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会计相关性与可靠性的比较2010级审计班黄玉亭指导老师胡波摘要理想而有用的会计信息应当具备相关性和可靠性信息相关性的目的在于与决策目标相关,可靠性强调真实的反映过去的事实两者间存在着一定的矛盾,真正相关而可靠的信息是难以取得的现实的选择应当是在可靠性基本上得到保证的前提下尽可能提高会计信息的相关性,以最终实现会计信息的有用性.关键词会计信息,相关性,可靠性,协调Compareofaccountingrelevan__andreliabilityAuditing2010黄玉亭Supervisor胡波AbstractTheidealandusefulaccountinginfor__tionshouldh__ereliabilityandrelevan__.Therelevan__’saimliesininfluen__withtheuser’sdecisionandthereliabilityemphasizereflectingauthenticallyonthepastfact.Therearesome__rtainconflictsorcontradictorybetweenthemitishardtoobtaintheinfor__tionwithrealreliabilityandrelevan__.Atpresentwhatweshoulddoistodowhatwecandotoimprovetherelevan__qualityoftheaccountinginfor__tionifthereliabilityqualityhasachievedbasicguaranteeandtorealizetheusefulqualityoftheaccountinginfor__tionulti__telyKeywords:accountinginfor__tion,revelan__,reliability,coordinate目录
1、研究背景…………………………………………………………………………………..
12、相关性与可靠性的涵义及相互关系…………………………………………………….2
(一)相关性与可靠性的涵义
(二)相关性与可靠性的关系
3、相关性与可靠性矛盾产生的原因……………………………………………………….
34、可靠性与相关性的比较………………………………………………………………….5
(一)从确认原则看可靠性与相关性
(二)历史成本模式就是可靠性与相关性相权衡的结果
(三)公允价值下的相关性和可靠性
五、可靠性与相关性的两难选择五粮液违规__案例…………………………………6
六、结论……………………………………………………………………………………….7____……………………………………………………………………………………….7
一、研究背景会计信息质量问题正日益为社会所__,现行企业财务报告面对来自会计信息使用者的一些批评,实有改进的必要然而,以“着眼于用户”为出发点的“改进企业报告”最终能否获得成功,关键在于人们能否正确处理会计信息的相关性和可靠性的关系过于强调相关性和过于强调可靠性都可能导致失败这一点不仅适用于以美国为首的发达国家,对处于全面会计__中的我国,也同样具有现实意义本文分析了会计信息相关性和可靠性在新会计准则中的协调,总结了新准则中欠完善的地方,提出了几点建议,以求会计信息相关性和可靠性的更加协调葛家澍曾指出,在未来公允价值的应用可能越来越广泛,但财务会计和财务报告不论怎样__,都不应偏离这个基本方向可靠性、相关性和可比性缺一不可其中,可靠性是基础,是核心在计量观下,相对于历史成本计量,公允价值计量能否提供更强的价值相关性关键在于当前的经济环境、市场条件以及估计技术下资产和负债的__是否是“公允”的,而这也就涉及到的公允价值计量本身是否可靠的问题可靠性是与生俱来的,公允价值计量所强调的对资产和负债的__进行客观公正的计量正是对可靠性的要求价值相关性属于相关性的范畴,人们在对信息的有用性的不断追求上正面临着相关性和可靠性的两难选择,会计准则很难同时兼顾这两个信息特征,只能对二者进行权衡尽管可靠性是价值相关性的基础,这并不意味着可靠性越高越好,因为会计的最根本目标是满足信息使用者的决策需求,在保证会计信息决策有用的前提下,会计准则可以偏重相关性,适度降低对可靠性的__目前,由于我国并不具备活跃的资产或负债市场,相关的法律体系尚不完善,加之会计人员的专业素质尚不能充分掌握公允价值的估值技术,这使得我国公允价值应用的环境尚存在一定的局限性同时,从会计准则的制定上看,我国公允价值计量属性的引入扩大了会计选择和职业判断的范围,公允价值计量仍然有可能最终演变成盈余管理或盈余操纵的工具
[1]近年来,美国和我国上市公司的一系列财务欺诈案件给我们敲响了警钟,不可靠的会计信息危害性极大,所有会计信息使用者都会被它误导,从而引发投资者决策失误和____资源的无效配置,使交易费用越来越高,最终导致交易的停顿1929-1933年美国____就是会计信息失真“催化”的结果,不相关的信息固然无用,但仅仅是不能起到作用而已,并没有太大杀伤力似乎我们应该更应该重视可靠性,在可靠性的前提下,选择最相关的信息毕竟,可靠性是财务会计的本质然而,不相关的会计信息同样会严重降低会计信息的质量,影响会计信息使用者的正确决策,进而在宏观上影响国民经济的运行和秩序会计信息具有一定的经济后果,这已是不争的事实会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息质量的高低直接关系到决策者的决策及其后果可见,决策有用性理所当然应作为会计信息最基本的质量特征
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二、相关性与可靠性的涵义及相互关系1980年,美国财务会计准则委员会(FA__)发表的第2号概念结构《会计信息的质量特征》(SFACNO.2)提出,“信息是否有用主要取决于相关性和可靠性这两个质量”,同时指出,“相关的会计信息应同时具备及时性、预测价值、反馈价值;而可验证性、不偏不倚、如实反映是可靠性的主要组成部分”此后,世界上许多国家和__都开始着手研究会计信息的质量特征问题从AAA于1996年提出“相关性”到Trublood委员会提出“可靠性”的发展过程可以看出相关系与可靠性的出现是有先后顺序的,二者并非在同一时间被提出另外,从财务报告概念与准则委员会(CCSEFR)提出的“首要是关键性,其次是可靠性”到SFACNO.2提出的“相关性与可靠性并列作为会计信息的主要质量特征.”的变化中可以看出相关性与可靠性的权重发生了改变权重,即权衡重量表示对一事物的重视程度或__程度若认为某一事物具有显著性或重要性,则分配更多的资源在公司治理和委托代理关系中,在所有权和经营权高度分离的情况下,会计信息系统存在的基本理由在于,会计信息有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性,借以减少决策风险、促使社会资源趋利性流动,达到优化资源配置的目的会计信息要发挥上述功效,必须具备相关性和可靠性然而,相关性和可靠性往往需要权衡与协调事实上,尽管在美国财务会计准则委员会(FACB)颁布的SFACNo.2中,相关性和可靠性被FA__并列为财务会计信息质量的首要属性,但当会计目标的定位从“受托责任观”上升为“决策有用观”后,财务会计信息披露的使用者导向模式逐渐形成
(一)相关性与可靠性的涵义
(1)相关性根据国际会计准则委员会(IABC)和美国财务会计准则委员会(FA__)的定义,相关性包括以下几点涵义信息与使用者的决策相关联,并具有影响使用者经济决策的能力;信息对决策所起的作用,是指将相关的信息输入预测过程,从而增强决策者预测的能力,证实或纠正过去的评价;信息对决策有用,必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者,否则相关的信息也变成为不相关而我国仅在《企业会计准则》第14条规定会计核算应当及时进行相比而言,可以说会计信息相关性这一重要质量特征在我国是缺位的,至少可以说是残缺不全的
[3]
(2)可靠性根据IABC和FA__的定义,可靠性应包括这样几层涵义信息必须忠实反应其“所拟反映或理当反映的”交易事项;信息必须没有偏向没有偏向亦即信息必须具有中立性;信息必须没有重要错误比较而言,我国《企业会计准则》第10条规定会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果这里可靠性的概念过于单薄,仅有“如实反映”不能表达可靠性这一质量特征的全部含义
[4]
(二)相关性与可靠性的相互关系作为会计信息质量的两大重要特征,相关性可靠性二者在理论条件是相辅相成的,但总的来说,他们之间是对立统一的关系;首先对于会计质量信息来说,相关性和可靠性二者缺一不可,他们相互依存,并统一于总体质量特征具体来说,脱离相关性的会计信息,再怎么可靠也是无用的,而失去可靠性的会计信息,再怎么相关,也是没有价值的其次,相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的相关性回答信息使用者需要什么信息,而可靠性便信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用再次,相关性与可靠性常常又是矛盾的为了加强相关性,而扩大会计反映的范围或改变会计方法等,使得可靠性可能有所削弱反之,为了提高可靠性,而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法,则削弱了相关性,相关性与可靠性究竟孰轻孰重,如何在二者之间作出权衡,主要考虑的应是如何最好地满足使用者作出经济决策的需要的问题在我国目前的经济条件下,会计信息失真的现象还普遍存在,过分强调相关性可能对可靠性质量特征的忽略,同时导致财务会计信息整体质量重心的失衡虽然在新会计准则中,能显著提高相关性的计量属性公允价值被大量采用,但公允价值的取得也必须以可靠性为前提在保证可靠性的基础上尽量提供相关性是一种趋势,但若要为增强相关性而牺牲可靠性则可靠性不大可靠性是财务会计的本质属性,是会计信息的灵魂以真实的记录企业经济活动的交易和事项发展而来的财务会计不论怎样变革,都不会偏离可靠性、相关性和可比性的基本方向
三、可靠性与相关性矛盾产生的原因可靠性与相关性在不同的会计计量模式下,会有不同的侧重正是因为计量模式的不同,才体现了二者之间的矛盾相关性与可靠性都是从信息使用者的角度提出的相关性回答信息使用者需要什么信息;而可靠性要确保信息使用者对会计信息充分信任而放心使用然而,它们之间有时却存在着一种此消彼长的联动关系为了加强相关性,而扩大会计反映的范围或改变会计方法等,使得可靠性可能有所削弱;反之,为了提高可靠性而是大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法则削弱了相关性因此,在实际工作中,需要进行必要的职业判断,在相关性和可靠性之间进行权衡导致可靠性与相关性之间的矛盾更为深层次的原因是理想会计环境和非理想会计环境的矛盾,理想会计环境指公司未来的现金流和经济体制中的利率是众所周知的、确定的,人们对会计信息的特定需要与财务会计提供信息的职能之间完全协调和匹配,从而使会计信息的需求与供给达到均衡的状态即财务会计所提供的信息在性质和数量上都能满足需要的态为达到这一状态所需的环境模式,就是理想状态的会计环境换言之,也就是最有利于提供“有用”(或最能满足需要的)会计信息的相应环境不满足这些一条件的叫做非理想会计环境由此可见,理想状态下的财务会计将是高度精确或科学的,同时也是极度简单和单纯的然而,现实远非如此理想,而且在可以预见的将来也不会达到这种理想状态这就使得大量的会计计量变得非常模糊和不确定,导致了可靠性和相关性不可兼得根据决策有用观的理解,为了保证会计信息的有用性,必须要求信息具有足够的相关性,为此,需要能够对未来作出充分判断的“预测性”的信息按照这一要求,以现值为基础的计量模式才是最有效的但由于现实中存在大量的自然__,而且其组合非常复杂,相关概率也无法准确认定,甚至有些__的发生可能根本无法公开观察,这些现实情况给未来的预测带来了极大的困难,导致基于未来估计的预测信息很难保证具有足够的客观性因此可以说,对相关性的追求最终损害了会计信息的可靠性反过来也是一样,为确保足够的可靠性,往往最终会以降低会计信息的相关性为代价
四、可靠性和相关性的比较
(一)从确认原则看可靠性和相关性权责发生制是在交易和事项发生时确认其影响,并在相关会计期间进行会计记录和报告;现金收付制则是在收到货支付现金或现金等价物时确认其影响,并在当期进行会计记录和报告目前,不论是国际会计准则还是中国的会计准则普遍都采用权责发生制作为确认原则因为,在真实反映方面,权责发生制下的会计信息能够恰当地反映企业的财务状况和经营成果,能够反映企业的经济业务的实质而不是形式即同时符合国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》中可靠性的“真实反映”和“实质重于形式”两个方面根据权责发生制编制的财务报表,不仅反映了企业过去发生的、关系到现金收付的交易和事项,还反映了企业未来收付现金的权利和义务,为使用者提供全面了解企业经营个财务状况的决策有用的信息,符合相关性的要求但是由于权责发生制的下的会计信息容易随着会计人员的判断和估计而变化,甚至被利用来进行信息操纵,因此,有人认为权责发生制下会计信息的相关性要比现金收付制差现金收付制是对经济事项的真实完整的记录和反映,具有可验证性,也符合可靠性的要求现金收付制下反映的会计信息更有利于评价企业的变现能力和预测未来财务状况,也更能直接反映企业的收益质量和投资者的权益受益
[5]对于权责发生制与现金收付制的可靠性与相关性一直存在争论但各主要会计准则制定机构都十分重视现金流量信息,因而制定了相关的准则我国新发布的《企业会计准则第31号—现金流量表》就是在以权责发生制为主的会计准则体系中,将现金流量表作为充分披露信息的补充,使现金流量表作为充分披露信息的补充,使财务报告使用者能够选择决策需要的信息,增强会计信息的可靠性和相关性,提高财务报告的决策有用性
[6]
(二)历史成本计量模式就是可靠性与相关性相关性相权衡的结果在此模式下,资产负债、所有者权益等项目的计量都基于经济业务的实际交易__或成本,而不考虑市场变化的影响历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的,其依据的是实际发生时的数据,较少需要会计人员的估计与判断,比较客观,容易确定,加之其有各种原始凭证作为依据,可随时验证,能够减少任意操纵与歪曲事实的行为而且,历史成本具有中立性,有利于协调不同集团和个人之间的利益冲突,容易得到各方的认可,做到不偏不倚但是同时可以看到,历史成本缺乏相关性,即使在资产的取得日,历史成本、市场价值和未来现金流量的现值是相等的,但市场价值和未来现金流量的现值会随着时间以及市场条件的改变而改变不过,虽然历史成本并不直接报告企业未来的投资回报,但是由于可观的反映了过去,人们可以通过一些模型预测企业未来盈利能力,从而预测企业未来收益,所以历史成本在一定程度上与决策是相关的传统会计在衡量可靠性与相关性时,偏重于前者,而且认为使用历史成本导致相关性的减少所带来的损失没有超过增加可靠性所得到的利益由此可以看出,在历史成本下可靠性大于相关性
五、基于相关性和可靠性的公允价值计量模式研究从概念就能看出,会计信息质量的相关性及可靠性两者是一对矛盾,但两者又不可分割,缺一不可,在会计信息质量中,两者不断彼此争斗、彼此妥协,最终结果形成会计信息,会计信息的相关性和可靠性两者的侧重点并不尽相同,这也影响了会计计量属性属性的选择,这一计量属性选择的不同,反过来又影响了相关性和可靠性在会计信息质量的形成过程中的相互博弈我们知道,会计计量属性有以下几种历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值、未来现金流量现值交易的过程中,除了历史成本是实际交易,其余都是假设交易的结果,在会计计量过程中,选择不同的会计计量属性势必会进一步加剧相关性和可靠性之间的矛盾,公允价值的计量方式的出现,无疑为会计信息的相关性及可靠性之间的矛盾的缓和提供了契机公允价值计量在相关性和可靠性之间作了一个权衡会计信息质量相关性的提高不以降低可靠性为代价,在提高会计信息质量可靠性的同时也不降低相关性从决策相关性的角度来看,公允价值的计量办法,具备了一定的优越性,要想更有效的提高会计信息的可预测性,就可以按公允价值核算讲之前期间的资产持有损益单独揭示,但在这个过程中,公允价值的运作过程中会存在一定的困难
[7]具体表现在以__面一方面,公允价值的获取需要一个客观的、正常有序合理的竞争的市场环境,要求买卖双方都在此前充分了解清楚市场情况,尽可能地缩小信息不对称的程度,买卖双方都有权公开查阅相关的商品及其市场__,并且在交易的过程中,双方已经考虑了各方面的因素所带来的各种交易风险,在此基础上确定交易__由于我们目前市场发展的特殊性及现实情况,关于公允价值的准确获取依旧是一个比较大的挑战,这与我们的国情及经济发展的现状不无__,中国的市场经济才刚刚起步,市场化水平还比较低,依然面临着信息不完全及资产交易不活跃的市场现状另一方面,由于市场交易__的不稳定性,也会带来公允价值现值技术在实际的会计计量中难以操作的问题存在,新会计准则对于公允价值也有相关的规定,如果公允价值变动计入当期损益,那么一旦当期的公允价值波动较大时,也会相应较大的影响到企业当期的利润情况在我国目前资本市场还并不完善的情况下,如果大量运用公允价值进行计量,势必会加剧利润操纵现象尤其是对于持有金融工具的企业而言,若采用公允价值进行计量,首先需要对金融工具的市场__进行重新估计,并且要确认好因__波动带来的未实现的利润或引起的损失可以看出,公允价值的计量容易引起企业利润的激烈波动,也会进而加剧我国金融市场的不稳定性及波动性,增加金融风险此外,一般情况下,我们将公允价值变动计入当期损益,也会相应给企业经营人员当期的业绩带来影响因为,金融工具的__波动并不是本公司的经营人员所能掌控的,其必然受到外部经济大环境的影响在我国目前的会计准则中,提供了不少关于公允价值计量的基础,但是关于公允价值的具体的判断标准,还没有设计,这使得投资者在面对会计信息时,很难理解按照公允价值计量所提供的会计信息,为此,关于我国会计公允价值准则改化的趋势,笔者作了如下分析第一,在运用公允价值进行计量时,许多金融工具以外的负债或资产项目,一般情况而言并不存在活跃市场,建议提供相关的公允价值进行可靠计量的标准及应用指南第二,建议在公允价值计量准则应用指南中,提供更多的关于公允价值计量的示例,特别在新兴市场经济环境中,应如何确定公允价值尤其是应用估价来确定公允价值第三,亦非市场基础确定的公允价值,应当强化披露要求,在非市场基础情况下,确定公允价值的管理层的假设、确定方法、估价师的评价等等,甚至包括可能会引起财务报表重要指标发生何种变化的敏感性等方面的信息
六、相关性和可靠性的两难选择五粮液违规__的案例2009年9月15日,五粮液股份有限公司在总部召开媒体临时见面会,公司董事长唐桥正面回应了近段时间媒体等对五粮液关联交易、偷税漏税和涉及亚洲证券违规委托理财的三大质疑关于中国___对五粮液涉嫌违反证券法规立案调查一事,唐桥表示“五粮液到底在哪些方面涉嫌违反证券法规,目前___还没有明确告知公司”关于“五粮液3年偷税漏税
19.3亿”的质疑,唐桥说“五粮液不存在偷漏税的问题,作为一个国有企业,五粮液从1998年到2008年,实现各项税金
166.76亿元,上缴各项税金
158.48亿元特别是近3年来,也就是从2006年到2008年,实现各项税收
63.9亿元,实际上缴
69.26亿元,其实还多缴了近6亿元税金”关于关联交易问题,唐桥说,公司上市之初,由于受到上市份额的限制,五粮液有大量资产被挡在上市公司门外这是一个体制问题,并不是五粮液愿意造成的关于亚洲证券的问题,唐桥郑重声明了两点“第一,五粮液的__班子没有任何人在其中涉嫌有非法利益第二,五粮液上市公司没有出一分钱进入亚洲证券去炒股9月23日,___对正在调查中的案件——五粮液案的初步调查结论向外界作了通报___在通报中称,经初步调查,发现五粮液涉嫌存在三方面违法违规行为即未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失、未如实披露重大证券投资损失、披露的主营业务收入数据存在差错等并称该案仍在进一步的调查中,___将依法按程序作出行政处罚此后,五粮液因公共媒体出现了上述公司尚未披露的与立案调查的信息申请停牌9月30日五粮液发布澄清公告称,公司正积极依法配合___调查组的调查工作目前公司生产经营正常公司2007年度报告中公司下属子公司宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入数据差错,公司已在2009年8月18日披露的2009年半年度报告第
18、19页中进行了更正披露上述数据的更正披露,不会影响公司2007年度报告中披露的其它财务数据五粮液未在表内对其重大证券投资行为及损失进行披露又一次引发了人们对会计信息质量的高度__对于会计信息的使用者,尤其是投资者来说,会计信息质量是个历久弥新的话题随着会计环境的变化,为满足会计信息使用者日益增长的需求,在世界范围内掀起的一股财务报告__的浪潮,很大程度上是为了提高会计信息的可靠性和相关性应该强化会计师事务所执业质量监督检查机制首先,要认识到,五粮液集团面临的问题是目前很多企业所无法避免的,具有一定的共通性中小板、创业板民营大股东有动机也有能力成为行业市场或区域市场的操纵者,当上市场的最大庄家,并借机推升股价高涨,之后再减持股份份额,并此来获取暴利相关部门应该对五粮液集团以全面__审查,,并以此为契机,见微知著,对其他上市公司审计报告的链条,质量采取专项稽查行为,不能姑息放任,要敢于查处会计造假获利的利益链条,力图将可能的造假苗头消灭在萌芽状态,决不能迫于资本市场稳定性的隐忧,对类似问题睁一只眼闭一只眼,最终导致风险扩大,事态发展到难以控制的地步其次,行业监督性__应强化《中国注册会计师法》的贯彻执行,整顿会计师事务所的执业行为在大力提高注册会计师的__素质业务能力、道德水准的基础上,为促进会计信息真实可靠提供基础条件
七、结论及建议通过以上分析可知,可靠性和相关性对于会计信息使用者来说都非常重要,偏执于任何一方都是错误的做法鉴于具体事务中二者经常出现矛盾和冲突,本文认为从会计信息使用者的角度出发对二者进行权衡是一个合理的思路在经济环境日益复杂、会计目标不断多样化、会计业务范围逐渐扩大的今天,对二者的权衡更应根据实际情况具体分析,具体而言,首先应将可靠性和相关性的权衡问题置于具体的操作层面,针对具体的交易或事项,结合相应的环境,明确交易或事项的性质以及相应信息使用者的要求,在此基础上对可靠性和相关性的权衡做出判断其次,应理解二者涵义的相对性,明确会计信息使用者所要求的度当二者出现矛盾而需要作出取舍时,在适度的范围内厚此薄彼,即提高某一质量的同时保证被削弱的另一质量在信息使用者可接收的范围内若能从具体交易事项层面把握好二者的度及下限,针对不同的情况做出不同的选择,那么就能针对不同的会计事项选择更加合理的计量模式会计处理方法等,从而提高会计信息的有用性____
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