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“营改增”对运输服务供受双方的税负影响-营改增论文“营改增”对运输服务供受双方的税负影响摘要2013年8月1日,交通运输业和部分现代服务业的“营改增”__在全国范围内展开,2014年1月1日起,铁路运输业和邮电业的“营改增”工作也在全国范围内顺利启动至此,交通运输业全部纳入“营改增”__范围本文结合案例分别从运输服务提供方和接受方的角度,分小规模纳税人和一般纳税人分析了双方的税负变化 关键词营改增运输服务税负 本文系江苏省教育厅高校哲学社会科学基金项目阶段性研究成果;项目编号2012SJD790049 自2013年8月1日起,交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点在全国范围内推开,并适当扩大了现代服务业的范围,将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点2014年1月1日起,铁路运输业和邮电业的“营改增”工作也在全国范围内顺利启动,“营改增”__进一步深化由于交通运输业原营业税税率为3%,改成增值税后,小规模纳税人的名义税率也是3%,而一般纳税人的税率为11%,所以从税率上来看,交通运输业的减税效果小于其他行业从试点情况来看,也确实有很多物流企业反映税收负担不但没有减轻,反而加重了现以南京A运输公司提供一项_____元的运输服务为例,分析在不同情况下运输服务供受双方的税负变化(假设所涉及的企业没有需要弥补的亏损,也不符合企业所得税减免的__政策)
一、“营改增”前后运输服务提供方的税负比较
(一)“营改增”前运输服务提供方的税负 “营改增”前,交通运输业的营业税税率为3%按照上例,A运输公司提供该运输服务承担的主要税负如下 营业税=_____×3%=300(元) 城市维护建设税=300×7%=21(元) 教育费附加=300×3%=9(元) 地方教育费附加300×2%=6(元) 上述“营业税金及附加”之和=300+21+9+6=336(元)
(二)“营改增”后运输服务提供方的税负
1、运输服务提供方为小规模纳税人 “营改增”后,小规模纳税人的征收率为3%,虽然名义税率没有改变,但由于增值税为价外税,再加上相应附加税和企业所得税的影响,在__不变的情况下,该交通服务的税负和原来相比仍有所变化 增值税=_____÷(1+3%)×3%=
291.26(元) 城市维护建设税=
291.26×7%=
20.39(元) 教育费附加=
291.26×3%=
8.74(元) 地方教育费附加=
291.26×2%=
5.83(元) “营业税金及附加”之和=
20.39+
8.74+
5.83=
34.96(元) A运输公司少交上述各项税金336-(
291.26+
34.96)=
9.78(元) 假设其他营运数据不变,则A运输公司的应纳税所得额增加 336-
34.96-[_____-_____÷(1+3%)]=
9.78(元) 因此应多交企业所得税
9.78×25%=
2.45(元) 企业实际税负减少
9.78-
2.45=
7.33(元),减幅=
7.33/300×25%=
2.44% 从以上分析可以看出,如果小规模交通运输企业的其他运营数据不变,由于增值税为价外税,“营改增”会减少企业的营业收入,从而使得应交增值税少于营业税,同时伴随着营业税金及附加的减少和企业所得税的增加,但最终仍会导致税负的减少和净利润的增加从这一点上来说,“营改增”直接减轻了小规模纳税人的税负,但减幅较小
2、运输服务提供方为一般纳税人 交通运输业一般纳税人的税率确定为11%,比营业税的税率3%有了很大幅度的提高,但由于一般纳税人的进项税额可以抵扣,所以实际税负的高低要看有多少可以抵扣的进项税额,由于经营模式、成本结构、发展阶段及规模的不同,不同企业有较大的差异从试点情况来看,交通运输业反映税负加重的企业较多,国家_____调查总队对于__市“营改增”试点企业的调查报告显示,有
58.6%的交通运输业受访企业税负增加主要原因是一是交通运输业的劳动密集型特点较为突出,占成本比例较大的人力成本、路桥费和保险费都不得抵扣进项税,使得可抵扣的进项税额较少二是虽然燃油、修理费可以抵扣进项税额,但在加油过程中,一些加油站无法提供增值税__,使得这部分成本的进项税额无法抵扣三是交通运输业固定资产比重较大,部分企业在“营改增”之前已完成资产的更新改造,增值税无法得到抵扣
二、“营改增”前后运输服务接受方的税负
(一)“营改增”前运输服务接受方的税负 “营改增”前小规模纳税人不能够抵扣进项税额,应根据运输__上的金额全部计入相关成本费用一般纳税人取得的运输__可以按照7%的扣除率计算可以抵扣的进项税额根据上例,该运输服务接受方可以抵扣的进项税额=_____×7%=700(元)
(二)“营改增”后运输服务接受方的税负
1、运输服务接受方为小规模纳税人 如果运输服务的接受方为小规模纳税人,由于其不能抵扣进项税额,不管能否取得增值税专业__,都应按照__上的总金额直接计入相关成本费用,其税负没有变化
2、运输服务接受方为一般纳税人
(1)运输服务提供方为小规模纳税人 “营改增”后小规模纳税人不能开具增值税专用__,只能开具普通__,而增值税一般纳税人取得的普通__不能抵扣其进项税额,这样,该运输服务接受方就要多交增值税和相应的附加税共700×(1+7%+3%+2%)=784(元),少交企业所得税=784×25%=196(元),企业实际税负增加=784-196=588(元)当然,小规模纳税人也可以申请由税务部门代开增值税专业__,但只能按照3%的征收率开具如果由税务部门代开增值税专业__,则可以抵扣的进项税额=_____÷(1+3%)×3%=
291.26(元),因此多交增值税=700-
291.26=
408.74(元),多交城市维护建设税=
408.74×7%=
28.61(元),多交教育费附加=
408.74×3%=
12.26(元),多交地方教育费附加=
408.74×2%=
8.17(元),多交以上税费合计=
408.74+
28.61+
12.26=
457.78(元),假设其他营运数据不变,上述成本费用的增加导致少交企业所得税=
457.78×25%=___.45(元),企业实际增加税负=
457.78-___.45=
343.33(元)从以上分析可以看出,“营改增”后,如果增值税一般纳税人从小规模纳税人__运输服务,由于能够抵扣的进项税额减少,会导致税负增加,而且增加的税负金额远远大于运输服务提供方所减少的税负金额,双方的税负合计总金额增加
(2)运输服务提供方为一般纳税人 如果运输服务提供方和接受方都是一般纳税人,提供方可以开具增值税专业__,接受方可以抵扣的进项税额=_____0÷(1+11%)×11%=
990.99(元),比“营改增”前少交增值税=
990.99-700=
290.99(元),少交城市维护建设税=
290.99×7%=
20.37(元),少交教育费附加=
290.99×3%=
8.73(元),少交地方教育费附加=
290.99×2%=
5.82(元),少交以上税费合计=
290.99+
20.37+
8.73+
5.82=
325.91(元),多交企业所得税=
325.91×25%=
81.48(元),实际减少税负=
325.91-
81.48=
244.43(元) 从以上分析可以看出,“营改增”后,交通服务接受方为了抵扣进项税额,就需要服务提供方开具增值税专用__而小规模纳税人不能够提供增值税专用__(即使由税务部门代开,也只能按3%的征收率抵扣)如果小规模纳税人和一般纳税人的__相同,并且小规模纳税人申请由税务部门代开增值税专用__,运输服务接受方的税负仍相差
587.76(
343.33+
244.43)元这样,不管是从税负角度来讲,还是从规范管理角度来讲,作为一般纳税人的企业都更愿意选择一般纳税人__运输服务在这种情况下,小规模纳税人要想获得市场,可能就需要降低__,而小规模纳税人由于税负减幅较小,通过__下调竞争的空间有限
三、总结与建议 “营改增”后,从税率的变化来看,小规模纳税人名义税率没变,但由于增值税为价外税,实际税负有小幅下降如果其客户不需要抵扣进项税额,对其影响不大,但如果其下游企业为一般纳税人,由于可抵扣的进项税额减少,这部分客户则有可能流失或者要求降低__一般纳税人本身的税负变化受企业经营方式、发展阶段、成本结构和规模等多种因素的影响,但从整体情况来看,和其他行业相比,反映税负加重的交通运输企业较多,但其下游企业由于可抵扣的进项税额增加,税负下降,因而从中受益正因为如此,一般纳税人为了规范管理和进项税额的抵扣,会更多考虑选择一般纳税人__运输服务,从而挤压了小型运输企业的市场空间 增值税的优势在于能够实现产业链上的环环抵扣,避免重复征税而我国增值税__还不完整,且一般纳税人只占增值税纳税人总户数的10%左右,数量庞大的小规模纳税人游离于增值税抵扣链条之外,再加上我国增值税是以票管税,对用于增值税抵扣的__要求很高,使得一些企业的进项税额难以得到抵扣针对以上问题,笔者认为,交通运输业的税率过高,一方面应适当降低交通运输业一般纳税人的税率,另一方面应建立涉税信息库,加强增值税__管理,适当扩大可抵扣__的范围,将路桥费、保险费等纳入可抵扣范围;同时,降低增值税专用__领用标准,将数量庞大的小规模纳税人纳入增值税抵扣链条从交通运输企业自身来讲,也应根据“营改增”政策重新审视现有业务的盈利模式,适当进行业务重组、结构调整和定价策略的转变,并从企业内部控制入手,加强__管理,建立健全内部会计核算工作 ____
[1]陆亚如《“营改增”对接受服务企业的税负影响》[J],《财会月刊》
2013.5上
[2]檀贺礼《营改增后交通运输业税负变化的再分析》[J],《财会月刊》
2012.9上
[3]王静静《江苏省“营改增”对服务业的影响分析》[J],《商业会计》
2013.11期。