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第1章会计法律制度主要知识点
1、会计法律体系的构成与制定权限;
2、会计工作的管理体制;
3、会计核算;
4、会计监督;
5、会计机构与会计人员;
6、会计法律责任第1节会计法律制度的构成
一、会计法律制度的概念及其构成
(一)会计法律制度的概念是指由国家权力机关或其他授权机构制定的,用来规范会计行为,调整会计关系的各项规范性文件的总和,简称会计法规
(二)会计法律制度的构成从法律架构角度层次制定部门具体法规会计法律全国人大及其__会《中华人民___会计法》会计行政法规___企业财务会计报告条例、总会计师条例、国家统一的会计制度___财政部财政部门实施会计监督办法、企业会计制度、会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、会计档案管理办法地方性会计法规“省”人大及其__会江苏省会计管理条例
1、会计法律《会计法》是会计的基本法,是制定其他会计法规的依据,是指导会计工作的最高准则第一部会计法1985年__,现行会计法1999年10月31日(9届人大12次会议)修订,自2000年7月1日起生效;会计法对我国境内__会计事项的企事业单位、社会团体、国家机关等有普遍约束力1)境内指大陆境内,不包括港澳台地区2)不包括个体工商户(另行规定)3)大__以__原则判定归属
2、会计行政法规___制定发布或___有关部门依据《会计法》拟定,经___批准发布1《总会计师条例》1990年12月31日___发布2《企业财务会计报告条例》2000年6月21日___发布
3、国家统一的会计制度及其制定权限财政部门制定 国家统一的会计制度,是指___“财政部门”根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度(多选题) 中国人民___后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度,制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报___财政部门备案 【例题】根据《会计法》的规定,国家统一的会计制度的制定部门是( ) A.___审计主管部门 B.___金融主管部门 C.___税务主管部门 D.___财政部门
(1)会计规章1)《财政部门实施会计监督办法》2001年2月20日发布并实施2)《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》2005年1月发布3)《企业会计准则——基本准则》2006年2月15日发布,2007年1月1日起在上市公司范围执行,鼓励其他企业执行注意《企业会计准则》包括1条基本准则和38条具体准则,其中《企业会计准则——基本准则》属于会计规章具体准则属于会计规范性文件
(2)会计规范性文件《企业会计制度》(综合性强),《金融企业会计制度》;《小企业会计制度》;《会计基础工作规范》;《会计档案管理办法》;《企业会计准则—具体准则》;《企业会计准则—应用指南》
(4)地方性会计法规省、自治区、直辖市人大及其常务委员会,计划单列市、经济特区的人民____及其常务委员会制定如《山东省会计管理条例》【例题】下列各项中,属于会计规范性文件的有( ) A.《会计基础工作规范》 B.《会计档案管理办法》C.省人大__会发布的地方会计管理条例 D.财政部《会计从业资格管理办法》思考题《江苏省会计从业资格管理办法》是否属于地方性会计法规?
二、会计法律制度与会计职业道德的关系
1.会计职业道德规范的主要内容包括
①爱岗敬业;
②诚实守信;
③廉洁自律;
④客观公正;
⑤坚持准则;
⑥提高技能;
⑦参与管理;
⑧强化服务
2.会计法律的特征性质具有很强的他律性作用范围侧重会计人员外在行为和结果合法化,较强客观性表现形式成文规定实施保障机制有国家强制的保障机制第二节会计工作管理体制
一、会计工作的主管部门原则统一__、分级管理
1、___财政部门主管全国的会计工作(统一__),“县级”以上地方各级人民__财政部门管理本行政区域内的会计工作(分级管理)
2、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等五部门依照有关法律、行政法规“规定的职责和权限”,对有关单位的会计资料实施监督检查
二、会计制度(指“国家统一的会计制度”)的制订权限其实全国实行统一会计制度的大原则没有改变;特殊行业,___总后勤部也是依照会计法制定的,不得与会计法、国家统一会计制度的原则相抵触
1、国家实行统一的会计制度由___财政部门根据《会计法》制定并公布;
2、___有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业,依照《会计法》和国家统一会计制度,制定具体办法或补充规定报___财政部门审核批准
3、中国人民___总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报___财政部门备案
三、会计人员的管理
1、从事会计工作人员必须取得“会计从业资格证书”这是上岗基本要求
2、担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的除取得会计从业资格证书外,还应具备会计师以上专业技术职务资格“或者”从事会计工作3年以上经历
3、财政部门对会计人员的管理包括1)会计从业资格管理2)会计专业技术职务资格管理3)会计人员评优表彰奖惩4)会计人员继续教育等内容
四、单位内部的会计工作管理1.单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人(可能是董事长、执行董事、总经理、所长、厂长等)
2、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责原因由于单位负责人是单位的最高管理者,必须对本单位的一切经营管理和业务活动负责,当然也必须对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责3.“单位负责人”负责单位内部的会计工作管理,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计人员违法__会计事项,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责4.会计机构、会计人员依照《会计法》规定进行会计核算,实行会计监督5.单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,1不得授意、指使、强令会计人员违法__会计事项;2任何单位和个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告;3不得对依法履行职责、__违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复【例题】某科研所召开会议,研究财务分工问题会上,所长程某提议自己的特长在于科研,主要精力应集中放在科研和技术__、创收方面,所里的财务会计工作以后由副所长汪某全权负责,所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由汪副所长审批、签署会议通过了所长程某的提议分析该科研究所所长程某的提议有无不妥之处?【例题】根据《会计法》的规定,某公司的下列人员中,应当对本公司会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的单位负责人是( ) A.董事长张某 B.总经理王某 C.总会计师李某 D.财务部经理赵某
4、单位内部的会计工作管理制度的内容内部会计工作管理制度尽管是单位内部的一种工作制度,但其制定必须遵循一定的原则,要根据《会计法》和国家统一的会计制度等的规定为依据,不能只考虑本单位的类型和内部管理的需要第三节会计核算
一、会计信息质量要求
1、真实性(依据、过程、结果均应真实);
2、相关性(与信息用者决策相关);
3、明晰性(清楚明了);
4、可比性(横向及纵向可比);
5、实质重于形式(经济实质重于法律形式);
6、重要性(从性质和金额两个角度判断);
7、谨慎性(不高估资产、收益,不低估负债、费用);]
8、及时性(及时收集、处理、传递)
二、会计核算的一般要求
(一)依法建账《税收征收管理法》规定,纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和___财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算不设置账簿、未按照规定的种类、形式和要求设假账、设多套账、私设账簿都是违法行为“各单位发生的各项经济业务应在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反会计法和国家统一会计制度规定私设会计账簿进行登记、核算”
(二)根据实际发生的经济业务事项进行会计核算对会计核算依据的基本要求
(1)必须以“实际发生”经济业务事项为依据
(2)以虚假经济业务或资料进行会计核算,是一种严重违法行为
(三)保证会计资料质量真实性、完整性
(1)会计资料的生成和提供必须符合国家统一会计制度的规定
(2)任何单位和个人不得伪造、变造会计资料,不得提供虚假财务会计报告
(3)伪造无中生有、以假充真;变造歪曲事实、以假乱真;报送虚假财务会计报告利用伪造、变造的会计资料或直接篡改会计报表上的数据,使报表信息失真假__的开票方和索取方都是违法行为的责任主体(注意伪造和变造的区别)【例题】根据会计法律制度的规定,下列行为中,属于伪造会计资料的是( ) A.以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿 B.用涂改、挖补等手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容 C.随意变更会计处理方法D.由于差错导致会计凭证与会计账簿记录不一致
(四)明确会计核算内容会计核算的主要内容包括七项结合《会计基础》掌握
1、款项和有价证券的收付;
2、财物的收发、增减和使用;
3、债权和债务的发生和结算;
4、资本、基金的增减;
5、收入、支出、费用、成本的计算;
6、财务成果的计算和处理;
7、其他需要__会计手续、进行会计核算的事项
(五)正确采用会计处理方法
1、会计处理方法包括会计确认、计量、记录和报告方法四个方面
2、各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得“随意”变更;(这是“一致性”的要求)
3、确有必要变更的(两种情况),应当按照国家统一的会计制度的规定变更,并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告(会计报表附注)中说明
(六)以公历年度作为会计年度会计年度,是指以年度为单位进行会计核算的时间区间,是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限我国以公历年度为会计年度,即自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度主要是与我国的计划、财政年度保持一致,以便于国民经济的计划、统计和财政管理【例题】根据《会计法》的规定下列属于我国法定会计年度期间的是( ) A.公历1月1日起至12月31日止 B.公历4月1日起至3月31日止C.公历7月1日起至6月30日止 D.由企业根据经营特点自行确定
(七)以人民币作为记账本位币
1、会计核算以人民币为记账本位币;
2、“业务收支以人民币以外的货币为主”的单位,可以选定人民币以外的一种货币作为记账本位币;(记账本位币一经确定,不得随意变动);
3、编制的财务会计报告只能为人民币,即采用非人民币作为记账本位币的也必须折算为人民币
(八)会计电算化必须符合国家统一的会计制度规定使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定
(九)正确使用会计记录文字会计记录文字的使用必须规范根据《会计法》规定,会计记录文字应使用中文少数____地区可以“同时”使用当地通用的一种民族文字;在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国__也可以“同时”使用一种外国文字
三、会计凭证
(一)会计凭证1.会计凭证按其来源和用途,分为原始凭证和记账凭证两种2.原始凭证,又称单据,是指在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或者填制,用以表明某项经济业务已经发生或者完成情况,并明确有关经济责任的凭据,如__3.根据《会计基础工作规范》的规定,原始凭证应当具备以下内容1)原始凭证名称;2)填制原始凭证的日期;3)填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名;4)接受原始凭证的单位;5)经济业务事项名称;6)经济业务事项数量、单价和金额;7)经办经济业务事项人员签名或盖章4.对原始凭证的审核
(1)企业发生应该进行会计核算的经济业务事项,必须如实取得或填制原始凭证,并及时送交会计机构;(“及时”一般最迟不超过一个会计结算期,即一个月)
(2)会计机构和会计人员必须按照统一会计制度的规定对原始凭证进行审核审核原始凭证是会计人员的法定职责1)对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;2)对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充
(3)原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位__原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正
(4)一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担单位【例题】根据《会计法》的规定,外来原始凭证金额有错误时,应当采取的正确做法是( ) A.由出具单位重开 B.由出具单位更正并加盖出具单位__ C.由接受单位更正并加盖接受单位__ D.由经办人员更正并加盖经办人员__
5.记账凭证亦称传票,是指对经济业务事项按其性质加以归类,确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证,它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用6.记账凭证应当具备以下内容
①填制记账凭证的日期;
②记账凭证的名称和编号;
③经济业务事项摘要;
④应记会计科目、方向和金额;
⑤记账符号;
⑥记账凭证所附原始凭证的张数;
⑦记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或__【例题】根据《会计基础工作规范》规定,下列属于记账凭证应备内容有(ABCD ) A.记账凭证的名称和编号 B.经济业务事项摘要C.填制记账凭证的日期 D.所附原始凭证的张数 7.对特殊原始凭证的处理记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制结账、更正错误外,记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数;一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位【例题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位将复印件提供给其他应负担的单位(×)
四、会计账簿
1、会计账簿种类序时账(即日记账)、分类账(包括总账、明细账)、其他辅助账
2、会计账簿有订本式、活页式和卡片式库存现金和银行存款日记账必须采用订本式账簿,并逐日结出余额
3、会计账簿的设置应符合国家统一会计制度规定和会计业务需要,任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿,账外设账,这是严重的违法行为
4、会计账簿的启用1)在封面上写明单位名称和账簿名称;2)在账簿扉页上附“启用表”包括启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名、加盖单位公章3)工作变动,交接时,应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名,并交接双方人员签名或盖章
5、会计账簿登记已审核后的会计凭证为依据并符合有关法律行政法规和国家统一的会计制度的规定连续编号,按顺序进行,不得跳行、隔页
(1)登记账簿的依据为经过“审核”的“会计凭证”(不是单纯的记账凭证)
(2)必须使用蓝、黑墨水(或碳素墨水)记账,不得使用铅笔和圆珠笔;注意什么情况下可用红色墨水记账(结合《会计基础》)
6、会计账簿的更正方法划线更__、补充登记法、红字冲销法【例题】登记会计账簿时发现数字错误,划去整个数字中的错误数字,并由会计人员和会计机构负责人在更正处盖章,以明确责任(×)
7、会计账簿的核对及时进行对账,保证账证相符,账账相符,账表相符,账实相符每年至少一次
8、结账的要求结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上,按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结,借出本期的发生额合计和余额,并将其余额结转下起或转入新账分为月结、季结、年结【例题】根据会计法规定,下列各项中,属于变造会计账簿行为的有()(多选)A、用涂改手段改变会计账簿的真实内容B、以虚假的经济业务事项编造不真实的会计账簿C、用挖补手段改变会计账簿的真实内容D、以虚假的原始凭证为依据编造不真实的会计账簿
五、财产清查通过定期或不定期,对单位各项财产物资进行实地盘点和对库存现金和银行存款、债权债务进行清查核对,确定账实是否一致保证会计资料的真实性
六、编制财务会计报告
(一)财务会计报告的构成
1、财务会计报告的构成包括会计报表和其它应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料特别说明:财务会计报告比会计报表的范围更加广泛另外会计报表又包括资产负债表,利润表,现金流量表,附表、附注所组成
2、企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度报告
3、年度、半年度财务会计报告应包括
(1)会计报表,包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表(小企业可以不包括现金流量表);
(2)会计报表附注;
(3)财务情况说明书 季报、月报通常仅指会计报表,会计报表至少应当包括资产负债表和利润表
(二)财务会计报告的编制要求1.编制和提供财务会计报告应抓住“真实、完整、及时”这几方面
(1)各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告,对外报送的财务会计告的格式、编制要求、报送期限应当符合国家有关规定;向不同的报表使用者提供财务报告编制依据编制基础应当一致不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法;不得随意改变会计要素确认和计量标准
(2)会计报表应根据真实、完整的会计账簿记录和有关资料编制企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账,不得提前或者延迟;年度__为公历年度的12月31日,其他为半年、季度、月份的最后一天
(3)企业对外提供财务报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人会计主管人员签名并盖章设置总会计师的企业,还应由总会计师签名并盖章;单位负责人对报送的财务会计报告真实性、完整性负法律责任 2.企业在编制年度财务会计报告前应按以下规定全面清查资产、核实债务【例题】企业在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查(√)
(三)财务会计报告的对外提供 1.签章企业负责人和主管会计工作的负责人,会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章设置总会计师的企业,还应由会计师签名并盖章【例题】根据《会计法》规定,应在财务会计报告上签名并盖章的人员有(BD) A.会计员 B.会计机构负责人 C.内部审计机构负责人 D.单位负责人 2.国有大型企业,国有重__融机构,及其他国家有委派监事会的国有企业,应当定期向监事会提供财务报告(注意只局限在“国有”,有“委派”监事会的)国有和国有资产占控股地位或者占主导地位的大、中型企业,应“至少每年一次”向本企业“职工____”公布财务会计报告重点说明下列事项 1)反映与职工利益密切相关的信息,包括管理费用的构成情况,企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况,公益金的提取及使用情况,利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息; 2)内部审计发现的问题及纠正情况; 3)注册会计师审计的情况; 4)国家审计机关发现的问题及纠正情况; 5)重大的投资、__和资产处置决策及其原因的说明等; 6)需要说明的其他重要事项【例题】根据《企业财务会计报告条例》规定,国有企业应当至少每年一次向本企业职工____公布财务会计报告下列应在其公布的务会计报告中重点说明的事项有(ABCD) A.内部审计发现的问题及纠正情况 B.重大投资、__情况C.注册会计师审计情况 D.管理费用的构成情况 3.财务会计报告须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供
七、会计档案的管理
(一)法律依据是《会计档案管理办法》由财政部及档案总局共同制定
(二)会计档案的范围和种类 1.会计档案,是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料2.会计档案一般分为会计凭证类,包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和等;会计账簿类,包括总账、日记账、明细账、辅助账等;财务报告类,包括月度、季度、半年度、年度财务报告及相关文字分析材料等;其他类,银行存款余额调节表,会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等3.各单位的预算、计划、制度文件材料属于文书档案,不属于会计档案【例题】根据《会计基础工作规范》的规定,下列各项中,属于会计档案的有( ) A.原始凭证 B.单位内部控制制度C.记账凭证 D.会计档案保管清册 【例题】根据《会计档案管理办法》的规定,下列各项中,属于会计档案的有( ) A.信贷计划 B.会计档案销毁清册 C.辅助账 D.银行存款余额调节表
(三)会计档案的归档
(1)当年形成的会计档案在会计年度终了后可暂由本单位会计部门保管一年
(2)原则上应当保持原卷册的封装,个别需要拆封重新整理的,应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理,以分清责任
(3)会计档案原件“原则上”不得借出,如有特殊需要,须经本单位负责人批准,在“不拆散”原卷册的前提下,可以提供查阅或者__,并__登记手续
(四)会计档案的保管期限1.会计档案保管期限分为永久和定期两类2.定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起定期保管期限最短3年;最长25年 企业主要会计档案保管时间保管期限会计档案范围永久年度财务报告(决算)、会计档案保管清册、会计档案销毁清册25年现金、银行存款日记账15年会计凭证类、会计账簿类(除现金、银行存款日记账)、会计移交清册5年银行余额调节表、银行对账单、报废清理后的固定资产卡片3年月、季度财务报告【例题】根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案最短的保管期限是( ) A.半年 B.1年 C.2年 D.3年 【例题】根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案保管期限的起算时间是( ) A.从立卷之日的次日算起 B.从月度终了后的第一天算起 C.从季度终了后的第一天算起 D.从会计年度终了后的第一天算起 【例题】根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案的保管期限分为永久和定期两类关于会计档案定期保管期限的下列表述中,符合规定的是() A.保管期限分为3年、5年、10年三种 B.保管期限分为5年、10年、l5年三种 C.保管期限分为3年、5年、1O年、15年四种 D.保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五种
(五)会计档案的销毁 销毁的基本程序和要求是
1.编制会计档案销毁清册“单位负责人”应在会计档案销毁清册上签署意见
2.专人负责监销销毁会计档案时,应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销;国家机关销毁会计档案时,还应当有同级财政、审计部门派人监销;各级财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派人监销销毁后,监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并将监销情况报告本单位负责人
3.不得销毁的会计档案(重点)
①保管期满但尚未结清的债权债务的原始凭证;
②保管期满其他未了事项的原始凭证;
③在建项目【例题】关于会计档案的销毁,下列说__确的是( ) A.会计档案保管期满需要销毁的,由本单位档案部门提出意见,会同财会部门共同审定,并在此基础上编制会计档案销毁清册 B.销毁会计档案时,应当由单位的档案机构和会计主管人员共同监销 C.各级财政部门销毁会计档案时,应当由上级审计部门派人监销D.正在建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案不得销毁 【例题】下列关于会计档案表述中符合《会计档案管理办法》规定的(多选)A、单位会计档案经本单位负责人批准后可以外借B、单位会计档案销毁须经单位负责人批准C、保管期满但未结清债权债务的原始凭证,不得销毁D、正在进行项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案不得销毁【例题】关于会计档案管理,下列说法中正确的有(多选)A、会计档案分类可选择“年度—形成分类法”或“年度—机构分类法”B.会计档案的保管期限,从会计档案形成后的第一天算起C.单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见D、档案行政管理部门全权负责会计档案工作的指导、监督和检查【例题】根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案的保管期限应从会计年度终了后的第一天算起(√)
四、会计监督会计监督分为单位内部监督、国家监督和社会监督我国在法律法规和__形式上已建成“三位一体”的会计监督体系,包括单位内部会计监督、__会计监督和社会会计监督【例题】会计法要求建立三位一体会计监督体系是指财政监督、审计监督和税务监督(×)
(一)单位内部会计监督
1.单位内部会计监督的概念单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度,提高经营管理水平和效率,而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法2.单位内部会计监督的主体和对象
(1)主体各单位的会计机构和会计人员;
(2)对象单位的经济活动(合法性、合理性) 【例题】单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员(×)
3.单位内部会计监督制度的基本要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出原则性规定,主要包括以下几项一是会计事项相关人员的职责权限应当明确;二是重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确;三是进行财产清查;四是对会计资料进行内部审计具体而言,单位内部会计监督制度应当符合以下要求(简答题或多选题)
(1)记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;
(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;
(3)财产清查的范围、期限和__程序应当明确;
(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
(二)单位内部控制制度(了解)
1.内控制度的方法8项
(1)不相容职务相互分离控制(重点)——核心是“内部牵制”
(2)授权批准控制
(3)会计系统控制
(4)预算控制由内部审计部门负责监督预算的执行
(5)财产保全控制包括接近控制、定期盘点控制
(6)风险控制包括经营风险、财务风险
(7)内部报告控制
(8)电子信息技术控制
2、单位内部会计监督的依据(多选)1)财经法律、法规、规章;2)会计法律、法规和国家统一的会计制度;3)省级财政部门和___主管部门制定的具体实施办法或补充规定;4)单位内部会计管理制度;5)单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等
3、单位内部会计监督的内容(多选)1)原始凭证的审核和监督;2)实物款项的监督;3)财务收支的监督;4)对于预算、计划的监督
4.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权(注意简答题)《会计法》规定会计机构和会计人员在单位内部会计监督中具有以下职权1)单位负责人负责单位内部会计监督制度的__实施,对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任2)会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一会计制度规定的会计事项,有权拒绝__或按照职权予以纠正如会计人员对未经单位负责人批准的超标准开支的报销事宜,有权拒绝报销3)会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,作出处理4)任何单位和个人(包括会计机构和会计人员)有权检举违法违规行为 【例题】下列各项中,属于单位内部会计控制制度的方法有(ABCD) A.不相容职务相互分离控制 B.授权批准控制C.预算控制 D.电子信息技术控制 关于不相容职务核心是“内部牵制”
(1)不相容职务包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查、出纳与会计、总账与日记账登记等
(2)单位在设计、建立内部控制制度时,首先应确定哪些岗位和职务是不相容的,其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制【例题】根据内部控制制度的要求,不相容职务应当相互分离下列各项中,属于不相容职务的有(ABCD) A.授权批准与业务经办 B.业务经办与会计记录C.会计记录与财产保管 D.业务经办与稽核检查 【例题】根据会计法规定,下列有关内部会计监督的表述中,正确的有()(多选)A、监督的主体是本单位的负责人和会计机构B、对违反会计法的会计事项,会计机构和会计人员有权拒绝__C、会计机构、会计人员发现账实不符合,如有权自行纠正,应及时处理D、内部会计监督的对象是本单位的经济活动综合题小A与小D是应届会计专业本科毕业生,在人才招聘会上同时应聘长江科技有限公司的会计职位经过激烈的初试、复试后,两人均进入了最后的面试阶段财务经理对小A、小D面试的表现都十分满意,真是难以取舍!在等待通知期间,小A、小D分别接到财务经理的来电“单位的出纳休产假三个月,担任会计时同意兼任出纳吗?”小A说“没问题!年青人应该在实践工作中多锻炼”而小D说“不合适吧,会计不可以兼任出纳,经理还是另做安排好”请回答
(1)长江科技有限公司最终应录用小A还是小D?___?
(2)请列出四对不相容职务岗位
(3)这案例对会计从业人员有什么启发? 参考答案
(1)长江科技有限公司应录用小D,根据会计法律制度的有关规定,在设置会计工作岗位时,必须遵循“不相容职务相分离”原则,会计与出纳是不相容的职务岗位应相互分离
(2)授权批准与业务经办、业务经办与审核、业务经办与会计记录、保管与会计记录、保管与稽核检查、保管与批准、出纳与会计、总账与日记账登记等
(3)会计从业人员不但要重视专业知识的学习,也要重视会计相关法规的学习,并用会计相关法规指导和规范日常会计工作
二、__会计监督
(一)会计工作国家监督的实施主体和监督对象
1.会计工作的__监督的概念会计工作的__监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查,以及对发现的违__计行为实施的行政处罚,是一种外部监督
2.会计工作的__监督主体___财政部门主管全国的会计工作县级以上人民__财政部门管理本行政区域内的会计工作财政部门是会计工作的__监督的主体,对各单位会计工作行使监督权,对违__计行为实施行政处罚
3.财政部门实施会计监督的对象和范围财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为,并对发现的有违__计行为的单位和个人实施行政处罚违__计行为是指公民、法人和其他__违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为财政部门对各单位下列事项实施监督(注意多选)
(1)是否依法设置会计账簿;
(2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;
(3)会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定;
(4)从事会计工作的人员是否具备会计从业资格4.检查的形式
(1)对遵守《会计法》和国家统一的会计制度的情况进行全面检查;
(2)对单位会计基础工作、从业资格、从业情况进行专项检查或抽查;
(3)对被检举或有违法嫌疑的单位进行重点检查;
(4)对被CPA审过的财务报告进行定期抽查
(5)对CPA出具的审计报告进行抽查【例题】下列事项中不属于会计监督范围的是(单选)A、账簿设置情况B、会计资料的真实性和完整性C、单位负责人的任用D、会计从业资格证书的持有情况其它情况,1)县级以上地方各级人民__财政部门此外,__审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门,依照有关法律法规,可以对有关单位的会计资料进行检查但要避免重复查账有关监督___门已作出的检查结论能够满足其他部门履行本部门职责需要的,其他监督___门“应当”加以利用如果其他部门依照法定的“法定的职责和权限”内实施监督检查,被检查单位应当依法接受检查如果超越权限单位可以依法拒绝2)___财政部门和省、自治区、直辖市人民__财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导监督对象是会计师事务所出具的审计报告的“程序”和“内容” 3)实施监督检查中发现重大违法嫌疑时,___财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况,有关单位和金融机构应支持【例题】根据《会计法》规定,下列属于财政部门实施会计监督检查的内容有()A.是否依法设置会计账簿B.是否按时进行纳税申报C.是否按时足额缴纳税款D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算【例】某市财政局在《会计法》执法检查中,发现本市一家国有企业甲公司有重大经济违法嫌疑,随即要求与甲公司有经济业务往来的B银行提供有关甲公司资金往来情况,B银行没有受理分析B银行不予受理的行为是否违法【解析】根据《会计法》的规定,只有___财政部门及其派出机构才可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开设账户的金融机构查询有关情况,有关单位和金融机构应予以支持本题中,该市财政局无权要求B银行提供甲公司的资金往来情况
三、社会会计监督
(一)会计工作的社会监督
1.会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度此外,单位和个人检举违反《会计法》和国家统一会计制度规定的行为也属于会计工作社会监督范畴
2.根据《会计法》的规定,法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位,应当向接受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告
(二)注册会计师的业务范围
1.注册会计师及其所在会计师事务所业务范围审计、会计__、会计服务注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务
(1)审查企业财务会计报告,出具审计报告;
(2)验证企业资本,出具验资报告;
(3)__企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告;
(4)法律、行政法规规定的其他审计业务
2.会计责任与审计责任均应在审计业务约定书中明确但两种责任不能相互替代、减轻或免会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度,保护本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性,保护本单位资产的安全和完整等负责审计责任是指注册会计师对委托人和审计单位应尽的义务如依法__实施审计程序、获取充分的审计证据,依法出具审计报告,清楚地表达被审计单位会计报表整体___,并对审计报告负责
五、会计机构和会计人员
(一)会计机构的设置三个层次(多选)
1、各单位应当根据会计业务的需要单独设置会计机构;
2、不设置会计机构的应当配备专职会计人员——在相关机构中设置会计岗位,并指定会计主管人员
3、不具备设置会计机构和配备会计人员条件的单位,可以委托经批准设立的代理记账机构进行代理记账一个单位是否单独设置会计机构,取决于单位的会计业务,具体影响因素1)单位规模大小;2)经济业务和财务收支的繁简;3)经营管理的需要【例题】下列条件中,影响一个单位是否设置会计机构的因素是(单选)A、财务收支的金额大小B、是否有合格的会计人员担任会计机构负责人C、会计人员的数量D、会计业务的需要
(二)代理记账
1.代理记账的概念代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托__会计业务委托人是指委托代理记账机构__会计业务的单位代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构(是中介机构,非某个个人)
2.代理记账的业务范围代理记账机构可以接受委托,受托__委托人的以下业务
(1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等
(2)对外提供财务会计报告代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供
(3)向税务机关提供税务资料
(4)委托人委托的其他会计业务
3.委托代理记账的委托人的义务核心是提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料委托人要对编好的报表审阅并签章,委托人对代理记账机构在在委托合同约定范围内的行为承担责任
(1)对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证;
(2)应当配备专人负责日常货币收支和保管;
(3)及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;
(4)对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充
4.代理记账机构及其从业人员的义务代理记账机构对其专职从业人员的业务活动承担责任
(1)按照委托合同__代理记账业务,遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;
(2)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密;
(3)对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求,应当拒绝;
(4)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释 代理记账机构的设立条件4条
(1)至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员;
(2)主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格
(3)有固定的办公场所;
(4)有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度【例题】根据《代理记账管理暂行办法》的规定,下列各项中,属于记账机构可以接受委托,代表委托人__的业务有(ABC)A.申报纳税 B.登记会计账簿C.编制财务会计报告 D.出具审计报告代理记账机构的审批:从事代理记账业务,应当经所在地县级以上(含县级)人民__财政部门批准【例题】根据会计法律制度的规定,除会计师事务所之外,从事代理记账业务的机构必须取得代理记账许可证该代理记账许可证的审批机关是( ) A.县级以上工商行政管理部门 B.县级以上人民__财政部门C.县级以上国家税务机关 D.县级以上人民__审计部门 委托人、代理记账机构及其从业人员的职责【例题】委托代理记账时委托单位对会计资料真实性、完整性不承担责任(×)
三、会计机构负责人(会计主管人员)的任职条件担任会计机构负责人,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作3年以上经历
四、会计稽核与内部审计岗位不同内部审计与会计稽核岗位有着本质的区别任何将二者对立起来或将其合二为一的看法都是片面的不正确的
1、地位性质不同会计稽核是会计机构中内部牵制的复核岗位处于管理之中,没有__性;内部审计属于与企业管理系统平行的监督机构在管理过程之外行使监督权,财务会计是它监督的对象之一
2、规范准则不同会计稽核主要根据《会计法》及其它相关会计法律制度对本单位财务会计有关事项进行监督;而内部审计则根据《审计法》、审计准则等对企业全部经济活动的真实、正确、合规、合法等方面进行审计
3、执行者不同会计稽核受会计机构负责人__不直接对单位行政__负责;内部审计依法__监督生产经营管理系统直接对单位主要__负责
五、总会计师
1.总会计师的设置范围国有和国有资产占控股或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师
2.总会计师的地位
(1)总会计师是单位“行政__成员”,是单位财务会计工作的主要负责人【提示】总会计师不是一种专业技术职务,也不是会计机构负责人或者会计主管人员,总会计师是“行政职务”,是单位财务会计工作的主要负责人,凡是设置总会计师的单位,不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职【例题】根据《总会计师条例》的规定,总会计师是( ) A.专业技术职务 B.会计机构负责人C.单位行政__职务 D.单位行政非__职务 【例题】关于总会计师性质与地位的表述中,符合会计法律制度规定的( ) A.总会计师是单位行政__成员 B.总会计师是单位非行政__职务 C.总会计师是单位分管财务会计工作的负责人 D.总会计师是单位会计机构负责人
3.总会计师的任职资格取得会计师任职资格,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年总会计师的职责、权限会计人员的任用、晋升、调动、奖惩,应当事先征求总会计师___;财会机构负责人或者会计主管人员的人选,应当由总会计师进行业务考核总会计师的任免程序国有大、中型企业,总会计师由本单位主要行政___提名,__主管部门任命或者聘任;事业单位和业务主管部门依照干部管理权限任命或者聘任[判断题]总会计师的任职资格,必须取得会计师任职资格后,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年(√)【例题】某国有大型工业企业,按照会计法的要求设置了总会计师,并明确了总会计师的职责权限该企业下列做法中,正确的是(单选)A、规定总会计师对分管财会工作的副厂长负责B、总会计师__企业财务、成本管理、预算管理、会计核算和监督等工作C、规定总会计师对企业财务会计报告的真实性、完整性负全部责任D、由总会计师负责会计机构负责人的任免
(四)会计从业资格
1.会计从业资格的概念会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”
2.会计从业资格证书的适用范围在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他__从事下列会计工作的人员(包括__特别行政区、澳门特别行政区、__地区人员及外籍人员在____境内从事会计工作的人员),必须取得会计从业资格,持证上岗
3.会计从业资格的取得
(1)会计从业资格的取得实行考试制度考试科目为财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布省、自治区、直辖市、计划单列市___(局),________财务局,____直属机关事务管理局、___机关事务管理局、___、中国人民______后勤部和中国人民___总后勤部负责__实施会计从业资格考试有关工作
(2)会计从业资格报名条件申请参加会计从业资格考试的人员,应当符合下列基本条件遵守会计和其他财经法律、法规;具备良好的道德品质;具备会计专业基本知识和技能
(3)会计从业资格部分考试科目免试条件申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专,下同)会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年内(含2年),免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)会计类专业包括会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学
(4)会计从业资格禁考禁入规定1)因有提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或故意销毁会计凭证、账簿、财务报告,贪污、挪用公款,职务侵占等与会计职务有关的违法行为,被依法追究刑事责任的人员,不得参加会计从业资格考试,不得取得或者重新取得会计从业资格证书【关键点】犯罪而且与会计职务要求相关、被追究刑事责任,终生禁入2)被依法吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试,不得重新取得会计从业资格证书【关键点】虽然被吊证但是没有被追究刑事责任,所以5年禁考
4、会计从业资格证书管理(会计从业资格证书全国有效)会计从业资格的后续管理 会计从业资格管理实行属地原则县级以上人民__财政部门(含县级)负责本行政区域内的会计从业资格管理
(1)上岗注册登记持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内,填写注册登记表,并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明,向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构__注册登记
(2)离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的,应当填写注册登记表,并持会计从业资格证书,向原注册登记的会计从业资格管理机构备案
(3)调转登记
①在同一管辖范围内自离开工作单位之日起“90日内”,__调转登记
②在不同管辖范围的到原注册登记的会计从业资格管理机构__调出手续;并自__调出手续之日起“90日内”,持调入单位开具的从事会计工作的证明,到调入单位所在地的会计从业资格管理机构__调入手续【例题】根据《会计从业资格管理办法》的规定,会计人员在同—会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位且继续从事会计工作的,应当自离开原工作单位之日起一定期限内,持会计从业资格证书及有关材料,__会计从业资格调转登记该期限是( ) A.30日内 B.60日内 C.90日内 D.180日内
(4)变更登记持证人员的相关基础信息和注册、变更、调转登记情况发生变更;从事会计工作情况发生变更;接受继续教育情况发生变更;受到表彰、因违反会计法律和会计职业道德被处罚情况发生变更等,应向所属会计从业资格管理机构__从业档案信息变更登记【例题】根据《会计法》的规定,下列各项中,必须取得会计从业资格的有( ) A.注册会计师 B.注册税务师 C.会计主管人员 D.会计机构负责
5.会计人员继续教育每年参加后续教育制度
(1)会计人员继续教育的概念和特点会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有__的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动,不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平
(2)会计人员继续教育的对象所有持证人员(无论是否在岗)
(3)会计人员继续教育的特点针对性,适应性,灵活性
(4)会计人员继续教育的内容主要包括会计理论与实务;财务、会计法规制度;会计职业道德规范;其他相关的知识与法规
(4)会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种每年参加继续教育不得少于24小时
(五)会计专业职务与会计专业技术资格
1.会计专业职务会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师和会计员为初级职务
2.会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级、中级和高级资格三个级别初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度
(六)会计工作岗位设置会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位会计工作岗位设置的规范性要求1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位
2、符合内部控制制度的需求
3、有计划地实施会计岗位轮岗制
4、建立岗位责任制需掌握的重点内容有1)根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定,会计工作岗位一般分为总会计师(或行使总会计师职权)岗位;会计机构负责人(会计主管人员)岗位;出纳岗位;稽核岗位;资本、基金核算岗位;收入、支出、债权债务核算岗位;工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位;财产物资的收发、增减核算岗位;总账岗位;对外财务会计报告编制岗位;会计电算化岗位;会计档案管理岗位2)对于会计档案管理岗位,在会计档案正式移交之前,属于会计岗位;正式移交档案管理部门后不再属于会计岗位档案管理部门的人员管理会计档案,不属于会计岗位3)医院门诊收费、住院处收费、药房收费、药品库房记账、商场收费(银)员所从事的工作均不属于会计岗位单位内部审计、社会审计、__审计工作也不属于会计岗位4)、会计工作岗位,可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人5)、设置会计工作岗位,必须遵循“不相容职务相分离原则”,出纳人员不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目登记工作【例题】下列不属于不相容职务的是(2007年单选)A、出纳与记账B、出纳与现金保管C、财物保管与记账D、业务经办与财物保管
(七)会计人员回避制度
1、国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度
2、单位负责人的直系__不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员;
3、会计机构负责人、会计主管人员直系__不得在本单位会计机构中任出纳
4、直系__包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系【例题】根据《会计基础工作规范》的规定,单位负责人的直系__不得在本单位担任的会计工作岗位是( ) A.会计机构负责人 B.稽核 C.会计档案保管 D.出纳 【例题】根据《会计法》规定,下列各项中属于出纳人员不得兼任的工作有( ) A.稽核 B.会计档案保管 C.登记固定资产卡片 D.__纳税申报 【例题】根据《会计法》规定,下列各项中单位出纳人员不得兼任的有( ) A.会计档案保管 B.固定资产卡片登记C.收入账目登记 D.债权债务账目登记 【例题】根据《会计法》规定下列各项中属于出纳人员不得兼管的工作有( ) A.稽核 B.会计档案保管C.收入、费用、债权债务账目登记 D.保管支付款项的所有__
(八)会计人员的工作交接
1.交接范围会计人员调动工作、离职或因病暂不能工作应与接管人员__工作交接手续
2.交接的程序1)提出交接申请;2)准备工作;3)移交点收具体要求
3、监交规定(上级监交)
(1)一般会计人员__交接手续,由单位的会计机构负责人负责监交;
(2)会计机构负责人__交接手续,由单位负责人负责监交,必要时可由上级主管部门派人会同监交;
(3)交接完毕后,交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章;
(4)接管人员不得擅自另立账簿,以保证会计记录前后衔接,内容完整 会计工作临时交接 1)会计工作临时交接,适用于会计人员临时离职或者因病暂时不能工作 2)会计机构负责人、会计主管人员或单位___必须指定专人接替或者代理,并__会计工作交接手续 3)移交人员因病或其他特殊原因不能亲自__移交手续的,经单位___批准,可由移交人委托他人__交接,但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任
4、交接人员的责任移交后的责任界定
(1)移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任;
(2)接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题,如事后发现,仍应由原移交人员负责,原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任【例题】根据《会计工作规范》的规定,一般会计人员在__会计工作交接手续时,负责监交的人员应当是( ) A.单位职工代表 B.其他会计人员C.会计机构负责人 D.单位档案管理人员【例题】会计工作交接时,接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料的真实性、完整性方面的问题,如事后发现,则该问题应由负责A、会计机构负责人B、接替人员C、原移交人员D、接替人员和原移交人员共同【例题】会计人员__交接后为分清责任须另立账簿,不可沿用原来账册(×)
六、法律责任违反《会计法》及其它相关会计法律法制度的法律责任种类包括行政责任(行政处罚;行政处分);刑事责任
1、法律责任的种类与执法机关责任形式实施机关具体内容行政责任行政处罚县级以上人民__财政部门责令限期改正或通报、罚款、“对会计人员”吊销会计从业资格证书行政处分所在单位、上级单位、行政监察部门只针对直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的“国家工作人员”警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除刑事责任司法机关犯罪行为处罚金、有期徒刑、拘役等【例题】下列各项中不属于《会计法》规定的行政处罚形式是()A警告B罚款C吊销会计从业资格证D责令停产停业
二、违反会计法规的八种情况违法行为违法主体
1、违反会计制度(会计核算制度)规定单位和个人
2、伪造和变造会计凭证、账簿和财务会计报告单位和个人
3、隐匿和故意销毁依法应保存的会计凭证、账簿和财务会计报告单位和个人
4、授意、指使和强令会计机构、会计人员和其他人员伪造、变造会计凭证、账簿和财务会计报告或者隐匿和故意销毁依法应当保存的会计凭证、账簿和财务会计报告个人
5、单位负责人对依法履行职责、__违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复个人
6、财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、____、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密个人
7、将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人部门、人员
8、违反《会计法》的同时违反其他法规的行为
三、违法行为应承担的法律责任行政处罚行政处分刑事责任对单位罚款对个人罚款对会计人员国家工作人员1责令限期改正3000-500002000-20000吊销会计从业资格证书警告至开除追究刑事责任2通报通报5000-_____03000-50000撤职至开除34✕✕5000-50000✕降级、撤职、开除5恢复名誉/职务/级别✕✕✕警告至开除6✕✕✕✕7✕✕✕✕✕8由有关部门在各自职权范围内进行处罚但罚款时应“一事不再罚”重点把握内容
1.“伪造、变造会计资料,编制虚假财务会计报告”和“隐匿、故意销毁会计资料”的法律责任【提示】二者的法律责任相同其违法主体均包括单位和个人
(1)单位对单位处以5000元-10万元的罚款;
(2)个人构成犯罪的,依法追究刑事责任;情节严重的,处5年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处2万元以上20万元以下的罚金 尚未构成犯罪的,对直接负责的人员处以3000元-5万元的罚款,对其中的会计人员,由县级以上人民__财政部门吊销其会计从业资格证书
2.“授意、指使、强令会计人员伪造、销毁会计资料”的法律责任 【提示】其违法主体仅限于个人 1)构成犯罪的,依法追究刑事责任; 2)尚未构成犯罪的,对其处以5000元-5万元的罚款
3.单位负责人对依法履行职责、__违反《会计法》规定行为的会计人实行打击报复,情节恶劣的处3年以下有期徒刑或者拘役尚不构成犯罪的,由其所在单位或有关单位依法给予行政处分【例题】根据《刑法》规定,单位负责人对依法履行职责、__违反《会计法》规定行为的会计人实行打击报复,情节恶劣构成犯罪的,处以有期徒刑或者拘役有期徒刑刑期最高为( ) A.1年 B.3年 C.5年 D.7年 【例题】根据《会计法》规定,对故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报表,尚不构成犯罪的,县级以上财政部门除按规定对直接负责主管人员和其他直接责任人员进行处罚外,对单位予以通报,可并处罚款对单位所处罚款金额最低为( )元A.1000 B.2000 C.3000 D.5000 【例题】根据《会计法》的规定,对于伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为,尚不构成犯罪的由县以上人民__财政部门予以通报,并可对单位、直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以一定数额的罚款其中对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚款的最低数额为( )元A.100O B.2000 C.3000 D.5000
七、会计法律制度案例分析案例分析遵循下列步骤
1、精读案例材料,找出违规的行为,作出明确判断
2、引述法律条文;(过度语根据有关规定)
3、具体分析【案例1】晨光有限责任公司是一家中外合资企业,2007年度发生以下事项 1)1月21日,公司接到市财政局通知,市财政局要来公司检查会计工作情况公司董事长兼总经理胡某认为,公司作为中外合资经营企业,不应受《会计法》的约束,财政部门无权来检查 2)3月5日,公司会计科一名档案管理人员生病临时交接工作,胡某委托单位出纳员李某临时保管会计档案3)4月15日,公司从外地__一批原材料,收到__后,与实际支付款项进行核对时发现__金额错误,经办人员在原始凭证上进行了更改,并加盖了自己的__,作为报销凭证4)5月2日,公司会计科科长退休,公司决定任命自参__作以来一直从事文秘工作的办公室副主任王某为会计科科长 5)6月30日,公司有一批保管期满的会计档案,按规定需要进行销毁公司档案管理部门编制了会计档案销毁清册,档案管理部门的负责人在会计档案销毁清册上签了字,并于当天销毁 6)9月9日,公司人事部门从外省招聘了一名具有高级会计师资格的会计人员该高级会计师持有外省的会计从业资格证书,其相关的会计从业资格业务档案资料仍保存在外省的原单位所在地财政部门 7)12月1日,公司董事会研究决定,公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字、盖章后报出要求根据上述情况和会计法律制度的有关规定,回答下列问题1)公司董事长兼总经理胡某认为中外合资经营企业不受《会计法》约束的观点是否正确,___? 2)该公司由出纳员临时保管会计档案的做法是否符合法律规定?___? 3)该公司经办人员更改原始凭证金额的做法是否符合法律规定?___? 4)该公司王某担任会计科科长是否符合法律规定?___? 5)该公司销毁会计档案的做法是否符合法律规定?___? 6)公司招聘高会师是否需__会计从业资格调转手续?如需,应怎样处理?7)公司董事会做出的关于对外报送财务会计报告的决定是否合法?___?【答案1】胡某的观点不正确根据会计法律制度的有关规定,县级以上人民__财政部门为各单位会计工作的监督___门,对各单位会计工作行使监督权【答案2】由出纳员临时保管会计档案不符合规定根据会计法律制度的有关规定,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作该公司经办人员更改原始凭证金额的做法是否符合法律规定?___?【答案3】更改原始凭证金额的做法不符合规定根据会计法律制度的有关规定,原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正【答案4】不符合规定根据会计法律制度的有关规定,担任会计机构负责人,除取得会计从业资格证书外,还应具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作3年以上经历本题中王某自参__作以来一直从事文秘工作,不可能具备从事会计工作3年以上的工作经历【答案5】销毁会计档案的做法不符合规定根据会计法律制度的有关规定,会计档案销毁清册必须经单位负责人签字【答案6】需要__调转手续根据会计法律制度的有关规定,持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当到原注册登记的会计从业资格管理机构__调出手续;并自__调出手续之日起90日内,持调入单位开具的从事会计工作的证明,到调入单位所在地的会计从业资格管理机构__调入手续【答案7】不符合规定根据会计法律制度的有关规定,企业对外提供的财务会计报告应由企业负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人(会计主管人员)、总会计师签名并盖章【案例2】2007年10月25日,A公司王经理背着公司财务,凭一张手写便条责成北京分公司经理将200万元划入一个与A公司没有业务往来的账户直到2008年1月初,北京分公司为索取收款凭据,将王经理的便条传真过来,财务部李部长才知此事公司资金往来必须经财务部长签字,这是A公司内部会计控制制度若这笔巨款花得合理,王经理为何瞒着财务部长?李部长带着疑问在1月10日找王经理核实200万元去向第二天王经理就突然下文免除李的财务部长职务,要她交出“划款便条”,两天内离开公司1月14日李部长到上级单位和司法机关署名举报王经理的经济问题不久,王就撬开了李某的办公桌、文件柜,在没有__正式交接手续的情况下,强行接管公司财务此事后经司法部门立案调查请回答
(1)王经理强行接管公司财务是否违法?___?
(2)王经理撤销李的财务部长一职是打击报复吗?王经理应承担什么法律责任?
(3)李部长署名举报行为符合“忠于职守”吗?___?【答案1】王强行接管公司财务是违法的《会计法》规定会计人员离职必须与接管人员办清交接手续李部长离职是与王经理有矛盾时__交接手续,应由上级主管单位派人会同监交【答案2】王对李的撤职是打击报复行为王对李某依法履行职责以撤职方式实行打击报复,尚不构成犯罪的,应由所在单位或有关单位依法给予行政处分,构成犯罪的,依法追究刑事责任【答案3】李的举报行为属于“忠于职守”“忠于职守”表现为忠实于服务主体;忠实于社会公众;忠实于国家【案例3】桥纺厂为国有企业,下设办公室、行政科、会计科、档案科等职能科室 2005年7月,经上级主管单位任命,会计科长甲的丈夫乙担任该厂厂长同月,甲的侄女丙调到该厂会计科担任出纳工作,丙已取得会计从业资格 8月,厂长乙对厂行政机构和人员进行了调整和精简撤销档案科,原由档案科保管的会计档案移交会计科保管档案科移交会计档案前,会同会计科对保管期满的会计档案进行销毁档案科长与会计科长甲共同在会计档案销毁清册上签字,并进行了监销因厂长乙在外地出差,故未将此事报告厂长乙之后,会计科长甲指定出纳丙兼管会计档案保管工作 9月,丙调到当地一家外贸公司财务部工作,调离前与接任的丁自行__了会计工作交接手续丙未__会计从业资格调转手续 10月,甲__退休手续甲与新任会计科长戊__交接手续,上级主管单位派人与厂长乙会同监交后戊发现甲移交的会计资料存在问题,遂找甲询问甲认为,会计资料已移交,自己不应再承担责任 要求根据上述情况和会计法律制度的有关规定,回答下列问题
(1)按回避制度规定,会计科长甲与其丈夫厂长乙是否应回避?并说明理由
(2)丙担任钱桥纺织厂出纳工作是否符合法律规定?并说明理由
(3)档案科与会计科在销毁会计档案过程中有哪些不符合法律规定之处?
(4)会计科长甲指定出纳丙兼会计档案保管工作是否合法?并说明理由
(5)丙自行与丁__会计工作交接手续是否符合法律规定?并说明理由
(6)丙调动工作是否应当__会计从业资格调转手续?并说明理由
(7)甲认为会计资料已移交戊,自己不再承担责任是否合法?说明理由【答案1】会计科长甲与其丈夫厂长乙应当回避根据会计法律制度的有关规定,单位负责人的直系__不得担任本单位的会计机构负责人【答案2】丙担任出纳工作不符合法律规定根据会计法律制度的有关规定,会计机构负责人的直系__不得在本单位会计机构中担任出纳工作【答案3】根据会计法律制度的有关规定,题中不妥之处有
①未请单位负责人乙在会计档案销毁清册上签字;
②未将监销情况报告乙【答案4】根据会计法律制度的有关规定,出纳人员不得兼管会计档案保管工作【答案5】不符合规定根据会计法律制度的有关规定,一般会计人员__交接手续,由单位的会计机构负责人负责监交【答案6】丙应当__调转手续根据会计法律制度的有关规定,持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当自离开工作单位之日起90日内,__调转登记(或会计人员调转工作单位,必须__调转手续)【答案7】甲的观点不符合规定根据会计法律制度的有关规定,移交人员对所移交的会计资料的合法性、真实性承担法律责任 经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿PAGE-1-。