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管理会计中的交易成本分析 摘要:从信息经济学的角度运用委托人-代理人理论、信息在社会资源中的配置理论分析了管理会计中责任会计的内容会计论文范文http://www.51lunwen.com/accounting/\t_blank包括分权管理、责任中心、内部结算价格等3个方面认为信息经济学对管理会计具有定性的指导作用. 关键词:管理会计信息经济学交易成本 有关研究管理会计理论方面的专著较为少见在所有西方管理会计教科书中对管理会计的基本理论问题也很少涉及.其原因主要是西方国家一般都把管理会计理解为是各种专门技术的应用即只有技术方法而没有理论研究.信息经济学自20世纪70年代产生以来应用范围越来越广对市场、经济体制、厂商企业等领域具有很强的解释能力.作者运用信息经济学的相关理论讨论了管理会计中的责任会计内容. 1 传统的管理会计和责任会计西方会计学者一直认为管理会计是各种技术方法的综合应用例如全美会计师协会NAA下属的管理会计实务委员会MAPC自1986年以来发布的一系列《管理会计公告》中对管理会计的定义为:“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程”.国际会计师联合会IFAC常设分会财务和会计委员会认为“管理会计是在一组织内部对管理当局进行计划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程”.从以上两个定义来看它并没有完整的理论系统.信息经济学的引入拓宽了管理会计的研究领域更能深入地剖析管理会计的部分系统方法.特别是信息经济学在责任会计里得到了广泛的应用从新的角度解释了责任会计.责任会计是管理会计中的重要内容实行责任会计是企业将庞大的组织机构分而治之的一种做法.它是指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度.责任会计的方法是自20世纪初随着西方资本主义的发展在实践中不断改进形成的信息经济学的引入填补了它在理论上的空白. 2 信息经济学的相关概念和理论
[1]信息经济学的讨论是从不确定性、风险和信息的分析开始的.不确定性可引起经济活动的混乱必须采取有效、合理的措施来降低不确定性.风险是指能引起损失产生的不确定性.风险的存在具有客观性和普遍性在我们的日常生活中充满了各种各样的风险.我们应当获取尽可能完全的信息来减小损失频率和程度.信息是能够改变个体的概率分布的各种事件.信息可以分为多种形式对称信息和非对称信息是其中的一种分类形式.对称信息指在某种相互对应的经济人关系中对应双方都掌握对方所具备的信息度量即对应双方都了解对方所具备的知识和所处的经济环境.反之为非对称信息即在相互对应的经纪人之间不作对称分布的有关事件的知识概率分布.非对称信息是雇主对雇员监督管理的根本原因.由于非对称信息的客观存在性交易双方就会利用自身所具有的信息使自己的利益最大化.由于市场参加者双方所掌握的信息不对称他们在建立或签订某种合同前后所形成的经济关系被认为是委托人-代理人关系它是市场参加者在非对称信息下的一种社会契约形式.掌握信息多的市场参加者称为代理人掌握信息少的市场参加者称为委托人.信息在社会资源配置中具有重要作用有效资源配置的关键在于能否获得有关资源相对稀缺的信息.市场机制能够有效的产生和传递以价格体系为中心以市场价格为形式的市场信号和经济信息.因此市场机制能够更加充分地对社会稀缺资源进行有效配置.交易成本是一个与信息成本密切相关的概念二者是交集的关系.交易成本大部分都包含在信息成本里即代理人和其他代理人发生信息交换而出现的成本.但是信息成本的范畴比交易成本大得多它还包括代理人和经济环境之间发生信息交换而出现的成本. 3 从信息经济学的角度来解释责任会计
3.1 委托-代理理论和责任会计责任会计是控制和考核各个部门的管理和决策的在这个过程中也存在成本这种成本是与控制考核人和人、部门和部门之间的关系相联系的.信息经济学能够对它进行创造性的解释.在信息经济学看来这种成本就是委托-代理的信息成本.因为经济学的一个基本假设是人是自私自利的、理性的和自我效用最大的.人们为了更多的交换而进行规模生产共同生产意味着每一个人的边际生产效率都会影响整个集体的产出.由于雇员有使自己利益最大化而不是雇主利益最大化的倾向雇主又不能直接监视雇员的行为这就使研究信息经济学中的委托人-代理人关系成为必要.随着生产集体生产规模的扩大雇员逃避劳动的心理就越严重因为这样每一个雇员分担的因为逃避劳动所带来的损失越小.这就是委托人-代理人关系中的搭便车现象.为了减少搭便车现象公司不得不加强监督管理导致公司的委托-代理的信息成本增加.统一雇主委托人和雇员代理人的利益能减少公司的监督成本
[2].委托-代理的信息成本包括控制成本和不可避免成本.控制成本又包括监督、激励和约束成本3个方面;不可避免成本如雇员偷窃、逃避劳动等.通过以上对委托-代理信息成本的研究分类就能建立责任会计成本分析模型有些成本甚至可以量化.
3.2 分权管理制度的分析现代企业的组织机构复杂企业的高层领导既不可能了解企业所有的生产经营活动情况http://www.51lunwen.com/accounting/2011/0627/lw
201106271938133692.htmlhttp://www.51lunwen.com/accounting/2011/0627/lw
201106271938133692.html也不可能为基层经理人员作出所有决策.于是对于在组织中谁有权利和责任作出决策以及对这些决策者如何进行评价和奖惩许多企业实行了某种形式的分权管理制度.我们知道市场机制能够有效产生和传递以价格体系为中心以市场价格为形式的市场信号和经济信息因此市场机制能够充分对社会稀缺资源进行有效配置.同时每个在市场中参加交易的雇主都在产生和传播价格信息并以利润最大化为目的.市场机制和市场价格不仅能衡量决策者的表现还能奖励或惩罚决策者的行为这样资产的所有人会通过获取尽量多的信息来进行决策使资产增值.如果交易发生在公司内部公司的管理阶层就充当起了市场的激励角色它要决定决策权如何在公司内部分配.这就是分权管理理论上的原因.如果模仿市场机制的分权管理效率低于市场配置资源的效率企业便没有存在的必要.那么如何来分权呢在公司内部每个人拥有的信息量是不同的获得信息需要很高的成本占有信息量的多少在一定程度上影响决策所以公司决策权和信息有密切的关系为了使公司的利益最大化公司里拥有某种决策权的人和他掌握的相关信息量是对应的.在理想状态下信息和权利是相互联系的但是它们有时侯不能由同一个人拥有.特别是当信息难以获得而监督拥有此类信息的人非常困难的时候.例如负责销售的人员不能直接和顾客商议确定产品价格虽然他们比较了解顾客的需求情况.价格是由经理来确定的他们远不如销售人员了解顾客的需求情况但是这样可以防止销售人员把产品价格定得过低吃顾客的回扣.公司如何来确定信息和权利的结合是一个关键而复杂的问题其基本原则是权利的分配能给公司带来利润最大化.
3.3 对内部结算价格的分析前面已经说过企业内部分权后各个权力部门会模仿市场主体与其他权力部门进行经济往来就是他们要分清经济责任按照等价交换的原则进行交换.他们之间的商品和服务的交换价格称为转移价格体系它是模仿市场的价格机制.但是公司内部价格转移体系和市场价格机制是有区别的.其一公司内部价格转移体系不仅影响公司各个部门的利润它还影响整个公司的利润;其二市场价格不是公司内部价格的机会成本因为公司内部各个部门之间这种长期的、反复的合作大大降低了交易费用;其三公司内部的转移价格存在部门之间对称信息和非对称信息两种情况.公司必需根据市场价、成本价和部门间的协议价制定出最有利于公司的转移价格体系其既能促进对各个部门的激励又能防止个别部门操纵价格.
3.4 对责任中心的分析责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位.为了有效地进行企业内部控制有必要将企业逐级划分为许多责任领域即责任中心.责任中心分为成本费用中心、利润中心和投资中心.在各个中心内部由于缺少市场机制和市场价格信号代写留学生论文http://www.51lunwen.com/overseas.html公司为了实现利润的最大化其中也包括减少代理成本公司就必须建立一种制度来调控人的行为和合理分配权利这种制度也是能够模仿市场充分地对公司内部的资源进行有效配置.所以现代管理会计设计了公司的组织机制即评估系统、奖惩系统和决策权利分配系统这3个系统是相辅相成、相互制约的
[3].评估系统包括财务和非财务的评估方法财务的评估方法主要是客观的评估方法例如评估雇员的劳动生产率、销售额等.非财务的评估方法主要是主观的评估方法例如团队的士气等.奖惩系统中奖励合同的设计是为了使股东委托人和经理们代理人以及经理们委托人和雇员代理人的利益趋向一致从而减少委托-代理的信息成本例如提高工资、职位提升等.成本费用中心拥有资本投入的权利用来生产产品和提供服务.对成本费用中心的评估是根据一定资本的投入能否导致最大的产出或者最小的投入能否导致一定的产出来进行的.利润中心的权利分配是在资本投入和定价上以利润额作为评估利润中心的标准.投资中心拥有的权利除了利润部门的权利以外还拥有投资决策权以利润回报率等指标作为评估投资中心的标准.综上所述信息经济学对管理会计具有定性的指导和分析的作用为管理会计中的责任会计内容提供了理论依据. 参考文献:
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