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湖北大学本科学年论文2011年6月23日我国企业增值税税收筹划摘要税收筹划是企业经营管理整体中的一个组成部分,最终目标是实现企业价值最大化,是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,合法的通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉及事项作出事先安排,以达到少缴和递延缴纳税收的一系列谋划活动其有利于减轻企业的纳税负担、节约资金支出、降低企业财务风险、提高企业的经营管理水平和依法纳税的纳税意识、保证企业经营管理活动的效率性和合法性增值税是我国第一大税种,虽然其计算原理简单,但是相关细节规定很繁琐,熟知增值税税收法律,全面掌握增值税制度的各项规定,做好增值税的税收筹划本文从增值税纳税筹划的概念入手,了解企业增值税纳税筹划的基本原理,介绍目前企业增值税纳税筹划常见的方法,结合具体实例分析增值税纳税筹划方法,总结出企业在增值税税收筹划中应该注意的问题,为企业进行增值税税收筹划提供一些有借鉴意义的理论和方法【关键词】增值税;纳税筹划;筹划方法;OurcountryenterpriseVATtaxplanningAbstractCorporatetaxplanningasanintegralpartoftheoverallbusiness__nagementitsulti__tegoalisto__ximizeenterprisevalue.Itisthattaxpayersintheextentpermittedbylawthroughtheoperationinvestmentfinancialactivitiesofthepriorplanningandarrangementsasfaraspossibletoachievecosts__ingsoftaxrevenuere__ipts.Toeasethetaxburdenofenterpriseands__emoneyspendingredu__enterprisefinancialriskimprovetheenterprise__nagementlevelandpaytaxinaccordan__withlawguaranteetheawarenesstopaytaxoftheenterprise__nagementactivitiesandtheefficiencyoflegiti__cy.VATisaveryimportanttaxasthereareveryfewsectorscan__oiditinChina.Itisataxwith______computationsbut__nydetailedrulestoensureitsenfor__mentFamiliarwithvalueaddedtaxacomprehensivegraspvalueaddedtaxrevenuelawofthesystemofregulationsandh__ewellplannedtaxplanning.Thethesisfirstlyintrodu__sthenameoftaxplanningstartswiththebasicprinciplesoftaxplanning.IntroductionofthecurrententerpriseVATpaytaxtoplanthecommonmethoditsuggestssomeVATtaxplanningmethodsillustratedbysomecases.Itisaimedatprovidingenterprisesboththeoreticalandpracticalguidan__onValue-addedtaxplanning.【Keywords】VAT;Taxplanning;Planningmethod目录TOC\o1-3\h\z\uHYPERLINK\l_Toc296711874绪论5HYPERLINK\l_Toc296711875一相关概念6HYPERLINK\l_Toc296711876
(一)企业增值税6HYPERLINK\l_Toc296711877
(二)税收筹划6HYPERLINK\l_Toc296711878
(三)税收筹划与逃(偷)税、避税等相关概念的辨别6HYPERLINK\l_Toc
2967118791、__6HYPERLINK\l_Toc
2967118802、区别6HYPERLINK\l_Toc296711881二增值税纳税筹划的几种主要方法7HYPERLINK\l_Toc296711882
(一)增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划7HYPERLINK\l_Toc
2967118831、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准7HYPERLINK\l_Toc
2967118842、一般纳税人和小规模纳税人的计税方法7HYPERLINK\l_Toc
2967118853、无差别平衡点的计算7HYPERLINK\l_Toc
2967118864、增值税纳税人身份选择的税收筹划8HYPERLINK\l_Toc296711887
(二)利用不同销售方式进行纳税筹划9HYPERLINK\l_Toc
2967118881、折扣销售与销售折扣9HYPERLINK\l_Toc2967118__
2、促销方法9HYPERLINK\l_Toc296711__
03、代理销售方式10HYPERLINK\l_Toc296711__1三增值税纳税筹划的其他方法10HYPERLINK\l_Toc296711__2
(一)增值税税收__的纳税筹划10HYPERLINK\l_Toc296711__3
(二)兼营销售的税收筹划10HYPERLINK\l_Toc296711__4四企业增值税纳税筹划的意义10HYPERLINK\l_Toc296711__5
(一)税收负担的减轻10HYPERLINK\l_Toc296711__
61、绝对减少税负11HYPERLINK\l_Toc296711__
72、相对减少税负11HYPERLINK\l_Toc296711__
83、延缓纳税11HYPERLINK\l_Toc296711__9
(二)最大限度的让企业纳税零风险11HYPERLINK\l_Toc
2967119001、日常稽查11HYPERLINK\l_Toc
2967119012、专项稽查11HYPERLINK\l_Toc
2967119023、举报稽查11HYPERLINK\l_Toc296711903结论11HYPERLINK\l_Toc296711904____12绪论在经济信息全球化的大趋势下,企业不仅需要增加经营、投资、理财的预测能力,提高企业经营管理水平,壮大企业实力,而且要通过合理的税收筹划,节约税负,改善自身的经济效益,提升企业的竞争力随着市场经济体制的日趋完善,税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分,增值税作为企业纳税的主要税种之一,且其在企业全部的税收支出中所占比重较大而且有的企业采用不合法的手段,避税、逃税、骗税、抗税,被罚大量款项,而给企业造成更大的损失,因此,企业作为纳税人,很好的理解并掌握增值税税收法规,在生产经营过程合理地进行增值税纳税筹划,就可以最大限度地减少企业增值税税负,以便能更好的实现企业价值最大化本文从增值税纳税筹划的概念入手,了解企业增值税纳税筹划的基本原理,介绍目前企业增值税纳税筹划常见的方法,结合具体实例分析增值税纳税筹划方法,总结出企业在增值税税收筹划中应该注意的问题,以期对企业增值税的税收筹划有一定的现实指导意义根据国家财政部税政司2010年2月发布的2009年度的数据2009年度税收总收入
59514.70亿元,其中国内增值税
18481.224亿元,占税收总收入的
31.05%,还不包括进口环节增值税和消费税可以看出目前增值税是我国最大的单项税种税收收入,对于缴纳增值税的企业来说增值税是其所承担的主要税收,只有少数行业除外,此处不考虑随着我国市场经济的发展,企业作为市场经济的主体地位已经逐步确立,追求经济效益最优、企业价值最大化、竞争能力最强成为企业发展的目标,依法纳税是企业应尽的义务,所以企业通过对增值税的纳税筹划来达到合法、合理减少税负的目的,是必要的一相关概念
(一)企业增值税增值税是对我国境内销售或者__、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣的一种流转税我国现行的增值税是由生产型增值税转为的消费型增值税,即企业所__的固定资产所包含的增值税税金,由不允许税前扣除到可以税前扣除
(二)税收筹划税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规;税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向;税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前;税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化所谓“税收利益最大化”,包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵,而不仅仅是指的税负最轻
(三)税收筹划与逃(偷)税、避税等相关概念的辨别逃(偷)税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款的行为欠税纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为抗税以__或威胁的方法拒不缴纳税款的行为骗税采取弄虚作假和欺骗手段,骗取出口退(免)税或减免税款的行为漏税TaxNegligen__:非故意不缴或少缴应纳税款的行为缓税TaxMitigation:通过合法手段减轻纳税义务的行为逃偷税、避税、抗税与税收筹划之间关系
1、__共性在于行为目的都是为了规避或减少税收负担.
2、区别
①法律性质不同前者具有违法性,是以非法手段逃避水手税收负担的行为后者是合法或不违法
②使用手段不同前者具有欺骗性后者采取公开的手段
③承担责任不同前者是一种违法行为,要受到经济处罚,还可能被追究刑事责任;后者不会承担法律责任受国家法律保护
④__态度不同逃前者具有故意性、欺骗性、违法性特征,__是__并予以制裁的,后者一般持鼓励和支持态度避税显然没有违法,但__在道义上是__的,节税__一般是持赞许的态度二增值税纳税筹划的几种主要方法
(一)增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划
1、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
(1)一般纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位,年应税销售额超过50万元的;从事货物__、零售的企业或企业性单位,年应税销售额超过80万元的;以生产货物或提供应税劳务为主,并兼营货物__或零售的企业或企业性单位,年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位,财务核算制度健全、规范,能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的,可认定为增值税一般纳税人
(2)小规模纳税人的认定标准 年应税销售额少于上述规定标准,并且会计核算不健全,不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人,只能被认定为小规模纳税人具体包括年销售额未超过小规模纳税人标准,而且会计核算不健全的企业和企业性的事业单位;年销售额虽超过小规模纳税人标准,但是会计核算不健全的纳税人;非企业性单位,如行政单位、非企业性的事业单位、社会团体等此类企业一般来说不经常发生增值税应税行为,是应缴营业税的企业
2、一般纳税人和小规模纳税人的计税方法
(1)一般纳税人的计税方法一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额其中销项税额等于应税销售额乘以适用税率,进项税额等于税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率一般纳税人的基本税率为17%,销售或进口粮食、图书等特殊物品的适用税率为13%
(2)小规模纳税人的计税方法小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法,即以其全部销售额乘以税率(征收率)为应纳税额,其适用税率(征征收率)为3%小规模纳税人不能享有税款抵扣权
3、无差别平衡点的计算
(1)含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率,S为含税销售额,P为含税购进额,并假定一般纳税人适用税率为17%,小规模纳税人适用税率为3%一般纳税人增值率X=(S-P)÷S一般纳税人应纳增值税=S÷(1+17%)×17%-P÷(1+17%)×17%=S×X÷(1+17%)×17%小规模纳税人应纳增值税=S÷(1+3%)×3%两种纳税人纳税额相等时,即S×X÷(1+17%)×17%=S÷(1+3%)×3X=
20.05%当增值率低于无差别平衡点增值率
20.05%时,一般纳税人税负低于小规模纳税人,即成为一般纳税人可以节税当增值率高于无差别平衡点增值率
20.05%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,即成为小规模纳税人可以节税企业可以按照本企业的实际购销情况,根据以上情况做出选择同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%商品,与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额的无差别平衡点增值率,如下表一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%
20.05%13%3%
25.32%
(2)不含税销售额无差别平衡点增值率的计算假设下面的销售额和购进项目金额均不含税其计算公式如下增值率=(销售额—购进项目金额)/销售额或增值率=(销项税额—进项税额)/销项税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额=销售额×17%—销售额×17%×(1—增值率)=销售额×17%×增值率小规模纳税人应纳税额=销售额×3%可以计算出应纳税额无差别平衡点销售额×17%×增值率=销售额×3%增值率=3%/17%×100%=
17.65%因此,当增值率为
17.65%时,两者税负相同;当增值率低于
17.65%时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增值率高于
17.65%时,则一般纳税人的税负重于小规模纳税人一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%
17.65%13%3%
23.08%上述计算还可以有不同的税率组合方式来计算无差别平衡点增值率方便不同情况的税收筹划
4、增值税纳税人身份选择的税收筹划
(1)拟由小规模纳税人改变为一般纳税人纳税人通过平衡点分析以后,若拟由小规模纳税人改变为一般纳税人,该行为实现的关键就在于如何具备成为一般纳税人的条件相对较易操作的方法就是通过健全财务、扩大销售,使小规模纳税人达到税法规定的条件,申请成为一般纳税人,并力争达到平衡点分析法中一般纳税人税负较轻的平衡点
(2)拟由一般纳税人改变为小规模纳税人若纳税人拟由一般纳税人改变为小规模纳税人,通常采取的方法就是改变销售规模,使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人的销售规模档,常用缩小单个销售主体销售规模的方法——分拆机构,即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构
(二)利用不同销售方式进行纳税筹划为适应市场竞争的需要,企业会采用多种不同的产品销售方式,而税法对不同销售方式规定的计税方法是不同的所以,企业在采用不同方式销售商品时,须注意税收待遇的差别对自身税负高低的影响
1、折扣销售与销售折扣折扣销售就是指销售方为达到促销的目的,在向购货方销售货物或提供劳务时,因为购货方购货数额较大等原因而给予购货方一定的____的销售形式根据税法规定,采取折扣销售方式,如果销售额和折扣额在同一张__上注明,那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税依据;如果销售额和折扣额不在同一张__上体现,那么无论企业在财务上如何处理,均不得将折扣额从销售额中扣除企业应明确折扣销售与销售折扣的不同,以免将可以作为进项税额抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中尽量将实物折扣转化为销售折扣
2、促销方法促销就是指销售促进,也叫营业__企业为了扩大自己的销售,通常会采取各种方式吸引购货方__自己的产品,比如降低__、附赠服务等,使购货方获取一定利益,扩大自己的销售现在,常见的一些促销方式有以旧换新、以物易物、还本销售、有奖(赠送)销售、打折销售、附赠劳务(服务)销售、“返利型”促销等
(1)以旧换新以旧换新就是指纳税人在销售货物时,以一定的__同时回收相关的旧货,以达到促销目的筹划的具体方法就是
①企业按适度低于市价的__将新货提供给废旧物资收购企业委托其代销;
②废旧物资收购企业对外按“以旧换新”的方式销售;
③废旧物资收购企业再将换回的旧货销售给厂家,向企业开具普通__通过筹划以后,企业既实现了以旧换新的销售方式,又能根据废旧物资回收经营单位开具的普通__计抵13%的增值税进项税额,减轻了税负但需要注意的是,选择的废旧物资收购企业应具备一般纳税人身份,否则该废旧物资收购企业在销售新货的时候其税负会增加
(2)有奖(赠送)销售采用有奖(赠送)销售的方式,购货方可以得到的实惠就是,若是赠送货物就可以以同样的支出换回更多货物;若是赠送现金就可以以更少的支出换回同样多的货物对销货方来说,若是赠送实物,应该视同销售货物,计算缴纳增值税;若是赠送现金,该支出均计为销售费用,作为所得税应税利润的税前扣除,可少缴相应的企业所得税,不必为此缴纳任何流转税费所以,从税收筹划的角度,企业选择现金的赠送形式要优于赠送实物例某商家推出有奖销售,若购货满_____元,方案一赠送1000元现金;方案二赠送1000元实物,该实物进价(含税)600元选用方案一企业无需为赠送的1000元现金承担任何流转税费选用方案二赠送1000元实物,企业尚需缴纳增值税额(1000-600)÷
1.17×
0.17=
58.12元因此,仅从节约流转税费角度考虑,企业应选择赠送现金,将节约
58.12元的增值税支出
3、代理销售方式两种代销方式的区别
(1)收取手续费的代销是指江海商场按协议规定的售价代销商品;宏达公司按协议规定的比例向江海商场支付代销手续费在这种代销方式下,宏达公司应在江海商场将商品销售后,并向宏达公司开具代销清单时,确认收入;江海商场在商品销售后,按应收取的手续费确认收入
(2)视同销售业务的代销是指江海商场自定售价,将代销商品销售后按实际售价确认为销售收入,同时宏达公司根据江海商场送来的代销清单按出厂价确认销售收入三增值税纳税筹划的其他方法
(一)增值税税收__的纳税筹划税收__是指税收法律、法规所规定的增值税、消费税的减税、免税和退税,但不包括进口和出口货物的增值税、消费税的减税、免税、退税税收__分为报批类税收__和备案类税收__报批类税收__是指应由税务机关审批的税收__项目;备案类税收__是指取消审批手续的税收__项目和不需税务机关审批的税收__项目
(二)兼营销售的税收筹划用于在兼营货物的过程中,纳税人兼营着不同税率的货物或应税劳务,未分别核算这时,就可以采用分别核算税额的方法来减轻公司的负担例某冰箱厂50万元,取得冰箱维修收入10万元若在未分别核算的情况下应纳税额=((50+10)/(1+17%))*17%=
8.71万元若在分别核算的情况下应纳税额=(50/(1+17%))+(10/(1+13%))*13%=
8.41万元可以看出,若分别核算可以为企业减轻
0.3万元的税负四企业增值税纳税筹划的意义
(一)税收负担的减轻 这里我们要先认识一个概念税收负担率,是指宏观的税收负担率转化宏观税收负担率,使企业利用税收负担率来分析税收负担问题,具有实际意义计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额(不包括个人所得税)除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和,再乘以百分之百,就得出了企业的税收负担率企业可以用这个指标计算企业总体的税收负担率状况;可以连续计算几年的税收负担率;也可以用当年的税收负担率指标与其它同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较,就能清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低对于企业来讲,如果在经营业务没有增长的情况下,税收负担率过高对企业是不利的,而税收筹划的开展,检验其效果的一个指标就是税收负担率,税收负担率的降低可以从以下3个方面体现出来
1、绝对减少税负 绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少
2、相对减少税负 相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩例如,如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高,在这种情况下,绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果所以,通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负
3、延缓纳税 延期纳税可以有效的缓解企业的纳税压力,企业可以将缓交的资金进行再利用,充盈企业的资金流量,对于企业来讲延缓纳税也是税收负担减轻的一种体现
(二)最大限度的让企业纳税零风险 税收零风险指税务稽查无任何问题我国企业对税法的理解不到位,普遍存在着税收风险问题,纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来企业在接受税务稽查时,会面临着三种不同性质的稽查
1、日常稽查 目前我国的税收管理体制是征、管、查相分离,日常稽查是指稽查部门主要负责的对管辖区域内企业日常情况进行的检查,要求被检查的公司数量一般不得低于一定比例
2、专项稽查 专项稽查是指根据上级税务部门的部署,对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免政策进行全面的清理检查
3、举报稽查 任何单位和个人根据征管法的规定,都可以举报纳税人偷税漏税的行为税务机关在接到举报以后,采取一些措施对纳税人进行检查,这种检查叫做举报稽查结论随着我国整个国民经济总体水平的提高,全社会的纳税意识会不断提高,对税收筹划的需求会越来越大我国的税收筹划将面临新的发展机遇其次,税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入增值税等直接税体系,偷税的机会日益减少、风险日益增加,使得税收筹划变得日益重要一个高效的税收筹划,是要综合衡量各个税收筹划方案,降低税收筹划风险所能达到的效果任何企业所进行的税收筹划必须遵从法定的程序,制订筹划方案并按此方案纳税,这样可避免非法定的操作程序带来筹划无效的风险,减少纳税人的损失任何一种方案都是针对特定的对象、时间、空间而设计的即使同一税种针对同一纳税对象,在不同纳税期限往往纳税义务也不近相同税收筹划方案是在一定时间、一定的法律环境下,以一定的企业经营活动为背景来制定的,随着外部因素的变化,企业必须灵活的制定相应的税收筹划方案来适应不断变化的因素____
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