略有不同,不同之处,是大家要掌握的地方银行承兑汇票的__程序一共分八个步骤有些要强调掌握,有些是了解就可以的
(1)出票并申请承兑银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发银行承兑汇票必须记载的事项除名称不一样外“银行承兑汇票”字样外,其他与商业承兑汇票相同
(2)承兑并支付承兑手续费(商业承兑汇票不支付手续费)银行承兑汇票的出票人或持票人向银行提示承兑时,银行的信贷部门负责按照有关规定和审批程序,对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行认真审批,必要时可由出票人提供__(和单位在银行申请贷款的条件差不多,是比较严格的)符合规定和承兑条件的,与出票人签订承兑协议承兑银行应按票面金额向出票人收取万分之五(
0.05%、
0.5‰)的手续费手续费不足10元的,则按10元收取注意银行承兑汇票的两个“万分之五” 一是银行承兑汇票的承兑银行应按票面金额向出票人收取“万分之五”的手续费 二是银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额缴存票款的,承兑银行仍应向持票人无条件付款,但对出票人尚未支付的汇票金额按照每天“万分之五”计收利息
(3)出票人将银行承兑后商业汇票交付收款人
(4)提示付款(程序同商业承兑汇票)
(5)持票人开户银行向付款人开户银行发出委托收款的银行承兑汇票
(6)付款人开户银行将银行承兑汇票留存,并及时通知出票人交存票款出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行出票人于汇票到期日未能足额交存票款时,由于是银行承兑汇票,银行在到期日已经承兑了,所以即使付款人没有把足够金额交存到银行,银行也要用银行自己的款项全额把票款转给收款人银行,这是银行用自己的钱替付款支付了票款,付款单位相当于向银行借了钱所以承兑银行(除凭票向持票人无条件付款外),对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息
(7)承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款将票款划给持票人开户银行承兑银行存在合法抗辩事由拒绝支付的,应自接到银行承兑汇票的次日起3日内,作成拒绝付款证明,连同银行承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人
(8)持票人开户银行将票款划给持票人
(四)商业汇票贴现(重点掌握)
1.贴现的概念贴现――是指__持票人在__未到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的__转让行为 所以贴现是一种借贷行为
2.贴现条件
(1)持票人是在银行开立存款账户的企业法人以及其他__(对贴现人资格的要求)
(2)与出票人或者其直接前手之间具有真实的商品交易关系;
(3)提供其直接前手之间进行商品交易的__和商品发运单据复印件(这个商品交易__和商品发运单据的复印件,是你做为贴现人与出票人或直接前手之间存在真实商品交易关系的一个证明)这三个条件是为了防止有些单位借__贴现骗取银行的资金贴现银行要对你的贴现进行严格审查
3.贴现利息计算 贴现的期限――从其贴现之日起至汇票到期日止实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算承兑人在异地的,贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期 贴现利息=贴现金额×贴现天数×日贴现率 日贴现率=月贴现率÷30天=年贴现率÷360天 贴现单位实得贴现金额则等于贴现金额减去应付贴现利息,用公式表示为 实付贴现金额=贴现金额-应付贴现利息注意
(1)贴现期限的计算,应算头不算尾;
(2)贴现利率,应转化为日利率计算
4.贴现的收款贴现到期,贴现银行应当向付款人收取票款不获付款的,应向其前手追索,行使追索权贴现银行追索票款时,可从贴现申请人的存款账户直接收取票款 【例1·单选题】甲公司向乙企业__一批原材料,开出一张票面金额为30万元的银行承兑汇票出票日期为2月10日,到期日为5月10日4月6日,乙企业持此汇票及有关__和原材料发运单据复印件向银行__了贴现已知同期银行年贴现率为
3.6%,一年按360天计算,贴现银行与承兑银行在同一城市根据__法律制度的有关规定,银行实付乙企业贴现金额为( )元(2008年考题) A.301680 B.298980 C.29__50 D.298320『答案解析』本题考核商业汇票贴现的计算实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算本题中贴现日是4月6日,汇票到期前1日是5月9日,一共是34天企业从银行取出的金额=300000-300000×
3.6%×(34÷360)=29__80(元)如果甲企业到期账户中不足30万,只有28万,银行要垫付2万款项,并对垫付的部分每天按照万分之五收取逾期贷款的利息【例2·多选题】(2008年)下列关于商业汇票提示承兑期限的表述中,符合法律规定的有(BD ) A.商业汇票的提示承兑期限,为自汇票到期日起10日内 B.定日付款的商业汇票,持票人应该在汇票到期日前提示承兑 C.出票后定期付款的商业汇票,提示承兑期限为自出票日起1个月内 D.见票后定期付款的商业汇票,持票人应该自出票日起1个月内提示承兑『答案解析』本题考核商业汇票的基本规定汇票到期日起10日内,是商业汇票的提示付款期限,而不是承兑期限,所以A选项错误;出票后定期付款的商业汇票,持票人应该在汇票到期日前向付款人提示承兑,所以选项C错误【例3·多选题】关于商业汇票的下列说法中,正确的有(ABD ) A.自然人不得使用商业汇票 B.持票人持商业汇票申请贴现,必须具有真实贸易背景 C.商业汇票的提示付款期限,自汇票出票日起10日 D.商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月 『答案解析』商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起l0日
(五)采用商业汇票结算银行存款收付款凭证二进制日期的确定(略)
四、银行本票P122
(一)概念银行本票――是指由银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付__金额给收款人或持票人的__银行本票原来按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种定额本票面额分为1000元、5000元、_____元和50000元4种现从2005年1月1日起将二者合并为不定额银行本票,不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的,签发时根据实际需要填写金额,并用压数机压印金额的银行本票;
(二)银行本票的使用范围―――单位个人同城转账现金―――提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 单位、个体经济户和个人不管其是否在银行开户,他们之间在同城范围内的所有商品交易、劳务供应以及其他款项的结算都可以使用银行本票银行本票既可以用于转账,也可以用于支取现金支取现金的银行本票,只有注明“现金”字样的银行本票才可以用于支取现金银行汇票与银行本票在使用范围上存在区别银行汇票适用异地,银行本票适用同城,其他相同
(三)银行本票的__程序
1.申请签发本票申请人使用银行本票,应向银行填写“银行本票申请书”,申请人或收款人为单位的,不得申请签发现金银行本票(重点掌握)
2.出票出票银行受理银行本票申请书,收妥款项签发银行本票1出票银行受理“银行本票申请书”,收妥款项,签发银行本票2签发银行本票必须记载下列事项
①表明“银行本票”的字样;
②无条件支付的承诺;
③确定的金额;
④ 收款人名称;
⑤出票日期;
⑥出票人签章 欠缺记载上列事项之一的,银行本票无效
3.交付收款人或者背书转让申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人收款人可以将银行本票背书转让给被背书人银行本票可以交付收款人,也可以背书转让
4.提示付款
(1)银行本票见票即付银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月(银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月)
(2)持票人超过提示付款期限不获付款的,在__权利时效内向出票银行作出说明,并提供本人___件或单位证明,可持银行本票向出票银行请求付款也就是说即使超过了提示付款期,在__相关说明后,银行也必须向持票人付款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月 (a)在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时,应在银行本票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章,签章须与预留银行签章相同,并将银行本票和进账单送交开户银行(b)未在银行开立存款账户的个人持票人,凭注明“现金”字样的银行本票向出票银行支取现金的,应在银行本票背面签章,并填明本人___件名称、号码及发证机关,并交验本人___及复印件 【例1·多选题】根据__法律制度的规定,__持票人应在法定期限内向付款人提示付款关于__提示付款期限的下列表述中,正确的有(CD )(2006年考题) A.商业汇票自到期日起1个月内提示付款 B.银行汇票自出票日起2个月内提示付款 C.银行本票自出票日起2个月内提示付款 D.支票自出票日起10日内提示付款『答案解析』本题考核__的提示付款期限根据规定,商业汇票的提示付款期间为自汇票到期日起10日内,因此A是错误的;银行汇票自出票日起1个月内提示付款,因此B是错误的;银行本票自出票日起2个月内提示付款,因此C是正确的;支票自出票日起10日内提示付款,因此D是正确的【例2·单选题】下列关于银行本票性质的表述中,不正确的是(C )(2007年考题) A.银行本票的付款人见票时必须无条件付款给持票人 B.持票人超过提示付款期限不获付款的,可向出票银行请求付款 C.银行本票不可以背书转让 D.注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金『答案解析』本题考核银行本票的相关规定根据规定,银行本票可以背书转让,因此选项C的说法是错误的【例3·多选题】下列关于银行本票性质的表述中,正确的有(BCD ) A.银行本票不可以用于支取现金 B.持票人超过提示付款期限不获付款的,可向出票银行请求付款 C.银行本票的付款人见票时必须无条件付款给持票人 D.银行本票可以背书转让『答案解析』本题考核银行本票的相关规定根据规定,注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金,因此选项A的说法是错误的
5.银行本票见票即付即出票银行在接到提示付款后,应当马上付款银行本票和汇票不同,只有见票即付一种情况汇票则有见票即付的、也有定日付款、有出票后定期付款的、还有见票后定期付款的,汇票的付款期限比较复杂
6.代理付款银行与出票银行之间进行资金清算
(四)本票的退款与丧失(与前面的__相似)
1.退款申请人因银行本票超过付款提示期限或其他原因要求退款时,应将银行本票提交到出票银行,并提供单位证明或本人___件
2.银行本票丧失,失票人可凭人民__出具的其享有__权利的证明,向出票银行请求付款或退款
(五)略(银行本票注意其提示付款期限和只有见票即付一种情况这两个问题即可)
五、支票(单位个人同城异地转账现金)(支票的提示付款期限为自出票日起10日)
(一)支票的概念和种类
1、支票―――是指出票人签发的、委托__支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的__(支票的出票人是一个经济__支票的付款人是__支票业务的银行即是出票人的开户银行)
2、支票分类1)现金支票支票印有“现金”字样的为现金支票现金支票只能用于支取现金,不得背书转让;2)转账支票支票印有“转账”字样的为转账支票转账支票只能用于转账,不得支取现金;3)普通支票支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票普通支票,既可以用于支取现金,也可用于转账但在普通支票左上角划两条平行线,为划线支票,只能用于转账,不得支取现金;三种支票的类型、功能要掌握,重点出题点
(二)支票的使用范围 单位和个人在同一__交换区域的各种款项结算,均可使用支票从2007年6月25日起,随着全国支票影像系统(CIS)运行支票可以全国通用,在异地也可以使用支票,但异地使用时上为50万元凡在银行设立账户的单位或个人,经银行同意,在同城或异地,各种款项的结算,均可使用支票但目前有些地区还不能通用支票 【例1·单选题】以下有关转帐支票的叙述中,正确的是()A.可用于提现B.可用于转账C.可用于转账结算,也可用于支取现金D.只能在付款人所在__交换区域内使用[答案]B【例2·判断题】现金支票只能用于支取现金,不能__转账结算()[答案]对【例3·多选题】可支取现金的支票有()A.现金支票B.转帐支票C.普通支票D.划线支票[答案]AC【例4·单选题】下列有关支票的表述中,正确的是(C)A.转账支票可以用于支取现金,也可用于转账B.现金支票可以用于支取现金,也可用于转账C.普通支票可以用于支取现金,也可用于转账D.用于支取现金的支票可以背书转让【例5·单选题】在普通支票左上角划两条平行线的,为划线支票,划线支票可以当作()使用A.普通支票B.现金支票C.转账支票D.以上三种均可[答案]C
(三)支票__程序
1.出票
(1)签发支票必须记载的事项1)表明“支票”的字样、2)无条件支付的委托、3)确定的金额、4)付款人名称、5)出票日期、6)出票人签章以上六项如有缺少,则支票是无效支票大家注意有一种特殊情况支票的金额、收款人名称,可由出票人授权补记(即出票人出票时,支票的金额和收款人名称可以空着,比如业务员招待来厂客户吃饭,具体在哪家饭店,消费多少事先都不知道,要先空着,出纳可授权该业务员事后补记交款单位及金额,然后再交付收款方饭店),未补记前不得背书转让和提示付款【例1·单选题】根据__法律制度的规定,支票的下列记载事项中,可由出票人授权补记的是(C )(2006年考题) A.付款人名称 B.出票日期 C.收款人名称 D.出票人签章『答案解析』本题考核支票的授权补记根据规定,支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记【例2·多选题】根据《__法》的规定,下列属于支票必须记载事项的有(AB ) A.付款人名称 B.确定的金额 C.付款地 D.付款日期『答案解析』本题考核点是支票应记载的事项签发支票必须记载下列事项表明“支票”的字样;无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称出票日期;出票人签章
(2)签发支票的相对记载事项
①付款地支票上未记载付款地的,付款人的营业场所为付款地
②出票地支票上未记载出票地的,出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地
(3)签发支票的不得记载事项 支票的付款日期限于见票即付,不得另行记载付款日期另行记载付款日期的,该记载无效
(4)签发支票的注意事项
①关于支票的金额出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的,为空头支票禁止签发空头支票(注意掌握)
②关于支票出票人的签章出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票;(注意掌握)支票上的出票人的签章,出票人为单位的,为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章;出票人为个人的,为与该个人在银行预留签章一致的签名或者盖章出票人可以在支票上记载自己为收款人比如提现或把基本存款账户中的钱转入到自己单位其他账户中时,收款人均为出票人自己
2.提示付款
①支票的提示付款期限为自出票日起10日超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予受理,付款人不予付款(掌握提示付款期限这个日期)
②持票人可以委托开户银行收款,或者直接向付款人提示付款(转账支票可以委托收款也可以直接向付款人提示付款)用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款(现金支票哟只能直接向付款人提示付款,不允许委托收款)【例1·单选题】支票上未记载付款地的,以付款人的()为付款地A.营业场所B.住所C.经常居住地D.出票地[答案]A【例2·多选题】支票上末记载出票地的,以出票人的(ABC)地为出票地A.营业场所B.住所C.经常居住地D.付款地【例3·单选题】根据支付结算法律制度的规定,下列关于__提示付款期限的表述中,不正确的是( B)(2009年考题) A.银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月 B.商业汇票的提示付款期限为自出票日起10日 C.银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过2个月 D.支票的提示付款期限为自出票日起10日『答案解析』本题考核点是__提示付款期限根据规定,商业汇票的提示付款期限,为自汇票“到期日”起10日内,而并非是“出票日”起10日内银行汇票、银行本票和支票的提示付款期限表述均是正确的具体程序同银行本票(不再讲解)
③出票人的责任出票人必须按照签发的支票金额承__证向持票人付款的责任出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时,付款人应当在见票当日足额付款出票人签发空头支票或者签发与预留银行签章不符的支票,不以骗取财物为目的的,处以票面金额5%但不低于1000元的罚款;持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金赔偿金是赔付给了持票人罚款也赔偿款可同时并用(制裁措施一定要注意,考试概率高)
3.出票人开户银行与持票人开户银行之间进行资金清算(限于委托收款方式)
4.持票人收妥票款持票人开户银行将票款收入,及时打到持票人存款账户
(四)略【例1·单选题】银行审核支票付款的依据是支票出票人的()A.__号码B.___C.支票存根D.预留银行签章[答案]D【例2·单选题】根据《支票结算办法》的规定,签发__时,可以更改的项目是()A.出票日期B.收款人名称C.__金额D.用途[答案]D【例3·多选题】根据《中华人民_____法》的规定,下列各项中,属于支票上可以由出票人授权补记的事项有()A.金额B.收款人名称C.付款人名称D.出票日期[答案]AB【例4·判断题】用于支取现金的支票可以背书转让()[答案]错【例5·单选题】根据__法律制度的规定,下列各项中,不属于支票绝对应记载事项的是()A.无条件支付的委托B.付款人名称C.出票地D.出票日期[答案]C【例6·单选题】在下列有关支票签发的表述中,符合我国有关规定的是(B)A.支票金额不得超过签发时出票人在付款人处实有的存款金额B.支票金额不得超过付款时出票人在付款人处实有的存款金额C.支票金额不得超过签发时付款人实有的存款金额D.支票金额不得超过付款时付款人实有的存款金额【例7·单选题】甲公司发现其持有的由乙公司签发的金额为40万元的转帐支票为空头支票后,有权要求乙公司向其支付赔偿金的金额是()A.20000B.12000C.8000D.2000[答案]C【例8·判断题】出票人签发空头支票,银行应予以退票,并按票面金额处以5%,但不低于1000元的罚款()[答案]对【例9·判断题】出票人签发空头支票,除银行予以退票并处以一定数额的罚款外,持票人还有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金()[答案]对【例10·多选题】下列有关现金支票填制要求的表述中,符合规定的有()A、本单位自行提取现金,可以在现金支票收款单位名称处填写为“本单位”B、现金支票正联出票日期应使用___数额书写C、存根联与现金支票正联填写的用途应一致D、现金支票___小写金额数字前面应填写人民币符号“¥”[答案]ACD汇票、本票、支票相关项目比较__种类适用地域出票人提示付款期用途银行汇票同城、异地银行 出票日起1个月 可用于转账,填明“现金”字样也可提现商业汇票(自然人不得使用)异地、同城单位 汇票到期日起10日(提示付款期限最长不得超过6个月) 转账商业承兑汇票银行承兑汇票银行本票同一__交换区域银行 出票日起最长不得超过2个月 可用于转账,注明“现金”字样的也可提现支票同一__交换区域单位、个人 出票日起l0日内 现金支票用来支取现金;转账支票用来转账;普通支票可用于提现,也可用于转账支付结算办法适用区域适用范围票据支票同城、异地结算单位、个人各种款项银行本票同城结算单位、个人各种款项银行汇票异地结算单位、个人各种款项商业汇票同城、异地结算开立银行账户的法人及其他__之间具有真实的交易关系或债权债务关系___同城、异地结算主要用于消费性支付汇兑异地结算单位、个人各种款项托收承付异地结算商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项并签有购销合同委托收款同城、异地结算凭付款人债务证明__的款项第五节 __之外的结算方式企业可以采取的结算方式有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付、___、信用证__之外的结算方式与__结算方式相比,要次要一些大家还是要把重点放到__上,大家对__之外的结算方式,只要掌握其特点就可以了 __之外的结算方式种类主要包括
1、汇兑、
2、托收承付、
3、委托收款、
4、银行卡、
5、国内信用证五种 支付结算办法适用区域适用范围___同城、异地结算主要用于消费性支付汇兑异地结算单位、个人各种款项托收承付异地结算商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项并签有购销合同委托收款同城、异地结算凭付款人债务证明__的款项
一、汇兑单位个人异地
(一)概念和种类
1、概念汇兑―――是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式
2、范围汇兑便于汇款人向异地的收款人主动付款,适用范围十分广泛单位和个人各种款项的结算,均可使用该方式(适用于异地单位和个人各种款项的结算(没有金额起点的限制,不管款多款少都可使用))
3、种类根据汇款凭证的传递方式可以分为信汇和电汇两种
(1)信汇―――是汇款人向银行提出申请,同时交存一定金额及手续费,汇出行将信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行,授权汇入行向收款人解付一定金额的一种汇兑结算方式
(2)电汇―――是汇款入将一定款项交存汇款银行,汇款银行通过电报或电传给目的地的分行或代理行汇入行,指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式在这两种汇兑结算方式中,信汇费用较低,但速度相对较慢,而电汇具有速度快的优点,但汇款人要负担较高的电报电传费用,因而通常只在紧急情况下或者金额较大时适用
(二)__汇兑的程序
1.签发汇兑凭证签发汇兑凭证必须记载下列事项(了解即可)1)表明“信汇”或“电汇”的字样; 2)无条件支付的委托; 3)确定的金额;4)汇款人名称; 5)收款人名称; 6)汇款人签章等注意
①汇款人、收款人在银行开立存款账户的,必须在汇款人收款人后面记载其银行账号
②汇款和收款人均为个人的,需要在汇入银行支取现金的,应在汇款金额大写栏,先填写“现金”字样,后填写汇款金额
2.银行受理汇出行受理汇款人签发的汇兑凭证,经审查无误后,应及时向汇入行__汇款,并向汇款人签发汇款回单汇款回单只能作为汇出行受理汇款的依据,不能作为该笔汇款已经转入收款人账户的证明(即汇款回单只能证明汇出行接受了汇款人的一笔钱,并不能证明这笔钱已经打入了收款人的账户)
3.汇入处理汇入行对开立存款帐户的收款人,应将汇款直接转入收款人帐户,并向其发出收账通知,收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的依据;未开立存款帐户的,由收款人持取款通知和___件支取(大家一定要注意汇款回单也收账通知的区别,只有收账通知才能证明这笔汇款已经打入到收款人账户)(两种情况在汇入行开立账户的与没有开立账户的) 注意如果收款人需要支取现金的,就一定要在汇款凭证上填明“现金”字样,如果收款人注明了现金字样,就要以直接支取现金了如果汇款凭证上没有填明“现金”字样,需要支取现金时,收款人也可以支取现金,但是,收款人要接受汇入行的审查,汇入行按照现金管理的规定审查,符合现金管理制度规定的就可以支付如收款人转帐支付的,应由原收款人填制支款凭证,并交验本人___件
(三)汇兑的撤销和退汇(考试出题概率高的知识点,要掌握大家要掌握汇兑撤销与退退汇的区别,这个区别最生要)
1.汇兑的撤销对于未汇出的款项,汇款人可以申请撤销(汇兑的撤销,针对的是尚未汇出的汇款,由汇款人审请撤销)
2.汇兑的退汇已汇出汇入行对收款人拒绝接受的汇款,应即__退汇;汇入行对于向收款人发出取款通知,经过2个月无法交付的汇款,应主动__退汇(汇兑的退汇针对已汇出的款项,由于收款人拒绝接受汇款,或者在2个月内汇入行无法交付收款人,由汇入行主动__退汇)
(四)略【考题1·判断题】采用汇兑结算方式的,汇款回单可以作为该笔汇款已转入收款人账户的证明( )(2008年考题)『正确答案』×『答案解析』本题考核汇兑的程序汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据,不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明【考题2·判断题】撤销汇兑时,是由汇出行主动撤汇的( )『正确答案』×【考题3·多选题】采用汇兑结算方式时,根据汇款凭证传递方式不同可将汇兑结算分为(AB) A信汇 B电汇 C邮寄 D电报
二、托收承付异地国营单位有金额起点限制 托收承付这种结算方式相对于汇兑来讲,考试概率要高,要搞清楚托收承付的特点
(一)概念
1、定义托收承付亦称异地托收承付―――是根据购销合同(即你要先签订有购销合同)由收款人发货后(你卖货的人要先发货,然后再)委托(你自己的开户)银行向异地付款人收取款项,由付款人向(他的开户)银行承认付款的结算方式它与汇兑的主要区别从定义中看出是,由收款人主动的委托银行,向付款人收取货款,是收款人主动的方式
2、分类托收承付根据结算款项的划回方法,分为邮寄和电报,由收款企业出纳员根据到账时间、手续费等因素选用
(二)托收承付的使用要求(也是托收承付的特点,这个特点大家要掌握)
1.只限异地,使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位,必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好,并经开户银行审查同意城乡__所有制工业企业也就是说从总体上看是公有制企业,反过来讲私营企业、民营企业不得使用托收承付这种结算方式
2.__结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项代销、寄销、赊销商品的款项,不得__托收承付结算只有直接的销售才可以使用托收承付结算方式
3.必须签有符合《合同法》规定的购销合同,并在合同上订明采用托收承付结算方式;两个条件同时具备
4.须重合同、守信用托收承付这种结算方式对双方的信用要求是很高的,根据支付结算法规定,如果收款人对同一付款人发货托收累计三次收不回货款的,收款人开户行暂停收款人向付款人__托收;付款人累计三次提出无理拒付的,付款人开户行应暂停其向外__托收收付款人的银行都要对其各自的信用负责,如不信用,可以暂停其账户__托收
5.收款人__托收,必须具有商品确已发运的证件
6.每笔金额起点1万元,新华书店系统每笔金额起点1000元这个数字是重点,记住这两个金额
(三)__托收承付的程序
1.签发托收凭证(具体内容略)
2.托收收款人按照签订的购销合同发货后,委托银行__托收托收分两步
(1)收款人将托收凭证和货物发运的证件和其他证明送交银行
(2)收款人开户银行进行审查(得先发货再__托收)
3.承付付款人开户银行收到托收凭证和其他证明后,应当及时通知付款人承付货款的方式有两种分为验单付款和验货付款两种(两种方式承付货款的承付期要记住)
①验单付款验单付款就是付款人通过查验货物发运的单据来兑付货款验单付款的承付期为3天,从付款人开户银行发出承付通知的次日算起,付款人在承付期未向银行表示拒绝付款,银行即视为承付在承付期满的次日将款项主动划给收款人
②验货付款验货付款则是付款人查验相应的货物,然后再付款验单付款的承付期为3天自付款人开户行发出承付通知的次日起算(节假日顺延)验货付款的承付期为10天自运输部门向付款人发出提货通知次日起算在承付期内,付款人未表示拒绝,银行视为承付,并在承付期满的次日(节假日顺延)上午开始营业时,将款主动从付款人账户内划给收款人但是,付款人可以在承付期内提前通知银行付款也可不等承付期满,对于付款人也可以在承付期满前,提前通知银行付款,银行再接到付款通知后可立即付款总之,不论验单付款还是验货付款,付款人都可以在承付期内提前向银行表示承付,并通知银行提前付款,银行应立即__划款因商品的__、数量或金额变动,付款人因多承付款项的,须在承付期内向银行提出书面通知,银行据此将当次托收的款项划给收款人付款人不得在承付货款中,扣抵其他款项或以前托收的款项
4.逾期付款付款人在承付期满日银行营业终了时,如无足够的资金支付,其不足部分,按逾期付款处理应当由付款人付给收款人逾期付款的赔偿金这是托收承付与委托收款的区别(大家注意赔偿金金额的计算问题,这是重点)付款人开户行对于逾期的款项,应当根据逾期金额和逾期天数,按每天万分之五计算赔偿金逾期付款的天数应从承付期满日算起(不是从承付期满的次日,这一点大家要注意,是个考试的出题知识点),承付期满日银行营业终了时,如无足够的资金支付,应当算作逾期1天计算1天的赔偿金
5.拒绝付款(简单了解)对于下列情况,付款人在承付期内,可向银行提出全部或部分拒绝付款
(1)没有订立购销合同或购销合同未订明托收承付结算方式的;
(2)未经双方事先达成协议,收款人提前交货或逾期交货,付款人不需要该货物的;
(3)未按合同规定的到货地址发货的款项;
(4)代销、寄销、赊销商品的款项;
(5)验单付款,发现所列货物的情况与合同规定不符,或货物已到,经查验货物与合同规定或发货清单不符的;
(6)验货付款,经查验货物与合同规定或发货清单不符的;
(7)货款已付或货款计算有误的
6.重办托收 收款人对被无理拒绝付款的托收款项,在收到退回的结算凭证及其所附单证后,需要委托银行重办托收经开户银行审查,确属无理拒绝付款,可以重办托收
(四)略【例题1·多选题】下列项目中,关于托收承付结算方式的正确表述有(『正确答案』AC ) A.适用于由商品交易产生的劳务供应 B.适用于商品代销 C.适用于异地之间款项结算 D.适用于每笔的结算起点_____0元『答案解析』本题考核关于托收承付结算方式的规定__托收承付结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项;代销、寄销、赊销商品的款项不得__托收承付结算,故选项B不正确;托收承付结算款项的每笔金额起点是_____元,新华书店系统每笔的金额起点是1000元,故选项D不正确【考题2·单选题】甲、乙均为国有企业,甲向乙__一批货物,约定采用托收承付验货付款结算方式2008年3月1日,乙__完发货手续,发出货物;3月2日,乙到开户行__托收手续;3月10日,铁路部门向甲发出提货通知;3月14日,甲向开户行表示承付,通知银行付款则承付期的起算时间是(C)(2008年考题) A.3月2日 B.3月3日 C.3月11日 D.3月15日答案解析』本题考核__托收承付的程序在托收承付中,验货付款的承付期为10天,从运输部门向付款人发出提货通知的次日起算起【考题3·单选题】2009年3月1日,甲公司销售给乙公司一批化肥,双方协商采取托收承付验货付款方式__货款结算3月4日,运输公司向乙公司发出提货单乙公司在承付期内未向其开户银行表示拒绝付款已知3月7日、8日、14日和15日为法定休假日则乙公司开户银行向甲公司划拨货款的日期为( D)(2009年考题) A.3月6日 B.3月9日 C.3月13日 D.3月16日『答案解析』本题考核点是__托收承付的程序托收承付结算方式中,验货付款的承付期为10天,从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起付款人在承付期内,未向银行表示拒绝付款,银行即视作承付,并在承付期满的次日(遇法定休假日顺延)上午银行开始营业时,将款项划给收款人本题中,3月4日发出提货通知,从3月5日开始计算,10天后是3月14日,因为3月14日和15日为法定休假日,所以乙公司开户银行向甲公司划货款的日期为3月16日【例题4·多选题】根据支付结算的有关规定,托收承付的付款人,有正当理由的,可以向银行提出全部或部分拒绝付款下列选项中,托收承付的付款人可以拒绝付款的款项有(ABD ) A.代销商品发生的款项 B.购销合同中未订明以托收承付结算方式结算的款项 C.货物已经依照合同规定发运到指定地址,付款人尚未提取货物的款项 D.因逾期交货,付款人不需要该项货物的款项『答案解析』本题考核托收承付的付款人拒绝付款的款项根据规定,只有未按合同规定的到货地址发货的款项,付款人才能拒绝付款因此,选项C不能拒绝付款
三、委托收款同城异地银行和其他金融机构开立账户的单位和个体经济户凭付款人债务证明__的款项,不受金额起点的限制一定要注意与托收承付的区别
(一)概念和适用范围
1、委托收款概念――――是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式这一点与托收承付一样都是收款人主动委托银行向付款人收取款项的结算方式
2、委托收款适用范围在银行和其他金融机构开立账户的单位和个人凭债务证明__的款项结算,均可使用委托收款方式在同城、异地均可以使用要比托收承付使用范围大多了
(二)__委托收款的程序(了解)
1.签发委托收款凭证具体内容从略
2.委托收款人应向银行提交委托收款凭证和债务证明
3.付款付款银行收到委托收款凭证和债务证明后,审查无误__付款
(1)以付款银行为付款人的,银行应在当日付款;
(2)以单位为付款人的,付款银行应及时通知付款人,按照有关规定,需要将债务证明交给付款人的,应当交给付款人付款人应在接到通知的当日书面通知银行付款;付款人未在接到通知的次日起3日内通知银行付款的,视为同意付款,银行应在付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时划款 银行在__划款时,发现付款人存款账户不足支付的,应通过被委托银行向收款人发出未付款通知书(注意这一点也就是说委托收款与托收承付有一个很大区别,委托收款这种结算方式,如果付款人开户银行发现其账户内的资金不足支付,付款银行只是应当马上通知被委托的银行,一般就是收款人的开户银行,通知时要发出一个未付款通知书委托收款没有支付赔偿金的规定而托收承付这种结算方式中,如果付款人开户银行发现其账户内的资金不足支付,要加收赔偿金)
4.拒绝付款付款人审查有关债务证明后,对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的,可以__拒绝付款
①以银行为付款人的,应自收到委托收款及债务证明的次日起3日内出具拒绝证明,连同有关债务证明、凭证寄给被委托银行,转交收款人;
②以单位为付款人的,应在付款人接到通知日的次日起3日内出具拒绝证明,持有债务证明的,应将其送交开户银行
(三)略【例题1·单选题】甲公司委托乙银行向丙企业收取款项,丙企业开户银行在债务证明到期日__划款时,发现丙企业存款账户不足支付的,可以采取的行为是(B ) A.直接向甲公司出具拒绝支付证明 B.应通过乙银行向甲公司发出未付款通知书 C.先按委托收款凭证及债务证明标明的金额向甲公司付款,然后向丙企业追索 D.应通知丙企业存足相应款项,如果丙企业在规定的时间内未存足款项的,再向乙银行出具拒绝支付证明『答案解析』本题考核委托收款有关付款的规定根据委托收款的有关规定,银行在__划款时,发现付款人存款账户不足支付的,应通过被委托银行向收款人发出未付款通知书
四、银行卡结算(出题不会太多)信用消费转账提现
(一)概念和种类
1.银行卡概念―――是指经批准由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具
2.银行卡的种类
①按是否具有__功能分为___和借记卡___(可以__)贷记卡―――是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费、后还款的___站在银行角度它全部贷你(你有信用才可以__,所以___是可以__的)准贷记卡―――是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度内__的___借记卡(不能__)转账卡(含储蓄卡)―――是实时扣账的借记卡,具有转账结算、存取现金和消费功能专用卡―――是具有专门用途、在特定区域使用的借记卡,具有转账结算、存取现金功能(“专门用途”是指在百货、餐饮、饭店、娱乐行业以外的用途)储值卡―――是发卡银行根据持卡人要求将其资金转至卡内储存,交易时直接从卡内扣款的预付钱包式借记卡【解释】
(1)借记卡卡上有2000元,最多消费2000元,不能__;
(2)贷记卡卡上没钱,可以消费2000元;
(3)准贷记卡卡上有1000元,可以消费2000元
②按照币种不同分为人民币卡、外币卡
③按发行对象不同分为单位卡(商务卡)、个人卡
④按信息载体不同分为磁条卡、芯片(IC)卡
⑤按信用等级不同分为金卡、普通卡 【例题1·单选题】根据《银行卡业务管理办法》的规定,发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费、后还款的银行卡是(A)(2006年考题) A.贷记卡 B.专用卡 C.转账卡 D.储值卡『答案解析』本题考核银行卡的种类贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费、后还款的___【例题2·单选题】银行卡的种类依据不同的划分方式可有不同的分类,其中贷记卡是指(A) A.发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费、后还款的___ B.持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度内__ C.持卡人先将款项存入卡内账户,然后进行消费 D.发卡银行根据持卡人要求将其资金转至卡内储存,交易时直接从卡内扣款『答案解析』本题考核点是银行卡的种类贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费、后还款的___
(二)银行卡申领、注销和丧失 (补充内容)
1.凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位,应当凭中国人民银行核发的开户许可证申领单位卡;个人申领银行卡(储值卡除外),应当向发卡银行提供公安部门规定的本人有效___件★【例题·简答题】P银行在其个人业务中,对于个人申请的银行卡业务,在审查时仅登记了个人的___件姓名、号码请问该做法是否正确『正确答案』个人申领银行卡,应当向发卡银行提供符合规定的本人有效___件,经发卡银行审查合格后,为其开立记名账户个人银行卡账户属于个人银行结算账户,其账户资料应符合我国现行账户管理的规定案例中,P银行只登记个人的___件姓名、号码的做法是不妥当的,应在要求银行卡申请人提供___件的同时,留存其___件复印件,作为个人结算账户资料的组成部分
(1)(单位)银行卡及其账户只限持卡人本人使用,不得出租和转借单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得存取现金,不得将销货收入存入单位卡账户
(2)单位外币卡账户的资金应从其单位的外汇账户转账存入,不得在境内存取外币现钞(现金都是不能直接在单位卡上存取的,包括人民币与外币)
(3)个人人民币卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项、属于个人的合法的劳务报酬、投资回报等收入转账存入
(4)严禁将单位的款项转入个人卡账户存储(单位把个人应得的可以存入个人卡账户,但不得把属于单位的款项存入个人卡账户)
2.持卡人在还清全部交易款项、__本息和有关费用后,可申请__销户销户时,单位人民币卡账户的资金应当转入其基本存款账户,单位外币卡账户的资金应当转回其相应的外汇账户,不得提取现金(不管是人民币还是外币从哪来的还要还回哪去,都不得支取现金)
3.持卡人丧失银行卡,应立即持本人___件或其它有效证明,向发卡银行或__银行申请挂失三银行卡交易的基本规定(凡是带数字的要做为重点掌握的知识点)
1.单位卡(单位人民币卡)可__商品交易和劳务供应款项的结算,但不得__单位卡的持卡人不得用于10万元以上的商品交易、劳务结算,并一律不得支取现金【考题3·多选题】下列关于单位人民币卡结算使用的表述中,不符合法律规定的有( )(2008年考题) A.单位人民币卡账户的资金可以与其他存款账户自由转账 B.单位人民币卡账户销户时,其资金余额可以提取现金 C.用单位人民币卡__商品和劳务结算时,可以__结算 D.不得将销货收入直接存入单位人民币卡账户『正确答案』ABC『答案解析』本题考核银行卡账户和交易单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入;单位人民币卡不得存取现金;单位人民币卡可__商品交易和劳务供应款项的结算,但不得__;不得将销售货物收入存入单位卡账户
2.发卡银行对贷记卡的取现应当每笔进行授权,每卡每日累计取现不得超过2000元人民币;在ATM机上取款设定交易上限,每卡每日累计取现不得超过2万元人民币;储值卡的面值不得超过1000元人民币
3.发卡银行应当遵守___风险控制指标(三项指标要记住)
(1)同一持卡人单笔__发生额个人卡不得超过2万元(含等值外币);单位卡不得超过5万元(含等值外币)(单笔__额的规定)
(2)同一账户月__额个人卡不得超过5万元(含等值外币),单位卡不得超过发卡行对该单位综合授信额度的3%无综合授信额度的,不得超过10万元(含等值外币)(同一账户月__额的规定)
(3)外币卡的不得超过持卡人保证金的80%
4.准贷记卡的__期限最长为60天货记卡的首月最低还款额不得低于其当月__余额的10%
5.发卡银行可以通过下列途径追偿__款项和诈骗款项(措施)
①扣减持卡人保证金;
②依法处理抵押物和质押物;
③向保证人追索;
④通过诉讼程序 单位银行卡资金来源基本存款账户转入不得将销货收入存入;不得存现使用商品交易、劳务供应款项结算不得__;不得提现销户转回基本存款账户不得提现【例题4·单选题】根据银行卡业务管理办法的规定,___持卡人的__发生额不能超过一定的限度下列有关_____额的表述中,正确的是(D) A.单位卡的同一账户月__余额不得超过发卡银行对其综合授信额度的5% B.单位卡的同一持卡人单笔__发生额不得超过4万元(含等值外币) C.个人卡的同一账户月__余额不得超过6万元(含等值外币) D.个人卡的同一持卡人单笔__发生额不得超过2万元(含等值外币)『答案解析』本题考核点是银行卡的风险管理同一持卡人单笔__发生额个人卡不得超过2万元(含等值外币)、单位卡不得超过5万元(含等值外币)
(三)银行卡的计息和收费
1.计息(重要)哪些银行卡计息,哪些不计息
(1)发卡银行对准贷记卡及借记卡(不含储蓄卡)账户内的存款,按照中国人民银行规定的同期同档次存款利率及计息办法计付利息
(2)发卡银行对贷记卡账户的存款、储值卡(含IC卡的电子钱包)内的币值不计付利息
(3)贷记卡持卡人非现金交易享受如下__条件(了解) 第一,免息还款期待遇银行记账日至发卡行规定的到期还款日之间为免息还款期最长为60天 第二,最低还款额待遇持卡人在到期还款日前偿还所使用全部银行款项有困难的,可按发卡行规定的最低还款额还款 贷记卡选择最低还款或超过批准的信用额度用卡,不得享受免息还款期 贷记卡支取现金、准贷记卡__,不享受免息还款期和最低还款额待遇 货记卡__按月计收复利,准货记卡按月计收单利__利率为日利率万分之五 准贷记卡及借记卡(不含储值卡)按照中国人民银行规定的同期同档次存款利率及计息办法计付利息贷记卡账户的存款、储值卡(含IC卡的电子钱包)不计付利息贷记卡银行记账日至发卡银行规定的到期还款日之间为免息还款期免息还款期最长为60天__
(1)贷记卡持卡人选择最低还款额方式或超过发卡银行批准的信用额度用卡时,不再享受免息还款期待遇,应当支付未偿还部分自银行记账日起,按规定利率计算的__利息
(2)贷记卡持卡人支取现金、准贷记卡__,不享受免息还款期和最低还款额待遇,应当支付现金交易额或__额自银行记账日起,按规定利率计算的__利息
(3)贷记卡__按月记收复利,准贷记卡__按月计收单利,__利率为日利率万分之五,并根据中国人民银行的此项利率调整而调整
2.收费商业银行应向商户收取结算手续费(考试可能性低看一下即可)
①宾馆、餐饮、娱乐、旅游等行业不得低于交易金额的2%
②其他行业不得低于交易金额的1%
③持卡人在他行的ATM机上__取款时,应向发卡行缴纳手续费持卡人在其领卡城市内取款,每笔交易手续费不超过2元;持卡人在领卡城市以外取款,每笔交易费为2元加取款金额
0.5%至1% 【例题5·单选题】王某使用银行卡支付宾馆住宿费1万元根据银行卡业务管理规定,银行__该银行卡收单业务收取的结算手续费应不得低于(D)元 A.20 B.50 C.100D.200『答案解析』本题考核银行卡收费根据《银行卡业务管理办法》的规定,宾馆、餐饮、娱乐、旅游等行业,银行__收单业务的手续费不得低于交易金额的2%所以此题结算手续费不得低于_____×2%=200(元)【例题6·多选题】持卡人持贷记卡____消费等非现金交易享受哪些__( AC )? A.免息还款期待遇 B.免年费待遇 C.最低还款额待遇 D.免收账户维护费待遇『答案解析』《银行卡业务管理办法》第__条规定,贷记卡持卡人非现金交易享受免息还款期待遇和最低还款额待遇免年费待遇和免收账户维护费待遇只是部分发卡银行为争夺客户采取的措施,并不是一个普遍性的制度规定
五、国内信用证(了解)单位转账
(一)信用证的概念和适用范围
1.定义国内信用证(简称信用证)―――是指开证银行依照申请人(购货方)的申请向受益人(销货方)开出的有一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺
2.特点我国的信用证为不可撤销、不可转让的跟单(要提交相应发运单证)信用证(掌握一下这句话) 不可撤销信用证,是指信用证开具后在有效期内,非经信用证各有关当事人(即开证银行、开证申请人和受益人)的同意,开证银行不得修改或者撤销的信用证;不可转让信用证是指受益人不能将信用证的权利转让给他人的信用证
3.使用范围信用证结算方式只适用于国内企业之间商品交易产生的货款结算,并且只能用于转账结算,不得支取现金(信用证只是一种承诺)信用证与作为其依据的购销合同相互__,银行在处理信用证业务时,不受购销合同的约束信用证有效期为受益人向银行提交单据的最迟期限,最长不得超过6个月超过了可以罚款 【考题1·判断题】我国国内信用证开具后,在有效期内,非经信用证各有关当事人的同意,开证银行不得修改或者撤销(√ )(2007年考题)【考题2·单选题】关于国内信用证特征的表述中,不符合法律规定的是(B )(2008年考题) A.国内信用证为不可撤销的信用证 B.受益人可以将国内信用证权利转让给他人 C.国内信用证结算方式只适用于国内企业商品交易的货款结算 D.国内信用证只能用于转账结算,不得支取现金『答案解析』本题考核国内信用证的基本知识我国信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证不可转让信用证,是指受益人不能将信用证的权利转让给他人的信用证
(二)__信用证的基本程序(它也是一个要式程序) (补充内容)
1.开证
(1)开证申请开证申请人使用信用证时,应委托其开户银行__开证业务
(2)受理开证开证行在决定受理该项业务时,应向申请人收取不低于开证金额20%的保证金,并可根据申请人资信情况要求其提供抵押、质押或由其他金融机构出具保函(现金加__)
2.通知 通知行收到信用证,应认真审核无误的,应填制信用证通知书,连同信用证交付受益人
3.议付
(1)议付―――是指信用证指定的议付行在单证相符条件下,扣除议付利息后向受益人给付对价的行为议付行必须是开证行指定的受益人开户行议付仅限于延期付款信用证
(2)议付行审核受益人提示的单据后,同意议付的,__议付拒绝议付的,应及时作出书面拒绝议付通知,注明拒绝议付理由,通知受益人议付行可以根据受益人的要求不作议付,仅为其__委托收款
(3)议付行议付后,应通过委托收款将单据寄开证行索偿资金议付行议付信用证后,对受益人具有追索权到期不获付款的,议付行可从受益人账户收取议付金额
4.付款
(1)受益人在交单期或信用证有效期内向开证行交单收款,应向开户银行填制委托收款凭证和信用证议付/委托收款申请书,并出具单据和信用证正本
(2)开户银行收到凭证和单证审查齐全后,应及时为其向开证行__交单和收款
(3)申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付的,开证行仍应在规定的付款时间内进行付款对不足支付的部分作逾期贷款处理 【考题3·单选题】下列关于国内信用证__和使用要求的表述中,符合支付结算法律制度规定的是(C )(2009年考题) A.信用证结算方式可以用于转账,也可以支取现金 B.开证行应向申请人收取不低于开证金额30%的保证金 C.信用证到期不获付款的,议付行可从受益人账户收取议付金额 D.申请人交存的保证金和存款账户余额不足支付的,开证行有权拒绝付款『答案解析』本题考核点是国内信用证的有关规定根据规定,信用证结算方式只适用于国内企业之间商品交易产生的货款结算,并且只能用于转账结算,不得支取现金,选项A错误;开证行在决定受理申请人开证申请,应向申请人收取不低于开证金额20%的保证金,而并非是30%,选项B错误;信用证到期不获付款的,议付行可从受益人账户收取议付金额,选项C正确;申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付的,开证行仍应在规定的付款时间内付款,对不足支付的部分作逾期贷款处理,选项D错误第六节 违反支付结算法律制度的法律责任(自学) 该节的内容不重要,在历年考试当中,几乎不出题,所以大家只需要看看罚款的数额即可第三章 税收征收管理法律制度第一节 税收征收管理法律制度概述概述*
一、税收与税收征收管理概述
(一)税收概述
1、税收的含义
(1)税收定义税收―――是指国家为实现其职能,凭借__权利,按照预先规定的标准,强制地、无偿地参与社会产品或国民收入分配的一种方式
(2)税收的基本职能
①满足国家的基本财政需要
②满足国家对经济运行实施有效的调控
(3)税收产生的基本前提
①社会剩余产品的出现
②国家的产生和存在
(4)如何理解税收的概念
①税收是国家赖以生存并实现其职能的物质基础
②税收是一个分配范畴,是国家参与并调节国民收入分配的一种手段
③税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系―――以国家为主体,国家与社会集团、社会成员之间的一种特定的收入分配关系,它是国家财政收入的主要形式和调节经济的重要杠杆,税收的性质取决于____制度的性质
(5)税收法律关系税收法律关系也是由以下三部分内容组成主体、客体和内容
①税收法律关系主体——征纳双方(在税收法律关系主体这容易有考点)(a)征税主体包括各级税务机关、海关(象关税,进口货物的增值税、进口货物的消费税海关代征)b纳税主体包括法人、自然人和其他__【提示】在税收法律关系中,双方当事人虽然是行政管理者和被管理者的关系,但法律地位是平等的
②税收法律关系的内容——主体所享受的权利和应承担的义务
③税收法律关系的客体——双方的权利和义务所共同指向的对象如个人所得税的客体就是“个人应纳税所得”
2、税收的特征(多选)
①强制性税收的强制性―――-是指国家凭借__权利,以法律形式确定征纳双方权利和义务关系
②无偿性税收的无偿性―――是指国家征税以后,税款归国家所有,既不需要再直接归还给纳税人,也不需要向纳税人支付任何报酬或代价
③固定性税收的固定性―――是指国家通过法律形式预先规定了征税对象和征税标准征税对象和征税标准确定后,征纳双方都要共同遵守,不经国家批准不能随意改变税收的固定性有两层含义(a)是具有相对稳定性国家对纳税人也只能按预定的标准征税,不能任意降低或提高预定的征收标准-----税法在一定时期内相对稳定,不能朝令夕改b是税收征收数量具有有限性税收只能按照事先规定的、国家与纳税人在经济上都能接受的标准有限度地征收
3、税收的作用税收具有资源配置、收入再分配、稳定经济、和维护国家__等功能
①税收具有资源配置的作用税收为提供公__品筹集资金,通过影响消费倾向改变寒舍资源配置
②税收具有收入再分配,调节经济的作用税收是国家调控经济的重要杠杆之一国家通过税种设置,以及在税目、税率、加成征收或减免等方面的规定,可以调节社会生产、交换、分配和消费,促进____健康发展
③税收具有稳定经济的作用税收作为国家宏观经济调节工具的一种重要手段,其在__收入中的重要份额,决定了对公共部门消费的影响,进而会影响总需求
④税收具有维护国家__的作用没有税收,国家机器就不可能有效运转同时,税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的,而是凭借__权利,对物质利益进行调节,体现国家支持什么、限制什么,从而达到维护和巩固国家__的目的
(二)税收征收管理概述
1、税收征收管理的基本内涵
①税收管理的定义税收管理―――是国家以法律为依据,根据税收的特点及其客观规律,对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、__、协调和监督控制,以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动,也是__通过税收满足自身需要,促进经济结构合理化的一种活动
②税收管理广义范围税收立法管理、税收征收管理、税务行政司法管理、税务__管理等
③税收管理狭义范围仅指税收征收管理即税收征收管理的主体是各级税务机关 税收征收管理的对象是纳税单位和个人及征纳双方的征纳活动过程 税收征收管理的依据是税收法律、法规
2、税收的基本内容
①税务登记;
②纳税申报审核;
③税款征收;
④税务稽核;
⑤行政处罚;可以概括为税款征收、税务管理和税务检查三个方面(税收征收管理的日常工作、主要内容)
3、税收的意义和作用(略)
2、税收征收管理的核心依法治税
二、税收征收管理法律制度概述
(一)我国现行税收法律体系按照征税对象的不同,税收可以分为以下五大类
1.流转税类即以流转额为征税对象的一类税收,主要包括
①增值税、
②营业税、
③消费税、
④关税等这类税收的特点是以商品流转额或非商品流转额为计税依据,在生产经营及销售环节征收,收入不受成本费用变化的影响,对__变化较为敏感(多选)
2.所得税类,即以所得额为征税对象的一类税收,包括
①企业所得税和
②个人所得税其特点是能够直接调节纳税者的收入,有利于缩小贫富差距
3.财产税类,即以法定财产为征税对象的一类税收我国现行的财产税包括
①房产税和
②契税
4.行为税类,也称为特定行为税,是以特定行为为征税对象的一类税收我国现行的行为税主要包括
①印花税、
②车船税、
③车辆购置税、
④烟叶税等
5.资源税类,即以自然资源为征税对象的一类税收我国现行的
①资源税、
②城镇土地使用税属于资源税
(二)我国税收征收管理体制
1、税收管理体制我国在__与地方之间实行分税制财政管理体制将国家开征的全部税种划分为__税、__地方共享税;地方税;进行分权、分税、分管
2、税款征收机关包括各级税务机关(国家税务局和地方税务局,)及海关其各自征收范围的划分
(1)国家税务局系统主要负责下列税种的征收和管理
①增值税;
②消费税;
③车辆购置税;
④__企业所得税(2002-2008年期间,不论是__企业还是地方企业,只要你是新注册登记的企业,你的企业所得税,一律由国家税务局征收管理不是说这个时间段里的企业所得税,而是说这个埋单段里面的新成立的企业不过从2009年双变化了,它是随着你的流转税,纳税人取得的收入首先要交流转税(增、消、营),企业所得税就随着你的流转税,流转税中增值税是在国税局交,则你这个企业所得税也在国税局交,流转税中的营业税是在地税局交,则你这个企业所得税也在地税局交)等
(2)地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理
①营业税;
②个人所得税;
③房产税、印花税、土地增值税;城镇土地使用税;车船税;烟叶税小税种(除车辆购置税外都在地税交)营业税;企业所得税;个人所得税;资源税;印花税;城市维护建设税(不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分);房产税;城镇土地使用税;耕地占用税(部分地区暂由财政部门负责征收和管理);土地增值税;车船税;烟叶税
(3)海关系统主要负责下列税收的征收和管理
①关税;
②船舶吨税(外籍船舶停靠我们国家口岸,不用交车船税,要交这个税);
③委托代征的进口环节增值税、消费税
(三)征纳双方的权利和义务
1.税务机关的权利和义务(不太重要,简单了解树种义务的名称)
(1)权利税务管理;税款征收;审批减免税、退税和延期缴税;税务检查;行政处罚;其他(委托代征权、估税权、代位权、撤销权、阻止欠税人离境的权力、定期对纳税人欠缴税款予以公告的权力、上诉权)
(2)义务宣传税法及__;保密;__税务登记;受理减免税、退税和延期缴税申请;回避;其他
2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务
(1)权利知情权;要求保密权;享受减免税和出口退税优待;请求延期申报和延期纳税;申请退还多交税款;陈述和申辩权;要求税务机关赔偿;其他
(2)义务按期__税务登记;设置帐簿;按期__纳税申报;按期交纳解缴税款;缴纳税收滞纳金;按期接受税务检查;发生争议时,先缴纳税款和滞纳金其他【例题1·多选题】下列各项中属于税收征收管理活动的是( ABC )A税务检票 B税务管理 C税款征收 D工商登记【例题2·判断】我国税收征收管理的核心依法纳税( × )“依法治税”【例题3·单选题】流转税类主要有 ( AB__)A增值税 B 营业税 C 消费税 D 车船税 E关税【例题4·单选题】在税款征收过程中,征税方依法享有一定权利下列各项中,属于税务机关权利的有(C )A.为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密(义务不是权利) B.诉讼权(税务机关有行政处罚权构成犯罪的要移交人民__税务机关没有诉讼权纳税人有这个权利) C.估税权(有权核定纳税人的税额) D.知情权(纳税人的权利)【例题5·多选题】下列各项中,属于纳税主体权利的有(AC) A.请求延期纳税B.按期__纳税申报C.申请退还多缴税款D.申请行政复议前缴纳税款、滞纳金『答案解析』本题考核纳税主体的权利选项BD属于纳税主体的义务【例题6·判断题】会计小杨认为,在税收征收管理法律关系中,税务机关是行政主管部门,只享有征收税款的权力,没有义务;纳税人则负有纳税义务,不享受权利(×)『答案解析』本题考核征纳双方的权利和义务征纳双方在税收征收管理中既享有各自的权利,也须承担各自的义务【例题7·多选题】我国税收征收管理机构包括([答案]AB)A.国家税务局系统B.地方税务局系统C.海关系统D.财政部门[解析]《税收征管法》第五条___税务主管部门主管全国税收征收管理工作各地国家税务局和地方税务局应当按照___规定的税收征收管理范围分别进行征收管理第二节 税务管理税务管理是指税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度,加强税收工作,协调征税关系而开展的一项有目的的活动税务管理是税收征收管理的重要内容,是税款征收的前提和基础税务管理的内容包括税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报管理、__管理等(多选)
一、税务登记管理
(一)税务登记的概念
1.概念 税务登记,又称“纳税登记”,----是税务机关依据税法规定,对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项基本制度,也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续是纳税人纳税的前提条件
2.税务登记原则(掌握四个原则及其含义)
(1)统一代码原则在全国范围内国税局和地税局对纳税人实行统一的代码,
(2)属地管理原则看你企业的注册地在什么地方,管理就在什么地方
(3)及时登记原则__执照30日内,持有关证件到税务机关申报__税务登记税务机关应当自收到申报之日起30日内审核 并发给纳税人税务助词证件
(4)特定主管原则县级以上国家税务局和地方税务局是税务登记的主管机关
(二)税务登记的范围、程序及证件使用
1.税务登记的范围不重要了解
①凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人,均应当__税务登记;
②扣缴义务人应当在发生扣缴义务时,到税务机关申报登记,__扣缴税款凭证
③企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所,个体工商户和从事生产经营的事业单位,均应__税务登记
④除除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外,其他主体均应__纳税登记(判断)
⑤享受减免税待遇的纳税人也需要__税务登记【例题1·单选题】 C 是税务机关在税收征收管理中对征纳过程中实施的基础性的管理制度和管理行为A.税务登记 B.税款征收 C.税务管理 D.纳税申报答案解析本题考核税务管理的有关规定税务管理是税务机关在税收征收管理中对征纳过程中实施的基础性的管理制度和管理行为例题2·多选题】下列__和人员中,应当__税务登记的有(ABC) A.国有企业 B.企业在外地设立的分支机构 C.出版社D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农『答案解析』本题考核税务登记的范围除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外,凡是从事生产经营、负有纳税义务的纳税人,均应__税务登记【例3·判断】凡是法律、法规规定的应税收入、应税财产的各类纳税人,均应当__税务登记(×)【例4·判断】个体工商户在税法规定的享有免税__的期限内,可以不必__税务登记(×)
2.税务登记的基本程序 (里面很复杂,只看我提示的重点,其他的可以不看)
①开办企业的,应当自__营业执照之日起30日内,持有关证件,向税务机关申报__税务登记(30天要记住)
②税务机关应自收到纳税人填报的税务登记表等有关资料之日起30日内审核完毕(审核登记的期限为30日也要记住),并作出予以登记或者不予以登记的决定对准予登记的,应当核发税务登记证件(包括副本)
3.税务登记证件及使用什么情况下必须要提供税务登记证,什么情况下是应当要出示税务登记证容易出选择题的地方
(1)纳税人__下列事项时,必须提供税务登记证件(就两种情况)
①开立银行账户;
②领购__
(2)纳税人__其他税务事项时,应当出示税务登记证件,经税务机关核准相关信息后__手续,包括
①申请减税、免税、退税;
②申请__延期申报、延期缴纳税款;
③申请开具外出经营活动税收管理证明;
④__停业、歇业;
⑤其他有关税务事项
(3)开立银行账户的两个时间
①开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内,将其全部账号向主管税务机关报告;
②发生变化的,应当自变化之日起15日内,向主管税务机关书面报告 【例题5·多选题】从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起 日内,向主管税务机关书面报告其全部账号;发生变化的,应当自变化之日起 A 日内,向主管税务机关书面报告A.15,15 B.30,15 C.15,30 D.30,30答案解析本题考核银行账户管理从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内,向主管税务机关书面报告其全部账号;发生变化的,应当自变化之日起15日内,向主管税务机关书面报告4税务登记表的主要内容包括P162
①单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民___、护照或者其他合法证件的号码;
②住所、经营地点;
③经济性质;
④企业形式、核算方式;
⑤生产经营范围、经营方式;
⑥注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号;
⑦生产经营期限、从业人数、营业执照号码;
⑧财务负责人、办税人员;
⑨其他有关事项 企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场所,还应当登记总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人【例题6·多选题】纳税人在申报__税务登记时,应当如实填写税务登记表税务登记表的主要内容除了单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民___、护照或者其他合法证件的号码,住所、经营地点,登记类型,注册资金(资本)、投资总额,生产经营期限,财务负责人及其____之外,还应包括(),以及国家税务总局确定的其他有关事项A.核算方式B.生产经营方式C.生产经营范围D.__机构统一代码证书[答案]ABC【例题7·单选题】.税务登记的主要内容,主要通过纳税人填写 来体现A.财务报表 B.纳税申报表 C.税务登记表 D.完税凭证答案解析本题考核税务登记的内容税务登记的主要内容,主要通过纳税人填写税务登记表来体现【例题7·判断题】.所有纳税人在开立银行账户,领购__时,必须提供税务登记证件 × 答案解析本题考核税务登记证的作用根据规定,除按照规定不需要发给税务登记证件的外,纳税人__下列事项时必须持税务登记证件一开立银行账户;二申请减税、免税、退税;三申请__延期申报、延期缴纳税款;四领购__;五申请开具外出经营活动税收管理证明;六__停业、歇业;七其他有关税务事项
(三)税务登记种类(税务登记内容) (重点,要掌握类型及各类型中的特点) 税务登记的内容(五个)包括设立(开业)税务登记、变更税务登记、停业、复业登记以及外出经营报验登记、注销税务登记等(注意选择题)
1.开业登记
(1)时间开办企业的,应当自__营业执照之日起30日内,持有关证件,向税务机关申报__税务登记税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件 税务机关对符合规定的纳税人予以登记,发给税务登记证件及其副本 从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定,持税务登记证件,在银行或者其他金融机构开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内,并将其全部账号向税务机关报告
(2)__时应出示的证件和资料
①工商营业执照;
②有关合同、章程、协议书;
③__机构统一代码证书;
④居民___、护照或其他合法证件【例题7·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定,从事生产、经营的纳税人__工商营业执照的,应当自__工商营业执照的一定期间内申报__税务登记该期间是()A.5日内B.10日内C.20日内D.30内[答案]D【例题8·单选题】税务机关对于纳税人的税务登记表.提供的证件和资料审核完毕的时间为()A.自收到之日起30日内B.自纳税人填报之日起15日内C.自收到之日起15日内D.自纳税人填报之日起30日内[答案]A
2.变更登记从事生产、经营的纳税人,在从事生产、经营过程中如果税务登记内容发生变化的,应当向原登记的税务机关申报__变更税务登记
(1)变更税务登记的范围纳税人发生下列情形之一,应当__变更税务登记
①改变名称;
②改变法定代表人;
③改变经济性质或经济类型;
④改变住所和经营地点不涉及主管税务机关变动的,涉及主管税务机关变动的,要__注销登记;
⑤改变生产经营或经营方式;
⑥增减注册资金资本;
⑦改变隶属关系;
⑧改变生产经营期限;
⑨改变或增减银行账号; ⑩改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的
(2)时间从事生产、经营的纳税人税务登记事项发生变化的,自工商行政管理机关__变更登记之日起30日内向税务机关__变更税务登记
(3)变更的顺序变更登记是先工商变更,后税务变更
(4)提供的证件和资料
①工商登记变更表及工商营业执照;
②纳税人变更登记内容的有关证明文件;
③税务机关发放的原税务登记证件(登记证正、副本和登记表等);
④其他有关资料
(5)变更表或证纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的,税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的,税务机关不重新核发税务登记证件(判断)【例题9·单选题】纳税人税务登记内容发生变化的,应当向 C 申报__变更税务登记A.地市级税务机关 B.县市级税务机关 C.原税务登记机关 D.原工商登记机关答案解析本题考核变更税务登记的概念变更税务登记是指纳税人在__税务登记后,原登记内容发生变化时向原税务机关申报__税务登记【例题10·单选题】纳税人税务登记内容发生变化的,应当自工商行政管理机关__变更登记之日起()之内,持相关证件申报__变更税务登记A.10天B.15天C.30天D.60天[答案]C 【例题11·单选题】下列不属于变更税务登记的事项是 A A.纳税人因经营地点的迁移而要改变原主管税务机关的 B.改变法定代表人 C.增减注册资金 D.改变开户银行账号答案解析本题考核变更税务登记的范围纳税人发生下列情形之一,应当__变更税务登记发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点不涉及主管税务机关变动的、改变生产经营或经营方式、增减注册资资本、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的
3.停业、复业登记【注意】实行定期定额征收方式的纳税人适用
①停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而__的纳税登记
②从事生产、经营的纳税人,经确定实行定期定额缴纳方式的纳税人,其在营业执照核准的经营期限内需要停业的,应当向税务机关提出停业登记,(一定要掌握住这种方式适用的对象是谁―――定期定额缴纳方式的纳税人)
③纳税人应当于恢复生产、经营之“前”,向税务机关提出复业登记申请,经确认后,__复业登记,纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的,应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记
④纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视为已恢复营业,实施正常的税收征收管理 停业办停业登记复业办复业登记
⑤纳税人的停业期限不得超过1年 【例题12·单选题】纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的,应当在 A 向税务机关提出延长停业登记A.停业期满前 B.停业期满后 C.停业期满前5日 D.停业期满后5日【例题13·单选题】《税务登记管理办法》规定,停业后要求恢复经营的纳税人应当于 D 向税务机关申报__复业登记A.恢复生产经营后30日之内B.恢复生产经营后15日之内C.恢复生产经营后10日之内D.恢复生产经营之前【例题14·单选题】纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视为(B )A.自动注销税务登记 B.已恢复营业,实施正常的税收管理C.自动延长停业登记 D.纳税人已自动接受罚款处理【例题15·单选题】实行定期定额征税方式的个体工商户需要停业的,应当在停业前向税务机关申请__停业登记纳税人的停业期(D) A.为6个月 B.为l年 C.不得超过6个月 D.不得超过1年 【例题16·判断题】纳税人已__停业登记,在此期间发生纳税义务的,可在复业后__申报缴纳税款 × 答案解析本题考核停业登记的有关规定纳税人在停业期间发生纳税义务的,应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款
4.注销税务登记注销登记是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时,向原登记税务机关申请__的登记注销登记是本质上的变化,意味着纳税人作为纳税主体在法律意义上的消失或死亡
(1)注销登记的适用范围 纳税人因经营期限届满而自动解散;企业由于改组、分级、合并等原因而被撤销;企业资不抵债而破产;纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的;纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照;以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形
(2)注销登记的时间要求
①纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的,应当自营业执照被吊销之日起15日内,向原税务登记机关申报__注销登记
②注销登记是先税务,再工商注意注销的顺序应当在向工商行政管理机关__注销登记之前,持有关证件向原登记的税务管理机关申报__注销税务登记
③注销税务登记前,向税务机关提交相关证明文件和资料,结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款,缴销__、税务登记证件和其他税务证件,经税务机关核准后,__注销税务登记手续(注意判断题) 【例题15·多选题】下列各项中,属于注销税务登记适用范围的有()A.企业资不抵债而破产 B.企业因合并而被撤消C.企业被工商部门暂扣营业执照 D.企业依法终止纳税义务 [答案]ABD【例题16·单选题】下列情形中,纳税人需要到税务机关申报__注销税务登记的是(D) A.增设或撤销分支机构的 B.改变生产经营期限和隶属关系的 C.改变开户银行和账号的 D.改变住所或经营地点涉及主管税务机关变动的『答案解析』本题考核注销税务登记的相关规定选项ABC应该是变更税务登记【例题17·单选题】关于变更税务登记,下列说__确的有(A)A.纳税人税务登记内容发生变化的,无论是否需要到工商行政管理机关或者其他机关__变更登记,都要向税务机关申报__变更税务登记 B.纳税人税务登记内容发生变化,不需要到工商行政管理机关或者其他机关__变更登记的,不需要到税务机关__变更税务登记 C.__变更税务登记的期限是自税务登记内容发生变化之日起30日内 D.纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的,应当向迁出地税务机关申报__变更税务登记,并向迁达地税务机关申请__税务登记《【例题18·单选题】税收征收管理法实施细则》规定,纳税人因住所、经营地点变动,涉及改变税务登记机关的,应当向原税务登记机关申报__ C A.停业、复业登记 B.变更登记 C.注销税务登记 D.报验登记答案解析本题考核__注销税务登记的情形纳税人因住所、经营地点变动,涉及改变税务登记机关的,应当向原税务登记机关申报__注销税务登记
5.外出经营报验登记
①纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的,应当在外出生产经营以前,持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》
②税务机关按照一地一证的原则,核发《外管证》,《外管证》的有效期限一般为30日,最长不得超过180天在同一地累计超过180天的,应当在营业地__税务登记手续 纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内,持《外管证》回原税务登记地税务机关__《外管证》缴销手续 【例题1·单选题】纳税人外出经营活动结束时应当填报《外出经营活动情况申报表》并上交给()A.公司所在地税务机关B.经营地税务机关C.上一级税务机关D.不用上交 [答案]B【例题2·单选题】从事生产、经营的纳税人外出经营,在连续12个月内,在同一地累计超过(B),应当在营业地__税务登记手续 A.90天 B.180天 C.2400天 D.360天【例题3·单选题】税务登记中,下列有关外出经营报验登记的说法错误的是 C A.从事生产、经营的纳税人到外县市进行生产经营的,应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 B.主管税务机关按照一地一证的原则核发《外管证》 C.纳税人可以在到达经营地进行生产、经营后向经营地税务机关申请报验登记 D.外出经营活动结束,纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》,并按规定结清税款、缴销未使用完的__【例题4·单选题】《外出经营活动税收管理证明》的有效期限一般为(C) A.180日 B.20日 C.30日 D.360日【例题4·多选题】纳税人在《外管证》注明地进行生产经营前,应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记,提交下列证件、资料 BC A.税务登记正本 B.《外出经营活动税收管理证明》 C.税务登记副本 D.营业执照答案解析本题考核外出经营报验登记的有关规定纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记,并提交下列证件、资料税务登记证件副本;《外管证》
(四)专项纳税事项的税务登记(太专业了,大部分可能不考,小部分要考,我提示大家)
1.纳税人税种登记(P.166)
2.增值税一般纳税人认定登记(这里面要掌握的有)
(1)认定标准
①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,年应税销售额超过50万元,或者未达标准但超过30万元的,会计核算健全的,可以认定;即一般纳税人的认定年应税销售额超过100万元的没有超过50万元的就认定为小规模纳税人(一般纳税人与小规模纳税人的分界是50万元)但是这里面人注意一个特例,如果年应税销售额虽没有超过100万元,但超过了30万元,而且会计核算健全的也可以认定为一般纳税人(从事货物生产或提供应税劳务的纳税人――――实际上就是工业企业,工业企业认定为一般纳税人的条件是50万元,特殊情况是30万元)
②从事货物__或者零售的纳税人,年应税销售额超过80万元;(其中的数量标准要掌握)(从事货物__或者零售的纳税人,年应税销售额超过80万元;这里从事货物__或者零售的纳税人―――实际上是商业企业,所以商业企业认定为一般纳税人的标准是80万元)工业企业与商业企业认定为一般纳税人的标准是不一样的
(2)认定范围 有可能考到不得认定为一般纳税人的(实际上是认定为小规模纳税人的范围)包括
①个体经营者以外的个人;
②小规模企业;
③非企业性单位;(它不是企业、也不是企业性的事业单位的一般统称为非企业性单位)
④被注销一般纳税人身份未满2年(一般来讲,由于违法或其他原因,一般纳税人如果被注销了一般纳税人的资格,在两年内不得再被认定为一般纳税人,只能认定为小规模纳税人)
(3)认定程序考试概率低,看下即可
①纳税人书面申请
②填写《增值税一般纳税人申请认定表》
③ 证明文件及资料
④税务机关审核(收到企业报送的有关资料之日起30日内)
3.扣缴义务人扣缴税款登记(考试概率更低)
(1)代扣代缴如单位的财务部门代扣代缴个人所得税,所以单位的财务部门就是代扣代缴义务人
(2)代收代缴如消费税,__方在收取__费时,也要把消费税收上来,__方就是代收代缴义务人
(3)登记程序(略) P168
4.出口货物退税登记(略)这个问题非常偏,所以在课堂上也不再讲
(五)税务登记管理
1.证照管理
①实行定期验证制度,一般为1年1次,每3年换证一次税务登记机关对已核发的税务登记证件,实行定期验证和换证制度税务登记证件每年验审一次,每3年换证一次纳税人应当在规定的期限内到税务机关__验证或者换证手续未按规定__验证或者换证手续的,由县级以上税务机关宣布其税务登记证件失效,并收回有关税收登记证件及__
②纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的,应当自遗失税务登记证件之日起15日内(我们后面讲到__时,如果纳税人把__丢了是丢失当日报告税务机关,没说多少天之内),书面报告主管税务机关,并在税务机关认可的报刊上作遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件
2.非正常户处理这个纳税义务人不纳税,税务机关又找不到他,就可以把它列为非正常户处理,纳税人被列入非正常户超过三个月的,税务机关可以宣布其税务登记证件失效停止它的证照的使用
3.税务登记主管机关 (补充内容)税务登记的主管机关是县以上国家税务局、地方税务局,负责税务登记的开业登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项【例题1·单选题】税务机关对已核发的税务登记证件,试行定期验证和换证制度税务登记证件 C 验审一次, C 换证一次A.每年,每年 B.每年,每2年 C.每年,每3年 D.每2年,每3年答案解析本题考核税务登记证件的管理税务机关对已核发的税务登记证件,试行定期验证和换证制度税务登记证件每年验审一次,每3年换证一次【例题2·单选题】纳税人没有按照规定__验证或换证手续的,由D宣布其税务登记证件失效A.县级以下税务机关B.省级以上税务机关C.省级税务机关D.县级以上税务机关答案解析本题考核税务登记证的管理纳税人没有按照规定__验证或换证手续的,由县级以上税务机关宣布其税务登记证件失效
二、__管理
(一)__的概念
1.__的概念、__的概念―――__是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款书面证明是我们会计核算中的原始凭证和纳税也有密切关系 《税收征收管理法》规定,税务机关是__的主管机关,负责__印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督
2、__的特征(要简单了解)
①真实性;开具必须是真实的,必须是有了真实的的交易以后才可以开具,如没有交易就开具哪就是虚假的__
②统一性;要同一区域内,在同一时间,__的格式、__填写要统一
③时效性;__应当在交易完成的当时开具__,要遵守国家对开具__的时限要求,既不能提前,也不能延后,要严格按这个时间来开具
④合法性 (补充内容)
(二)__的种类一定要掌握一下这三种类型)
1、增值税专用__
①增值税专用__是指专门用于结算销售货物和提供__、修理修配劳务使用的一种__
②增值税专用__只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人不得领购使用
③增值税专用__除具备普通__的基本属性外,还具备抵扣增值税税款的功能
④一般纳税人如有法定情形的,不得领购使用增值税专用__下列法定情形不得开具专用__(补充内容)
①向消费者销售应税项目;
②销售免税项目;
③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;
④将货物用于非应税项目;
⑤将货物用于__福利或个人消费;
⑥提供非应税劳务应当征收增值税的除外、转让无形资产或销售不动产;
2、普通__普通__主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用__的情况下也可使用普通__普通__由行业__和专用__组成
(1)行业__适用于某个行业的经营业务,如商业零售统一__、商业__统一__、工业企业产品销售统一__等;
(2)专用__仅适用于某一经营项目,如__费用结算__、商品房销售__等
3、专业__专业__是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、__企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有__企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等专业__是一种特殊种类的__,但不套印__监制章;它属于__的管理范围,但经有关部门批准后,由主管部门自定式样,自行印制、发放和管理,自行负责这是专业__的特征,也是与其他专用__、普通__的区别之处
(三)__的内容、联次及管理
(1)基本内容(略)
(2)联次(考试概率高,有哪些联次、各联次的用途)__的基本联次为三联1)存根联(开票方留存备查);2)__联(收执方作原始凭证);3)记账联(开票方作原始凭证); 增值税专用__的基本联次为三联增值税专用__是一种特殊的__,其基本联次有1)__联;(购货方作原始凭证用来记账的)2)抵扣联;(购货方作为扣税凭证的)3)记账联;(销货方作原始凭证用来记账的)【例题1·多选题】__是指在购销商品,提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证其特征有 ABCD A.合法性 B.真实性 C.时效性 D.统一性 答案解析本题考核__的特征__具有合法性、时效性、真实性、共享性、传递性等特征【例题2·多选题】以下属于__的是 ABCD A.增值税专用__ B.专业__ C.行业__ D.专用__【例题3·判断题】增值税一般纳税人在不能开具专用__的情况下也可使用普通__()对【例题4·多选题】下列属于普通__的有()A.增值税专用__B.商业零售统一__C.商品房销售__D.邮票[答案]BC【例题5·判断题】普通__的基本联次为三联,第一联为存根联,第二联为抵扣联,第三联为__联()[答案]错《__管理办法实施细则》第四条__的基本联次为三联,第一联为存根联,开票方留存备查;第二联为__联,收执方作为付款或收款原始凭证;第三联为记账联,开票方作为记账原始凭证【例题6·判断题】一般纳税人向小规模纳税人销售应税项目,只可以开具专用__()[答案]错【例题7·判断题】只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用__()[答案]错【例题8·多选题】增值税专用__的联次包括(ABCD)A.存根联 B.__联 C.记账联 D.抵扣联
(四)__的管理
1、__的种样式税务机关是主管机关__的种类、联次、内容和适用范围由国家税务总局规定,全国统一__监制章的样式由国家税务总局规定 __种类的划分,由省级以上税务机关确定 在全国范围统一样式的__,由国家税务总局确定,在省级范围内统一样式的__,由省级税务机关确定(掌握这些要点即可)
2、__的印制 (重点掌握)
①增值税专用__由___税务主管部门指定的企业印制;
②其他__按照___税务主管部门的规定,分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定的企业印制
③__防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产
④全国统一__监制章的式样和__版面印刷要求,由国家税务总局规定
⑤__监制章由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局制作__应当套印全国统一__监制章,作为税务机关管理__的法定标志
3、__的领购
(1)领购__的对象(什么人才可能领购__三种情形要看一看)第一,依法__税务登记的单位和个人,可以领购__;第二,依法不需__税务登记但需要使用__的单位,可以按规定程序向主管税务机关申请领购__;第三,临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人,凭所在地税务机关证明,可向经营地税务机关申请领购经营地的__
(2)领购__的相关规定(简单看一下)
①固定业户领购__的程序申请领购__的单位和个人必须先提出购票申请,提供经办人___明、税务登记证件或者其他有关证明,以及财务__(指单位的财务专用章或其他财务__)或者__专用章的印模,经主管税务机关审核后,发给__领购簿(是手撕票机打税控__就没这些内容)(重要选择题)
②临时经营领购__手续需要临时使用__的单位和个人,可以直接向税务机关申请__税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购__的,可以要求其提供保证人或者根据所领购__的票面限额及数量交纳不超过_____元的保证金,并限期缴销__
③需要临时使用__的单位和个人,可以直接向税务机关申请__凡需向税务机关申请开具__的单位和个人,均应提供发生购销业务,提供、接受服务或者其他经营活动的书面证明对税法规定应当缴纳税款的,税务机关应当在开具__的同时征税【例题1·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定,下列各项中,单位和个人在首次申请领购__时应向税务机关提供的有(ABD)(2007年) A.税务登记证件 B.经办人___明 C.工商营业执照 D.财务__或__专用章印模『答案解析』本题考核首次申请领购__需要提供的资料根据规定,申请领购__的单位和个人必须先提出购票申请,提供经办人___明、税务登记证件或者其他有关证明,以及财务__或__专用章印模【例题2·判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购__的,可以要求其提供保证人或者根据所领购__的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金,并限期缴销__(√ )(2007年)【例题3·判断题】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人,凭所在地税务机关证明,可向经营地税务机关申请领购经营地的__(√ )(2006年)【例题4·单选题】增值税专用__的印刷权属于 B A.___财政部门 B.国家税务总局C.省级税务机关 D.___工商部门答案解析本题考核__的印刷权增值税专用__由国家税务总局统一印制其他__,按照___税务主管部门的规定,分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制
(五)__的开具与保管在开具__时要遵守下面的规定
1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时,才能开具__,未发生经营业务一律不得开具__(判断)
2.开具__时应按号顺序填开,填写项目齐全、内容真实、字迹清楚,全部联次一次性复写或打印,内容完全一致,并在__联和抵扣联加盖单位财务__或者__专用章
3.填写__应当使用中文____地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字(判断)
4.使用电子计算机开具__必须报主管税务机关批准,并使用税务机关统一监制的机打__开具后的存根联应当按照顺序号装订成册,以备税务机关检查
5.任何单位和个人不得转借、转让、____;未经税务机关批准,不得拆本使用__;不得自行扩大专业__使用范围(多选)
6.任何单位和个人未经批准,不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白__
7.开具__的单位和个人应当依法妥善存放和保管__,不得丢失__丢失,应于当日书面报告主管税务机关,并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废
8.开具__的单位应当建立__使用登记制度,设置__登记簿并定期向主管税务机关报告__使用情况已开具的__存根联和__登记簿应当保存5年,保存期满后,经税务机关查验后销毁(单选)【例题1·多选题】根据《__管理办法》规定,开具__应当按照规定的ABCD如实开具,并加盖单位财务专用章或者__专用章 A.时限 B.顺序 C.逐栏 D.全部联次一次性【例题2·多选题】下列各项中属于违反__管理法规的行为是ABCD A.向税务机关以外的单位和个人领购__ B.应取得而未取得__C.丢失__ D.应开具而未开具__【例题3·单选题】采用预__款结算方式的,增值税专用__开具时间为(A)A.货物发出的当天B.合同约定的收款日期的当天C.预收账款的当天D.合同签定的当天【例题4·单选题】下列关于__的表述中,不正确的是(D)A.不得转借__B.不得____C.不得____D.可以自行决定拆本使用__【例题5·判断题】增值税专用__只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人不得领购使用()[答案]对【例题6·多选题】下列有关__的表述中,符合《__管理办法》规定的有()A.经营业务已经发生,营业收入已经确认时,才能开具__B.开具__应按编号顺序填开,内容真实、全部联次一次性复写或打印C.经单位负责人同意,可以代其他单位开具__D.开具的__存根联应当保存5年[答案]ABD【例题7·单选题】已开具的__存根联和__登记簿应当保存()A.1年 B.5年 C.10年 D.15年[答案]B【例题8·多选题】下列做法不正确的有(ABC)A.甲公司代其子公司开具了一张价值2000万元的增值税__B.乙公司将其未用完的增值税____给丙公司C.丙公司将闲置的__出借丁公司并收取一定的费用D.丁公司将已开具的__存根联和__登记簿保存5年后报经税务机关查验后予以销毁【例题9多选题】任何单位和个人未经批准,可以跨规定的使用区域携带、邮寄、运输的ACDA.专业__B.空白__C.普通__D.专用__答案解析本题考核__的开具《__管理办法》规定,任何单位和个人未经批准,不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白__【例题10判断题】.已开具的__存根联和__登记簿应当保存10年 ×
(六)__的检查税务机关在__管理中有权进行下列检查
①检查印制、领购、开具、取得和保管__的情况;
②调出__查验(开具__换票证);
③查阅、__与__有关的凭证、资料;
④向当事各方询问与__有关的问题和情况;
⑤在查处__案件时,对与案件有关的情况和资料,可以记录、录音、录像、照相和__检查人员进行__检查时,应当出示税务检查证;否则,被检查单位和个人可以拒绝税务机关需要将已开具的__调出查验时,被调出查验__的单位和个人不得拒绝接受税务机关需要将已开具的__调出查验时,应当向被查验的单位和个人开具__换票证__的真伪由税务机关鉴定 税务机关需要将空白__调出查验时,应当开具收据 税务机关在__检查中需要核对__存根联与__联填写情况时,可以向持有__或者__存根联的单位发出“__填写情况核对卡”,有关单位应在接到税务机关“__填写情况核对卡”后15日内如实填写有关情况报回
(七)违反__管理法规的行为及其处罚(略,有时间可以看下罚款的金额)【例题1·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关在对纳税人进行__检查中有权采取的措施有(ABCD)(2006年) A.调出__查验 B.查阅、__与__有关的凭证、资料 C.向当事人各方询问与__有关的问题和情况 D.检查领购、开具和保管__的情况【例题2·多选题】根据《__管理办法》规定,单位和个人未按照规定开具__的,应ABD A.责令限期改正 C.可以并处2000元以上1万元以下的罚款 B.没收非法所得 D.可以并处1万元以下的罚款答案解析本题考核违反__管理办法的法律责任__管理办法规定,违反__管理法规的行为包括一未按照规定印制__或者生产__防伪专用品的;二未按照规定领购__的;三未按照规定开具__的;四未按照规定取得__的;五未按照规定保管__的;六未按照规定接受税务机关检查的对有前款所列行为之一的单位和个人,由税务机关责令限期改正,没收非法所得,可以并处1万元以下的罚款有前款所列两种或者两种以上行为的,可以分别处罚【例题2·判断题】纳税人欠缴税款,同时又被行政机关处以罚款的应当先行缴纳罚款,再支付欠缴税款 × 答案解析本题考核税款优先原则税款优先原则的内容包括税务机关征收税款优先于无__债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行纳税人欠缴税款,同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的,税收优先于罚款、没收违法所得
三、账簿、凭证管理
1.纳税人、扣缴义务人应依法设置账簿有很多与我们在会计账簿中的设置是重复的
①纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和___财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算(依法设置账簿的规定)
②生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户,可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的会计人员代为建账和__账务(无建账能力者,可请中介机构代理记账)
③如果聘请注册会计师或者经税务机关认可的会计人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按税务机关的有关规定,建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等(可不设置账簿的)这三种情况大家掌握一下
2.账证设置(从税务管理角度)
①从事生产、经营的纳税人应当自__营业执照或者发生纳税义务之日起15日内,按照国家有关规定设置账簿
②扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起l0日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿
③从事生产、经营的纳税人应当自__税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法、和会计核算软件,报送税务机关备案 【提示1】纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的,应当在使用前将会计核算软件使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案 【提示2】注意区分不同时间长短、起点(如__营业执照之日起、__税务登记证件之日起)两个15日起点来一样,作用不一样
3.纳税人应按照规定__和使用税控装置
4.纳税人、扣缴义务人应按照规定保管会计资料(账簿、凭证(主要指记账凭证)等涉税资料的保存和管理) 除法律、行政法规另有规定外,账簿、记账凭证、报表、完税凭证、__、出口凭证及期限他有关涉税资料应当保存10年 这个时间一定掌握,考试可能非常大 【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度规定,从事生产、经营的纳税人应当自__税务登记证件之日起的一定期限内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案这里的一定期限内是指(B )(2002年) A.7日内 B.15日内 C.30日内 D.45日内
三、纳税申报管理
(一)纳税申报的概念和要求
1.纳税申报的概念―――是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定,在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续
2、纳税申报的对象
(1)依法已向国家税务机关__税务登记的纳税人 主要包括各项收入均应当纳税的纳税人;按税收法律规定,全部或部分产品、项目或者税种享受减税、免税照顾的纳税人;当期营业额未达到起征点或没有营业收入的纳税人;实行定期定额纳税的纳税人;应当向国家税务机关缴纳企业所得税以及其他税种的纳税人
(2)按规定不需向国家税务机关__税务登记,以及应当__而未__税务登记的纳税人 主要包括临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人和只缴纳个人所得税或车船使用税的纳税人
(3)扣缴义务人和国家税务机关确定的委托代征人《实施细则》第三十二条纳税人、扣缴义务人在纳税期内没有应纳税款和应纳代扣代缴、代收代缴税款的,也应当按照规定__纳税申报纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定__纳税申报
(二)纳税申报内容(略)
1、纳税申报内容税种、税目,应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目,适用税率或者单位税额,计税依据,扣除项目及标准,应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额,税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等
2.纳税申报的要求纳税人__纳税申报时,应当如实填写纳税申报表,根据不同情况相应报送下列有关证件、资料
1、财务、会计报表及其说明材料;
2、与纳税有关的合同、协议书;
3、外出经营活动税收管理证明;
4、境内或者境外__机构出具的有关证明文件;
5、税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料 扣缴义务人__代扣代缴、代收代缴税款报告时,应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表,并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他有关证件、资料另外,在申报期内无论有无收入都必须在规定的期限内如实填报申报表并附送有关资料;享受减、免税待遇的,在减、免税期间也应__纳税申报 【例题1·多选题】纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实__纳税申报,报送()以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料 A.记账凭证 B.会计账簿 C.纳税申报表 D.财务会计报表 [答案]CD【例题2·判断题】当月没有收入的单位在规定的纳税期限内也必须进行纳税申报(√)【例题3·多选题】纳税人__纳税申报时应当如实填写纳税申报表,并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料ABCD A、财务、会计报表及其说明材料 B、与纳税有关的合同、协议书 C、外出经营活动税收管理证明 D、境内或者境外__机构出具的有关证明文件
(三)纳税申报的方式(非常重要单项选择或多项选择区别要掌握) 纳税申报的方式如下
1.直接申报(自行申报)―――是指纳税人直接到税务机关__纳税申报
2.邮寄申报注意
(1)经税务机关批准,使用统一的纳税申报专用信封;
(2)以寄出的邮戳日期为实际申报日期
3.数据电文数据电文,是指经税务机关批准的纳税人经由电子手段、光学手段或者类似手段生成、储存或传递的信息这些手段目前包括____、电子数据交换、____、电报、电传和网络传输等等目前纳税人采用的网上申报,就是数据电文申报方式的一种形式 申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准,与数据电文相对应的的纸质申报资料的报送期限由税务机关确定
4.简易申报和简并征期(其他方式)(用的不普遍,只适合于定期定额缴纳税款的纳税人) 实行定期定额缴纳税款的纳税人,可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税“简易申报”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或者税务机关依据法规的规定确定的期限内缴纳税款的,税务机关可以视同申报;“简并征期”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人,经税务机关批准,可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款
(四)具体税种的纳税申报(这里内容是09看新增内容,凡是重点的指出,非重点不再提示)
1.增值税的申报
(3)申报期限纳税周期分为1日,3日,5日,10日、15日、1个月或1个季度以1个月或1个季度为1期的,自期满之日起15日内申报以1日,3日,5日,10日、15日为1期的,自期满之日起5日内预交税款,于次月的1日至15日申报纳税并结清上月税款
2.消费税的申报 申报期限同增值税
3.营业税的申报 按月申报申报期为次月1日至15日?
4.企业所得税的申报(相对更为复杂,是国家刚修定的税种,相对前面的税种更为重要重点是第一个问题申报对象与第三个问题申报期限)
(1)申报对象(两个重要概念)
①居民企业按照中国的法律在中国境内设立的企业,或依照外国法律设立的企业,但实际管理机构设在中国境内的企业(国内收入国外收入一律纳税)
②非居民企业依照外国法律设立的企业,而且它的实际管理机构没有设在中国境内,只是在中国设立的分支机构,或者在中国境内也没有设立分支机构,但有来源于中国的收入(仅对来自中国境内的收入纳税)
(2)申报运地点企业登记册地、注册地在境外的以其实际管理机构所在地
(3)申报期限
①以公历年度为周期分月或者分季预交
②企业应当在月份或者季度终了之日起15日内预交自年度终了之日起5个月内,__年度申报并汇算清缴
5.个人所得税的申报(重点有两个)
(1)申报对象年所得在12万元以上,没有扣缴义务人的,应当自行申报
(2)申报期限
①扣缴义务人或者自行申报人按月纳税的,应当在次月7日内申报纳税
②年所得12万元以上的内科人在纳税年度终了后3个月内
(3)申报资料 P190【例题1·单选题】纳税申报的方式中,比较传统的方式是 A A、直接申报 B、邮寄申报 C、数据电文申报 D、网上申报 【例题1·多选题】纳税人、扣缴义务人__纳税申报时,可以采用的方式有ABCD A、直接申报 B、邮寄申报 C、数据电文申报 D、以上答案都对 【例题1·多选题】纳税申报的方式中,网上申报不属于ABD A、直接申报 B、邮寄申报 C、数据电文申报 D、上门申报第三节 税款征收 税款征收―――是税务机关依照税收法律、法规的规定,将纳税人应当缴纳的税款__征收入库的一系列税收管理活动的总称它是税收征收管理工作的中心环节,是全部税收征管工作的目的和归宿,在整个税收工作中占据着极其重要的地位税务机关是税款征收征税的主要主体除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外,任何单位和个人不得进行税款征收活动
一、税款征收方式(非常重要一定掌握)
(一)税款的确定方式(注意四种的区别特点适用对象)
1.查账征收查账征收―――是由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,可以多退少补其特点是根据账簿记载的数字自行申报纳税所以这种税款征收方式主要对已建立会计账册且会计记录完整的单位采用
2.查定征收查定征收―――是由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常条件下的生产、销售情况,对其生产的应税产品查定产量和销售额,然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式其主要特点是计算税款的依据并不是根据账簿记录,而是根据你的生产、销售的情况,根据你生产销售的情况核定你的产量和销售额,然后再根据你生产销售的情况核定你的产量和销售额来纳税所以这种税款征收方式主要适用于对生产不固定、账册不健全的单位采用
3.查验征收查验征收―――是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税,并贴上完税证、查验证或盖查验戳,井据以征税的一种税款征收方式其主要特点是税务机关对纳税人的产品进行实地查验,然后再查验的数量再纳税所以这种税款征收方式主要适用于对零星、分散的高税率产品适用
4.定期定额征收定期定额征收―――简称“双定”征收,是指税务机关依照有关法律、法规的规定,按照一定的程序,核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此为计税依据,确定其应纳税额的一种税款征收方式其主要特点是适用于会计核算不健全,会计账簿不健全,但是其生产数量和销售额比较稳定的企业可以采用定期定额征收的企业主要适用于会计核算不健全,并且产量稳定的企业
(二)税款的缴纳方式(很重要五种方式,区别)
1.自行计算,自行缴纳是现在最主要的一种纳税方式
2.税务机关自收税款并__入库手续(税务机关____,采取强制措施)
3.代扣代缴(前面已讲过不重复了)
4.代收代缴(前面已讲过不重复了)
5.委托代征(税务机关委托特定的单位,特定的单位可以,以税务机关的名义,来代征税款,可防止税源的流失它与前面代扣代缴有很大的不同代扣代缴是负有扣交义务的人负责代扣代缴的委托代征只是接收税务机关的委托) 【例题1·单选题】税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验,贴上完税证,并据以征税的一种征税方式称为()A.查询征收B.查定征收C.查验征收D.委托收款[答案]C【例题2·单选题】一般情况下,上市公司适用的税款征收方式是()A.查账征收B.查验征收C.查定征收D.定期定额征收[答案]A【例题3·单选题】甲企业生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平也较低、产品零星、税源分散,其适用的税款征收方式是 B A、查账征收 B、查定征收 C、查验征收 D、定期定额征收【例题4·单选题】在税款征收方式中,查账征收方式一般适用于(C)A.经营品种比较单一,经营地点,时间和商品来源不固定的纳税单位B.账册不够健全,但能够控制原材料或进销存的纳税单位C.财务会计制度较为健全,能够认真履行纳税义务的纳税单位D.无完整考核依据的小型纳税单位【例题5·多选题】下列各项中,属于我国税款征收方式的有([答案]ABCD)A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收【例题6·单选题】某单位为负有扣缴税款的法定义务人,在支付职工工资时,按个人所得税法规定,对超过法定扣除额的工资部分,应()个人所得税 A、代收代缴 B、代扣代缴 C、委托代征 D、自报核缴 答案B 解析代收代缴、代扣代缴、委托代征都是对零散税源实行源泉控制的征税方式,但适用范围不同代收代缴是负有收缴税款义务的收款方在收取款项时依法代收税款并报缴,代扣代缴是负有扣缴义务的付款方在付款时依法扣下税款并报缴,委托代征是由税务机关委托并核发代征证书,受托单位以税务机关的名义向纳税人征收零散税款自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关__纳税申报,税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书,纳税人在税收缴款书各联加盖财务章后,自行到开户银行划解税款的方式
二、税款征收措施
(一)核定应纳税额
1.核定应纳税额的对象(重要七种情形)核定税额情形——纳税人有下列情形之一(注意多选题六种) (l)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;不设置账簿是指那些经营规模小,没有建账能力,而聘请财务会计人员代为建账和__账务又有实际困难的,可报请县以上税务机关批准,不设立账簿,但要按照税务机关的规定建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿等针对这种情况,税务机关可采用核定征收方式
(2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的; 纳税人有能力设置账簿但未设置账簿的,当税务机关难以根据掌握的材料计算其确切应税数额的,税务机关可采用核定税额方式例如王某开了一家蛋糕厂,2004年5月初,王某购进面粉、食用油等原材料进行糕点生产,原材料价值总共5000元为了提高商品质量,王某又花了2000元聘请了糕点师进行技术指导年底税务机关在进行税务检查时发现王某本应设置账簿但未设置账簿,于是采用核定税额方式核定其税额
(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
(4)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;
(5)发生纳税义务,未按照规定的期__理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报的;
(6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;
(7)未按照规定__税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人
2.核定应纳税额的方法(不太重要)
(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收人额和利润率核定;
(2)按照成本加合理费用和利润核定;
(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;
(4)按照其他合理的方法核定 采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定 纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税额有异议的,应当提供相关证据,经税务机关认定后,调整应纳税额【例题1·多选题】根据《税收征收管理法》的规定,下列各项中,税务机关有权核定纳税人应纳税额情形的有(ABCD)A.纳税人按规定应当设置账簿,但未设置账簿的B.纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的C.纳税人未__税务登记的D.纳税人虽设置账簿,但账目混乱难以查账的E有偷税、骗税前科的【例题2·单选题】某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元,客房出租收入10万元,该酒店未在规定期限内进行纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是(D)(2008年) A.采取税收保全措施 B.责令提供纳税__ C.税务人员到酒店直接征收税款 D.核定其应纳税额【例题3·判断题】纳税人发生纳税义务,未按照税法规定的期__理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报的,税务机关有权核定其应纳税额(√)(2001年)【例题4·多选题】税务机关核定应纳税额的方法有 ABD A、参照当地同类行业或者类似行业中,经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定 B、按照成本加合理费用和利润的方法核定 C、按照企业账面反映的利润 D、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定
3、税额核定征收的计算公式补充内容实行核定应税所得率征收办法的,应纳所得税额的计算公式为应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率或成本费用支出额÷(1—应税所得率)×应税所得率其中,应税所得率应按规定的标准执行
4、关联企业纳税调整(新教材中讲述较多,大家重点搞清几个要点)
(1).关联企业的涵义关联企业―――相互之间具有控制与被控制关系以及同属一个公司的几个企业如A母公司下设B、C、D三个子公司,母公司也三个子公司之间,以及三个子公司之间就属于关联企业
①在资金、经营、购销等方面,存在直接或者间接的拥有或者控制关系;
②直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制;
③在利益上具有相关联的其他关系
(2).调整的情形适用关联企业纳税调整的情形——纳税人与其关联企业之间的业务往来不符合__交易原则时,税务机关可以调整其应纳税额根据《税收征管法》的规定,企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照__企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照__企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整(一句话,关联企业没有按__企业规则收支核算,导致少交税款的要调整)
(3).调整的方法(略)
①按照__企业之间进行的相同或者类似业务活动的__;
②按照再销售给无关联关系的第三者的__所应取得的收入和利润水平;
③按照成本加合理的费用和利润;
④按照其他合理的方法
(4).调整的时间(时间一定记住)纳税人与其关联企业未按照__企业之间的业务往来支付价款、费用的,税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整;有特殊情况的,可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整 自该业务发生年度起3年内调整,特殊情况可以延长到10年
(二)责令缴纳,加收滞纳金(适用于纳税人没有按规定时限交纳税款的)非常重要掌握滞纳金的计算
1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关可责令限期缴纳,并从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金(按日滞纳税款的万分之五这个比例一定要记住)
2.对未按照规定__税务登记的从事生产、经营的纳税人,以及临时从事经营的纳税人,由税务机关核定其应纳税额,责令缴纳;不缴纳的,税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物扣押后缴纳应纳税款的,税务机关必须立即解除扣押,并归还所扣押的商品、货物;扣押后仍不缴纳应纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物,以拍卖或者变卖所得抵缴税款
3.加收滞纳金的起止时间,为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止与我们会计上算利息时,算头不算尾,算尾不算头可不一样滞纳日、缴纳日都算滞纳期的天数公式为加收滞纳金金额=应交税款(即滞纳)金额×
0.05%×滞纳天数【例题1·单选题】根据《税收征收管理法》的规定,纳税人未按规定期限缴纳税款的,税务机关除责令其限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳金,该滞纳金的比例是滞纳税款的(B)(2007年) A.万分之一 B.万分之五 C.千分之一 D.千分之二【例题2·单选题】甲公司2009年8月应纳营业税税款300000元,该单位会计由于去外地开会,9月23日才将8月税款缴纳根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关依法加收的滞纳金为(C)元 A.450 B.1050 C.1200 D.301200『答案解析』本题考核滞纳金的计算滞纳天数为9月16日-9月23日,共8日,滞纳金=300000×
0.5‰×8=1200(元)
(四)责令提供纳税__
1.纳税__的范围(___做__)税款、滞纳金、实现费用
2.__的情形
(1)纳税人有明显转移隐匿财产的迹象,逃避纳税的;
(2)欠税人需要出境的;
(3)纳税人同税务机关发生纳税争议而未缴清税款,需要申请行政复议的
(4)其他
3.__的方式
(1)纳税保证由纳税人之外的第三人保证,在纳税人不纳税时,由保证人一起承担连带责任
(2)纳税抵押由纳税人将自己的财产向税务机关进行抵押,如果纳税人不纳税,税务机关有权处理相应的抵押物,并从处理的价款中优先抵偿税款
(3)纳税质押由纳税人将自己的财产向税务机关进行质押如果纳税人不纳税,税务机关有权处理相应的质押物,并从处理的价款中优先抵偿税款抵押与质押的相同点都是用特定的财产做__.不同点抵押不用转移抵押物的占有,即不用交到税务机关,而质押则要转移质押物的占有,即要把质押物交到税务机关占有纳税抵押质押与纳税保证的区别纳税抵押质押都是用财产做__,而纳税保证则是用第三人作__
(五)税收保全措施 预防措施,(纳税__与税收保全都是为了制止纳税人逃避纳税义务的措施,顺序是先进行税务__,不行再进行下一步)
1.税收保全使用范围 具有税法规定情形的纳税人应提供纳税__而纳税人拒绝提供纳税__或无力提供纳税__的情形
2.税收保全措施★★★
(1)书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;
(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产 【提示】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施执行范围之内
3.不适用税收保全的财产 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华__或者一处以外的住房 税务机关对单价5000元以下的其他生活用品,不采取税收保全措施
(六)强制执行措施 根据《税收征管法》的规定从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税__人未按照规定的期限缴纳所__的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取强制执行措施
1.措施
(1)书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;
(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款 ★★★【提示】税务机关采取强制执行措施时,对上述纳税人、扣缴义务人、纳税__人未缴纳的滞纳金同时强制执行
2.抵税财物的拍卖与变卖
(1)适用拍卖、变卖的情形
①采取税收保全措施后,限期期满仍未缴纳税款的;
②设置纳税__后,限期期满仍未缴纳所__的税款的;
③逾期不按规定履行税务处理决定的;
④逾期不按规定履行复议决定的;
⑤逾期不按规定履行税务行政处罚决定的;
⑥其他经责令限期缴纳,逾期仍未缴纳税款的 对上述第三至六项情形进行强制执行时,在拍卖、变卖之前(或同时)进行扣押、查封,__扣押、查封手续
(2)拍卖、变卖执行原则与顺序 税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序
①委托依法成立的拍卖机构拍卖;
②无法委托拍卖或者不适于拍卖的,可以委托当地商业企业代为销售,或者责令被执行人限期处理;
③无法委托商业企业销售,被执行人也无法处理的,由税务机关变价处理 国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产,应当交由有关单位按照国家规定的__收购
3.强制执行措施与保全措施关系税收保全是强制执行的前提条件,但税收强制执行措施不是保全措施的必然结果【例题1·单选题】根据《税收征收管理法》的规定,下列各项中,属于税收保全措施的是(D)(2007年) A.暂扣纳税人税务登记证 B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款 C.拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物,以拍卖所得抵缴税款 D.查封纳税人价值相当于应纳税款的货物『答案解析』本题考核税收保全措施根据规定,选项B和选项C均为税收强制执行措施,选项D属于税收保全措施【例题2·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施下列各项中,不属于税收保全措施的是(A)(2006年) A.责令纳税人暂时停业,直至缴足税款 B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品 C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物 D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税入的金额相当于应纳税款的存款【例题3·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定,下列各项中,属于税收保全措施的有(CD)(2009年) A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款 B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产 C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产『答案解析』本题考核税收保全措施选项A、B属于税收强制执行措施
(七)阻止出境(适用于骗税又没有提供__的) 欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税__的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境阻止出境的范围适用于未结清税款、滞纳金,又不提供__的纳税人或者其法定代表人【例题4·判断题】某球员转会国外一个俱乐部,在出境时,税务机关以其尚未结清应纳税款,又未提供__为由,通知海关阻止其出境,税务机关的做法是正确的(√)(2005年)第四节 税收法律责任内容非常多,但考试概率不太高所以大家有些内容看一下如罚款数额看一看
一、概述
(一)概念和形式
1.责任形式概念如果违反了税法的规定,应当承担的责任和后果(是违法的一种后果,是违法的一种制裁)
2.责任形式
(1)行政责任(适用行政违法行为)
(2)刑事责任(刑事犯罪行为)
(二)税收违法行为和税收犯罪行为
(三)税收法律制裁
1.行政制裁
(1)行政处罚1)警告,2)罚款;3)没收违法所得,4)责令停产停业;5)暂扣或者吊销许可证、6)执照;7)行政拘留,8)其他
(2)行政处分1)警告2)记过3)记大过4)降级5)撤职6)开除
2.刑事制裁
二、征纳双方的税收法律责任
(一)纳税人、扣缴义务人的法律责任(第一个方面是重点)
1.违反税务管理行为的法律责任(重点有六种情况重点记忆罚款数额) 根据《税收征管法》的规定,纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款
(1)纳税人不__税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照
(2)纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款
(3)根据《税收征管法》的规定,扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上5000元以下的罚款
(4)扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款
(5)违反纳税申报规定行为的法律责任 根据《税收征管法》的规定,纳税人未按照税法规定的期__理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下罚款;情节严重的,可以处2000元以上1万元以下的罚款
(6)拒绝税务机关检查的法律责任 根据《税收征管法》的规定,纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款
2.妨害税款征收行为的法律责任
(1)偷税行为的法律责任偷税――――根据《税收征管法》的规定,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任 根据《刑法》第201条的规定,偷税数额在1万元以上不满10万元且偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%的,或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金;偷税数额在10万元以上且偷税数额占应纳税款30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金 单位犯偷税罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照偷税罪处罚
(2)逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任 逃税―――根据《税收征管法》的规定,纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为逃税由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任(与第一种差不多一样) 根据《刑法》第203条的规定,逃避追缴欠缴税款,致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在1万元以上不满10万元的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处或单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金;数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金单位犯本罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚
(3)骗取出口退税行为的法律责任 骗税―――根据《税收征管法》的规定,以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任 根据《刑法》第204条的规定,以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的,处5年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的,处5年以上10年以下有期徒刑,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产 单位犯有本罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其__出口退税
(4)抗税行为的法律责任(性质恶劣) 抗税―――根据《税收征管法》的规定,以__、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款 根据《刑法》第202条的规定,抗税罪处3年以下有期徒刑或者拘役,并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金;情节严重的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金以__方法抗税,致人重伤或者死亡,构成伤害罪或杀人罪,依法律规定,应择一重罪处罚
(5)拖欠税款行为的法律责任 拖欠税款―――根据《税收征管法》的规定,纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款的行为经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照《税收征管法》的规定,采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款
(二)税务机关和税务人员的法律责任(不是重点,可以不看)第四章 会计职业道德会计职业道德从总体上看,分值不是太高,这些年虽有增加,但是还是比财经法规的分量少很多而且会计职业道德里面的内容是要大家理解的多,内容也相对简单些,例子和解释较多,真正让大家掌握的知识点并不多第一节 职业道德与会计职业道德的概念
一、职业道德的概念和主要内容
(一)职业道德的概念
1.道德的概念人类日常活动中,自发形成的调整人与人之间、人与社会之间关系的一种规范
2.职业道德的概念狭义职业道德―――是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范不同的职业人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系,为了协调,除了需要法律,还需要一种适应职业生活特点的调节职业关系的手段广义职业道德--------是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则,涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系
(二)职业道德的本质(考试可能性不大) 1,职业道德是____关系所决定的社会____ 2,职业道德是职业活动对职业行为的道德要求,与职业活动的要求密切相关 3,职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段【例题1·单选题】会计职业道德是指会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的( B ) A.工作制度和纪律 B.职业行为准则和规范 C.法律和法规【例题2·多选题】某企业员工在讨论职业道德时提出的下列观点中,正确的有(ABCD) A、社会分工形成各种不同的职业是职业道德产生的必要条件 B、道德是从业人员对社会所应承担的道德责任和义务 C、职业道德主要解决职业生活中的具体道德冲突 D、职业道德由____关系所决定 【例题3·单选题】职业道德产生的直接原因是A A、社会分工 B、经济发展 C、__需要 D、职业行为 【例题4·单选题】职业道德的性质是由C决定的 A、社会实践 B、经济基础 C、____关系 D、上层建筑【例题5·单选题】广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应遵守的 C A.基本规章B.工作纪律C.行为准则D.行为方式【例题7·多选题】广义的职业道德涵盖了 ABC 之间的关系A.从业人员与服务对象B.职业与职工C.职业与职业D.职业与行业答案解析本题考核职业道德的概念广义的职业道德是指会计从业人员在职业活动中应当遵循的行为准则,涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系【例题6·单选题】.狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的和调整一定职业关系的职业行为 B A.规章和要求B.准则和规范C.规则和纪律D.纪律和规范 【例题7·多选题】以下关于会计职业道德的描述中,不正确的是ABCD A.会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样C.会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务D.会计职业道德不调整会计人员的外在行为
(三)职业道德的特征(考试可能性大,一定掌握)
(1)职业道德具有职业性职业道德的内容与职业实践活动紧密相连,反映着特定职业活动对从业人员行为的道德要求
(2)职业道德具有实践性职业道德总是与具体的职业活动紧密__,因而具有较强的实践性
(3)职业道德具有继承性不同历史阶段的职业道德具有继承关系
(4)职业道德具有多样性既然职业道德与具体的职业相__,而社会上的职业是复杂、多样的,因此有多少种职业就有多少种职业道德【例题1·单选题】以下不属于职业道德特征的是(C)A.职业性B.实践性C.固定性D.继承性【例题2·单选题】职业道德是同人们(B)紧密相连的,具有自身职业特征的道德准则,职业行为规范的总和A.道德活动B.职业活动C.经济活动D.__活动【例题3·多选题】下列各项中,体现会计职业道德特征的是 BD A.会计人员自身必须廉洁 B.具有一定的强制性C.具有一定的他律性 D.较多__公众利益答案解析本题考核职业道德的特征会计职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征会计职业道德具有更多的强制性,较多__公众利益【例题4·多选题】职业道德除了具有道德的一般特征之外,还具有 ABCD 特征A.职业性 B.实践性C.继承性 D.多样性答案解析本题考核职业道德的特征职业道德除了具有道德的一般特征之外,还具有职业性、实践性、继承性、多样性的特征【例题4·判断题】会计职业道德具有广泛的社会性 √ 答案解析本题考核会计职业道德的特征会计职业道德来自于职业习惯和约定俗成会计职业道德具有广泛的社会性
(四)职业道德的作用(简单了解一下)
(1)促进职业活动的健康进行同时也促进职业的健康发展
(2)对社会道德风尚会产生积极的影响
(五)职业道德的主要内容(考试重点,一定掌握针对所有的职业来讲的,有五个) 我国《公民道德建设实施纲要》提出了职业道德的基本内容,即“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”
1.爱岗敬业―――就是热爱自己的本职工作,勤勤恳恳,乐于奉献
2.诚实守信,诚实―――就是以诚相待,不弄虚作假守信―――就是信守诺言,说话算数
3.办事公道―――是指处理各种职业事务要公道正派、不偏不倚,不因职位高低、贫富亲疏的差别而区别对待
4.服务群众――是指听取群众意见,了解群众需要,端正服务态度,改进服务措施,提高服务质量
5.奉献社会―――就是要履行对社会、对他人的义务,自觉地、努力地为社会、为他人做出贡献当社会利益与局部利益、个人利益发生冲突时,要求每一个从业人员把社会利益放在首位奉献社会是职业道德的出发点和归宿、最高境界【例题1·单选题】下列各项中,属于《公民道德建设实施纲要》中提出的职业道德主要内容有(B)A.诚信为本、依法治国、__理财、科学决策、奉献社会B.爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会C.文明礼貌、助人为乐、爱护公物、保护环境、遵纪守法D.爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务【例题2·单选题】职业道德的出发点和归宿是D A、爱岗敬业 B、办事公道 C、服务群众 D、奉献社会
二、会计职业道德
(一)会计职业道德的概念
1.会计职业道德的概念―――是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范会计职业道德的含义包括以下几个方面(三个方面,一定掌握会计职业的概念、如何理解和把握会计职业道德) 第
一、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段 第
二、会计职业道德具有相对稳定性会计活动必须遵循客观经济规律的要求因此,会计职业道德具有历史继承性,在____关系的变迁中,保持自己的相对稳定性会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求 第
三、会计职业道德具有广泛的社会性会计工作承担着重大的社会责任会计不仅要为__机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息,而且要为投资者、债权人及社会公众服务会计信息质量直接影响着____的发展和____秩序的健康运行,会计职业道德必将受到社会__,具有广泛的社会性
(二)会计职业道德的形成和发展(略,原则上是不会考的,有时间看下,没时间就可不看了)
(三)会计职业道德的特征(体现有两个方面,)
1.具有一定的强制性我国会计职业道德中的许多内容都直接纳人了会计法律制度当然,会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在,而且也在发挥着作用如奉献社会等内容
2.较多__公众利益会计活动与社会公众利益密切__因此,要求会计人员客观公正,在会计职业活动中,发生道德冲突时要坚持原则,把社会公众利益放在首位
(四)会计职业道德的作用(不是太重要但须了解)
1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充如会计法律不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求,但是,如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度,没有必要的职业技能和服务意识,则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求很显然,会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用
2.会计职业道德是规范会计行为的基础会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求,如诚实守信、客观公正等,引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德要求,从而达到规范会计行为的目的
3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息,取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则因此,会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证
4.会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求倡导会计职业道德,加强会计职业道德教育,并结合会计职业活动,引导会计职业者进一步加强自我修养,提高专业能力,有利于促进会计职业者整体素质的不断提高 【例题1·多选题】会计职业道德的特征(AD ) A.具有一定的强制性 B.行为动机和内心信念的调整 C.精神世界的高尚和完善 D.较多__公众利益【例题2·单选题】会计职业道德是对(B )的重要补充A.会计人员工作态度 B.会计法律制度 C.会计行为规范【例题3·单选题】会计职业道德是(A )的基础 A.规范会计行为 B.会计人员信念 C.会计人员行为动机【例题4·单选题】会计职业道德是实现(C )的重要保证 A行为准则 B.职业行为 C.会计目标【例题5·单选题】会计职业道德是会计人员(A )的重要体现 A.素质 B.信念 C.能力【例题5·单选题】会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益,但__损害国家和社会公众利益而获取违法利益 √ 答案解析本题考核会计职业道德的特征会计职业道德具有利益驱动性,会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益,但__损害国家和社会公众利益而获取违法利益
三、会计职业道德建设体系(它是自成体系的,)
(一)规范对象包括会计人员和注册会计师
(二)层次结构包括会计职业道德基本规范、道德评价和惩戒规范等
(三)内容具有广泛性,要兼顾社会公德的一般要求,也要考虑会计职业的特征和特殊要求
(四)实施途径具有综合性(内部要求与外要求,自律与他律相结合)第二节 会计职业道德规范的主要内容(是我们这一章中最主要的最核心的内容,也是在历年考试当中出题分值最高不但要掌握其主要内容,还要深刻理解其含义,并且会应用,因为很多题在考试中是案例题或应用题,它给你一个例子,问你这个人的行为符合什么道德,违反了什么道德所以大家不但要理解某一个道德规范,还要把这个道德规范也实际生活__起来) 会计职业道德规范,是指一定____条件下,对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定 我国会计职业道德规范的主要内容包括(8项内容一定要记住)爱岗敬业,诚实守信,廉洁自律,客观公正,坚持准则,提高技能,参与管理和强化服务会计人员职业道德规范的对象既有单位会计人员,也有注册会计师 【例题·单选题】会计人员职业道德规范的对象是(【答案】C ) A.单位收费人员,注册会计师 B.单位负责人,会计师 C.单位会计人员,注册会计师 下面我们就具体讲解这八项会计职业道德规范的内容及其含义
一、爱岗敬业
(一)爱岗敬业的含义爱岗―――就是会计人员热爱本职工作,安心本职岗位,并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感 敬业―――是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度,并用这种严肃恭敬的态度,认真地对待本职工作,将身心与本职工作融为一体爱岗是敬业前提,敬业是爱岗的基础如果你对会计职业不热爱,不喜欢就不能敬业这里的爱要做广义的理解,它不仅仅是兴趣爱好只要你选择了会计这个职业,不管它是否是你的兴趣爱好,就应从职业的高度坚持
(二)爱岗敬业的基本要求作为一位社会公民,必须遵守公民道德规范;同时,作为一名会计人员,还必须遵守会计职业道德规范,热爱本职工作因此,爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件,是其应具备的基本道德素质爱岗敬业表现在以下五个方面
1.正确认识会计职业,树立爱岗敬业的精神 (会计在我国经济工作中发挥着重要作用)只有正确地认识会计本质、会计工作的重要性,树立热爱会计工作,敬重职业的精神,才能克服“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风,这是爱岗敬业的最基本要求,也是首要要求
2.热爱会计工作,敬重会计职业 只有热爱会计职业(有高度的热情),才会有职业乐趣,才会刻苦钻研会计业务技能,才会努力学习会计业务知识,才会全身心地投入会计事业
3.安心工作,任劳任怨 只有安心本职工作,才能潜下心来“勤学多思,勤问多练”,才能真正做到敬业,才能成为真正的行家里手任劳任怨,要求会计人员具有不怕吃苦,不计较个人得失的思想境界
4.严肃认真,一丝不苟 会计工作是一项严肃细致的工作,没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风,就可能出偏差对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法不合理的业务开支,要严肃认真地对待,把好关,守好口A、比如有的单位要求在审核凭证时坚持“八审八看”,即(“八审八看”内容自己要在课下看一看)
1.审核经济业务内容,看是否符合财务制度、法律法规和费用开支标准;
2.审“抬头”,看是否与本单位名称(报账人姓名)相符;
3.审“填制日期”,看是否与报账日期相近;
4.审“用途”,看是否与“__”或“收据”相关联;
5.审“财务签章”,看是否与原始凭证企业或单位名称相符;
6.审“金额”,看计算是否正确、完整;
7.审“大、小写”,看大、小写是否一致;
8.审“脸面”,看有无涂改、刮擦、纸贴现象B、再比如,在管理货币资金时,有的单位严格遵守“八不准”(“八不准”内容自己要在课下看一看)
1.不准挪用、贪污公款;
2.不准坐支现金或白条入库;
3.不准签发空头支票或远期支票;
4.不准超限额库存现金;
5.不准私设“小金库”;
6.不准该用转账支票而改用现金;
7.不准用现金购置未经批准的专项审批商品;
8.不准出借银行账户,套取现金
5.忠于职守,尽职尽责 忠于职守主要表现为三个方面,即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家1)首先,单位会计人员要忠实于所服务的主体,不仅要客观真实地记录反映服务主体的经济活动状况,负责其财产安全,还应负责其资金的有效运作,积极参与经营和决策2)其次,要忠实于社会公众,正确真实地对外提供有关服务主体的会计信息,以便让投资者、债权人及其他社会公众获取客观真实的财务信息,进行正确判断和经济决策3)再次,要忠实于国家,实际上是对社会整体利益负责【例题1·多选题】会计职业道德中提倡的爱岗敬业的基本要求包括ABCD A、热爱会计工作,敬重会计职业 B、安心本职工作,任劳任怨 C、忠于职守,尽职尽责 D、严肃认真,尽心尽力【例题2·多选题】下列各项中,体现会计职业道德“爱岗敬业”要求的有(ABCD) A、工作一丝不苟 B、工作尽职尽责 C、工作精益求精 D、工作兢兢业业【例题3·单选题】会计人员在工作中“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风,是会计人员违背会计职业道德规范中 A 的具体体现A.爱岗敬业 B.诚实守信 C.办事公道 D.客观公正
二、诚实守信
(一)诚实守信的含义(大家一定要深刻理解诚实守信的概念)诚实―――是指言行跟内心思想一致,不弄虚作假、不欺上瞒下,做老实人、说老实话、办老实事 守信―――是指一个人应当遵守自己的谎诺言,凡是自己承诺过的一定要兑现
(二)诚实守信的基本要求表现在以下三个方面
1.做老实人,说老实话,办老实事,不搞虚假 会计人员应言行一致,实事求是,正确核算,尽量减少和避免各种失误,不为了个人和小集团利益,伪造账目,弄虚作假,损害国家和社会公众利益会计人员诚实守信的道德观念如何,将直接影响会计信息的真实性和完整性
2.保密守信,不为利益所诱惑 会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密因而,会计人员应依法保守单位秘密,这也是诚实守信的具体体现秘密主要有1)国家秘密、2)商业秘密、(技术秘密、客户信息资料、管理秘密等)3)个人隐私三类
3.执业谨慎,信誉至上 注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度,对客户和社会公众尽职尽责,以维护职业信誉首先,注册会计师在选择客户时应谨慎,不要一味地追求营业收入,迎合客户不正当要求其次,注意评估自身的业务能力,正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务第三,严格按照__审计准则和执业规范、程序实施审计,对审计中发现的违___统一的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项,应当按照规定在审计报告中予以充分反映第四,在接受委托业务后,应积极完成所委托的业务,认真履行合同,维护委托人的合法权益【例题1·多选题】___同志在2001年视察北京国家会计学院时,为北京国家会计学院题词的内容包括(ABCD)A.诚信为本B.操守为重C.坚持准则D.不做假账[答案]ABCD【例题2·多选题】下列各项中,体现会计职业道德“诚实守信”要求的有()A.忠于职守,尽职尽责B.做老实人、说老实话、办老实事C.保守商业秘密,不为利益所诱惑D.不弄虚作假,信誉至上[答案]BCD【例题3·单选题】中国现代会计学之父潘序伦先生倡导“信以立志,信以守身,信以处事,信以待人,毋忘‘立信’,当必有成”这句话体现的会计职业道德内容是()A.坚持准则B.客观公正C.诚实守信D.廉洁自律[答案]C【例题4·单选题】(B)是做人的基本准则,也是职业道德的精髓A.爱岗敬业B.诚实守信C.办事公道D.服务群众【例题2·多选题】下列行为中,违反注册会计师职业道德规范有关保密要求的有(BD) A、注册会计师李某取得客户授权对外披露该客户的有关信息 B、注册会计师王某在其所在事务所与甲客户的业务约定终止后,将其执行中获知的甲客户的信息告知他人 C、注册会计师赵某向主管财政部门报告所发现的乙公司的违法违规行为 D、注册会计师魏某在审计某上市公司期间获知该上市公司财务状况良好、股票有望升值,随即告知其妻大量买入该公司股票 【例题3·单选题】___同志在北京国家会计学院关于“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”题词的时间为(C) A、1999年 B、2000年 C、2001年 D、2002
三、廉洁自律
(一)廉洁自律的含义 自律的核心就是用道德观念自觉地__自己的不良欲望(因为人有七情六欲)廉洁自律―――是会计职业道德的前提,是会计职业道德的内在要求, 会计职业自律包括两层含意 会计人员自律和会计行业自律 会计人员自律―――是一个个体概念,是会计职业自律的基础和保证 会计行业自律―――是一个群体概念,是会计职业__做为一个整体,对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程如会计协会、注册会计师协会制定的本行业的自律规范 廉洁与自律的关系会计职业__和会计人员的廉洁是会计职业道德自律的基础,而自律是廉洁的保证
(二)廉洁自律的基本要求
1.树立正确的人生观和价值观 树立科学的人生观和价值观,自觉__享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想,这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础
2.公私分明,不贪不占 公私分明―――是指严格划分公私界线,公是公,私是私不贪不占―――是指会计人员不贪、不沾、不收礼、不同流合污
3.遵纪守法,尽职尽责 遵纪守法,正确处理会计职业权利与职业义务的关系,增强__行业不正之风的能力,是会计人员廉洁自律的又一个基本要求会计人员不仅要遵纪守法,不违法乱纪;而且要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利,尽职尽责,勇于承担职业责任,履行职业义务【例题1·单选题】“常在河边走,就是不湿鞋”,这句话体现的会计职业道德规范内容是(B)A.参与管理B.廉洁自律C.提高技能D.强化服务【例题2·单选题】““理万金分文不沾”体现的会计职业道德是 B A.参与管理 B.廉洁自律C.提高技能 D.强化服务答案解析本题考核会计职业道德的内容“理万金分文不沾”、“常在河边走,就是不湿鞋”体现的会计职业道德是廉洁自律【例题2· 【例题2·单选题】选题】廉洁自律的基本要求可以概述为 ABC A、公私分明,不贪不占 B、遵纪守法,__行业不正之风 C、重视会计职业声望 D、保持会计人员从业的__性 【例题2·多选题】下列有关会计职业道德“廉洁自律”的表述中,正确的有(ABCD) A、自律的核心就是自觉地__自己的不良欲望 B、廉洁自律是会计职业道德的内在要求 C、只有自身廉洁自律,才能__他人的不法行为D、不能做到廉洁自律,也就很难做到客观公正和坚持准则 【例题2·单选题】下列各项中,符合会计职业道德“廉洁自律”要求的有(ABCD) A、树立正确的人生观和价值观 B、严格划分公私界线,公私分明,不贪不占 C、遵纪守法、尽职尽责 D、自觉抑制拜金主义、个人主义 【例题2·单选题】下列各项中,属于会计“自律”范畴的有(AB) A、会计人员在工作中自我约束 B、会计职业__对会计人员的管理 C、新闻媒体对会计工作的__监督 D、财政部门依法对会计工作进行监督检查
四、客观公正
(一)客观公正的含义客观―――按照客观事物的本来面目来反映,不掺杂个人的主观意愿就叫客观 对于会计职业和会计工作而言,客观主要包括以下含义 1)是真实性,即以客观事实为依据,真实地记录和反映实际经济业务事项; 2)是可靠性,即会计核算要准确,记录要可靠,凭证要合法 对于会计职业和会计工作而言,公正主要包括以下含义 1)是国家统一的会计制度,即会计准则、制度要公正 2)是执行会计准则、制度的人,即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质,而且应公正地开展会计核算和会计监督工作,即在履行会计职能时,摒弃单位、个人__,公平公正,不偏不倚地对待相关利益各方 3)是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然__的姿态,进行公平公正的判断和评价,出具客观、适当的审计意见 客观是公正的基础,公正是客观的反映
(二)客观公正的基本要求
1.端正态度 坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能
2.依法办事(我们的法律在立法时就兼顾了各方面的利益,具有客观性,所以) 依法办事,认真遵守法律法规,是会计工作保证客观公正的前提
3.实事求是,不偏不倚 客观公正贯穿于会计活动的整个过程 1)是会计核算过程的客观公正,即指会计人员在具体进行业务处理时,或需要进行职业判断时,应保持客观公正的态度,实事求是、不偏不倚 2)是最终结果公正,是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的账务会计报告要客观公正【例题·多选题】客观公正的基本要求是(ABCD)A.端正态度B.依法办事C.实事求是,不偏不倚D.保持应有的__性【例题·多选题】下列有关会计职业道德“客观公正”的表述中,正确的有(ABCD) A、依法办事是会计工作保证客观公正的前提 B、扎实的理论功底和较高的专业技能是做到客观公正的重要条件 C、在会计工作中客观是公正的基础,公正是客观的反映 D、会计活动的整个过程都离不开客观公开 【例题·多选题】下列各项中,体现会计职业道德“客观公正”要求的有(ABCD) A、公平正直 B、如实反映 C、实事求是 D、不偏不倚 答案;ABCD
五、坚持准则
(一)坚持准则的含义 坚持准则―――要求会计人员在处理业务过程中,严格按照会计法律制度办事,不为主观或他人意志左右这里所说的“准则”不仅指会计准则,而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度如税收法、公司法等与会计工作相关的法律是广义的准则,不仅仅是会计准则 会计人员在进行核算和监督的过程中,只有坚持准则,才能以准则作为自己的行动指南,在发生道德冲突时,应坚持准则,以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序注册会计师在进行审计业务时,应严格按照__审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定,出具客观公正的审计报告
(二)坚持准则的基本要求
1.熟悉准则 熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度、单位内部的会计制度和其他相关制度,这是遵循准则、坚持准则的前提
2.遵循准则 遵循准则即执行准则会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则、自律在先,同时也要求他人遵守准则,坚决__违法行为
3.坚持准则 会计人员应认真执行国家统一的会计制度,依法履行会计监督职责,发生道德冲突时,应坚持准则,排除阻力,顶住压力,对法律负责,对国家和社会公众负责,敢于同违反会计法律法规和财务制度的现象作斗争,确保会计信息的真实性和完整性【例题1·单选题】在我国会计职业道德规范中, C 是会计人员做到依法办事的核心内容 A.诚信为本 B.操守为重C.坚持准则 D.不做假账答案解析本题考核会计职业道德的内容在我国会计职业道德规范中,坚持准则是会计人员做到依法办事的核心内容【例题2·判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”,不仅指会计准则,而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度()[答案]√【例题3·单选题】某公司为获得一项工程合同,拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元公司市场部持公司董事长的批示到财会部申领该笔款项财会部经理王某认为,该项支出不符合有关规定,但考虑到公司主要__已作出了批示,即同意拨付该笔款项下列各项中,正确的是(A)A.王某的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求B.王某的行为违背了爱岗敬业的会计职业道德要求C.王某的行为符合参与管理的会计职业道德要求D.王某的行为与会计职业道德无关【例题4·单选题】某公司资金紧张,需向银行贷款500万元公司经理请返聘的张会计对公司提供给银行的会计报表进行技术处理张会计很清楚公司目前的财务状况和偿债能力,做这种技术处理是很危险的,但在经理的反复开导下,张会计感恩于经理平时对自己的照顾,于是编制了一份经过技术处理“很漂亮”的会计报告,公司获得了银行的贷款下列对张会计行为的认定中正确的是 C A.张会计违反了爱岗敬业、客观公正的会计职业道德要求B.张会计违反了参与管理、坚持准则的会计职业道德要求C.张会计违反了客观公正、坚持准则的会计职业道德要求D.张会计违反了强化服务、客观公正的会计职业道德要求答案解析本题考核会计职业道德的内容张会计违反了客观公正、坚持准则的会计职业道德要求【例题5·多选题】会计职业道德的内容中有“坚持准则”一项,这里的“准则”是指ABCD A、会计准则 B、会计法律 C、会计行政法规 D、与会计相关的法律制度【例题6·多选题】坚持准则是会计职业道德规范的一项重要内容“坚持准则”的具体要求有() A、熟悉准则 B、掌握准则 C、遵循准则 D、坚持准则答案ABCD
六、提高技能
(一)提高技能的含义 会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科,它与经济发展有密切的__近年来,随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,特别是我国加人世界贸易__后,会计__不断深人,会计专业性和技术性日趋复杂,对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高加上一些新经济事物不断涌现,也给会计服务提出了更高的要求 会计人员的技能水平是会计人员职业道德水平的保证没有娴熟的会计技能,再好的个人道德品行,也无法干好会计工作会计工作是一门专业性和技术 2)自重自省法与自我解剖法相似性很强的工作,从业人员必须“具备一定的会计专业知识和技能”,才能胜任会计工作 提高技能,要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力,以适应工作需要职业技能,也可称为职业能力,是人们进行职业活动,承担职业责任的能力和手段就会计职业而言,它包括会计理论水平,会计实务能力,职业判断能力,自动更新知识能力,提供会计信息的能力,沟通交流能力以及职业经验等 提高技能,是指会计人员通过学习、培训和实践等途径,持续提高上述职业技能,以达到和维持足够的专业胜任能力的活动
(二)提高技能的基本要求
1.具有不断提高会计专业技能的意识和愿望 会计人员要适应时代发展的步伐,就要有危机感、紧迫感,要有不断提高专业技能的愿望和要求只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望,才能不断进取,主动求知
2.具有勤学苦练的精神和科学的学习方法 只有具备锲而不舍的“勤学”精神,才能不断地提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力,才能推动会计工作和会计职业的发展,以适应不断变化的新形势和新情况的需要同时,要掌握科学的学习方法,必须积极参加社会实践活动,在实践中锤炼提高职业技能【例题1·多选题】会计职业技能的主要内容包括 A、会计专业基础知识 B、会计理论、专业操作的创新能力,主动更新知识的能力 C、__协调能力 D、提供会计信息能力 答案ABCD【例题2·多选题】下列各项中,符合会计职业道德“提高技能”要求的有(ABD) A、出纳人员向银行工作人员请教辨别假钞的技术 B、会计人员向计算机专家学习会计电算化操作方法 C、会计主管与其他单位财务人员交流隐瞒业务收入的做法 D、总会计师通过自学提高会计专业判断、财务分析和政策水平【例题3·多选题】根据会计职业道德要求,下列各项中,有利于会计人员提高技能的有(ABCD) A、参加财政部门__的会计法规制度培训 B、参加会计国际研讨会 C、参加单位__的业务比赛和经验交流 D、参加会计专业技术资格考试【例题4·多选题】提高技能既是会计职业道德的基本要求,也是会计人员胜任本职工作的重要条件下列各项中,属于会计技能的内容有(ABCD) A、会计理论水平 B、会计实务能力 C、职业判断能力 D、沟通交流能力【例题4·多选题】下列各项中,属于会计技能的有 ABCD A.提供会计信息能力B.会计实务操作能力C.职业判断能力 D.沟通交流能力答案解析本题考核会计技能的内容本题的四个选项均属于会计技能
七、参与管理
(一)参与管理的含义(大家一定人注意“间接”两字) 参与管理―――简单地讲就是间接参加管理活动,为管理者当参谋,为管理活动服务
(二)参与管理的基本要求 会计人员要树立参与管理的意识,积极主动地做好参谋经常主动地向__反映经营管理活动中的情况和存在的问题,主动提出合理化建议、协助__决策、参与经营管理活动具体说,应积极主动做好以下几方面的工作
1.努力钻研业务,熟悉财经法规和相关制度,提高业务技能,为参与管理打下坚实的基础
2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程,使参与管理的决策更具针对性和有效性【例题·判断题】会计人员陈某认为,会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大,没有必要要求会计人员“参加管理”(错)【例题1·多选题】会计人员参与企业管理主要体现在AD A、向__反映经营管理活动中的情况和存在的问题 B、做好记账、算账和报账工作 C、一切按__的要求去办 D、主动提供合理化建议 【例题2·多选题】下列各项中,符合会计职业道德“参与管理”要求的有(ABCD) A、熟悉财经法规和相关制度 B、具备较高的业务水平 C、熟悉本单位经营活动和业务流程 D、积极主动地提供合理化建议 【例题3·多选题】下列各项中,符合会计职业道德“参与管理”的行为有(ABCD) A、对公司财务会计报告进行综合分析并提交风险预警报告 B、参加公司重大投资项目的可行性研究和投资效益论证 C、分析坏账形成原因,提出加强授信管理、加快货款回收的建议 D、分析现金流量状况,查找存在的问题,提出改进措施 【例题4·多选题】在市场经济条件下,会计工作和会计人员在企业经营管理中发挥着越来越重要的作用下列关于会计人员参与企业管理的表述中,正确的有(AD) A、会计人员在企业经营管理中主要发挥参谋作用 B、会计人员在企业经营管理中主要发挥决策作用 C、会计人员在企业经营管理中主要发挥鉴证作用 D、会计人员在企业经营管理中主要发挥服务作用
八、强化服务
(一)强化服务的含义(强化服务包括三个方面) 强化服务―――要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量
1、服务态度是服务者的行为表现,要求礼貌服务,以礼待人,服务周到
2、强化服务的关键是提高服务质量强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账,积极主动地向上级__者反映经营活动情况和存在的问题,提出合理化建议,协助__决策,参与经营管理活动强化注册会计师的服务就是以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况,为社会公众及信息使用者服好务 会计职业强化服务的结果,就是奉献社会如果说爱岗敬业是会计职业道德的出发点,那么,强化服务、奉献社会就是会计职业道德的归宿点
(二)强化服务的基本要求 强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识,服务要文明,质量要上乘
1.强化服务意识 会计人员要树立强烈的服务意识,不论是为经济主体服务,还是为社会公众服务,都要摆正自己的工作位置要在内心深处树立服务意识,为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务 会计人员不仅要自觉地培养团结协作、互相支持的道德观念,并以此来规范自己的言行,而且还要严以律己,宽以待人;同时,要正确处理各部门之间以及上下级之间的关系
2.提高服务质量(服务是有层次的,有一般层次的也有高层次的) 质量上乘,并非无原则地满足服务主体的需要,而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要【例题·单选题】“强化服务”的关键是()A.端正的服务态度B.强烈的服务意识C.提高服务质量D.很好的服务效果[答案]C至此,我们就把八项会计职业道德的内容讲完了,大家不仅要把这八项内容中每一种基本含义,每一种道德的要求搞清楚而且能够__实际进行分析因为这里告别容易出案例题【例题1·多选题】下列各项中,不符合会计职业道德“强化服务”要求的有(ABCD) A、出纳人员在稽核会计生病期间主动提出兼任稽核检查工作 B、会计人员在采购部门人手不足的情况下,代理采购人员__采购业务 C、会计机构负责人在单位负责人苦于无法实现盈利目标时,主动提出虚构销售合同、虚增利润的建议 D、总会计师在单位负责人外出开会的情况下,代替单位负责人在财务会计报告上签章 【例题2·多选题】下列各项中,符合会计师职业道德“强化服务”要求的有() A、出纳人员对前来报销差旅费的人员笑脸相迎,并耐心解释凭证粘贴要求 B、会计人员向生产车间工人宣讲会计基础知识,推动了班组核算制度的顺利开展 C、稽核人员认真检查凭证内容与格式,并就规范__审批程序提出建议 D、总会计师和会计机构负责人认真__财务分析和财务控制,提出推行全面预算管理、促进增收节支、提高经济效益的建议 答案ABCD 【例题3·多选题】下列各项中,属于会计人员强化服务行为的有() A、客观、真实地反映单位的经济业务活动,为管理者提供正确的会计信息,当好参谋 B、完整、准确地记录单位财产变动状况,促进所有者资产的保值增值,当好管家 C、积极主动地向单位__反映经营管理中存在的问题,提出合理化建议,协助__决策 D、定期对本单位会计资料进行内部审计 答案ABC 【例题4·多选题】下列各项中,符合会计职业道德“强化服务”要求的有(ABCD) A、强烈的服务意识 B、文明的服务态度 C、优良的服务质量 D、明确的服务承诺 【例题5·多选题】李某系某代理记账公司提供专业服务的会计人员,为了遵循会计职业道德强化服务的要求,李某为客户提供的下列服务中,正确的有(AC) A、向委托单位提出改进内部控制的建议和意见 B、利用专业知识向委托单位提出偷税的建议 C、在委托单位举办财会知识培训班宣讲会计法律制度,帮助树立依法理财观念 D、为帮助委托单位负责人完成业绩考核任务,提出将固定资产折旧和银行借款利息挂账处理的建议 【例题6·多选题】ABC股份有限公司会计王某不仅熟悉会计电算化业务,而且对利用现代信息技术手段加强经营管理颇有研究“__”期间,王某向公司总经理建议,开辟网上业务洽谈,并实行__的折扣政策公司采纳了王某的建议,当期销售额克服“__”影响,保持了快速增长王某的行为体现出的会计职业道德有(ACD)A、爱岗敬业B、坚持准则C、参与管理 D、强化服务 【例题7·单选题】某集团公司__一次会计诚信建设座谈会,与会会计人员谈了各自的观点下列各项观点中,符合会计职业道德要求的有(D) A、既然公司__对公司会计工作和会计信息质量负责,会计人员就应该听__的,在自己不贪不占的前提下,__让干什么就干什么 B、会计工作无非是记记账、算算账、公司生产经营决策是__的事,与会计人员无关,所以没有必要参与,也没有必要过问 C、会计人员应保守公司的商业秘密,在任何情况下,都不能向外界提供或者泄露单位的会计信息 D、会计人员应按照国家统一的会计制度记账、算账、报账,如实反映单位经济业务活动情况 【例题8·多选题】某公交公司因经营管理不善而长年亏损,新上任财务部经理张某抓住公司经营管理中的薄弱环节,以强化成本核算和管理为突破口,将成本逐层分解至每一辆车辆及其司乘人员,并创建了成本监控中心,不仅使每日、每车的运营收支情况一目了然,而且对异常成本变动能立即采取应对措施有效的成本管理为公司__作出扩大购车规模、增加营运能力的决策提供了科学依据,经过努力,公司营业收入在3年内翻两番,__扭转了亏损局面从会计职业道德角度分析,下列表述中,正确的有(AD) A、张某的行为体现了参与管理会计职业道德的要求 B、张某的行为体现了客观公正会计职业道德的要求 C、张某的行为体现了诚实守信会计职业道德的要求 D、张某的行为体现了强化服务会计职业道德的要求 【例题9·多选题】2001年2月,某商业银行按照财政部要求,决定在全行系统开展《会计法》执行情况检查在检查中发现该银行下属C支行行长李杰、副行长胡强、财会科长罗志刚利用联行清算系统存在的漏洞,将C支行的资金划转到由李杰等人控制的D企业名下,再从D企业的银行账户划转到境外由李杰等人控制的公司账户经查实,C支行负责清算业务的会计__早就知道C支行几年来在联行系统中存在很不正常的巨额汇差,怀疑与李杰等人有关,但考虑到李杰是自己的直接__,慑于李杰的地位和权威,认为多一事不如少一事,便没有声张,听之任之,直至案发会计__的行为违反下列会计职业道德要求的有() A、__的行为违背了廉洁自律的会计职业道德要求 B、__的行为违背了强化服务的会计职业道德要求 C、__的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求 D、__的行为违背了客观公正的会计职业道德要求 答案CD 【例题10·多选题】2002年2月,东茂公司因产品销售不畅,新产品研发受阻公司财会部预测公司本年度将发生400万元亏损刚刚上任的公司总经理责成总会计师千方百计实现当年盈利目标,实在不行,可以对会计报表做一做会计技术处理总会计师已经很清楚公司本年度亏损已成定局,要落实总经理的盈利目标,只能在财务会计报告上做手脚总会计师感到左右为难如果不按总经理___去办,自己以后在公司不好呆下去;如果按照总经理意见办,职业良知不允许,对自己也有风险总会计师思想负担很重,不知如何是好从会计职业道德角度分析,关于总会计师的下列选择中,正确的有() A、向董事会反映总经理的不合理要求 B、屈从总经理___,编制当年财务会计报告 C、坚持会计准则、依法办事,坚决顶住总经理的不合理要求 D、在确实不能改变总经理不合理要求的情况下,提出辞职 答案ACD 【例题11·多选题】某公司是一家生产电子产品的大型国有控股公司2002年12月,由于产品销售不畅,公司面临亏损公司董事长责成财会部经理胡某对会计报表做技术处理,实现当年盈利目标,并承诺如果做得好,将推荐他作为公司总会计师人选胡某知道本年度公司亏损已成定局,如要落实董事长的盈利目标,只能在会计报表上做假于是,胡某通过虚拟交易、向子公司转移__费支出等方法,将公司会计报表从亏损做成盈利 分析上述案例中,下列对胡某行为的认定中正确的有() A、胡某的行为违背了参与管理的会计职业道德要求 B、胡某的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求 C、胡某的行为违背了诚实守信的会计职业道德要求 D、胡某的行为违背了客观公正的会计职业道德要求 答案BCD 第三节 会计职业道德与会计法律制度的关系 会计职业道德与会计法律制度既有__,又有区别大家不仅要掌握它们的__,也要掌握它们的区别因为在例年考试当中,这部分出题概率是较高的大家一定要重视
一、会计职业道德与会计法律制度的__ 会计职业道德与会计法律制度__密切主要表现在
(一)两者在作用上相互补充 在规范会计行为中,我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能,会计行为不可能都由会计法律制度进行规范,不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为,可通过会计职业道德规范来实现(如爱岗敬业就需要用道德来规范,不适合用法律手段,强迫一个爱岗强迫一个人敬业)同样,那些基本的会计行为必须运用会计法律制度强制遵守另外,会计职业道德它不仅能调整人们的外在行为,而且还能调整人们的内心、人们的思想而法律只能调整人们的行为和结果所以凡是与人们所思想、内心有关系的就比较适用于用道德规范来调整,而不适合用法律来调整哪些不适宜用法律来调整的要用道德来调整
(二)两者在内容上相互渗透、相互重叠 会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容,同时,会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款;两者在地位上相互转化、相互吸收,有些会计职业道德规范由于会计立法的吸收而成为会计法律制度(把道德规范上升为法律规范)可以说,会计法律制度是会计职业道德的最低要求
(三)两者在实施过程中相互作用、相互促进 会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障
二、会计职业道德与会计法律制度的区别
(一)性质不同 会计法律制度体现统治阶级的意志,通过国家机器强制执行,具有很强的他律性在阶级社会里只有一种会计法律制度体系而会计职业道德并不都是统治阶级的意志,很多来自于职业习惯和约定俗成依靠会计从业人员的自愿执行,并依靠社会__和良心来实现,基本上是非强制执行的,具有很强的自律性在一个阶级社会里,会计职业道德不是惟一的
(二)作用范围不同 会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为及其结果的合法化,而不能离开行为过问动机,具有较强的客观性会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为,还要调整会计人员内在的精神世界会计法律制度的各种规定是会计职业关系得以维系的最基本条件,是对会计从业人员行为的最低限度的要求
(三)实现形式不同 会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的,其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践,日积月累,约定俗成其表现形式既有明确的成文的规定,也有不成文的规范,即使是那些成文的会计职业道德与会计法律制度相比,在表现形式上也缺乏具体性和准确性,通常只是指出人们应当做或不应当做某种行为的一般原则和要求
(四)实施保障机制不同 会计法律制度的保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款,而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关而会计职业道德规范既没有明确的制裁措施,也没有权威机构对其中的是非曲直作出裁定,它是依靠社会__(的评价)、道德教育、传统习俗和道德评价(靠自觉、靠良心)来实现的这是会计法律制度与会计职业道德的四点区别,大家一定要掌握住【例题1·多选题】以下关于会计职业道德的描述中,不正确的是(ABCD)A.会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样C.会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务D.会计职业道德不调整会计人员的外在行为【例题2·多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中,正确的有(ABC)A.两者在实施过程中相互作用、相互补充B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德D.违反会计职业道德也一定违反会计法律制度【例题3·单选题】会计法律制度调整的范围侧重于(D)A.会计人员的精神世界B.会计人员的____C.会计人员的外在行为和精神世界D.会计人员的外在行为和结果【例题4·单选题】会计法律制度是会计职业道德的(D)A.最高要求B.较高要求C.一般要求D.最低要求【例题5·单选题】下列有关道德惩罚与法律惩罚关系的表述中,正确的有 C A.道德惩罚可以替代法律惩罚B.法律惩罚可以替代道德惩罚C.法律惩罚和道德惩罚并行不悖D.法律惩罚和道德惩罚相互排斥答案解析本题考核道德惩罚和法律惩罚的规定法律惩罚和道德惩罚并行不悖,两者不可以相互替代,也不相互排斥【例题6·单选题】下列各项关于会计职业道德和会计法律制度两者的区别的论述中,正确的是AA.会计法律制度具有很强的他律性,会计职业道德具有很强的自律性B.会计法律制度调整会计人员的外在行为,会计职业道德只调整会计人员的内心精神世界C.会计法律制度有成文规定,会计职业道德无具体的表现形式D.违反会计法律制度可能会受到法律制裁,违反会计职业道德只会受到道德谴责答案解析本题考核会计职业道德与会计法律制度的区别和__会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果,具有较强的客观性;会计职业道德不仅强调会计人员的外在行为,还要调整会计人员的内在动机和内在精神世界;会计职业道德其表现形式既有明确的成文的规定,也有不成文的约定;违反会计职业道德不仅可能受到道德谴责,还可能受到法律的制裁【例题7·判断题】会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会基础和思想基础 √ 答案解析本题考核会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度在实施过程中相互作用,相互促进会计职业道德是会计法律制度得以正常运行的社会基础和思想基础,而会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和得以遵守的法律保障【例题8·判断题】会计职业道德与会计法律制度的区别在于会计职业道德全部是不成文的,会计法律制度全部是成文的 × 答案解析本题考核会计职业道德与会计法律制度的区别会计法律制度的表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定会计职业道德的表现形式既有明确的成文的规定,也有不成文的规定【例题9·判断题】会计职业道德具有他律性 × 答案解析本题考核会计职业道德的特征会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性,具有自律性,而并非他律性【例题9·判断题】会计职业道德与会计法律制度具有相同的调整对象,但是承担着不同的使命×答案解析本题考核会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象以及担负着同样的使命第四节 会计职业道德教育这节相对来讲考得较少大家只掌握要点即可
一、意义
(一)有利于提高会计职业道德水平
(二)有利于培养会计人员会计职业道德情感(是人们心理上的一种__,一种情绪的反映)
(三)有利于树立会计职业道德信念
二、会计职业道德教育形式 会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育
(一)接受教育接受教育即外在教育―――是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输,以规范其职业行为,维护国家和社会公众利益的教育具有被动性
(二)自我教育自我教育是一种自我学习、自我修养具有主动性,内在性,自觉性【例题1·单选题】会计职业道德的内在教育是(B)A.接受教育B.自我教育C.外在教育D.广播教育【例题2·单选题】会计职业道德教育的主要形式是 A A.接受教育和自我教育B.正规学历教育和单位培训C.岗位轮换和技能培训 D.岗位转换和自我学习答案解析本题考核会计职业道德教育的形式从会计人员的角度讲,会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育两种
三、会计职业道德教育的内容
(一)会计职业道德观念教育普及会计职业道德基础知识,是会计职业道德教育的基础应广泛宣传会计职业道德基本常识,把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来采取广播电视、报纸、__等媒介普及会计职业道德知识,形成良好的社会氛围
(二)会计职业道德规范教育职业道德规范教育―――是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等这是会计职业道德教育的核心内容,涵盖的内容非常广泛,应贯穿于会计职业道德教育的始终
(三)会计职业道德警示教育职业道德警示教育―――是指通过开展对违__计行为典型案例的讨论,给会计人员以启发和警示,提高会计人员辨别是非的能力
(四)其他与会计职业道德相关的教育【例题·单选题】下列不属于会计职业道德教育的主要内容是(D)A.职业道德观念教育B.职业道德规范教育C.职业道德警示教育D.职业道德学历教育【例题·单选题】(B)是指通过对违反会计职业道德行为和违__计行为典型案例进行讨论和剖析,从中得到警示,提高法律意识,加强会计职业道德观念和辨别是非的能力A.会计职业道德观念教育B.会计职业道德警示教育C.会计职业道德规范教育D.其他与会计职业道德相关的教育
四、会计职业道德教育的途径
(一)通过会计学历教育进行会计职业道德教育
1.会计学历教育在会计职业道德教育中的基础地位在大专院校会计类专业就读的学生,是会计队伍的预备人员,他们当中大部分将进入会计队伍,从事会计工作在大专院校的学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期,所以会计专业类大专院校是会计职业道德教育的重要环节,是会计人员岗前教育的主要场所,在会计职业道德教育中具有基础性地位
2.会计职业道德教育在会计学历教育中存在的问题 第一,课程设置没有把职业道德教育放在应有地位在课程设置上偏重专业课,而忽视了职业道德课,会计职业道德一直没有作为单独一门课程纳入会计学科体系,职业道德教育没有受到应有的重视 第二,重视专业技能培养,忽视职业道德教育很多学校不重视给学生灌输会计职业道德观念、职业风险意识、保密意识、责任意识,导致毕业生虽然具有相对较高的会计专业理论和技能,却缺乏会计法制观念、会计职业道德观念
3.会计职业道德教育在会计学历教育中的目标和措施
(1)目标第一,使学生了解会计职业道德内容,树立职业道德观念;第二,使学生了解会计职业面临的道德风险,提高运用道德标准判断是非的能力;第三,培养学生树立起会计职业情感和观念,为今后从事会计工作,并在职业活动中自觉遵守职业道德规范奠定基础
(2)措施 1)设置“会计职业道德”课程通过在校阶段的教育,向学生灌输会计职业道德的主要内容,使学生树立会计职业道德观念 2)开展会计职业道德建设活动学校要将职业道德教育纳入正常的教学内容中,增加学分比重,开展多种多样的课外职业道德教育活动 3)进行会计职业道德教育效果的测试和评价对会计职业道德教育的效果应定期进行测试和评价
(二)通过会计继续教育进行会计职业道德教育
1.会计人员继续教育的含义会计人员继续教育―――是指会计从业人员在完成某一阶段专业学习后,重新接受一定形式的、有__的、知识更新的教育和培训活动继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式
2.会计人员继续教育的特点
(1)是针对性
(2)适应性
(3)灵活性
3.会计人员继续教育中会计职业道德教育的内容
(1)形势教育通过形势教育,让会计人员了解国家__、经济、科技发展形势,正确理解党的路线、方针、政策把握会计工作和理论发展趋势引导会计人员正确认识会计职业,深刻领会会计工作在整个国民经济发展中的重要作用鼓励他们立志__,艰苦奋斗,脚踏实地做好本职工作
(2)品德教育教育的重点是引导会计人员自觉地应用会计职业道德规范指导和约束自身的行为,提高职业道德自律能力,最终形成良好的、稳定的道德品行
(3)法制教育使他们了解自己的法定权利和义务,明确法律责任
(三)通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育
1.会计职业道德自我教育会计职业道德教育中的自我教育是会计人员继续教育的一种重要形式
(1)自我教育的重要性自我教育的重要性表现在五个方面一是有利于形成正确的会计职业道德认识;二是有利于进一步培养会计职业道德情感;三是锻炼坚强的会计职业道德意志;四是树立坚定的会计职业道德信念;五是能够养成良好的会计职业道德行为,从而凝结成会计职业道德品质
(2)自我教育的内容 第一,职业义务教育会计人员自我教育的目的,就在于提高会计人员对本职工作社会责任的认识,使会计人员具有强烈的职业道德义务感,能做到在没有社会__压力、没有他人监督的情况下,都能很好地履行自己应尽的职业道德义务 第二,职业荣誉教育职业道德教育的一个重要任务就是要增强职业荣誉感,使会计人员能充分认识到本职工作的重要社会地位和真正的职业价值,从而逐步培养对自己所从事职业的自尊心、自爱心和廉耻感,并使之逐渐发展成职业光荣感、自豪感、幸福感 第三,职业节操教育会计职业节操,就是要不畏压力,不为利诱,在任何时候、任何情况下都要诚信为本、坚持准则、廉洁自律,严格把关,尽职尽责,一尘不染
(3)自我教育的方法 1)自我解剖法自我解剖法―――会计人员要进行自我批评,自我解剖,用会计人员职业道德这面镜子对照检查,使自己的行为纳入职业道德规范的轨道同时,要虚心听取别人___对待别人的批评,要态度诚恳,虚心接受 3)自警自励法自警―――就是要随时警醒自己,告诫自己,自觉__各种腐朽思想的侵蚀自励―――就是要以崇高的会计职业道德理想、信念激励自己,忠实履行自己的神圣职责 4)自律慎独法慎独―――就是在__工作、无人监督时,仍能坚持自己的道德信念,依据一定的道德原则去行事,坚持准则,不做任何对国家、对社会、对他人不道德的事情是以高度自觉性为前提的
2.会计职业道德修养 为了使会计职业道德的外在要求转化为从业人员的内在要求,就必须开展会计人员的职业道德修养职业道德修养是指人们依照职业道德原则进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动职业道德修养的最终目的,在于把职业道德原则和规范逐步地转化为自己的职业道德品质,从而将职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为职业道德习惯,使其贯穿于职业活动的始终【例题1·单选题】下列各项中, D 不属于会计职业道德教育的途径A.会计学历教育 B.会计人员继续教育C.会计人员自我教育 D.会计专业技术资格考试答案解析本题考核会计职业道德教育的途径会计职业道德教育途径有通过会计学历教育进行会计职业道德教育;通过会计继续教育进行会计职业道德教育;通过会计人员的自我教育和修养进行会计职业道德教育【例题2·单选题】下列各项中,作为会计职业道德教育的核心内容,并贯穿于会计职业道德教育始终的是 B A.会计职业道德观念教育 B.会计职业道德规范教育C.会计职业道德警示教育 D.其他相关教育答案解析本题考核会计职业道德规范教育的相关规定会计职业道德规范教育是会计职业道德教育的核心内容,应贯穿于会计职业道德教育始终【例题2·单选题】会计职业道德警示教育的主要内容和形式是 B A.理论教育和课堂讲授B.典型案例讨论和剖析C.理论教育和自我学习 D.实际情况讨论和分析答案解析本题考核会计职业道德警示教育的主要内容和形式会计职业道德警示教育是通过对违反会计职业道德行为和违反会计法律行为的典型案例的剖析和讨论,对各种腐朽思想文化警钟长鸣,给会计人员以启发和警示,从而警醒和告诫会计人员提高自身的法律意识和会计职业道德意识,增强辨别是非的能力【例题2·多选题】会计职业道德教育的途径有 ABCD A.学历教育 B.形势教育 C.品德教育 D.法制教育答案解析本题考核会计职业道德教育的途径会计职业道德教育的途径有学历教育和继续教育等形势教育、品德教育和法制教育属于继续教育第五节 会计职业道德检查与奖惩考试分值低
一、会计职业道德检查与奖惩的意义(了解)
(一)有利于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范
(二)有利于形成抑恶扬善的社会环境
(三)有利于会计人员形成良好的道德情感
二、财政部门对会计职业道德进行监督检查
(一)将执法检查与会计职业道德检查相结合 财政部门作为《会计法》的执法主体,可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查通过检查,一方面督促各单位严格执行会计法律法规;另一方面也是对各单位会计人员执行会计职业道德情况的检查和检验 对于违反会计职业道德要求的行为可以采取在会计行业范围内通报批评、指令其参加一定学时的继续教育课程、暂停从业资格、在行业内部的公开刊物上予以曝光等法律惩罚和道德惩罚两者是并行不悖、不可替代的,应同时并举
(二)将会计从业资格证书注册登记与会计职业道德检查相结合 《会计基础工作规范》第__四条规定“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况,并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务,表彰奖励的重要考核依据会计人员违反职业道德的,由所在单位进行处罚;情节严重的,由会计从业资格证书发证机关吊销其会计从业资格证书”因此,将会计从业资格证书注册登记与会计职业道德检查结合起来,有制度基础和保证,有利于强化对会计人员行为的约束,引导会计人员遵守会计职业道德
(三)将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合 根据财政部、人事部联合印发的《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法规定,报考初级、中级、高级资格的人员,应“坚持原则,具备良好的职业道德品质”等会计专业技术资格考试管理机构在__报名时,应对参加报名的会计人员职业道德情况进行检查对有不遵循会计职业道德记录的,应取消其报名资格
三、会计行业__对会计职业道德进行自律管理与约束 在经济生活中,经常发生没有违反法律、法规的要求,但却违反了会计职业道德的行为在这种情况下,会计人员虽然不必承担法律上的责任,但却应当受到道德上的惩罚如某些会计人员缺乏必要的专业胜任能力等在会计行业自律__比较健全的情况下,可以由职业团体通过自律性监管,对发现违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚,根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式
四、通过激励机制对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩 《会计法》规定“对认真执行本法,忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计人员,给予精神的或者物质的奖励”因此,对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员,应当给予精神的或物质的奖励
(一)建立激励机制的意义 对于符合会计职业道德规范的行为予以奖赏、表彰,可以使受奖者感到对遵守道德规范的回报和社会肯定,从而促使其强化道德行为同时又可以使周围的人得到鞭策和鼓励,形成学、赶、帮、超的良好氛围同时,我们还应看到,奖赏是积极的,是对一个人的肯定它利用人的上进心,调动人的荣誉感,使其遵纪守法、尽职尽责,并发挥内在的潜能它带给人的是满足、自尊、自豪感(孩子都是夸出来的,也说明了激励的重大作用)
(二)实行会计人员表彰制度与会计职业道德激励机制相结合 对在会计职业道德检查中涌现出的先进人物进行表彰奖励,将物质奖励和精神奖励相结合具体可以采用给予一定数额的奖金、晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣誉证书等方式,并通过公开刊物等大众媒体予以广泛宣传
五、会计人员违反职业道德,情节严重的,由财政部门吊销其会计从业资格证书【例题1·判断题】会计职业__起着__会员与__的桥梁作用,会计职业__主要通过他律形式实现对会员的职业道德约束()[答案]×【例题2·判断题】会计人员遵守会计职业道德情况是会计人员晋升、晋级、聘任会计专业职务、表彰奖励的主要考核依据()[答案]√【例题3·判断题】对认真执行《会计法》,忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计人员,应给予精神的或者物质的奖励()[答案]√【例题4·多选题】会计职业道德奖惩机制包括的内容有(ABC)A.对遵守职业道德规范的会计人员给予奖励、褒扬B.对违背职业道德规范的会计人员给予惩处、贬抑C.对违法的会计人员给予行政处罚D.对违法的会计人员给予刑事处罚 【例题5·多选题】建立会计职业道德奖惩机制的目的是(ABCD) A、督促会计人员遵守职业道德 B、培养会计人员良好的道德情感 C、引导会计人员健康的道德行为 D、防范会计人员不良的道德行为 【例题6·多选题】会计职业道德奖惩机制包括的内容有(AB) A、对遵守职业道德规范的会计人员给予奖励、褒扬 B、对违背职业道德规范的会计人员给予惩处、贬抑 C、对违法的会计人员给予行政处罚 D、对违法的会计人员给予刑事处罚 【例题7·多选题】对违反会计职业道德规范的人员应当给予必要的道德制裁,其制裁形式主要有() A、追究刑事责任 B、给予行政处分 C、通报批评 D、责令其参加继续教育 答案CD【例题8·多选题】对会计人员职业道德情况进行考核评价的具体方式有(ABCD) A、由会计人员对照标准要求进行自我检查 B、由会计人员所在单位__互相检查 C、由会计职业团体或所在单位__公开检查 D、由财政部门__深入检查 【例题9·多选题】建立会计人员诚信档案是开展会计职业道德教育的有效方式下列各项中,可以记入诚信档案的有(ABCD) A、会计人员执行会计法规制度情况 B、会计人员遵循职业道德情况 C、会计人员受到奖励的情况 D、会计人员受到惩处的情况 【例题10·多选题】根据《会计从业资格管理办法》,下列各项中属于会计从业资格证书年检内容的有(ABCD) A、持证人员遵守财经法规和会计职业道德情况 B、持证人员会计专业技术资格或者职称变更情况 C、持证人员会计从业资格证书登记注册情况 D、持证人员完成规定的会计继续教育内容和学时情况 【例题11·单选题】下列有关道德惩罚与法律惩罚关系的表述中,正确的有(C) A、道德惩罚可以替代法律惩罚 B、法律惩罚可以替代道德惩罚 C、法律惩罚和道德惩罚并行不悖 D、法律惩罚和道德惩罚相互排斥 【例题12·多选题】会计职业道德规范的实施途径主要有(ABCD) A、自我修养与外部监督相结合 B、宣传教育与检查惩戒相结合 C、行业自律与__监督相结合 D、道德规范与法律监管相结合第六节 会计职业道德建设__与实施
一、财政部门的__和推动会计职业道德建设 财政部门是会计工作和会计人员的主管部门会计职业道德建设是会计管理工作的重要组成部分,所以应当列入财政部门管理会计工作的重要议事日程
二、会计职业__通过行业自律和惩戒制度推动会计职业道德建设 会计职业__起着__会员与__的桥梁作用,应充分发挥协会等会计职业__的作用,__和完善会计职业__自律机制,有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用 对于会计职业__实施的职业道德惩戒,其程序可分为以下四个阶段
1、调查、分析和确认事实
2、确定适用规则条款
3、作出决定会计职业__作出的决定具有以下特点
(1)具有强制性,是必须遵守执行的
(2)必须形成正式的书面文件
(3)具有稳定性,非经会计职业__认可的正规程序不得随便加以改变
(4)具有特定的格式
4、执行决定
三、企事业单位关心和支持会计职业道德建设企业事业单位中的会计人员点了会计人员中的绝大多数,所以企事业单位更要关心支持会计道德建设
四、社会各界齐抓共管推动会计职业道德建设 加强会计职业道德建设,既是提高广大会计人员素质的一项基础性工作,又是一项复杂的社会系统工程,不仅是某一个单位、某一个部门的任务,而且是各地区、各部门、各单位的共同责任因此,加强会计职业道德建设,不仅各级党__要管,各级机关、群众__等也要管只有重视和加强各级__、广大群众和新闻媒体的监督作用,齐抓共管,形成合力,才能有效地搞好会计职业道德建设,更好地提高广大会计人员的思想道德素质
五、社会__监督推动会计职业道德建设【例题1·多选题】在会计职业道德建设的__与实施中,应当发挥作用的部门或单位有(ABCD)A.财政部门B.会计职业团体C.企事业单位D.会计学术团体【例题2·多选题】搞好会计职业道德建设的关键在于A A、加强和改善会计职业道德建设的__和__ B、制定完善的会计法律体系 C、对违反会计职业道德的行为进行严厉制裁 D、社会__监督,形成良好的社会氛围PAGE1。