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[摘要]本文分析了公允价值在我国会计制度以及税收政策运用中的差异，即会计制度中尽力回避公允价值，而税收政策又广泛代写会计论文http://www.51lunwen.com/accountingauditting/\t_blank采用公允价值，进一步分析发生差异的原因，提出了公允价值在我国的未来发展[关键词]公允价值；账面价值；税收制度；协调 市场经济的根本要求是信息公开、交易公平，企业在市场上进行交易的确认、计量以及提供的财务报告也应以公允价值为基础，提供透明的信息2001年新的会计制度出台，明确了企业财务会计与税务会计的分立，贯彻积极的谨慎性原则，会计价值计量中资产的取得与期末计价以账面价值为基础，削弱了公允价值在会计计量中的地位但是，为确保纳税主体之间在纳税上的公平，防止企业利用各种手段调节利润，合理负担税收，在我国的税收制度中仍以公允价值作为计量基础，会计制度与税收制度由于计量方法不同而引起的差异通过企业纳税调整解决
一、公允价值及其内涵国际会计准则委员会IASB将公允价值界定为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额国际会计准则（IAS）第1号准则——报告准则（IFRS）中指出“报表项目的不同应采用不同的计价标准，以突出报表的‘真实和公允’”我国会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额在国家的税收制度的相关文件中指出“公允价值是独立企业之间按照公平交易的原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额”从相关的规定中不难看出公平交易为公允价值的核心前提，即公平交易的合理计量应以公允价值为基础公允价值体现了交易双方的相关性，也体现了会计核算的相关性——合理性原则在交易市场上，公允价值首推市场价格，若没有市场价格，由中介机构评估确认或由交易双方自己确定公允价值在实际运用是具有广泛的内涵，因交易的价格必须是在市场上达成的，因此，葛家澍教授曾指出“市场价格应是会计计量中的基本计量属性”美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财务会计概念公告（SFAC）第5号中界定的一些计量属性在实质上和公允价值是一致的如历史成本在初始计量时，支付或收到的现金或现金等价物即历史成本代表了交易发生时的公允价值，指的是过去的公允价值，除非有相反的证据证明这不是一项公平交易；现行成本和现行市价，是由市场确定的或可观察的市场金额，只要市场上没有证据表明交易不是公证或自愿的，交易的价格就是公允价值，是产品的现时公允价值，是最符合公允价值定义的；可实现净值，是指不通过贴现的现金或现金等价物，只要时间短，物价变化不大，也可视为公允价值另外，FASB.SFAC第7号中指出初次确认和重新计量中，使用未来现金流量的现值的惟一目的是估计公允价值，即以公允价值计量目标的现值，是未来时点公允价值的现值，亦符合公允价值涵义若某项交易不存在广泛的市场时，可以用类似交易的价格（近似公允价值）作为计量基础当市场不存在类似交易时，必须以合理地估计相关的计量基础，除非有证据证明该估计是不恰当的可以看出，在现实中，公允价值并非特指一种计量属性，它是历史成本、现行市价、现行成本、可实现净值和未来现金流量的现值的表现形式，是不同时点上的市场公允价值
二、公允价值在会计制度及税收制度中的应用差异2001年新会计制度为确保会计信息的可靠性，提高会计信息的质量，贯彻积极的谨慎性原则，突出体现在企业各项资产的取得以及期末计价上在资产的取得上强调了以资产的“账面值”作为主要计量方法，尽量回避公允价值如关于非货币性交易，会计制度第一百一十四条规定“在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者是一项资产换入多项资产，或者是多项资产换入一项资产，或者是多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值”“对于支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值”第一百一十六条规定“以一项资产或多项资产换入的应收款项，应按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值”但是，对于收到补价的，在确认换入资产的入账价值和应确认的收益时，如，应确认的收益=补价×1-换出资产账面价值÷换入资产公允价值，又不可避免地用到了公允价值在资产的期末计价上，允许计提资产各项减值准备，将计提的准备计入损益表，同时以净值在资产负债表中列示如，短期投资采用成本与市价孰低法、存货采用成本与可变现净值孰低法等在报表中列示其中，市价、可变现净值是市场上可以直接观测到的，是最符合允价值的市场价格，可以较为真实地反映期末资产的剩余价值，这种计价方式也一定程度上保留了公允价值的痕迹虽然会计制度为保证会计信息的可靠性，防止会计主体利用公允价值确认交换收益，任意调整会计报表而采用账面值作为计量方法，回避公允值，但在我国的税收政策中，为了保障国家财政收入，没有因为会计制度的修改而变化，仍以公允价值作为计量基础税收制度坚持“移动确认”的标准，只要资产移动就视为资产销售，按照公允价值作为计税的依据，计算缴纳流转税与所得税，存货涉及增值税、消费税，非存货涉及营业税如增值税视同销售的8种情况，无论会计核算中是否作为销售处理，都应以公允价值（市场价、计税价格、或税务机关核定的价格）计算缴纳增值税又如债务重组业务，税收政策以抵债物的公允价值作为资产转让收入——计税收入，以抵债物的账面值作为计税成本，抵债物公允价值与账面值的差额作为资产转让收益计算缴纳所得税；将重组债务账面值与抵债物公允值之间的差额作为债务重组收益计算缴纳所得税对于非货币交易业务，税收制度规定按换出资产的公允价值作为计税收入，其与换出资产的账面值之间的差额确认为资产转让收益；按换入资产的公允价值加上应支付的相关费用作为换入资产的计税成本如上所述，会计制度尽量回避公允值，但不是完全不用在税收政策中，广泛使用公允值，以公允值作为计税成本或计税收入
三、公允价值在会计制度与税收制度中应用差异原因分析
1.两种制度规范的目的、倾向不同国际会计准则理事会（IASB，即改革后的IASC）制定的国际财务报告准则及前身国际会计准则委员会（IFRS）制定的国际会计准则（IAS）第一号规定“现代财务会计的主要目标是对外提供通用的财务信息”http://www.51lunwen.com/accounting/2011/0520/lw
201105201523494802.htmlhttp://www.51lunwen.com/accounting/2011/0520/lw
201105201523494802.html依据对财务会计目标定位的不同，形成两大流派即“受托责任观”和“决策有用观”依据中国当前的经济现实，财务报告的主要目标应兼顾“受托责任观”和“决策有用观”而现阶段应侧重于“受托责任观”，未来的发展方向倾向于“决策有用观”所以，当前财务报告的目标应基于“受托责任观”，强调会计信息的可靠性，保证财务报表数字的真实性为保证报表中信息能真实反映企业真实的资产状况和经营业绩，会计制度以账面值作为主要计量方法税收制度从国家的利益出发，以组织财政收入为核心，倾向于纳税主体间的合理税负，反对企业利用各种交易手段逃避国家税收，包括利用各种手段转移财产、利用非货币交易、债务重组、企业重组、关联交易等手段任意调节利润，逃避国家税收税收制度规定，企业发生以上的交易事项时，要按照公允价值计算缴纳税款，公允价值首选同类产品的市场价格，若无市价，按照组成计税价格或者税务机关核定价格作为计税价格
2.两种制度规范遵循的核算原则不同按照会计制度的规定，会计核算原则可分为三大类、十三条包括会计信息质量要求的原则、计量确认原则、修正性原则前两类为基本原则，修正原则是对基本原则进行修订，其在企业中的应用需要会计人员的职业判断，从而带有一定的主观性，容易被人利用，作为给报表“注水”的手段但是会计信息讲究真实性、相关性原则真实性代表了会计信息的可靠性，相关性代表了会计信息的合理性可靠的信息要求会计人员采用修正性原则，如谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则谨慎性原则的运用挤干了报表中的“水分”；实质重于形式原则的运用保证了会计要素确认的正确性；重要性原则的判断又考虑了会计处理过程的成本与效益的原则因此在会计处理中，积极采用修正性原则已确保会计信息的可靠性税收政策则不然，税收的核算中不讲究修正性原则，讲究客观性、确定性原则、合理性原则客观性原则强调了税收事件的实际发生，代写硕士论文http://www.51lunwen.com/master_degree.html确定性原则强调金额的确定性，二者强调纳税事件发生的依据以及金额的确定，否定了依据会计人员职业判断、主观估计执行的修正性原则（谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则）合理性原则强调市场主体之间的地位平等、税负公平合理，因此在税收制度中，合理性与确定性能够保持一致，合理性原则决定了税收核算应以公允价值为基础即取得资产的价值计税成本）以成交时的公允价值确定；资产转让的收入（计税收入）应随行就市，按双方（非关联方）认可的价值成交，这便是转让的公允价值
3.两种制度的规范的对象不一致会计制度规范的是企业会计事项，即企业的所有经济活动都必须遵循企业会计制度但税收制度规范的是企业的涉税活动，即企业经济活动中涉及税款的计算、缴纳、减免、滞纳金、罚款等经济事项在现实生活中，公允价值在会计制度中的过度运用往往成为管理层操纵利润逃避税收的工具，损害了公允价值计量的可靠性，限制了公允价值的应用但为了保证国家财政收入，税收制度中涉税事项得计算仍以公允价值为基础，从而使公允价值在企业计价中于较为尴尬的境地2003年4月24日国家税务总局发布了《关于执行企业会计制度需要明确有关所得税问题的通知》国税发
[2003]45号文（简称45号文）45号文对企业接受捐赠的税务处理，新的税收制度对企业改组过程中，以非货币性资产整体转让时的税务处理、以非货币性资产整体投资过程中的税务处理等，各项规定中可以看出，税收与会计计量差异已进行了一定的协调，二者在不违反税收原则与会计原则的基础上进行了适度的求同在未来随着会计与税收理论的不断完善，公允价值会在我国的会计制度与税收制度中广泛使用，从而使二者能够平衡推进，协调发展 参考文献
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