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文本内容:
1、简述主营业务收入的常见会计造假手法?对应收账款函证未收到回函的应当执行哪些替代审计程序?
1、主营业务收入的常见会计造假手法有完全虚构收入;提前开具销售__;存在重大不确定情况下确认收入;关联方交易;收益包装;循环交易;操作收入分配
2、替代审计程序有检查有关原始凭证,销售相关文件(如销售合同、销售定单、__副本);物权转移证明文件(如铁路、公路发运凭证、购货方提货出具的信件或证件),双方近期的账目核对记录等,抽查应收账款的期后收回情况
二、审计人员在审查某企业利润总额时,审阅有关会计资料,本年已实现利润总额为300万元但在审计过程中却发现如下情况
①企业将支付的滞纳金620元,已计入管理费用
②产品__上浮5%,取得__上浮收入12万元,已计入营业外收入
③企业将提前报废的固定资产净损失15万元,作为补提折旧,计入管理费用要求根据上述资料,说明账务处理是否正确,提出改进意见,作出调整分录答
1、企业将支付的滞纳金620元,不应计入管理费用,应记入营业外支出调整分录借营业外支出620贷管理费用
6202、取得__上浮收12万元,不应计入营业外收入应记入主营业务收入调整分录借营业外收入12万贷主营业务收入12万
3、企业将提前报废的固定资产净损失15万元,不应计入管理费用应记入营业外支出调整分录借营业外支出15万贷管理费用15万
三、某公司2006年底税前弥补亏损,2007年度决算时,企业账面利润为450万元,企业按账面利润计算了所得税费用注册会计师受托于2008年1月对该公司报表进行审计审查时发现下列情况当年转让无形资产,扣除各项支出后净收入为50000元,列入“盈余公积”账户;固定资产出租收入扣除折旧及修理费支出后净收入为160000元,列入“其他应付款”账户;营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款15000元;管理费用中列支的业务招待费超过标准_____元,财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息60000元假定该公司适用的所得税税率为25%案例要求对以上情况进行分析,计算该公司2007年度应纳税所得额和应纳所得税额解析
①无形资产转让净收入应列为营业外收入,该公司将它直接转作盈余公积,自行留用,属于截留利润应提请该公司调增账面利润50000元
②固定资产出租净收入应列作其他业务利润,该公司将它列入“其他应付款”,也属于隐瞒利润,私自截留,应提请该公司调增利润160000元
③税收的滞纳金和罚款15 000元,按会计制度规定允许列入营业外支出,按税法规定应调增应纳税所得额
④超支的业务招待费_____元,按会计制度规定允许列入管理费用,按税法规定应调增应纳税所得额;固定资产建造期间的借款利息60000元,应计入固定资产价值,该公司将它计入财务费用,导致利润虚减,因此应调增利润60000元故应纳税所得额=4500000+50000+160000+15000+10000+60000=4795000元;应纳所得税额=4795000×25%=1198750元应补所得税费用=4795000-4500000×25%=737500元建议调整分录借所得税费用737500贷应交税费——应交所得税737500
四、注册会计师__在审查某企业的应收账款账户时发现⑴有一笔会计分录为借应收账款
6.5万贷应付职工薪酬
6.5万⑵该年12月31日销售产品3000台,以应收账款60万元入账,经查,当日仓库中没有这么多产品⑶12月20日565号转账凭证的会计分录为借应收账款——某公司80万贷主营业务收入80万转账凭证下未附原始单据讨论
1、 该企业可能存在什么问题?
2、__怎样审查上述账项?
(1)该笔分录中贷方科目为“应付职工薪酬”,不符合会计制度规定,有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工__应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐,确认该项销售收入的真实性;审查应付职工薪酬明细帐,现金明细帐,确认该笔货款发放的真实性;还可询问有关人员、职工等
(2)仓库中没有这么多产成品,有可能是虚构销售收入__应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等,还应检查下年初是否有退货业务,核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以查明问题的__
(3)转帐凭证下未附原始单据,可能是虚构应收帐款,以虚增销售收入粉饰利润__应了解企业的利润计划完成情况,询问有关会计人员,发询证函给A公司如果未回函,则采用如
(2)所述的其他替代审计程序对于发现的问题,__应提请被审计单位进行有关的帐项调整
五、注册会计师李铭在审计A公司2009年度会计报表快结束时,A公司财务主管提出不必抽查2010年度付款凭证来证实2009年度的会计记录其理由是2009年有些__收到太迟,不能计入12月份的付款记账凭证,公司已全部用转账分录入账,年后由公司内部审计人员进行了抽查,公司愿意提供无漏记负债业务的说明书要求
1、执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2009年迟收__入账的事实而改变原定的审计程序?
2、是否可因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响?
3、注册会计师审查未入账债务的途径有哪些?解析
1、委托人对迟收账单以转账方式入账,简化了注册会计师对未入账债务的抽查,也减少了进一步调整的可能性,但这并不影响注册会计师抽查2003年付款记账凭证这种抽查与委托人自信会计报表完整正确但仍需审核的理由相同
2、委托人提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序,仅是提供给注册会计师额外的内部证据,证明力较弱,无法减轻注册会计师应抽查的责任
3、注册会计师审查未入账债务的途径未归档购货__;委托方以前年度未经核定的所得税结算审计表;与客户商讨;客户管理当局的声明书;与上年度账户余额比较;期后对期内相关付款的审核;现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来;抽查截止日期的有关账户,如存货、固定资产等
六、注师李立在2009年2月审计某企业2008年度的会计报表时,发现如下问题
1、企业年末结转“研发支出-费用化支出”200万到“无形资产”账户借无形资产200万贷研发支出-费用化支出200万
2、企业年末根据企业评估价将“投资性房__”的计量由历史成本改为公允价值,导致投资性房__增加账面价值1000万借投资性房__1000万贷;资本公积1000万注师王军认为企业评估值没有合理的依据要求
1、说明企业会计处理存在的问题
2、请你代李立编制调整分录解析
1、无形资产费用化支出应计入收益化支出,不应资本化借:以前年度损益调整200万贷无形资产200万
2、投资性房__的计量属性不能随便改变,违背一贯性借资本公积1000万贷投资性房__1000万
七、审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款帐户时,发现有两个明细帐户有异常情况其中
(1)市宏达商场明细帐,1999年12月31日借方余额8万元,本年无发生额经查,此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款
(2)市水泥厂明细帐,1999年12月31日贷方余额
7.5万元,本年无发生额经查,1998年12月31日仍为贷方余额
7.5万元讨论方案
(1)宏达商场明细帐中可能存在什么问题,并提出相应的处理意见
(2)市水泥厂明细帐中可能存在什么问题,如何进一步审查此款的真实性?
(3)市水泥厂明细帐中如果存在舞弊,如何审查并进行帐项调整?解析
(1)宏达商场货款可能存在的问题有货款因质量纠纷导致商场全部拒付;货款纯属虚构;可能是记帐错误,应向其他单位收取;可能货款已收回,未及时销帐李宏应发询证函,或亲自去宏达商场了解情况如果是质量纠纷,应__双方协商解决;如果是记帐错误,应予以更正,未销帐的也应立即销帐;如果是虚构的货款,应提请被审单位调整有关帐目,提请管理当局予以足够的__,并严肃处理有关人员
(2)市水泥厂的货款可能是1998年(或之前)预收的货款,考虑到电扇的性质,一般不可能预__款一年后仍不发货李宏应深入成品仓库审查__产品的情况,并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等,看是否有货物已发出,未入销售收入帐的情况如果存在上述情况,应提请被审计单位调整增加销售收入,计算并补缴增值税和所得税,并进行相应的帐项调整
八、某企业采用先进先出法计算、结转发出产品成本审计人员审阅“库存商品”明细账时发现年初结存1000件,单价100元,当年第一批完工入库2500件,单价110元,第二批入库1000件,单价105元,第三批入库1500件,单价115元,共销售5000件,结转成本543750元,截至审计日结存1000件,结存成本10875元要求验证企业计算是否正确,并提出处理意见解析
①审计人员根据先进先出法对发出产品的计价进行复核,计算如下发出产品成本=100×1000+110×2500+105×1000+115×500=537500元;多转发出产品成本=543750-537500=6250元
②处理意见其结果是虚增了主营业务成本,虚减利润,偷漏所得税,同时使库存商品计价偏低对此,审计人员应建议企业予以调整
九、注册会计师在审查某年的应收账款时,发现12月份的记账凭证中,有如下一张记账凭证借管理费用3000贷应收账款——**公司3000该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告,会计科长钱**签的字此外,还有10,8,6,4,2各月中发现有类似的会计分录讨论方案
(1)审计人员怎样分析上述业务
(2)审计人员怎样审查上述业务解析
1、应收账款的注销业务不可能平均2个月发生一次,上述情况存在反常现象;应收账款的注销必须经过有关__的核准,会计科长没有此项权力;王会计写的注销报告,钱科长批准,违反内部牵制原则注册会计师应审查应收账款注销的理由,找供销科调查有关的购货单位,进一步与购货单位核实还款情况根据购货单位提供的还款时间,查核还款单据及相应的会计分录,最终查明钱,王两人合伙,利用注销坏账,贪污公款
十、某企业采用计划成本__材料的收发核算审计人员在审阅11月份“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账时发现A材料月初材料成本差异为借方差异8000元,库存材料计划成本为220000元;该月份购入A材料计划成本为1600000元,其实际成本为1550000元;该月份基本生产车间耗用A材料的计划成本为300000元,结转耗用材料的实际成本为309570元案例要求根据上述资料,验算该企业结转耗用材料的实际成本是否正确解析审计人员抽查有关耗用材料汇总表,验算其实际成本如下材料成本差异率=[8000+1550000-1600000]/220000+1600000=-
2.31%发出材料应负担的成本差异=300000×-
2.31%=-6930元发出材料的实际成本=300000+-6930=293070元多转材料成本=309570-293070=16500元验算结果表明,该企业11月末多转材料成本16500元经向有关会计人员查询后证实,由于材料会计计算错误,将本期购入材料的节约差异额50000元计算为超支差异,使本期材料成本差异率-
2.31%错计为
3.19%,使本期应结转节约差异额6930元错计为超支差异额9570元审计人员建议企业将多转的材料成本差异16500元予以冲回,调整账簿记录4。