增值税一般纳税人涉税账务调整例解

增值税一般纳税人涉税账务调整例解国家税务总局《____增值税日常稽查办法___》规定，税务机关对增值税一般纳税人进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额　　国家税务总局《关于增值税一般纳税人发生偷漏税行为如何确定偷税数额和补税罚款___》规定，偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理即根据检查核实后纳税人当期全部的销项税额与进项税额包括当期留底税额，重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减期末留底税额　　[例1]某工业企业上年度6月份售给甲厂A产品400件，单价1250元，售价总额500000元，成本总额320000元400件×800元，企业账务处理为　　借银行存款　　500000　　贷其他应付款——甲厂　　500000　　借其他应付款——甲厂　　320000　　贷库存商品　　320000　　因企业未通过“销售收入”账户核算，因而漏缴了增值税销项税额85000元500000×170，同时少实现企业利润95000元500000-85000—320000　　第一种情况如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算编报之前进行的，因上年度尚未结账，可根据正常的会计核算程序直接调整上年度账项，应通过“主营业务收入”科目核算产品商品的销售收入，通过“主营业务成本”科目核算产品商品销售成本，同时结转产品商品的销售利润　　其账务调整过程应如下500000元为含税售价总额，应分解为不含税售价　　1计入收入　　借银行存款　　500000　　贷主营业务收入——A产品427350500000+

1.17　　应交税金——增值税检查调整72650427350×17％　　2结转销售成本　　借主营业务成本　　320000　　贷库存商品　　320000　　3将收入和成本结转入“本年利润”科目　　借主营业务收入427350　　贷本年利润427350　　借本年利润　　320000　　贷主营业务成本　　320000　　4计算企业所得税　　该笔业务实现利润为107350427350-320000，应交企业所得税35426107350×33％　　借所得税　　35426　　贷应交税金——应交所得税35426　　上交时　　借应交税金——应交所得税35426　　贷银行存款　　35426　　5结转所得税科目　　借本年利润　　35426　　贷所得税　　35426　　6将“本年利润”科目余额结转到“利润分配一未分配利润”科目　　借本年利润　　71924427350-320000-35426　　贷利润分配——未分配利润71924　　第二种情况如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算后进行的，且影响上年利润的项目，由于企业上年度已结账，所有的损益类账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能通过正常的会计核算程序对“本年利润”科目进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整　　[例2]资本同例1　　1红字冲销原分录不变，其调整分录如下　　借银行存款　　500000　　贷以前年度损益调整427350500000+

1.17　　应交税金——增值税检查调整72650427350x17％　　借以前年度损益调整　　320000　　贷库存商品　　320000　　2计算企业所得税35426元[427350—320000×33％]　　借以前年度损益调整　　35426　　贷应交税金——应交所得税35426　　3上交时　　借应交税金——应交所得税35426　　贷银行存款　　35426　　4将“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目　　借以前年度损益调整　　71924427350—320000　　贷利润分配——未分配利润71924地址广州市天河区车陂路70号悦华大厦北座307____510600 __020-28075062____http://___.

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