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2011年注册会计师考试《税法》预习讲义1 第一章 税法概论 ◆考情分析 本章作为《税法》课程的基础知识,是学习《税法》课程不可缺少的部分,但不是注册会计师考试的重点章节学习本章时重在理解,以便为今后各章学习奠定基础 ◆本章内容:5节 第一节税法的概念 第二节税法基本理论★ 第三节税收立法与实施★ 第四节我国现行税法体系 第五节我国税收管理体制★ ◆本章新增与变化内容
1.结构调整,增加第二节“税法基本理论”;
2.增加税法的两大类共10项原则 第一节 税法的概念
一、税法与税收关系概念含义特征税收税收是__为了满足社会公共需要,凭借__权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式
1.无偿性
2.强制性
3.固定性税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称
1.义务性法规
2.综合性法规税法与税收关系税收与税法密不可分,有税必有法,无法不成税
二、税法的作用 一税法是国家__财政收入的法律保障 二税法是国家宏观调控经济的法律手段 三税法对维护经济秩序有重要的作用 四税法能有效地保护纳税人的合法权益 五税法是维护国家权益,促进国际经济交往的可靠保证
三、税法的地位及与其他法律的关系 一税法的地位
1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法,它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范
2.性质上属于公法
3.税法是我国法律体系的重要组成部分 二税法与其他法律的关系
1.税法与《宪法》的关系 《宪法》是我国的根本__,它是制定所有法律、法规的依据和章程 《宪法》第五十六条、第三十三条 【例题·单选题】2009年下列法律中,明确规定“中华人民___公民有依照法律纳税的义务”的是 A.《中华人民___宪法》 B.《中华人民___民法通则》 C.《中华人民___个人所得税法》 D.《中华人民___税收征收管理法》 [答疑编号346010101] 『正确答案』A
2.税法与民法的关系
3.税法与《刑法》的关系 两者有本质区别《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和税法则是调整税收征纳关系的法律规范,其调整的范围不同 两者也有者密切的__因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款,两者之间的区别就在于情节是否严重,轻者给予行政处罚,重者则要承担刑事责任,给予刑事处罚 从2009年2月28日起,“偷税”将不再作为一个刑法概念存在十一届全国人大__会第七次会议表决通过了《刑法修正案七》,修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”但目前我国的《税收征收管理法》中还没有作出相应修改
4.税法与《行政法》的关系 第二节 税法基本理论
一、税法的原则两类原则具体原则要点税法的基本原则(四个)
1.税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则
2.税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配,负担能力相等,税负相同;
3.税收效率原则
4.实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件,并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负,而不能仅考虑相关外观和形式税法的适用原则(六个)
1.法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上效力低的税法与效力高的税法发生冲突,效力低的税法即是无效的
2.法律不溯及既往原则一部新法实施后,对新法实施之前人们的行为不得适用新法,而只能沿用旧法
3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时,新法的效力优于旧法
4.特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法,其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法
5.实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力
6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用 【例题·单选题】下列各项中,属于税法基本原则的是 A.法律优位原则 B.税收法定原则 C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则 [答疑编号346010102] 『正确答案』B 『答案解析』ACD属于税法的适用原则 【例题·单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据,税务机关有权重新核定计税依据,以防止纳税人避税与偷税,这样处理体现了税法基本原则中的 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 [答疑编号346010103] 『正确答案』D
二、税收法律关系 一税收法律关系的构成三方面内容
1.权利主体
(1)双主体:对征税方:税务、海关、财政对纳税方:采用属地兼属人原则
(2)权利主体双方法律地位是平等的,但权利和义务不对等
2.权利客体征税对象
3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务 二税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况,也就是由税收法律事实来决定 三税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的 【例题·单选题】税收法律关系中的权利主体是指 A.征税方 B.纳税方 C.征纳双方 D.国家税务总局 [答疑编号346010104] 『正确答案』C
三、税法构成要素 税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目重点有 一纳税人
1.含义是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人
2.范围自然人和法人;我国的法人主要有四种机关法人、事业法人、企业法人和社团法人居民纳税人和非居民纳税人;二征税对象即纳税客体
1.含义指税法规定对什么征税,是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物
2.重要作用是区别一种税与另一种税的重要标志
3.与课税对象相关的两个概念 1税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目,反映具体的征税范围,是对课税对象质的界定 2税基计税依据,是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,它解决对征税对象课税的计算问题,是对课税对象的量的规定概念含义与课税对象关系作用或形式
(1)税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目,反映具体的征税范围对课税对象质的界定
1.明确具体的征税范围,凡列入税目的即为应税项目,未列入税目的,则不属于应税项目
2.贯彻国家税收调节政策的需要
(2)税基(计税依据)是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,解决对征税对象课税的计算问题对课税对象的量的规定
1.价值形态(从价计征)即按征税对象的货币价值计算,如消费税
2.物理形态(从量计征)即直接按征税对象的自然单位计算,如城镇土地使用税 三税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度税率是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有 税率形式 含义 形式及应用举例
(1)比例税率 即对同一征税对象,不分数额大小,规定相同的征收比例
①单一比例税率(如增值税)
②差别比例税率(如城市维护建设税)
③幅度比例税率(如营业税娱乐业税率)
(2)累进税率 征税对象按数额(或相对率)大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高;每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税额
①超额累进税率(如个人所得税中的工资薪金所得)
②超率累进税率(如土地增值税)
(3)定额税率 按征税对象确定的计算单位,直接规定一个固定的税额 如资源税、城镇土地使用税、车船税等 四纳税期限
1.含义是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定
2.相关的三个概念 1纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间 2纳税期限每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税; 3缴库期限税法规定的纳税期满后,纳税人将应纳税款缴入国库的期限 【例题·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中,正确的有 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的标的物,是国家征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度,是计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化,反映具体征税项目 [答疑编号346010201] 『正确答案』BCD 『答案解析』纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,但不一定是实际负担税款的单位和个人 【例题·单选题】采用超额累进税率征收的税种是 A.资源税 B.土地增值税 C.个人所得税 D.企业所得税 [答疑编号346010202] 『正确答案』C 『答案解析』选项A,资源税为定额税率;选项B,土地增值税为超率累进税率;选项D,企业所得税为比例税率。