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一、2010年企业所得税新政解读及汇算清缴3
(一)2010年企业所得税新政解读3
(二)企业所得税汇算清缴应特别注意的事项16
(三)汇算清缴的常识16
(四)企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税调整事项17
(五)费用的扣除部分18
(六)所得税中几种特殊的收入确认方式31
(七)小型微利企业所得税预缴问题38
(九)企业所得税预缴与汇算清缴的会计处理4043
三、2010年其他税收新政解读46
(一)企业土地增值税清算管理基本政策46
(二)土地增值税清算需要明确的问题48
(三)解读《关于支持和促进就业有关税收政策___》财税
[2010]84号50
(四)印花税政策强调53第二部分2010年税收新政汇编54
一、2010年企业所得税税收新政汇编54国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题___54关于房____企业__产品完工条件确认问题___55关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告56关于土地增值税清算有关问题___92第一部分2010年税收新政解读及企业所得税汇算清缴
一、2010年企业所得税新政解读及汇算清缴
(一)2010年企业所得税新政解读1解读《国税函
[2010]79号国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题___》
(1)关于租金收入确认问题通知明确,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业,也按本条规定执行此条规定,实际上是对《实施条例》第__条的实质性改变实施条例对利息、租金、特许权使用费,出于纳税必要资金原则的考量,都规定按照合同约定的日期确认收入的实现而79号文件对提前收取的租金的政策做了改变,规定在租赁期内,租金可分期均匀计入相关年度收入利息、特许权使用费依然坚持按照合同规定的时间确定
(2)关于债务重组收入确认问题通知明确,企业发生债务重组,应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现债务重组业务往往有一个过程,到底是按照债务重组股东大会批准的时间,还是按照合同生效时间,过去并不明确本文件明确了债务重组的纳税义务发生时间
(3)关于股权转让所得确认和计算问题文件第三条明确了关于股权转让所得确认和计算问题,企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额此条规定,明确了转让股权的纳税义务发生时间特别强调必须是完成股权变更手续,才可确认收入实现这意味着,企业在一定程度上可以操纵纳税义务发生时间,即使股权转让框架协议已经签订,只要股权变更手续没有变更,就不能确认股权转让所得即股权转让所看重股权登记
(1)转让股权纳税义务发生时间 股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式,我国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资根据《合同法》第四十四条第一款的规定,股权转让合同自成立时生效但股权转让合同的生效并不当然等同于股权转让生效按照我国法律,股权转让合同的生效是指对合同当事人产生法律约束力的问题,股权转让的生效是指股权何时发生转移,即受让方何时取得股东身份的问题国税函〔2010〕79号文件明确了股权转让所得纳税义务发生时间是转让股权生效,且完成股权变更手续时可以这样认为,股权转让所得的实现,税法更看重股权登记,即使股权转让合同已经签订,只要股权变更手续没有变更,企业当年也不确认股权转让所得这也符合《物权法》的有关规定,其第__三条规定,动产物权的设立和转让,自交付时发生效力,但法律另有规定的除外
(2)股权成本可以先予扣除 取得股权所发生的成本可以扣除,在新旧所得税法下都是一致的条款在原企业所得税法下,国家税务总局颁布的《关于企业股权投资业务若干所得税问题___》(国税发〔2000〕118号)其第二条第二款规定,企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税2008年新企业所得税法实施后,《企业所得税法实施条例》第七十一条规定“企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除投资资产按照以__法确定成本
1.通过支付现金方式取得的投资资产,以__价款为成本;
2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本” 财政部、国家税务总局适应新企业所得税法变化__了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题___》(财税〔2009〕59号)就企业合并的相关业务进一步进行了明确财税〔2009〕59号文件第四条第三项规定了一般性税务处理中企业股权收购、资产收购重组交易,相关交易应按以下规定处理
1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失
2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定
3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变例如,A企业合并B企业,B企业被合并时账面净资产为1000万元,评估公允价值为1500万元B企业股东收到合并后新企业股权1500万元此合并中,A企业接受B企业的净资产按公允价值1500万元作为计税基础B企业资产评估增值500万元需要按规定缴纳企业所得税,税后按清算分配处理
(3)一般股权转让所得不扣除留存收益 国税函〔2010〕79号文件规定,企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额国税发〔2000〕118号文件也曾有一般股权交易中,留存收益不允许扣减的表述,第二条规定,被投资企业对投资方的分配支付额,如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的,视为投资回收,应冲减投资成本;超过投资成本的部分,视为投资方企业的股权转让所得,应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理___》(国税函〔2009〕698号)对非居民境外转让股权所得规定中也已经有类似规定,文件第三条规定,股权转让所得是指股权转让价减除股权___后的差额股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等,股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额,不得从股权转让价中扣除案例分析某企业股权投资成本为5000万元,在被投资企业有3000万元的留存收益份额,该企业将股权转让,转让__为_____万元按照规定,股权转让所得应该为_____-5000=5000(万元),虽然留存收益3000万元在企业属于税后收益,但是不能在所得额中扣减
(4)扣除留存收益的特殊情形当然,股权转让所得中也有个别可扣除留存收益的特殊情况,在实际业务中要注意区分比如企业清算时,股东分得的剩余资产,可以扣减留存收益《企业所得税法实施条例》第十一条第二款规定,投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失还有国家税务总局发布《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》(国税函〔2004〕390号)规定,企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时,投资方应__的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得为避免对税后利润重复征税,影响企业改组活动,在计算投资方的股权转让所得时,允许从转让收入中减除上述股息性质的所得
(4)关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题通知明确,企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,___投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项__投资的计税基础股权溢价转增股本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转,不影响计税基础,因此也不能确认收入
(5)关于固定资产投入使用后计税基础确定问题通知明确,企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额__的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待__取得后进行调整但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行此规定可理解为,固定资产在实际投入使用时,没有全额__的,可以先按照合同规定金额入账计提折旧,但是期限只有12个月,并且__取得后还要进行纳税调整例如某企业建造一项固定资产,预算造价为200万元,2009年10月投入使用,但是只取得合法扣税凭证120万元,2009年可以按照200万计提折旧如果2010年度仍未取得__,则在2010年汇算清缴的时候,首先需要对2009年计提的折旧进行调整,调增80万元,2010年税收上计提折旧也只能计提120万元
(6)关于免税收入所对应的费用扣除问题通知明确,企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用,除另有规定者外,可以在计算企业应纳税所得额时扣除税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除,但是未规定免税收入对应的成本费用不允许扣除本条明确了这一点
(7)企业筹办期间不计算为亏损年度问题通知明确,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题___》(国税函
[2009]98号)第九条规定执行即新税法中开办费未明确列作__待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关__待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变
(8)从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题通知明确,对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额2调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税对检查调增的应纳税所得额应根据其情节,依照《中华人民___税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚此规定自2010年12月1日开始执行以前(含2008年度之前)没有处理的事项,按本规定执行3国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理的问题
一、企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税
二、公告自发布之日起30日后施行2008年1月1日至本公告施行前,各地就上述收入计算的所得,已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的,在本公告发布后,对尚未计算纳税的应纳税所得额,应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税4关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告
一、企业对外进行权益性(以下简称股权)投资所发生的损失,在经确认的损失发生年度,作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除
二、自2010年1月1日起执行本规定发布以前,企业发生的尚未处理的股权投资损失,按照本规定,准予在2010年度一次性扣除5所得税过渡期__政策的执行近日,国家税务总局下发了《关于进一步明确企业所得税过渡期__政策执行口径问题___》(国税函
[2010]157号),就执行企业所得税过渡期__政策问题做出进一步明确以下主要针对高新企业过渡期适用税率问题、符合软件生产和集成电路的高新企业适用税率问题,以及对“可减半征收”“减低税率__”的明确等一系列问题进行分析和解读
(1)高新企业过渡期适用税率问题 通知规定,居民企业被认定为高新技术企业,同时又处于《___关于实施企业所得税过渡__政策___》规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税__过渡期的,该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满,或者选择适用高新技术企业的15%税率,但不能享受15%税率的减半征税
(2)符合软件生产和集成电路的高新企业适用税率问题 居民企业被认定为高新技术企业,同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税__条件的,该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率,也可以选择依照25%的法定税率减半征税,但不能享受15%税率的减半征税
(3)“可减半征收”问题的明确 居民企业取得《企业所得税法实施条例》第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得,是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税
(4)“减低税率__”未列入过渡政策 通知明确,高新技术企业减低税率__属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策,因此,凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税__,2008年及以后年度未被认定为高新技术企业的,自2008年起不得适用高新技术企业的15%税率,而应自2008年度起适用25%的法定税率
(5)总分机构的过渡期税率执行问题 居民企业经税务机关核准2007年度以前依照国税发
[1997]49号的规定,其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率__的,仍可继续单独适用减低税率__过渡政策;__过渡期结束后,若总机构和分支机构处于不同税率地区的,应先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后依照国税发
[2008]28号规定的“比例”和“三因素及其权重”,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后,再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额 国税发
[2008]28号规定的“比例”和“三因素及其权重”分别为
(1)比例总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税,50%在各分支机构间分摊预缴,50%由总机构预缴总机构预缴的部分,其中25%就地入库,25%预缴入__国库,按照财预
[2008]10号文件的有关规定进行分配
(2)三因素及其权重总机构应按照以前年度(1-6月份按上上年度,7-12月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为
0.
35、
0.
35、
0.30 计算公式如下 某分支机构分摊比例=
0.35×(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)+
0.35×(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和)+
0.30×(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和) 以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构,该税款分摊比例按上述方法一经确定后,当年不作调整6国税函
[2010]156号跨地区经营建筑业所得税征管为加强对跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市)经营建筑企业所得税的征收管理,近日,国家税务总局下发了《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题___》(国税函
[2010]156号,以下简称“通知”),同时规定本通知自2010年1月1日起施行 该通知明确了实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业就地预缴企业所得税,而建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部应汇总到二级分支机构统一核算具体对跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的规定,我们进行了如下分析整理
(1)严格执行国税发
[2008]28号文件 实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发
[2008]28号文件规定,按照“统一计算,分级管理,就地预缴,汇总清算,财政调库”的办法计算缴纳企业所得税
(2)二级分支机构统一核算 建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等)不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算,由二级分支机构按照国税发
[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税
(3)总机构向项目所在地预分企业所得税 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的
0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴
(4)总机构汇总计算企业应纳所得税 建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税,按照以__法进行预缴 总机构只设跨地区项目部的,扣除已由项目部预缴的企业所得税后,按照其余额就地缴纳; 总机构只设二级分支机构的,按照国税发
[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款; 总机构既有直接管理的跨地区项目部,又有跨地区二级分支机构的,先扣除已由项目部预缴的企业所得税后,再按照国税发
[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款
(4)分支机构和项目部不进行汇算清缴 建筑企业总机构应按照有关规定__企业所得税年度汇算清缴,各分支机构和项目部不进行汇算清缴总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时,由总机构主管税务机关__退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税 同时,建筑企业总机构在__企业所得税预缴和汇算清缴时,应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明
(5)跨地区经营的项目部需开具《外出经营活动税收管理证明》 跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》,未提供上述证明的,项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办;不能提供上述证明的,应作为__纳税人就地缴纳企业所得税同时,项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件除了上述事项的明确,通知还指出,建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地(市、县)项目部,其企业所得税的征收管理办法,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定,并报国家税务总局备案7解读国税函
[2010]148号明确有关企业所得税纳税申报口径国家税务总局对汇缴中有关政策口径作了相应的明确,该文件中涉及的有关企业所得税纳税申报口径政策进行解读,具体内容如下
(1)对税法未明确的问题如何处理作了原则性规定根据企业所得税法精神,在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算该规定为企业在进行相关税务处理时提供了原则性依据,一下子解决了许多税法未规定但会计有规定的涉税问题
(2)明确了允许扣除和不允许扣除的准备金在申报表中的填报口径《企业所得税法》第十条第
(七)项及《企业所得税法实施条例》第五十五条的规定,未经核定的准备金支出不得税前扣除,即符合___财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出允许税前扣除允许扣除的准备金支出,目前为止主要就是财税
[2009]33号、财税
[2009]48号、财税
[2009]62号、财税
[2009]64号、财税
[2009]99号、财税
[2009]110号这几个文件所列举的,主要涉及证券、金融、保险等特殊行业允许在税前扣除的各类准备金,要求填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“
20、其他”第4列“调减金额”《国家税务总局关于〈中华人民___企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》(国税函
[2008]1081号)中“附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报说明”规定,“纳税调整额”金额等于本表第3列(本期计提额)-第2列(本期转回额)当第5列>0时,进行纳税调增;第5列<0时,进行纳税调减这里实际上所说的是不允许税前扣除的准备金的填报口径,其填报对应于企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第51行“
四、准备金调整项目(填写附表十)”
(3)明确了追补确认资产损失造成亏损的填报口径根据《国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题___》(国税函
[2009]772号)规定,企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损,应调整资产损失发生年度的亏损额,并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次例某公司2007年度发生一笔固定资产损失200万元,按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失,在当年因为各种原因未能扣除,现于2010年4月8日向税务机关申请扣除,经追补确认在2007年度扣除企业2007年度未扣除该损失情况下的应纳税所得额为50万元,缴纳税额50×25%=
12.5万元,现追补扣除该损失,应调减应纳税所得额200万元,会导致发生亏损200-50=150万元,该亏损应填报至附表四“弥补亏损明细表”2007年度的相应行次,同时应将2007年度缴纳的税款
12.5万元在以后年度抵减
(4)明确了不征税收入及相关支出的填报口径企业所得税法及其实施条例规定,收入总额中的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、__性基金和___规定的其他不征税收入为不征税收入其中,___规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由___财政、税务主管部门规定专项用途并经___批准的财政性资金目前___规定的其他不征税收入的相关文件主要有该文件中列举的财税
[2008]151号、财税
[2008]136号、财税
[2009]87号等,该文件还对企业不征税收入形成的费用、资产的折旧或摊销支出等的申报表填报口径作了明确,避免了纳税人在填报时口径不统一例某企业2009年3月收到地方科技部门拨付的技术更新补贴款100万元,企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途,科技部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求,且企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行了核算企业于2009年当年将其中的5万元用于技术更新费用支出,其中的50万元用于购置技术更新设备,并计提了折旧2万元企业在进行2009年度汇缴申报时,应将这100万元不征税收入填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“
一、收入类调整项目”第14行“
13、不征税收入”对应的“调减金额”列中不征税收入中用于支出形成的费用5万元和资产折旧2万元均不得扣除,作相应纳税调增其中,用于支出形成的费用5万元,填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用”对应的“调增金额”列中,其用于支出形成的资产所计提的折旧2万元,通过附表九“资产折旧、摊销纳税调整明细表”归集填报至附表三“纳税调整明细表”第41行项目下第43行“固定资产折旧(填写附表九)”对应的“调增金额”列中
(5)其他免税收入的填报口径国税函
[2008]1081号规定,附表五《税收__明细表》第5行的“其他”填报___根据税法授权制定的其他免税收入,《财政部国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收问题___》(财税
[2009]68号)规定的确认为免税收入的期货保障基金公司取得的相关收入正是经___批准的免税收入,区别于税法列举的几项一般免税收入,它填报在企业所得税年度纳税申报表附表五“税收__明细表”“
一、免税收入”第5行“
4、其他”
(6)投资损失扣除填报口径2007年度汇算清缴时,《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函
[2008]264号)明确,企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得,超过部分可向以后纳税年度结转扣除企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的,准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除2008年度汇算清缴时,没有对此作政策明确,但根据申报表附表十一“__股权投资所得损失”“投资损失补充资料”的相关内容,可以推断应该还是要向后结转5年扣除2009年度汇算清缴正在进行中,为了避免纳税人和基层税务机关对此产生争议,总局在该文件中便作了直接明确,即企业发生的投资(转让)损失应按实际确认或发生的当期扣除,填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次,对于__股权投资发生的损失,企业所得税年度纳税申报表附表十一“__股权投资所得损失”“投资损失补充资料”的相关内容不再填报例某企业2009年度发生__股权投资转让损失300万元即使企业当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得不足以弥补该损失,企业也不再需要向后结转,而是直接在2009年度一次性扣除,并将损失归集填报至附表三“纳税调整明细表”相关行次
(7)减免税项目亏损与应税项目亏损的抵补该文件规定,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补该规定既可能对纳税人有利,也可能对纳税人不利,要视具体情况而定,但总的而言是体现了减免税项目的亏损与应税项目的亏损要分开__核算的原则例某企业2009年度共取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益30万元,发生符合条件的技术转让所得300万元企业当年发生应税项目亏损100万元则按该文件规定,企业发生的应税项目亏损100万元可以结转以后年度用应税项目所得来弥补,不得用免税收入30万元和免税所得300万元来抵补本例中,该文件的规定对企业是有利的例某企业2009年度发生符合条件的技术转让损失为300万元企业当年发生应税项目所得100万元按该文件规定,企业发生的免税项目亏损300万元可以结转以后年度用减免税项目所得来弥补,不得用应税收入100万元来抵补本例中,该文件的规定对企业是不利的注意该规定涉及的申报表相关内容填写需要__
(8)明确了分支机构未弥补亏损的填报口径根据《国家税务总局____〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉___》(国税发
[2008]28号)规定,总机构弥补分支机构2007年及以前年度尚未弥补完的亏损时,填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”对应行次总局的规定,避免了基层税务机关和纳税人的无所适从,统一了填报口径
(9)对以购价定售价的处置资产作了一个限定国税函
[2008]828号第三条规定,企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售__确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的__确定销售收入国税函
[2008]828号第二条规定的是企业将资产移送他人视同销售确定收入的情形该文件对此解释企业处置外购资产按购入时的__确定销售收入,是指企业处置该项资产不是以销售为目的,而是具有替代职工福利等费用支出性质,且__后一般在一个纳税年度内处置换句话说,如果企业处置该项资产是以销售为目的,或者不具有替代职工福利等费用支出性质,或者不符合在__后一般在一个纳税年度内处置的要求,一般就不能以购价确定售价了现实中,不少资产的__变化较快,比如不动产、稀有金属等等,大幅涨跌是常有的事,以购价定售价确实也不太合理,容易造成纳税人在视同销售时的税负偏轻或偏重,因此,在这里强调不是以销售为目的显得尤为重要,在一定程度上防止了纳税人主观上的避税行为8“公司+农户”经营模式亦可享受企业所得税__“公司+农户”模式在中国最初产生于上世纪九十年代初期,其运作模式是公司与农户签订委托养殖合同,向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等所有权〈产权〉仍属于公司,农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收目前“公司+农户”模式已成为很多企业采取的一种企业与农户“双赢”的经营模式这种模式从养殖业到中种植业都被广泛采用但是,实行这种模式的企业能否享受新企业所得税法规定的农林牧渔相关的税收__呢?近日,国家税务总局发布了《国家税务总局关于“公司+农户”经营模式企业所得税__问题的公告》国家税务总局公告2010年第2号,对这一问题进行了明确公告规定,鉴于采取“公司+农户”经营模式的企业,虽不直接从事畜禽的养殖,但系委托农户饲养,并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险,公司和农户是劳务外包关系为此,对此类以“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业,可以按照《中华人民___企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定,享受减免企业所得税__定政策本公告自2010年1月1日起施行所得税实施条例第八十六条规定 企业所得税法第__七条第
(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税,是指
(一)企业从事下列项目的所得,免征企业所得税1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植; 2.农作物新品种的选育;3.中药材的种植;4.林木的培育和种植;5.牲畜、家禽的饲养;6.林产品的采集;7.灌溉、农产品初__、兽医、农技__、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;8.远洋捕捞
(二)企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;2.海水养殖、内陆养殖企业从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受本条规定的企业所得税__根据上述规定,企业采用“公司+农户”模式进行经营,视同企业自主进行经营,可以按税法规定享受__政策,但是享受全免还是减半应视企业委托养殖或种植的产品而定专家表示,这次对“公司﹢农户”中的公司给予免税,主要目的是促进农业产业化的快速发展,鼓励公司进一步发展订单农业办法,降低劳动成本,增加农民收入9国税发
[2009]88号资产损失税前扣除的税务处理《国家税务总局____〈企业资产损失税前扣除管理办法〉___http://___.chinaacc.com/new/63_67_/2009_5_19_wa
079542544191590028268.shtml\t_blank》(国税发
[2009]88号)将资产定义为企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收http://___.chinaacc.com/shuishou/\t_blank入有关的资产,包括现金、银行http://___.chinaacc.com/wangxiao/ccbp/\t_blank存款、应收及预付款项(包括应收__)等货币资产,存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产,以及债权性投资http://___.chinaacc.com/web/licai/\t_blank和股权(权益)性投资资产损失税前扣除的范围《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策___http://___.chinaacc.com/new/63_64_/2009_4_27_ha
4103348541724900211911.shtml\t_blank》(财税
[2009]57号)规定,资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失《企业资产损失税前扣除管理办法》第五条规定,企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失下列资产损失,属于由企业自行计算扣除的资产损失
1.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;
2.企业各项存货发生的正常损耗;
3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
5.企业按照有关规定通过证券http://___.chinaacc.com/wangxiao/zhengquan/\t_blank交易场所、银行间市场买卖债券http://___.chinaacc.com/web/lc_zq_1\t_blank、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;
6.其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失上述以外的资产损失,属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失企业发生的资产损失,凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失,可向税务机关提出审批申请资产损失按所属年度扣除企业发生的资产损失,应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的,经税务机关批准后,可追补确认在损失发生的年度税前扣除,并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额调整后计算的多缴税额,应按照有关规定予以退税,或者抵减企业当期应纳税款《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题___http://___.chinaacc.com/new/63_67_/2010_1_14_wa
8530374221411010224534.shtml\t_blank》(国税函
[2009]772号)规定,企业以前年度(包括2008年度新企业所得税法实施以前年度)发生,按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失,在当年因为各种原因未能扣除的,不能结转在以后年度扣除;可以按照《企业所得税法http://___.chinaacc.com/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-
0.htm\t_blank》和《税收征收管理法http://___.chinaacc.com/new/63/67/81/2005/12/dr85931523521032150027000-
0.htm\t_blank》的有关规定,追补确认在该项资产损失发生的年度扣除,而不能改变该项资产损失发生的所属年度企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵减,抵减不足的,可以在以后年度递延抵减企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如果出现亏损,首先应调整资产损失发生年度的亏损额,然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理境外资产损失不抵减境内所得企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算,对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题___http://___.chinaacc.com/new/63_67_/2009_12_31_wa
624222048132190023608.shtml\t_blank》(财税
[2009]125号)规定,企业在境外同一国家(地区)设立不具有__纳税地位的分支机构,按照企业所得税法及有关规定计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额,但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补企业所得税法同时规定,境外所得可以弥补境内亏损的数额确认资产损失需要提供合法证据企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等,主要包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据两类具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明资产损失不实行层层审批税务机关受理企业当年资产损失审批申请的截止日期为本年度终了后第45日企业因特殊原因不能按时申请审批的,经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请《企业资产损失税前扣除管理办法》第六条规定,税务机关对企业资产损失税前扣除的审批,是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查企业资产损失税前扣除不实行层层审批,企业可直接向有权审批的税务机关申请税务机关审批权限如下
1.因___决定事项所形成的资产损失,由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后,报省级税务机关负责审批;
2.其他资产损失按属地审批的原则,由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素,适当划分审批权限;
3.企业捆绑资产所发生的损失,由企业总机构所在地税务机关审批税务机关作出审批决定的时限为由省级税务机关负责审批的,自受理之日起30个工作日内;由省级以下税务机关负责审批的,其审批时限由省级税务机关确定,但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限因情况复杂需要核实,在规定期限内不能作出审批决定的,经本级税务机关负责人批准,可以适当延__限,但延期期限不得超过30天同时,应将延__限的理由告知申请人10国税函
[2009]777号《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题___》解读作为已经或准备向自然人借贷的企业所得税纳税人,在充分运用这一政策促进自身生产经营的过程中,应注意以下三个问题
(1)要注意区分贷款自然人的身份国税函【2009】777号明确了向企业贷款的两类自然人(有关联关系的自然人和其它自然人)发生利息的处理办法对有关联关系的自然人的借款利息扣除,按《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题___》(财税〔2008〕121号)规定执行,即企业实际支付给同时是企业股东的关联自然人的利息支出,在权益性投资2倍以内的借款部分发生的利息可以扣除;企业实际支付给非同时为企业股东的关联自然人的利息支出,因权益投资为零而不得扣除对其他自然人的借款利息扣除,只要需要符合两个条件
①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
②企业与个人之间签订了借款合同),其利息支出可按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额进行扣除
(2)要正确把握企业向个人借款利息的扣除限额国税函【2009】777号规定,企业向个人借款的利息支出按照不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额进行扣除“金融企业同期同类贷款利率”是正确把握企业向个人借款利息扣除限额的关键对此,国税函
[2003]1___号《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》规定金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率所以,企业向个人借款利息的扣除限额,即可以是按照中国人民银行规定的基准利率计算出来的,也可以是按照浮动利率计算出来的
(3)企业扣除向自然人借款的利息,应取得合法、有效的__之所以这么要求,一是合法、有效的__是证明企业与个人之间的借贷真实、合法、有效的一个必要条件;二是这样可以达到税源控管的目的通过促使有贷款行为的自然人到地税部门____,可以保证自然人贷款行为应纳的营业税、个人所得税、城建税、教育费附加等实现足额征收
(二)企业所得税汇算清缴应特别注意的事项
1.__本纳税年度已发生成本费用、支出的__问题;
2.本年度应确认的收入、收益问题;
3.应计提、应摊销的成本费用问题;
4.会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题;
5.会计人员及企业发生的相关变动会计及相关资料移交的完整问题;
6.相关税务审批或备案手续的__
(三)汇算清缴的常识在纳税年度终了后5个月内,依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定,自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴所得税的数额,确定该年度应补或者应退税额,并填写年度企业所得税纳税申报表,向主管税务机关__年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,都应按有关规定进行汇算清缴(实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴)纳税人在进行企业所得税汇算清缴时,应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项,应按有关规定及时__纳税人(包括汇总、合并纳税企业及成员企业)__企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列资料
1.企业所得税年度纳税申报表及其附表;
2.企业会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书;
3.备案事项的相关资料;
4.主管税务机关要求报送的其它资料纳税人在规定的年度纳税申报期内(5月31日以前),发现纳税申报有误的,可在年度纳税申报期内重新__纳税申报{纳税人因不可抗力,不能按期__纳税申报的,可按照征管法及其实施细则的规定,__延期纳税申报纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的,按征管法及其实施细则的有关规定__}
(四)企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税调整事项超过税前扣除标准涉及的事项*不合法支出涉及的事项*会计处理的期限与税收处理的期限不一致涉及的事项*不合法__列支或__事项处理不当涉及的事项*弥补亏损涉及的事项*营业收入、成本确认涉及的事项*会计差错、变更涉及的事项*债务__桂账涉及的事项*因税收审批或备案涉及的事项因退货或冲减营业收入涉及的事项*税收对某些行业按预计利润预征所得税涉及的事项*因资产的各项减值准备、预计负债等涉及的事项*各种视同销售行为涉及的事项*因公允价值变动损益涉及的事项*因股权投资、债务重组、资产评估涉及的事项*不征收收入、减税、免税收入、税收__涉及的事项*税务机关征管不当涉及的事项*因境外所得抵免涉及的事项
(五)费用的扣除部分1一般扣除原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除确定性原则纳税人可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的区分收益性支出和资本性支出原则前者在发生当期直接扣除;后者不得在发生当期直接扣除,应当分期扣除或计入有关资产成本;收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出;资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出比如,企业支付给职工的工资支出,支出的效益仅与本纳税年度有关,应作为收益性支出;企业购建固定资产的支出,支出的效益会通过固定资产的不断使用逐步回收,支出的效益不仅与本纳税年度相关,也与以后纳税年度相关合法性原则非法支出不能扣除2扣除凭据问题(__)购销业务必须依据__才能税前扣除国家税务总局关于进一步加强普通__管理工作___(国税发〔2008〕80号)规定在日常检查中发现纳税人使用不符合规定__特别是没有填开付款方全称的__,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销对应开不__票、虚__票、制售假__、非法____,以及非法取得__等违法行为,应严格按照《中华人民_____管理办法》的规定处罚;有偷逃骗税行为的,依照《中华人民___税收征收管理法》的有关规定处罚;情节严重触犯刑律的,移送司法机关依法处理3职工福利费《企业所得税法实施条例》第四十条企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题___ 》(国税函〔2009〕3号)明确了职工福利费列支范围“
(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等__福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系__医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定职工福利费汇算清缴要点__以往年度余额企业一般都有以往年年度未使用完的余额,尤其是私营企业2008年发生的福利费如果以往年度有余额,先冲减以往年度余额,也就是说2008年发生的福利费不一定就允许当年扣除,2008年发生的可能是用的以往年度的结余的额度__职工福利费的归集范围《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题___ 》(国税函〔2009〕3号)明确了职工福利费列支范围要逐一对照范围,可能和具体的行业财务会计规定有差异尤其是”职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系__医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等”企业一般在管理费用其他科目中列支需要在汇算清缴中找出这些项目,归入职工福利费范围,按职工工资额的14%进行纳税调整__是否发放各类与此有关的项目2008年起不是计提就可以扣除,而是必须实际发生才能扣除在账务列支的基础上还应当查验实际发生的原始凭据,如汇算清缴申报时尚挂应付项目则不能扣除4如何界定固定资产和低值易耗品的问题新法取消了固定资产的价值标准,实务操作中比较难以掌握,如有些工具价值较低(二三百元左右),使用期限超过一年,究竟是计入“固定资产”还是计入“低值易耗品”?按照《实施条例》第五十七条的规定,新法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等判定固定资产的主要标准一是使用年限,二是是否与生产经营活动有关在实际工作中,如企业能够预计某项非货币资产使用时限超过12个月,且与生产经营有关,无论其价值多少,均应作为固定资产进行税务处理5违约金、开办费、租入固定资产改良支出违反经济合同支付的违约金、开办费、租入固定资产改良支出的扣除问题违反经济合同支付违约金的扣除问题企业签订经济合同一般是由于经济业务给其带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入,企业违反买卖合同、借款合同等而支付的违约金、罚款、诉讼费也是与取得应税收入相关的支出,因此可以从税前扣除开办费的扣除问题目前新法未将开办费作为__待摊费用,参照会计准则与会计制度对开办费的规定,允许企业在开办费发生年度一次性扣除对新法实施以前年度企业未摊销完的开办费,2008年度可以一次性扣除租入固定资产改良支出(如房屋装修费)的扣除问题按照会计准则与会计制度的规定,租入固定资产改良支出作为企业的__待摊费用参照新法第十三条和《实施条例》第六十八条的规定,租入固定资产的改建支出作为__待摊费用,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销因此对符合经营常规的租入固定资产改良支出(如房屋装修费)在合同约定的剩余租赁期限分期摊销6工会费根据国家税务总局公告2010年第24号,全国总工会决定从2010年7月1日起,启用财政部统一印制并套印财政部__监制章的《工会经费收入专用收据》,同时废止《工会经费拨缴款专用收据》自2010年7月1日起,企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会__开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除7职工教育经费条例规定除___财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额
2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除__部分
(一)注意相关费用交叉同时发生的问题、如培训过程发生的餐费问题等
(二)__培训费的列支范围《关于企业职工教育经费提取与使用管理___》财建
[2006]317号企业职工教育培训经费列支范围包括上岗和转岗培训;各类岗位适应性培训;岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;专业技术人员继续教育;特种作业人员培训;企业__的职工外送培训的经费支出;职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;购置教学设备与设施;职工岗位自学成才奖励费用;职工教育培训管理费用;有关职工教育的其他开支
(三)经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工,与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担
(四)经单位批准参加继续教育以及__有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费,可从职工所在企业职工教育培训经费中列支
(五)为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能,职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训当前和今后一个时期,要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习
(六)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占企业的职工教育培训经费
(七)对于企业高层管理人员的境外培训和考察,其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出,避免挤占日常的职工教育培训经费开支
(八)矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业,以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业,对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用,可从职工教育培训经费中支出职工教育经费__范围的意义在职工教育经费超支的情况下,企业有可能将本应列入职工教育经费的项目列支到管理费用的其他明细科目,造成多扣除职工教育经费__必须是实际发生,不是计提,计提而未发生的不行8业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰销售收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入是计算__费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数注意相关证据的收集,必须为申报的业务招待费准备足够有效的证明材料,尽管这些材料税务机关可能并不要求提供,但一旦要求提供而纳税人无法提供的,将失去扣除权需要说明的是,此条款的实质在于保证业务招待费用的真实性,有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可,这也为纳税人的经营管理留有一定的余地凭证资料可以包括__、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词,越客观的证词越有效比如,给客户业务员的礼品,大多数情况下并不能取得__等特定凭证,但只要有接受礼品者的证明,并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系,即可承认该项支出的真实性一般情况下,税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签字,但是,如果税务机关要求证明真实性,企业也可以事后追补证据招待费的列支范围餐费接待用品,如香烟、茶叶、食品、饮料等赠送的礼品赠送的礼品应当根据增值税细则第4条第8款缴纳增值税还应当缴纳企业所得税正常的娱乐活动旅游门票、土特产品等高尔夫会员卡如果属于本企业老板个人消费借应付职工薪酬——应付工资贷银行存款并应当计入老板的工资薪金扣缴个人所得税如果属于与本企业没有关系的人员消费借管理费用——招待费或营业外支出贷银行存款9__费和业务宣传费财税
[2009]72号《财政部国家税务总局关于部分行业__费和业务宣传费税前扣除政策___》规定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的__费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除对采取特许经营模式的饮料制造企业,饮料品牌使用方发生的不超过当年销售(营业)收入30%的__费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方,由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除饮料品牌持有方或管理方在计算本企业__费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将饮料品牌使用方归集至本企业的__费和业务宣传费剔除饮料品牌持有方或管理方应当将上述__费和业务宣传费单独核算,并将品牌使用方当年销售(营业)收入数据资料以及__费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查其中饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品,并将可以由双方共同为该品牌产品承担的__费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式烟草企业的烟草__费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除10劳动保护费
(1)劳动保护费的范围作为劳动保护支出,需要满足以下三个条件
1、因工作需要;
2、为其雇员配备或提供;
3、限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等实物
(2)会计核算一般劳保费是进制造费用或管理费用的,看劳保使用的对象来分管理费用明细科目劳动保护费核算的内容按规定支付的劳保用品,如工作服、标志服、防寒防雨服装、清凉饮料、劳动安全标志、安全手册及操作规程印制费等如果确实__的是在工作中,用于防护的用品,如接触酸碱的工序,__的防酸碱的工作服等,__票时,开列了明细项目,又确为你单位劳动保护项目的做“管理(营业、制造)费用--劳保费”
(3)税前扣除中华人民___企业所得税法实施条例第四十八条规定,企业发生的合理的劳动保护支出,准予税前扣除(全额扣除)防暑降温用品等税前扣除是以企业发放工作服、解毒剂、清凉饮料等实物为前提,对以现金形式发放的劳动保护费用,不符合有关劳动保护支出的规定,不得以劳保费形式在税前扣除,而应当按照企业发放奖金、补贴计入工资薪金个人所得税法及相关文件没有规定对“劳保用品”征个人所得税此事实需要所属税务机关判定,如果不属于从福利费中发放的“人人有份”的福利性质的“津贴、补贴”就不征个人所得税安全文明措施费包括环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费等等,也是按分配对象来确定的11企业手续费及佣金支出财税〔2009〕29号《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策___》对企业手续费及佣金支出税前扣除作了明确规定
(1)手续费及佣金的概念与范围手续费手续“一词的解释为”办事的程序“,”手续费“就是为代理他人__有关事项,所收取的一种劳务补偿;或对委托人来讲,是属于因他人代为__有关事项,而支付的相应报酬如证券交易手续费、__机票手续费、代扣代缴费用手续费、国债__手续费等等从纳税角度来讲,经营者收取的各种__手续费应作为应税收入,交纳营业税;扣除相关费用后的所得额,还须交纳企业所得税另外有一种情况,就是为税务部门实施代扣代缴税金任务,所取得的代扣代缴手续费,属于免税收入,不需要缴纳营业税和其他税金佣金佣金是商业活动中的一种劳务报酬,是具有__地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬佣金具有如下法律特征
1、佣金是商业活动中中间人所得的劳务报酬
2、经营者给予佣金必须以明示的方式,给予和接受佣金的,都必须如实入帐
(2)企业生产经营有关的手续费及佣金支出限额扣除财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额其它企业的标准进行统一规定和明确其他企业则按服务协议或合同确认的收入金额的5%允许税前扣除即按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额
(3)明确支付手续费及佣金的对象和方式首先,《通知》规定其他企业支付手续费及佣金的对象必须是具有合法经营资格的中介服务机构或个人,否则所支付手续费及佣金不得税前扣除《通知》还明确了买卖交易双方相互支付手续费及佣金不得税前扣除,必须是支付给第三方中介服务机构或个人才可以按规定扣除所以企业在建立业务关系之前应查询对方是否具有中介服务资格,以免增加企业税收成本其次,《通知》规定企业向中介服务机构支付手续费及佣金时必须通过转帐方式支付,否则不可税前扣除;而向个人支付手续费及佣金,考虑到我国银行结算制度的具体情况,则允许以现金结算另外向个人支付手续费及佣金时,应注意取得合法凭据
(4)手续费及佣金在会计核算上应单独反映《通知》规定企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用,也不得直接冲减服务协议或合同金额所以企业在核算手续费及佣金时应注意单独设立“营业费用——手续费及佣金”明细科目归集反映,不可和其他费用混淆核算;另外,手续费及佣金不得直接冲减收入总额
(5)手续费及佣金支出也应区分收益性支出和资本性支出手续费及佣金支出应和其他扣除项目一样区分收益性支出和资本性支出根据《企业所得税法实施条例》第__八条规定,收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除所以如因购入固定资产、无形资产等资产而发生的手续费及佣金支出,应视为资本性支出,通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除12准备金除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除外,企业计提的其他准备金不得扣除坏账准备不再允许扣除13利息项目的扣除企业利息支出是企业财务费用的重要组成部分,主要反映向金融机构借款、向个人借款、向非金融机构借款、关联企业之间的借款利息支出等几种形式其企业所得税税前扣除标准在《企业所得税法》及其实施细则,以及相关规范性文件(国税函
[2009]777号文、财税〔2008〕121号文)进行明确规定,在利息的税前扣除时,应注意借款对象和利率比例两个重点
(1)企业向金融企业借款利息支出的处理(非关联企业) 根据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第__七条、第三十七条、第三十八条规定进行判断一是企业的利息支出是否是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,如果不是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,则不允许在企业所得税税前扣除;二是企业的利息支出是否需要资本化,如果属企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资本的成本,按相关规定进行计提折旧、摊销或扣除如果属于企业在生产经营过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除,包括非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出其它借款利息支出必须都符合上述条件,方可准予税前扣除
(2)非金融企业向非金融企业借款利息支出的处理(非关联企业) 在计算税前扣除限额时,根据《企业所得税法实施条例》第三十八条规定,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》(国税函
[2003]第1___号)将金融机构同类、同期贷款利率界定为按照中国人民银行规定,金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率,因此,金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率
(3)企业向关联企业借款利息支出的处理 根据《企业所得税法》第四十六条、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题___》(财税〔2008〕121号)的规定,在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除规定比例指企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例
(1)金融企业,为51;
(2)其他企业,为21上述企业权益性投资应按《特别纳税调整实施办法[试行]》(国税发
[2009]2号)第八十六条规定进行确认“权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和,则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额,则权益投资为实收资本(股本)金额” 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合__交易原则的,或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除企业同时从事金融业务和非金融业务,其实际支付给关联方的利息支出,应按照合理方法分开计算;没有按照合理方法分开计算的,一律按有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出
(4)企业向自然人借款利息支出的处理 在计算税前扣除限额时,按是否具有关联关系分别处理 企业股东或其他与企业有关联关系的自然人借款《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题___》(国税函
[2009]777号)规定应按《企业所得税法》第四十六条、财税
[2008]121号文件规定的条件执行,即按向关联企业借款利息支出的处理 企业向除股东以外的内部职工或其他人员借款的利息支出国税函
[2009]777号文有两个限制条件
①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
②企业与个人之间签订了借款合同在符合以上两个条件的前提下,企业支付的利息在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第__七条规定,准予扣除向非关联自然人借款与向关联自然人借款的区别是只有利率的限定,没有借款比例的限定
(5)企业投资者投资未到位而发生利息支出的处理根据《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函
[2009]312号)规定,企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,根据《中华人民___企业所得税法实施条例》第__七条规定,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除出资“规定期限”应该以公司章程中规定的“出资时间”为准具体计算不得扣除的利息,应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期,每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算,公式为企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额;企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和14养老保险费等的扣除企业依照___有关主管部门或者省级人民__规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,___院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题___财企
[2008]34号
一、关于企业补充养老保险费用的列支
(一)按照《企业财务通则》第四十三条的规定,已参加基本养老保险的企业,具有持续盈利能力和支付能力的,可以为职工建立补充养老保险补充养老保险属于企业职工福利范畴,由企业缴费和个人缴费共同组成
(二)补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分,从成本(费用)中列支企业缴费总额超出规定比例的部分,不得由企业负担,企业应当从职工个人工资中扣缴个人缴费全部由个人负担,企业不得提供任何形式的资助__企业承担部分,企业替个人负担的不行企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和___财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除(注意特殊工种所涉及的强制性、法定性)〔即一般而言商业保险是不能扣除的〕财产保险除外〔第四十六条 企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除〕企业为职工缴纳的住房公积金不得超过本人平均工资的12%,超过部分不得扣除保险费用的扣除原则第一,只要具有强制性和基本保障性的保险费用都可以据实扣除第二,企业在商业保险机构为本企业的财产__的财产险可以扣除,但为投资者个人或其职工个人__的财产险和人寿险一律不得扣除但人身意外伤害保险属于人寿险,原则上不得扣除,属于随同交通票一并__的人身意外伤害保险,可以作为差旅费的杂费税前扣除15公益性捐赠自2008年1月1日起,企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%可以扣除__问题必须取得财政部门监制的捐赠__才能按公益性捐赠的标准扣除公益性捐赠的条件捐赠渠道应当合法第一,必须通过县以上的人民__及其组成部门捐赠第二,必须通过非营利性__捐赠如果企业发生了经营亏损,其捐赠的支出,是不能扣除的对于特殊__捐赠的税务处理,应不同于通常情况下的捐赠对企业通过公益性社会团体、县级以上人民__及其部门向汶川地震受灾地区、2010年__世博会等的捐赠,不受亏损和比例的限制,允许在2008年底之前一次性全额扣除因全额扣除捐赠而导致的亏损,可在以后5年内弥补但可弥补亏损的计算口径应该是按所得税法规纳税调整之后的亏损,而不是企业会计账面亏损捐赠对象必须属于下列范围第一,救治灾害、救济贫困、扶助残疾人第二,教科文卫体第三,环境保护、社会公共设施建设(新增)第四,其他16与取得收入无关的支出
(1)企业代替他人负担的税款不得扣除
(2)企业承担的__连带责任支出不得扣除,但符合国税函【2007】1272号文件规定的条件的,在规定的限额内可以扣除“签订贷款互保合同的一方(__企业)为另一方(被__企业)提供的贷款__,在被__企业为__企业所提供的贷款__总额之内(含)的部分,应认为与其本身应纳税收入有关”(互保协议)
(3)为股东或其他个人__的车辆等消费支出一律不得扣除
(4)回扣、贿赂等非法支出不得扣除
(5)因个人原因支付的诉讼费不得扣除国税函【2008】159号17与车辆有关的费用扣除股东自己使用的车辆所有费用都不能扣除但如果股东与本企业签订租赁协议,其使用费用可以扣除如燃油费、路桥费、修理费、美容费、财产险等但其他费用不得扣除折旧,车船税、强制性保险、道口费、养路费等租赁费凭地税局代开的__才能税前扣除属于本单位固定资产车辆油费扣除是否合乎逻辑,数额巨大有疑问可查验车辆累计行车里程,考虑百公里耗有无虚列多支情况18损失扣除金额小及固定资产残值调整企业可自行处理其他一律为审批项目,审批前需有资质的中介出具涉税鉴证未经税务机关审批不得税前扣除何为财产及财产损失?财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收__)、存货、投资(包括委托贷款、委托理财)、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产财产首先应该是资产;财产不包括或有资产;不包括代管、代销、受托经营资产;不包括个人或家庭财产财产损失——各种原因导致的数量短少;——实物资产、无形资产的报废和毁损;——价值降低或丧失财产损失的内容企业因下列原因发生的财产损失,须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除
(1)因自然灾害、战争等____等不可抗力或者人为管理责任,导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失;
(2)应收、预付账款发生的坏账损失;
(3)金融企业的呆账损失;
(4)存货、固定资产、无形资产、__投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失;
(5)因被投资方解散、清算等发生的投资损失;
(6)按规定可以税前扣除的各项资产评估损失;
(7)因__规划搬迁、征用等发生的财产损失;
(8)国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失规范财产损失税前扣除,落实好总局财产损失税前扣除管理办法,严格按规定的扣除条件、标准、需报送的证据材料和__程序审核审批对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失,要严格依据证据材料,实行事后跟踪管理,并加强实地核查19合理工资薪金支出的把握实施条例规定,企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除观点对合理的把握,由于“合理”与否,无法量化和规章制度化首先应“合法”,合法又合理税务扣除应认可,而“合理不合法”的情况无论是否存在,税务扣除均不应认可由这种观点,实施条例的规定实际是对工资的扣除进一步严格要求了,也将是税务机关汇算清缴的重点同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或者受雇有关的其他支出 对工资支出合理性的判断,主要包括两个方面一是雇员实际提供了服务;二是报酬总额在数量上是合理的实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况,以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素同时,还要考虑当地同行业职工平均工资水平国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题___ [国税函〔2009〕3号]《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握
(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;
(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;
(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;
(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务
(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;关于工资薪金总额问题《实施条例》第
四十、
四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过__有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除个人理解由于劳动保险已立法,也可参考是否交养老保险费否则是劳务,应由地税__证明雇佣关系条件第一,必须与本企业签订书面劳动合同新劳动合同法第二,劳动合同必须报劳动局备案劳动法第16条12月的工资薪金一般在次年1月份发放,只要能够在汇算清缴结束前已经支付的不需要调整支付给与本企业没有雇佣关系的人员的费用,属于劳务费,不属于工资薪金,应当凭地税局代开的劳务费发__实扣除,并应当按“劳务报酬所得”扣缴个人所得税企业与劳务公司签订的劳务用工合同中必须分别注明管理费和转付的工资薪金,将管理费用计入期间费用扣除,将工资薪金分别计入生产成本、制造费用等科目,不得直接扣除仅凭工资表可否列支工薪支出?《企业所得税法实施条例》第三十四条规定,企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除作为工资核算扣除的费用,应是与用工单位签订劳动合同(协议),具有雇佣与被雇佣关系并享受相应的福利、社保、培训及其他待遇的人员报酬如果仅提供人员工资表,是不足以证明相关工资、薪金支出的实施条例对工资薪金支出定义的关键有两点一是存在“任职或雇佣关系”;二是与任职或雇佣有关的全部支出,包括现金或非现金形式的报酬所谓任职或雇佣关系,一般是指所有连续性的服务关系,提供服务的任职者或雇员的主要收入或很大一部分收入来自于任职的企业,并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动所谓连续性服务并不排除临时工的使用,临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的,虽然对某些临时工的使用是一次性的,但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性,服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或计件工资,应足以与个人劳务支出相区别职工在企业任职过程中,企业可能根据国家政策的要求,为其支付一定的养老、失业等基本社会保障缴款;按照劳动保障法律的要求支付劳动保护费;职工调动工作时支付一定的旅费和安家费;按照国家计划生育政策的要求,支付独生子女补贴;按照国家住房制度__的要求,为职工承担一定的住房公积金;按照离退休政策现定支付给离退休人员的支出等,这些支出虽然是支付给职工的,但与职工的劳动并没有必然关联,实施条例专门作出规定,将其排除在工资薪金支出范围之外工资、薪金支出的合理性管理因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关,这是判断工资薪金支出合理性的主要依据企业的职工除了取得劳动报酬外,可能还持有该企业的股权,甚至是企业的主要股东,因此,必须将工资薪金支出与股息分配区别开来,因为股息分配不得在税前扣除特别是私营企业或私人控股公司,其所有者有的可能通过给自己或__支付高工资的办法,变相分配利润,以达到在企业所得税前多扣除费用的目的企业支付给其所有者及其__的不合理的工资薪金支出,应推定为股息分配不存在劳动关系的股东的分红不能视为工资扣除这些合理性分析因素所要分析的重点,一是防止企业的股东以工资名义分配利润;二是防止企业的经营者不适当地为自己开高工资具体检查方法,看是否有利润而__不分红,是否股东工资畸高
(六)所得税中几种特殊的收入确认方式权责发生制,是指以实际收取现金权利或支付现金责任的发生为标志来确认本期的收入、费用及债权、债务具体来说,当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用,不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也___当期的收入和费用所得税法收入确认形式有六种属于权责发生制的例外情形,背离了权责发生制,从某种意义上说,更接近于收付实现制这些特殊规定应__1三类收入按合同约定收款日确认收入新《条例》规定,利息、租金、特许权使用费收入的确认以合同约定日期为准其中,利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现,租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现,特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现需要__,此三类收入应依照税法规定按合同约定提前确认预收入,而不能在这三类收入的相应归属期间确认收入在企业财务处理时可作为待摊费用处理,但在纳税申报时应进行调整款项收取与否不是确认收入的关键,只要合同有约定收款日期,无论约定收款期是否收到款,都要确认收入2工期超12个月按工作量或完工进度确认收入新《条例》规定,企业受托__制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、__、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现按工作量或完工进度确认收入,也是对权责发生制的背离,因为纳税人实际收取现金的权利并没有确立,但纳税义务却已产生通常情况下企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用的方法主要有
(一)已完工作的测量
(二)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
(三)已经发生的成本占估计总成本的比例这也是确认当期收入的关键为准确计算当年应纳税所得额,纳税人需要选择合理的计算完工进度的方法,记录下相应的劳务量,准备好足以证明完工进度的相应原始资料,以备税务机关查阅3捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认捐赠是无偿给予的资产捐赠的基本特征在于其无偿性,这也是捐赠区别于其他财产转让的标志新《条例》规定,接受捐赠收入,在实际收到捐赠资产时确认收入的实现即按照收付实现制原则确认,以实际收付时间作为标准来确定当期收入这是因为《合同法》规定,赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与,具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过__的赠与合同除外也就是说,赠与合同在未收到资产之前,都不能视为成立需要__的是,认识到捐赠行为和合同的特殊性,在没有实际收到捐资资产之前,即使已经签订合同以及其他含有强制性条款的协议类文书,也不能按权责发生制原则确认收入只有在收到捐赠资产时,才能确认收入,从而避免不必要的税收支出4分期收款方式销售按合同约定收款日确认新《条例》规定,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现按照合同约定的收款日期确认收入的实现,也是权责发生制原则的例外,接近于收付实现制原则,主要是国家出于纳税必要资金的考虑需要注意合同约定对于分期收款方式收入确认的重要性,合同中的付款日期就是纳税义务的发生日期,而不考虑企业的具体账务处理5权益性投资收益按利润分配日确认新《条例》规定,股息、红利等权益性投资收益,除___财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现,而不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项税法关于权益性投资收益的确认已偏离了权责发生制原则,接近于收付实现制,但又不是纯粹的收付实现制,是一种限定条件下的收付实现制也就是说,税法不确认会计上按权益法核算的投资收益有权益性投资项目的企业应该高度__被投资方的利润分配的有关规定,利润分配日也就是投资方权益性投资收益的确认日另外,应同时__税收与会计处理的差异,虽然在会计上已确认为收益,但被投资方未进行利润分配,纳税申报时应作调整6把握“财政性资金”内涵厘清“不征税收入”误区《关于财政性资金行政事业性收费__性基金有关企业所得税政策问题___》(财税〔2008〕151号)国家投资和专项借款不属于应税收入《企业所得税法实施条例》规定财政拨款,是指各级__对纳入预算管理的事业单位、社会团体等__拨付的财政资金,但___和___财政、税务主管部门另有规定的除外对于由财政拨付的国家投资和__向企业的贷款资金则没有明确《通知》指出,企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本股本的直接投资而“资金使用后要求归还本金”应当是__借款给企业的行为,付不付息不做明确规定,但本金一定要归还,这是借款与拨款的根本区别,在这种情况下__对企业的支持形式可能是低息或者免息投资与借款具体行为与收入无关,自然也就不是所得税应税收入___批准的专项资金可视为不征税收入《通知》指出,对企业取得的由___财政、税务主管部门规定专项用途并经___批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除此项规定是针对__委托企业__某些公益事业的款项,有专门的用途,纳税人应当__
(一)此类收入必须是___财政、税务主管部门规定专项用途,不能混做他用;
(二)批准级别是___,地方__委托代行职能的专项资金不得作为不征税收入,而应视为应税收入;
(三)在做不征税收入处理的同时,企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除应设立专账,专款专用,准确核算与之相关的项目,避开不必要的涉税风险《通知》指出,财政性资金是指企业取得的来源于__及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款企业取得的各类财政性资金,除投资和借款以外,均应计入企业当年收入总额为准确把握“财政性资金”的内涵,纳税人应当__以__面
(一)企业取得的来源于__及其有关部门的资金都是财政性资金,不局限于财政拨款的单一形式;
(二)直接减免应并入应税收入的只有增值税,其他税种的直接减免不并入应税收入;
(三)即征即退、先征后退、先征后返属于税收__的具体形式,即由税务部门先足额征收,然后由税务部门或财政部门退还已征的全部或部分只要是享有此类形式__的所有税种,均应计入企业当年收入总额;
(四)出口退税款不并入收入总额,因为出口退税退的是上一个环节的进项税,是企业购进货物负担的部分,不是本环节实现的税收;
(五)某些地方__为促进地区经济发展,采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业__,均应计入企业当年收入总额7“乱收费”的基金和收费不得税前扣除__性基金,是指企业根据法律、行政法规等有关规定,代__收取的具有专项用途的财政资金行政事业性收费,是指企业根据法律法规等有关规定,依照___规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他__提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用《通知》指出,企业按照规定缴纳的、由___或财政部批准设立的__性基金以及由___和省、自治区、直辖市人民__及其财政、__主管部门批准设立的行政事业性收费,准予在计算应纳税所得额时扣除企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费,不得在计算应纳税所得额时扣除纳税人需要__可以税前扣除的基金、收费的前提,是由___或财政部批准设立的__性基金以及由___和省、自治区、直辖市人民__及其财政、__主管部门批准设立的行政事业性收费,不符合此类条件的__性基金和行政事业性收费则不得税前扣除纳税人不能认为只要是__或__部门收取的就一定可以税前扣除,应当探究此项基金、收费的审批管理权限,不按审批权限设立的“乱收费”则不能扣除另外需要注意的是,事业单位因提供服务收取的经营服务性收费不属于行政事业性收费,不受此项审批权限约束,可以税前扣除8企业收取的基金、收费应及时上缴财政《通知》指出,企业收取的各种基金、收费,应计入企业当年收入总额对企业依照法律、法规及___有关规定收取并上缴财政的__性基金和行政事业性收费,准予作为不征税收入,于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分,不得从收入总额中减除纳税人应当__,依照法律、法规及___有关规定收取并上缴财政的__性基金和行政事业性收费应当先计入当年收入总额,然后依据上缴财政的有关划解凭证作为不征税收入从收入总额中减除如果没有上缴财政,则不得从收入总额中扣减,纳税人应做到及时划解代收的基金、收费,及时从收入总额中扣减,避免不必要的税收负担9厘清研发费用认识误区用足用活加计扣除《国家税务总局____企业研究__费用税前扣除管理办法(试行)___》(国税发〔2008〕116号)误区一所有研发活动的费用都可以加计扣除《通知》指出,研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究__费用的居民企业研究__活动并不是指企业所有的研究__活动,是有特定范围的是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究__活动纳税人需要注意,人文、社会科学类的研究__,如科学史研究、行业发展研究、单纯的科学理论探讨发生的技术图书资料费、资料翻译费则不属于可以加计扣除的研发费用《通知》指出,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务),是指企业通过研究__活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果,对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除条件而企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)发生的费用,如外购技术专利直接应用不属于,而购进技术专利后在此基础上再进行的二次__则属于误区二只要符合规定项目的研发费用都可以加计扣除符合规定项目的研究__活动,其在一个纳税年度中实际发生的与研发有关的费用并不是都能扣除,只有在列举范围内的项目才能加计扣除根据以上规定,纳税人需要__,实务中容易混淆,不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有
(一)间接相关的技术图书资料费、资料翻译费如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系,则不能认可
(二)间接消耗的材料、燃料和动力费用如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费,不是在研发过程中发生的,则不能加计扣除
(三)非直接从事研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴如提供研发人员后勤服务的人员
(四)用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产,以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备,不能有其他用途,如可同时做研发之外的用途,则不能加计扣除需要注意的是,以上项目只是不能加计扣除,而不是不能扣除另外,《通知》规定,法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不允许计入研究__费用如研发成果验收、评审过程中发生的贿赂性支出,以及违背真实、合法、合理性的支出,也不允许计入预缴所得税时不可以加计扣除研发费用有纳税人认为,同其他税收__以及亏损弥补的原理一样,为了避免纳税人的资金占用,研发费用在月度或季度预缴申报时就可以加计扣除由于研发费用需要的合同、协议、成果报告、鉴定意见书来印证,《通知》纠正了这一认识误区,企业实际发生的研究__费,在年度中间预缴所得税时,允许据实计算扣除,在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本办法的规定计算加计扣除纳税人需要__此项规定,在预缴时不能自行加计扣除10母子公司间提供服务支付费用国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题___[国税发〔2008〕86号]
一、母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用,应按照__企业之间公平交易原则确定服务的__,作为企业正常的劳务费用进行税务处理 母子公司未按照__企业之间的业务往来收取价款的,税务机关有权予以调整
二、母公司向其子公司提供各项服务,双方应签订服务合同或协议,明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等,凡按上述合同或协议规定所发生的服务费,母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除
三、母公司向其多个子公司提供同类项服务,其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取;也可以采取服务分摊协议的方式,即,由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议,以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费,在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按《中华人民___企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊
四、母公司以管理费形式向子公司提取费用,子公司因此支付给母公司的管理费,不得在税前扣除
五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用,应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料不能提供相关材料的,支付的服务费用不得税前扣除11视同销售收支企业所得税《收入明细表》(附表一
(1))除直接根据会计科目核算金额填报“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”外,一些按照税收规定应列入企业所得税收入总额,而会计上根据会计准则、会计制度规定不需要作为销售收入进行核算的项目,还需要根据各相关科目的记录分析计算后在第13行“视同销售收入”项下分项填报同样,对其相应的成本费用也要在《成本费用明细表》(附表二
(1))第12行“视同销售成本”项下对应的项目中填报“视同销售收入”和“视同销售成本”的特点是会计上平时不作销售核算、但按照税法规定在计征所得税时需要视同销售确认收入和成本
(1)《收入明细表》的填报第14行“非货币__易视同销售收入”填报纳税人发生非货币__易行为,会计核算未确认或未全部确认损益,按照税收规定应视同销售确认应税收入其中按照国家统一会计制度已确认的非货币__易损益的,直接填报非货币__易换出资产公允价值与已确认的非货币交易收益的差额第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”填报纳税人将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、__、样品、职工福利或者利润分配等用途的,按照税收规定应视同销售确认应税收入第16行“其他视同销售收入”填报除上述第14行、第15行要求填报的项目外,按照税收规定其他视同销售确认应税收入,包括按照《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题___》(国税函
[2008]828号)规定的将资产用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、市场__或销售以及其他改变资产所有权属用途视同销售确认的收入额
(2)《成本费用明细表》的填报第13行“非货币__易视同销售成本”填报纳税人对上述“非货币__易视同销售收入”确认的成本第14行“货物、财产、劳务视同销售成本”填报纳税人对上述“货物、财产、劳务视同销售收入”确认的成本第15行“其他视同销售成本”填报纳税人对上述“其他视同销售收入”确认的成本
(3)收入和成本额的调整从以上可以看出,“视同销售收入”和“视同销售成本”是在年终所得税汇算清缴时一次填报的项目,不存在纳税调整问题,但所填数字是通过《纳税调整项目明细表》(附表三)填入《企业所得税年度纳税申报表(A类)》(简称《主表》)的,即收入明细资料在《收入明细表》(附表一
(1))第13至第16行、成本明细资料在《成本费用明细表》(附表二
(1))的第12至第15行填报,汇总数字在《纳税调整项目明细表》(附表三)第2行的“调增金额”和“调减金额”栏目中填报,最后集中反映在《主表》第14行“纳税调整增加额”和第15行“纳税调整减少额”项目中
(4)在年度纳税申报表填报中需要注意的问题在计算视同销售收入时,企业自制产品没有同类资产同期对外销售__的应当按公允价值确定,没有公允价值的应当按相关资产的组成计税__确定根据国税函
[2008]828号文件规定,在计算视同销售收入时,对企业外购资产__无法确定时,可按购入时的__确定销售收入因企业所得税年度纳税申报表要求填报的视同销售收入平时在会计上不按销售进行核算,也不结转成本,因此,在年终汇算清缴时,如果有根据税法规定需要计入企业所得税收入总额的“视同销售收入”,也应同时调增相应的“视同销售成本”注意“非货币__易视同销售收入”与“营业外收入”中“非货币性资产交易收益”的区别,前者为销售货物或提供劳务交易,后者为销售固定资产、无形资产等资产交易
(七)小型微利企业所得税预缴问题1企业按当年实际利润预缴所得税的,如上年度符合《中华人民___企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件,在本年度填写《中华人民___企业所得税月(季)度纳税申报表(A类)》(国税函〔2008〕44号文件附件1)时,第4行“利润总额”与5%的乘积,暂填入第7行“减免所得税额”内2小型微利企业条件中,“从业人数”按企业全年平均从业人数计算,“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算3企业在当年首次预缴企业所得税时,须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后,认定企业上年度不符合小型微利企业条件的,该企业当年不得按本通知第一条规定填报纳税申报表4纳税年度终了后,主管税务机关要根据企业当年有关指标,核实企业当年是否符合小型微利企业条件企业当年有关指标不符合小型微利企业条件,但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的,在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额小型微利企业__税率征收1备案时间纳税人应在进行年度申报时向主管税务机关递交备案申请;2备案资料
(1)《企业所得税__政策备案申请书》;申请报告内容应包括纳税人基本情况、上一纳税年度人员、资产、应纳税所得额发生情况、政策依据等;
(2)上一纳税年度每个月工资发放表、年度财务会计报表、企业所得税年度纳税申报表;
(3)税务机关要求的其他资料
(八)所得税__的征管A审批管理国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题___[国税发〔2008〕111号]企业所得税税收__实行审批管理的,主要有以下几种情况
1、必须是《中华人民___企业所得税法》及其实施条例等法律法规和___明确规定需要审批的,包括___明确的企业所得税过渡类__政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税__政策、新企业所得税法第__九条规定的____地方企业减免税__政策;
2、___另行规定实行审批管理的企业所得税__政策企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的,主管税务机关可以进行一次性确认,但每年必须对相关减免税条件进行审核,对情况变化导致不符合减免税条件的,应停止享受减免税政策目前我省实行审批管理的项目有
1、下岗失业人员再就业税收__;
2、转制科研机构税收__;
3、转制文化体制__企业;
4、广播电视村村通税收政策;
5、延长生产和装配伤残人员专门用品所得税政策;B备案管理对列入备案管理的企业所得税减免的范围、方式,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局(企业所得税管理部门)自行研究确定,但同一省、自治区、直辖市和计划单列市范围内必须一致备案管理又分为事前备案和事后备案两类事前备案类包括
1、符合条件的非营利__的收入免税;
2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,减按90%计入收入总额;
3、__新技术、新产品、新工艺发生的研究__费用加计扣除;
4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除;
5、从事农林牧渔业项目的所得,免征、减征企业所得税;
6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征企业所得税;
7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征、减征所得税;
8、符合条件的技术转让所得免征、减征所得税;
9、小型微利企业20%税率;
10、国家重点扶持的高新技术企业;
11、创业投资企业抵扣应纳税所得额;
12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得额;
13、固定资产加速折旧;
14、其他减免税(含软件生产、集成电路设计企业、集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业、技术先进型服务企业);
15、清洁发展机制项目实施所得税政策
16、其他需要事前备案的__项目事后备案类包括
1、国债利息收入;
2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
3、证券投资基金从证券市场取得的收入,证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入;
4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入;
5、中国证券投资者保护基金税收__政策;
6、股权分置试点__税收__政策;
7、中国清洁发展机制基金取得的收入纳税人申请享受以上备案类企业所得税__政策,经税务机关登记备案后,自核准备案之日起执行;纳税人未按规定备案的,一律不得享受税收__享受企业所得税__政策期限超过一个纳税年度的,可以进行一次性备案纳税人在申请备案事项时,必须在规定时间内向主管税务机关申报以下资料进行备案
1、《企业所得税__政策备案申请书》;
2、本办法附件规定应报送的证明资料纳税人报送的材料应真实、准确、齐全,纳税人对其报送的资料应负相应的法律责任税务机关对纳税人提请备案的减免税资料的完整性、相关性、合规性进行审查,不改变纳税人真实申报责任;需要实地调查的应当指派两名以上工作人员进行实地调查并出具调查报告,随纳税人申请资料一同层报有权税务机关核准税务机关审核后,应将审核结果及时告知纳税人并出具《企业所得税__政策备案(不予备案)通知书》;对经税务机关检查发现不符合相关条件的,应向纳税人出具《企业所得税__政策备案停止执行通知书》,并追缴税款纳税人同时从事减免项目与非减免项目的,应对免税与应税项目分别核算,__计算减免项目的收入、成本,合理分摊期间费用,计算减免所得额或减免所得税额不能分别核算的,不能享受税收__;核算不清的,由税务机关按合理方法核定
(九)企业所得税预缴与汇算清缴的会计处理财务会计和税法体现着不同的经济关系,分别遵循不同的原则,服务于不同的目的,因而所得税的会计核算需要经过一定调整在发达国家一般都颁布有专门的所得税会计处理准则,我国目前虽然没有__所得税的具体准则,但在税法和有关的法规中也有相关的规定本文根据有关规定,对所得税缴纳的实务会计处理作一介绍1企业预缴所得税会计处理根据现行的税收政策,不论内资企业所得税,还是外资企业所得税,其税率均是按年设计,但为了保证国家的财政支出,纳税人就要按主管税务机关确认的纳税期预缴所得税内资企业可按月或按季预缴企业所得税,外商投资企业和外国企业要按季预缴企业所得税企业预缴所得税的方法一般有两种
(1)以上年实际应缴所得税为基础确认当年预缴所得税额,也就是企业在上年所得税汇算清缴之后,以上年全年实际应缴税额为基础,适当考虑当年的预计生产经营情况,由主管税务机关确认全年预缴所得税后,再计算确定每期预缴税额
(2)以各预缴期的实际应税资料计算预缴所得税额,它是按纳税人每期(月或季)的实际计税资料计算每期应缴所得税额由于是预缴所得税,可以不进行各项差异的纳税调整,即直接以当期财务会计的利润总额(账面利润)乘以所得税税率计算应缴所得税额如果有金额较大的差异项目,如坏账准备差异,也可以在当期调整,但不进行全面调整预缴所得税的会计处理采用第一种预缴方法可以只作每期预缴所得税的会计处理当企业每期实际预缴所得税额相同时,记 借应交税金——应交所得税 贷银行存款采用第二种预缴方法期末计算应预缴的所得税时,记借所得税贷应交税金——应交所得税预缴所得税时,记借应交税金——应交所得税贷银行存款2企业所得税汇算清缴的会计处理根据国家税务总局颁布的《企业所得税汇算清缴管理办法》等有关规定,年末,企业应认真进行所得税汇算清缴企业所得税的汇算清缴,由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额,根据预缴税款情况,计算全年应缴、应退税额,并填写纳税申报表,在税法规定的申报期内向税务机关进行年度纳税申报,也可以委托社会中介机构代理申报,经税务机关受理并审核后,__结算税款手续之后,税务机关根据选案标准、平时及审核中掌握的情况,有针对性地进行纳税检(稽)查企业所得税汇算清缴,应以企业会计核算为基础,以税收法规为依据企业所得税汇算清缴的具体规定如下
(1)纳税人纳税年度内无论盈利、亏损或处于减免税期,均应根据所得税法律、法规及有关规定__年度企业所得税申报纳税人已按照规定预缴税款,因特殊原因不能在规定期__理年度企业所得税申报的,应在申报期限内提出书面延期申报申请,经主管税务机关核准,在核准期限内__纳税申报
(2)纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的,依据税收法规的规定,合并、分立后其纳税人地位发生变化的,应在__变更税务登记之前__企业所得税申报,及时进行汇算清缴,并结清税款;其纳税人的地位不变的,纳税年度可以连续计算
(3)纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的,应在年度终了后5个月内结清应补缴的税款预缴税款超过应缴税款的,主管税务机关应及时__退税,或者抵缴下一年度应缴纳的税款汇算清缴所得税的会计处理采用“纳税影响会计法”
(1)计算出应缴的所得税时,需减去(或加上)本期发生的递延税款借所得税、递延税款贷应交税金——应交所得税(或贷递延税款)
(2)实际上缴税款时借应交税金——应交所得税贷银行存款3所得税减免与纳税调整的会计处理1减免所得税的会计处理对于减免的所得税,企业不应该将其重新纳入损益计算中,进行利润或股利分配如重新纳入损益计算,不仅使企业提供的会计信息不实,而且也是对国有企业或国家有投资的企业的国有资产的一种流失因此,企业应正确地进行减免所得税的会计处理如果不是法定减免,企业应该将减免税额记入“资本公积”先计后退的会计处理a.计提所得税时借所得税贷应交税金——应交所得税b.减免所得税时借应交税金——应交所得税贷资本公积或盈余公积等先缴后退的会计处理a.计提所得税时借所得税贷应交税金——应交所得税b.上缴所得税时借应交税金——应交所得税贷银行存款c.收到退款时借银行存款贷所得税法定直接减免,不作会计处理
二、个人所得税新政解读
(一)解读国税函
[2009]285号加强股权转让所得征收个人所得税管理股权转让所得应依法缴纳个人所得税,这项政策其实早已明确,但在现实中,少数纳税人由于疏忽或纳税意识不强,而税务http://___.chinaacc.com/shuishou/\t_blank机关也难以对其进行有效监控,因此,导致个人转让股权所得个人所得税流失较为严重为加强对股权转让所得个人所得税的征管,总局近期专门__了国税函
[2009]285号http://___.chinaacc.com/new/63_67_/2009_6_17_wa33736322417169002___
48.shtml\t_blank文件,本文以结合该文件,就股权转让所得征收个人所得税的相关内容进行解读 1股权转让所得征收个人所得税的计税依据及适用税率 《中华人民___个人所得税法http://___.chinaacc.com/new/63/67/81/2008/1/wa68853181112180027033-
0.htm\t_blank》及其《实施条例http://___.chinaacc.com/new/63/67/88/2008/3/wa286512312902380025280-
0.htm\t_blank》规定,财产转让所得,是指个人转让有价证券http://___.chinaacc.com/wangxiao/zhengquan/\t_blank、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车http://___.chinaacc.com/web/lc_sh_4\t_blank船以及其他财产取得的所得财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额适用比例税率,税率为百分之__据此,股权转让所得,作为财产转让所得的一种,应按股权转让的收入额减除股权原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额适用百分之__的税率,计算缴纳个人所得税 2明确了__纳税(扣缴)申报的时间 国税函
[2009]285号http://___.chinaacc.com/new/63_67_/2009_6_17_wa33736322417169002___
48.shtml\t_blank对__纳税(扣缴)申报的时间分两种情况进行了规定第一种情况是股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关__纳税(扣缴)申报,并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门__股权变更登记手续第二种情况是股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的,企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时,应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报 3明确了主管税务机关及纳税地点 以前对股权转让所得征收个人所得税的主管税务机关在哪里一直存在争议,有人认为是纳税人经常居住地地税机关、有人认为是纳税人户籍所在地地税机关,也有人认为是发生股权变更企业所在地地税机关,甚至还有人认为是交易发生地地税机关等等,现在,国税函
[2009]285号对这个问题进行了明确,个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关__纳税申报和税款入库手续明确了主管税务机关的同时,实际上也就明确了纳税地点,这项规定避免了各地在实际工作中再争抢税源使得纳税人无所适从的尴尬,也避免了各地地税机关对一项股权转让所得个人所得税都不管的情况再次发生,为纳税人申报纳税和税务机关的效监管提供了明确的依据 4明确了对计税依据明显偏低且无正当理由的处理 国税函
[2009]285号规定,税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核,判断股权转让行为是否符合__交易原则,是否符合合理性经济行为及实际情况对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定 5明确了各地主管税务机关应履行的职责 文件还规定,税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账,对所辖企业个人股东逐户登记,将个人股东的相关信息录入计算机系统,实施动态管理税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等环节的工作,各部门应加强__,密切配合,形成完整的管理链条要高度重视股权转让所得个人所得税征收管理,采取有效措施,积极主动地开展工作要争取当地党委、__的支持,加强与工商行政管理部门的__和协作,定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息要向纳税人、扣缴义务人和发生股权变更的企业做好相关税法及政策的宣传和__http://___.chinaacc.com/demo/\t_blank工作,保证税款及时、足额入库 6相关政策链接
1、《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复http://chinaacc.com/new/63/67/90/2006/1/ti741825601121600219240-
0.htm\t_blank》(国税函
[2005]130号)规定,股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记,且所得已经实现的,转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税转让行为结束后,当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议,是另一次股权转让行为,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回股权转让合同未履行完毕,因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同,并原价收回已转让股权的,由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现,随着股权转让关系的解除,股权收益不复存在,根据个人所得税法和征管法的有关规定,以及从行政行为合理性原则出发,纳税人不应缴纳个人所得税
2、《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复http://chinaacc.com/new/63/67/90/2006/9/wa078311514103960022552-
0.htm\t_blank》(国税函
[2006]866号)规定,股权成功转让后,转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入,属于因财产转让而产生的收入转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入,按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税,税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳
(二)避税及法律风险
(1)违法签订黑白合同避税,存在极__律风险黑白合同,是指合同双方就同一财产(股权)转让签订的数份不同__的合同,一份(白合同)送至税务机关用以报税使用,双方私下留存另一份(黑合同)作为真实交易的合同,黑合同显示的价款时实际交易的价款,白合同中显示的价款一般低于真实交易的价款,以达到避税目的黑白合同已经在二手房交易、建中工程中早经被普遍的使用在股权转让领域,黑白合同的使用将给股权出让人带来较大的法律风险,首先是根据《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理___》(国税函
[2009]285号)第四条第二款的规定“对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定”,也就是说税务机关在制度设计时已经意识到黑白合同的情况并加以防范,授予税务机关以“核定权”,杜绝黑白合同的出现,使用黑白合同难以通过税务机关的审查当然在实际操作中不免也会有漏网之鱼逃过税务机关的审查,但这将给股权出让人带来巨大的法律风险—虽然法律尚未规定股权转让中黑白合同的法律效力,但最高人民__《关于审理建设工程施工合同___件适用法律若干问题的解释》第21条早以对此作出明确规定“当事人就同一建设工程另行订立的建设工程施工合同与经过备案的中标合同实质性内容不一致的,应当以备案的中标合同作为结算工程款的根据”,即依据白合同约定价款进行交易,黑合同中所显示的交易价款将不受法律保护,一旦受让人信誉降低法律纠纷必然产生,建筑领域关于黑白合同的规定必然成为股权转让领域的司法参照;另《中华人民___合同法》第五十二条规定了合同无效的条件,其中恶意串通,损害国家、__或者第三人利益,以合法形式掩盖非法目的,损害社会公共利益都是合同无效的情形之一,运用合同法的基本原理,黑合同损害了国家利益(税收制度)应认定合同无效黑合同无效,白合同有效,受到法律保护的是白合同仅仅是约定的价款
(2)借贷并股权质押股权质押又称股权质权,是指出质人以其所拥有的股权作为质押标的物而设立的质押按照目前世界上大多数国家有关__的法律制度的规定,质押以其标的物为标准,可分为动产质押和权利质押股权质押就属于权利质押的一种因设立股权质押而使债权人取得对质押股权的__物权,为股权质押民间借贷一直是被法律所认可的民事行为,仍以A公司为例假设老李向老刘借款人民币400万元,并以老李持有A公司全部股权作为__财产进行质押,并依法到工商管理机关进行质押登记老李到期未偿还借款,老刘行使质权向人民__诉讼,__判决以股权偿还借款老刘依据__判决申请__强制执行,将A公司20%股权变更至自己名下
(3)增加费用增加交易费用是财务上的惯常操作方式
(4)先上市,后转让财政部、国家税务总局联合颁发《关于股票转让所得暂不征收个人所得税___》、《关于股票转让所得1996年暂不征收个人所得税___》、《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税___》确定了上市公司转让股权暂不必缴纳个人所得税,对于大型企业自然人股东来讲这是一个非常好的办法,不但能够进行__,还可以金蝉脱壳很多大企业都采取了这种方式,比如江西赛维的彭小峰、碧桂园的杨惠妍、苏宁的张近东,国美的黄光裕都在公司上市后抛售其股票,很多私募基金也是采取这种方式从投资企业中成功退出的
三、2010年其他税收新政解读
(一)企业土地增值税清算管理基本政策 1土地增值税的清算单位 土地增值税以国家有关部门审批的房____项目为单位进行清算,对于分期__的项目,以分期项目为单位清算 2土地增值税的清算条件 符合下列情形之一的,纳税人应进行土地增值税的清算房____项目全部竣工、完成销售的;整体转让未竣工决算房____项目的;直接转让土地使用权的 符合下列情形之一的,主管税务http://___.chinaacc.com/shuishou/\t_blank机关可要求纳税人进行土地增值税清算已竣工验收的房____项目,已转让的房__建筑__占整个项目可售建筑__的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%但剩余的可售建筑__已经出租或自用的;取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;纳税人申请注销税务登记但未__土地增值税清算手续的;省税务机关规定的其他情况 3非直接销售和自用房__的收入确定 房____企业将__产品用于职工福利、奖励、对外投资http://___.chinaacc.com/web/licai/\t_blank、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移时应视同销售房__,其收入按下列方法和顺序确认按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房__的平__格确定;由主管税务机关参照当地当年、同类房__的市场__或评估价值确定 房____企业将__的部分房__转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用 4土地增值税的扣除项目 房____企业__土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额,应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行除另有规定外,扣除取得土地使用权所支付的金额、房____成本、费用及与转让房__有关税金,须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的,不予扣除 房____企业__土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑__工程费、基础设施费、__间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的,地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料,结合房屋结构、用途、区位等因素,核定上述四项__成本的单位__金额标准,并据以计算扣除具体核定方法由省税务机关确定 房____企业__建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施,按以下原则处理 建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除; 建成后无偿移交给__、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除; 建成后有偿转让的,应计算收入,并准予扣除成本、费用 房____企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房____成本 房____企业的预提费用,除另有规定外,不得扣除属于多个房__项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑__占多个项目可售总建筑__的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额 5土地增值税清算应报送的资料 符合上述第二条清算条件第
(一)项规定应进行土地增值税清算的项目,纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关报送清算资料符合清算条件第
(二)项规定税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的项目,由主管税务机关下达清算通知,纳税人应当在收到清算通知之日起90日内报送清算资料 纳税人清算土地增值税时应报送的资料 土地增值税清算表及其附表; 房____项目清算说明,主要内容应包括房____项目立项、用地、__、销售、关联方交易、__、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他情况; 项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行http://___.chinaacc.com/wangxiao/ccbp/\t_blank贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证等与转让房__的收入、成本和费用有关的证明资料主管税务机关需要相应项目记账凭证的,纳税人还应提供记账凭证复印件; 纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目,还应报送中介机构出具的《土地增值税清算税款鉴证报告》 6土地增值税清算项目的审核鉴证 税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时,应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告对符合要求的鉴证报告,税务机关可以采信 税务机关要对从事土地增值税清算鉴证工作的税务中介机构在准入条件、工作程序、鉴证内容、法律责任等方面提出明确要求,并做好必要的指导和管理工作 7土地增值税的核定征收 在土地增值税清算过程中,发现纳税人符合以下条件之一的,可按核定征收方式对房__项目进行清算 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的; 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的; 虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的; 符合土地增值税清算条件,企业未按照规定的期__理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的; 申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的 8清算后再转让房__的处理 在土地增值税清算时未转让的房__,清算后销售或有偿转让的,纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报,扣除项目金额按清算时的单位建筑__成本费用乘以销售或转让__计算 单位建筑__成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑__
(二)土地增值税清算需要明确的问题 1关于土地增值税清算时收入确认的问题 土地增值税清算时,已全额开具商品房销售__的,按照__所载金额确认收入;未开具__或未全额开具__的,以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入销售合同所载商品房__与有关部门实际测量__不一致,在清算前已发生补、退房款的,应在计算土地增值税时予以调整 2房____企业未支付的质量保证金,其扣除项目金额的确定问题 房____企业在工程竣工验收后,根据合同约定,扣留建筑__施工企业一定比例的工程款,作为__项目的质量保证金,在计算土地增值税时,建筑__施工企业就质量保证金对房____企业开具__的,按__所载金额予以扣除;未开具__的,扣留的质保金不得计算扣除 3房____费用的扣除问题 财务费用中的利息支出,凡能够按转让房__项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额其他房____费用,在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房____成本”金额之和的5%以内计算扣除 凡不能按转让房__项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房____费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房____成本”金额之和的10%以内计算扣除 全部使用自有资金,没有利息支出的,按照以上方法扣除 上述具体适用的比例按省级人民__此前规定的比例执行 房____企业既向金融机构借款,又有其他借款的,其房____费用计算扣除时不能同时适用本条
(一)、
(二)项所述两种办法 土地增值税清算时,已经计入房____成本的利息支出,应调整至财务费用中计算扣除 4房__企业逾期__缴纳的土地闲置费的扣除问题 房____企业逾期__缴纳的土地闲置费不得扣除 5房____企业取得土地使用权时支付的契税的扣除问题 房____企业为取得土地使用权所支付的契税,应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除 6关于拆迁安置土地增值税计算问题 房__企业用建造的本项目房__安置回迁户的,安置用房视同销售处理,按《国家税务总局关于房____企业土地增值税清算管理有关问题___http://___.chinaacc.com/new/63/159/172/2007/3/wa8184415719913700226775-
0.htm》(国税发〔2006〕187号)第三条第
(一)款规定确认收入,同时将此确认为房____项目的拆迁补偿费房____企业支付给回迁户的补差价款,计入拆迁补偿费;回迁户支付给房____企业的补差价款,应抵减本项目拆迁补偿费 __企业采取异地安置,异地安置的房屋属于自行__建造的,房屋价值按国税发〔2006〕187号第三条第
(一)款的规定计算,计入本项目的拆迁补偿费;异地安置的房屋属于购入的,以实际支付的__支出计入拆迁补偿费
(三)货币安置拆迁的,房____企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费 7关于转让旧房准予扣除项目的加计问题 《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题___http://___.chinaacc.com/new/63/67/94/2006/3/yi7983435829102360029699-
0.htm》(财税〔2006〕21号)第二条第一款规定“纳税人转让旧房及建筑物,凡不能取得评估__,但能提供____的,经当地税务部门确认,《条例》第六条第
(一)、
(三)项规定的扣除项目的金额,可按__所载金额并从__年度起至转让年度止每年加计5%计算”.计算扣除项目时“每年”按____所载日期起至售房__开具之日止,每满12个月计一年;超过一年,未满12个月但超过6个月的,可以视同为一年 8土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题 纳税人按规定预缴土地增值税后,清算补缴的土地增值税,在主管税务机关规定的期限内补缴的,不加收滞纳金
(三)解读《关于支持和促进就业有关税收政策___》财税
[2010]84号财政部、国家税务总局近日发布了《关于支持和促进就业有关税收政策___》(财税
[2010]84号),与《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题___》(财税
[2005]186号)、《财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策___》(财税
[2009]23号)以及《财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限___》(财税
[2010]10号)__起来进行分析,笔者觉得支持和促进就业是党__、___一以贯之的大政方针,此次发布新的税收政策旨在扩大就业,鼓励以创业带动就业,进一步扩大了享受自主创业税收__政策的人员范围为便于大家执行,现将有关税收__政策__起来分析解读如下1鼓励个体经营促进就业再就业财税
[2010]84号文件规定,对持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、__业、房屋中介、桑拿、__、网吧、氧吧外)的,在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税与前述几个相关的支持和促进下岗失业人员再就业税收__政策文件对照,既有区别,又有____一是经营范围相同对从事除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、__业、房屋中介、桑拿、__、网吧、氧吧外的个体经营人员,可以按照上述政策给予税收__二是享受减免税种相同包括营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税三是减免额度相同按每户每年8000元为限额四是减免顺序相同按上述限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限;大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限五是强调减免需要审批原政策规定“上述__政策审批期限为2006年1月1日至2008年12月31日”,新政策规定“税收__政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日”区别一是所持证件不同原政策规定所持证件为《再就业__证》,现政策规定所持证件为《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)二是人员范围不同原政策所称的下岗失业人员是指
1、国有企业下岗失业人员;
2、国有企业关闭破产需要安置的人员;
3、国有企业所办__企业(即厂办大__企业)下岗职工;
4、享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员现政策所称持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)人员是指
1.在人力资源和社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员;
2.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员;
3.毕业年度内高校毕业生高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、__高等学校毕业的学生;毕业年度是指毕业所在自然年,即1月1日至12月31日三是享受__政策期间不同原政策规定的税收__政策的审批期限为2006年1月1日至2008年12月31日;新政策规定的税收__政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日四是享受减免税的起始时间不同对符合条件的个体经营人员,原政策没有特别强调从什么时间开始享受减免税,一般执行中是以审批时间为享受减免税的起始时间;新政策强调“以纳税人到税务机关__减免税手续之日起作为__政策起始时间”新政策扩大了享受自主创业税收__政策的人员范围将下岗失业人员、高校毕业生、农民工、就业困难人员以及零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员等就业重点群体,都涵盖在新的就业税收__政策适用对象之内同时,为支持和鼓励应届高校毕业生创业,将毕业年度内的高校毕业生也纳入自主创业税收__政策适用范围这是新政策的一大亮点2鼓励“企业吸纳税收政策”人员再就业财税
[2010]84号文件明确,对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的__型企业和街道社区具有__性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税__定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%,由各省、自治区、直辖市人民__根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减,当年扣减不足的,不得结转下年使用__一是吸纳税收政策企业对象相同包括商贸企业、服务型企业(除__业、房屋中介、典当、桑拿、__、氧吧外)、劳动就业服务企业中的__型企业和街道社区具有__性质的小型企业实体等二是强调享受__的对象依据为新增岗位人员原政策强调“在新增加的岗位中,当年新招用持《再就业__证》人员”可以按照上述规定享受税收__;新政策强调“在新增加的岗位中,当年新招用持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员”可以按照上述规定享受税收__三是所附条件相同要求符合条件企业与上述人员“签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的”方可享受“企业吸纳税收政策”照顾四是享受减免税种相同包括营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税五是减免定额标准相同定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%,由各省、自治区、直辖市人民__根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案六是减免顺序相同按上述限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税七是强调按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减,当年扣减不足的,不得结转下年使用八是对服务型企业范围进行了界定规定服务型企业为除__业、房屋中介、典当、桑拿、__、氧吧外的企业,同时强调服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业九是享受税收__政策人员相同这些人员主要是指1.国有企业下岗失业人员;2.国有企业关闭破产需要安置的人员;3.国有企业所办__企业(即厂办大__企业)下岗职工;4.享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员以上所称的国有企业所办__企业(即厂办大__企业)是指20世纪
70、80年代,由国有企业批准或资助兴办的,以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的,主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务,在工商行政机关登记注册为__所有制的企业厂办大__企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的__企业下岗职工区别一是所持证件不同原政策规定在新增加的岗位中,当年新招用持《再就业__证》人员为享受税收__政策对象;新政策规定在新增加的岗位中,当年新招用持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员为享受税收__政策对象二是取消一项授权鉴于《再就业__证》不再发放,新政策取消了“对特别困难的厂办大__企业关闭或依法破产需要安置的人员,有条件的地区也可纳入《再就业__证》发放范围,具体办法由省级人民__制定”的授权三是享受__政策期间不同原政策规定的税收__政策的审批期限为2006年1月1日至2008年12月31日;财税
[2009]23号文件将其__政策的审批期限延长到2009年12月31日,财税
[2010]10号文件将其__政策的审批期限延长到2010年12月31日;新政策规定的税收__政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日四是享受减免税的起始时间不同对享受税收__政策企业,原政策没有特别强调从什么时间开始享受减免税,一般执行中仍是以审批时间为享受减免税的起始时间;新政策则强调“以纳税人到税务机关__减免税手续之日起作为__政策起始时间”3执行新政策需要注意的几个问题新的税收__政策从2011年1月1日起执行,以下几个问题需要引起注意一是符合条件人员需要申领《就业失业登记证》、《高校毕业生自主创业证》主要包括按照规定,在法定劳动年龄内,有劳动能力,有就业要求,处于无业状态的城镇常住人员;农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业满6个月后失业人员;零就业家庭、城镇低保家庭在公共就业服务机构登记失业人员;毕业年度内高校毕业生在校期间凭学校出具的相关证明,经学校所在地省级教育行政部门核实认定,取得《高校毕业生自主创业证》(仅在毕业年度适用),并向创业地公共就业服务机构申请取得《就业失业登记证》人员;高校毕业生离校后直接向创业地公共就业服务机构申领《就业失业登记证》人员;国有企业下岗失业人员在公共就业服务机构申领《就业失业登记证》的;国有企业关闭破产需要安置的人员在公共就业服务机构申领《就业失业登记证》的;国有企业所办__企业(即厂办大__企业)下岗职工在公共就业服务机构申领《就业失业登记证》的;享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员在公共就业服务机构申领《就业失业登记证》的;持《再就业__证》到公共就业服务机构换发《就业失业登记证》人员等二是正在享受下岗失业人员再就业税收__政策的原持证人员,继续享受原税收__政策至期满为止;未享受税收__政策的原持证人员,申请享受下岗失业人员再就业税收__政策的期限截至2010年12月31日下岗失业人员再就业税收__政策在2010年12月31日未执行到期的,可继续享受至3年期满为止三是上述符合条件人员申领相关凭证后,由就业和创业地人力资源和社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定,在《就业失业登记证》上注明“自主创业税收政策”或“企业吸纳税收政策”字样,同时符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的,可同时加注四是主管税务机关在《就业失业登记证》上加盖戳记,注明减免税所属时间五是新政策规定的税收__审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日,以纳税人到税务机关__减免税手续之日起作为__政策起始时间税收__政策在2013年12月31日未执行到期的,可继续享受至3年期满为止六是不得重复享受税收__政策,以前年度已享受各项就业再就业税收__政策的人员不得再享受新政策规定的税收__如果企业的就业人员既适用新政策规定的税收__,又适用其他扶持就业的税收__政策,企业可选择适用最__的政策,但不能重复享受
(四)印花税政策强调2006年11月27日,财政部和国家税务总局联合下发《关于印花税若干政策___》(财税[2006]162号),对有关印花税政策进行了明确规定1对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税2对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税3对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税4对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税第二部分2010年税收新政汇编
一、2010年企业所得税税收新政汇编国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题___国税函〔2010〕79号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局 根据《中华人民___企业所得税法》(以下简称企业所得税法)和《中华人民___企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定,现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题,通知如下
一、关于租金收入确认问题 根据《实施条例》第__条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业,也按本条规定执行
二、关于债务重组收入确认问题 企业发生债务重组,应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现
三、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额
四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现 被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,___投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项__投资的计税基础
五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额__的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待__取得后进行调整但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行
六、关于免税收入所对应的费用扣除问题 根据《实施条例》第__七条、第__八条的规定,企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用,除另有规定者外,可以在计算企业应纳税所得额时扣除
七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题 企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题___》(国税函
[2009]98号)第九条规定执行
八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题 对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额国家税务总局二○一○年二月二十二日关于房____企业__产品完工条件确认问题___国税函
[2010]201号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局现就房____企业__产品完工条件确认有关问题,通知如下根据《国家税务总局关于房____经营业务征收企业所得税问题___》(国税发
[2006]31号)规定精神和《国家税务总局____〈房____经营业务企业所得税处理办法〉___》(国税发
[2009]31号)第三条规定,房____企业建造、__的__产品,无论工程质量是否通过验收合格,或是否__完工(竣工)备案手续以及会计决算手续,当企业开始____产品交付手续(包括入住手续)、或已开始实际投入使用时,为__产品开始投入使用,应视为__产品已经完工房____企业应按规定及时结算__产品计税成本,并计算企业当年度应纳税所得额国家税务总局二○一○年五月十二日关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第19号根据《中华人民___企业所得税法实施条例》第__五条规定,现就企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题公告如下
一、企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税
二、本公告自发布之日起30日后施行2008年1月1日至本公告施行前,各地就上述收入计算的所得,已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的,在本公告发布后,对尚未计算纳税的应纳税所得额,应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税特此公告国家税务总局二○一○年十月二十七日关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局公告2010年第24号根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》,以及财政__管理的有关规定,全国总工会决定从2010年7月1日起,启用财政部统一印制并套印财政部__监制章的《工会经费收入专用收据》,同时废止《工会经费拨缴款专用收据》为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理,现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下
一、自2010年7月1日起,企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会__开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除
二、《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题___》(国税函
[2000]678号)同时废止特此公告关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知财税
[2010]45号各省、自治区、直辖市、计划单列市___(局)、国家税务局、地方税务局、民政厅(局),________财务局、民政局为进一步规范公益性捐赠税前扣除政策,加强税收征管,根据《财政部国家税务总局___关于公益性捐赠税前扣除有关问题___》(财税
[2008]160号)的有关规定,现将公益性捐赠税前扣除有关问题补充通知如下
一、企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民__及其组成部门和直属机构,用于公益事业的捐赠支出,可以按规定进行所得税税前扣除县级以上人民__及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定
二、在财税
[2008]160号文件下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,必须按规定的条件和程序重新提出申请,通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格符合财税
[2008]160号文件第四条规定的基金会、慈善__等公益性社会团体,应同时向财政、税务、___门提出申请,并分别报送财税
[2008]160号文件第七条规定的材料___门负责对公益性社会团体资格进行初步审查,财政、税务部门会同___门对公益性捐赠税前扣除资格联合进行审核确认
三、对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,由财政部、国家税务总局和___以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和___门每年分别联合公布____应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体企业或个人在__所属年度内向__内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出,可按规定进行税前扣除
四、2008年1月1日以后成立的基金会,在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后,原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时,可按规定进行税前扣除
五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位__的公益性捐赠__,或加盖接受捐赠单位__的《非税收入一般缴款书》收据联,方可按规定进行税前扣除对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,主管税务机关应对照财政、税务、___门联合公布的__予以__,即接受捐赠的公益性社会团__于__内的,企业或个人在__所属年度向__内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除;接受捐赠的公益性社会团体不在__内,或虽在__内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于__所属年度的,不得扣除
六、对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,其年度检查连续两年基本合格视同为财税
[2008]160号文件第十条规定的年度检查不合格,应取消公益性捐赠税前扣除资格
七、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,发现其不再符合财税
[2008]160号文件第四条规定条件之一,或存在财税
[2008]160号文件第十条规定情形之一的,应自发现之日起15日内向主管税务机关报告,主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出,不得税前扣除同时,提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税务、___门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格税务机关在日常管理过程中,发现公益性社会团体不再符合财税
[2008]160号文件第四条规定条件之一,或存在财税
[2008]160号文件第十条规定情形之一的,也按上述规定处理财政部国家税务总局___二○一○年七月二十一日关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格___财税
[2010]97号各省、自治区、直辖市、计划单列市___(局)、国家税务局、地方税务局,________财务局根据《财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题___》(财税
[2009]124号)精神,经财政部、国家税务总局联合审核确认,中华全国总工会具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐赠税前扣除的资格财政部 国家税务总局二○一○年十月二十五日关于建筑企业所得税征管有关问题___国税函〔2010〕39号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局为加强和规范建筑企业所得税的征收管理,根据《中华人民___企业所得税法》及其实施条例、《中华人民___税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局____〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉___》(国税发〔2008〕28号)的规定,现对跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下
一、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发〔2008〕28号文件规定,按照统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的办法计算缴纳企业所得税
二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部(包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等),应汇总到总机构或二级分支机构统一计算,按照国税发〔2008〕28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税
三、各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件,一律停止执行并予以纠正;对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的,要及时将税款返还给企业未按本通知要求进行纠正的,税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理国家税务总局二○一○年一月__六日关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题___国税函
[2010]156号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局为加强对跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)经营建筑企业所得税的征收管理,根据《中华人民___企业所得税法》及其实施条例、《中华人民___税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局____〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉___》(国税发
[2008]28号)的规定,现对跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下
一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发
[2008]28号文件规定,按照“统一计算,分级管理,就地预缴,汇总清算,财政调库”的办法计算缴纳企业所得税
二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等,下同)不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算,由二级分支机构按照国税发
[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税
三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的
0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴
四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税,按照以__法进行预缴
(一)总机构只设跨地区项目部的,扣除已由项目部预缴的企业所得税后,按照其余额就地缴纳;
(二)总机构只设二级分支机构的,按照国税发
[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款;
(三)总机构既有直接管理的跨地区项目部,又有跨地区二级分支机构的,先扣除已由项目部预缴的企业所得税后,再按照国税发
[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款
五、建筑企业总机构应按照有关规定__企业所得税年度汇算清缴,各分支机构和项目部不进行汇算清缴总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时,由总机构主管税务机关__退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税
六、跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》,未提供上述证明的,项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办;不能提供上述证明的,应作为__纳税人就地缴纳企业所得税同时,项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件
七、建筑企业总机构在__企业所得税预缴和汇算清缴时,应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明
八、建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地(市、县)项目部,其企业所得税的征收管理办法,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定,并报国家税务总局备案
九、本通知自2010年1月1日起施行国家税务总局二○一○年四月十九日关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题___财税
[2010]65号北京、天津、大连、黑龙江、__、江苏、浙江、安徽、厦门、江西、山东、湖北、湖南、广东、深圳、重庆、四川、陕西省(直辖市、计划单列市)___(局)、国家税务局、地方税务局、商务主管部门、科技厅(委、局)、发展__委根据___有关文件精神,现就技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题通知如下
一、自2010年7月1日起至2013年12月31日止,在北京、天津、__、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市(以下简称示范城市)实行以下企业所得税__政策
1.对经认定的技术先进型服务企业,减按15%的税率征收企业所得税
2.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除
二、享受本通知第一条规定的企业所得税__政策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件
1.从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》(详见附件)中的一种或多种技术先进型服务业务,采用先进技术或具备较强的研发能力;
2.企业的注册地及生产经营地在示范城市(含所辖区、县、县级市等全部行政区划)内;
3.企业具有法人资格,近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为;
4.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上;
5.从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上
6.从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的50%从事离岸服务外包业务取得的收入,是指企业根据境外单位与其签订的委托合同,由本企业或其直接转包的企业为境外单位提供《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中所规定的信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)和技术性知识流程外包服务(KPO),而从上述境外单位取得的收入
三、技术先进型服务企业的认定管理
1.示范城市人民__科技部门会同本级商务、财政、税务和发展__部门根据本通知规定制定具体管理办法,并报科技部、___、财政部、国家税务总局和国家发展__委及所在省(直辖市、计划单列市)科技、商务、财政、税务和发展__部门备案示范城市所在省(直辖市、计划单列市)科技部门会同本级商务、财政、税务和发展__部门负责指导所辖示范城市的技术先进型服务企业认定管理工作
2.符合条件的技术先进型服务企业应向所在示范城市人民__科技部门提出申请,由示范城市人民__科技部门会同本级商务、财政、税务和发展__部门联合评审并发文认定认定企业__应及时报科技部、___、财政部、国家税务总局和国家发展__委及所在省(直辖市、计划单列市)科技、商务、财政、税务和发展__部门备案
3.经认定的技术先进型服务企业,持相关认定文件向当地主管税务机关__享受本通知第一条规定的企业所得税__政策事宜享受企业所得税__的技术先进型服务企业条件发生变化的,应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告;不再符合享受税收__条件的,应当依法履行纳税义务主管税务机关在执行税收__政策过程中,发现企业不具备技术先进型服务企业资格的,应暂停企业享受税收__,并提请认定机构复核
4.示范城市人民__科技、商务、财政、税务和发展__部门及所在省(直辖市、计划单列市)科技、商务、财政、税务和发展__部门对经认定并享受税收__政策的技术先进型服务企业应做好跟踪管理,对变更经营范围、合并、分立、转业、迁移的企业,如不符合认定条件的,应及时取消其享受税收__政策的资格
四、示范城市人民__财政、税务、商务、科技和发展__部门要认真贯彻落实本通知的各项规定,切实搞好沟通与协作在政策实施过程中发现的问题,要及时逐级反映上报财政部、国家税务总局、___、科技部和国家发展__委
五、《财政部国家税务总局___科技部国家发展__委关于技术先进型服务企业有关税收政策问题___》(财税
[2009]63号)自2010年7月1日起废止财政部国家税务总局___科技部国家发展__委二○一○年十一月五日附件技术先进型服务业务认定范围(试行)
一、信息技术外包服务(ITO)㈠软件研发及外包类别适用范围软件研发及__服务用于金融、__、教育、制造业、零售、服务、能源、物流、交通、媒体、__、公共事业和医疗卫生等部门和企业,为用户的运营/生产/供应链/客户关系/人力资源和财务管理、计算机辅助设计/工程等业务进行软件__,包括定制软件__,嵌入式软件、套装软件__,系统软件__、软件测试等软件技术服务软件__、维护、培训、测试等技术性服务㈡信息技术研发服务外包类别适用范围集成电路和电子电路设计集成电路和电子电路产品设计以及相关技术支持服务等测试平台为软件、集成电路和电子电路的__运用提供测试平台㈢信息系统运营维护外包类别适用范围信息系统运营和维护服务客户内部信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护服务;信息工程、地理信息系统、远程维护等信息系统应用服务基础信息技术服务基础信息技术管理平台整合、IT基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务、通讯服务等基础信息技术服务
二、技术性业务流程外包服务(BPO)类别适用范围企业业务流程设计服务为客户企业提供内部管理、业务运作等流程设计服务企业内部管理服务为客户企业提供后台管理、人力资源管理、财务、审计与税务管理、金融支付服务、医疗数据及其他内部管理业务的数据分析、数据挖掘、数据管理、数据使用的服务;承接客户专业数据处理、分析和整合服务企业运营服务为客户企业提供技术研发服务、为企业经营、销售、产品售后服务提供的应用客户分析、数据库管理等服务主要包括金融服务业务、政务与教育业务、制造业务和生命科学、零售和__与运输业务、卫生保健业务、通讯与公共事业业务、呼叫中心、电子商务平台等企业供应链管理服务为客户提供采购、物流的整体方案设计及数据库服务
三、技术性知识流程外包服务(KPO)适用范围知识产权研究、医药和生物技术研发和测试、产品技术研发、工业设计、分析学和数据挖掘、动漫及网游设计研发、教育课件研发、工程设计等领域关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限___财税
[2010]10号各省、自治区、直辖市、计划单列市___(局)、国家税务局、地方税务局,________财务局经___批准,《财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策___》(财税
[2009]23号)规定的税收__政策的审批期限于2009年12月31日到期后,继续执行至2010年12月31日请遵照执行关于进一步明确企业所得税过渡期__政策执行口径问题___国税函
[2010]157号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税__政策若干问题___》(财税
[2009]69号)的有关规定,现就执行企业所得税过渡期__政策问题进一步明确如下
一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题
(一)居民企业被认定为高新技术企业,同时又处于《___关于实施企业所得税过渡__政策___》(国发
[2007]39号)第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税__过渡期的,该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满,或者选择适用高新技术企业的15%税率,但不能享受15%税率的减半征税
(二)居民企业被认定为高新技术企业,同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税__条件的,该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率,也可以选择依照25%的法定税率减半征税,但不能享受15%税率的减半征税
(三)居民企业取得中华人民___企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得,是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税
(四)高新技术企业减低税率__属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策,因此,凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税__,2008年及以后年度未被认定为高新技术企业的,自2008年起不得适用高新技术企业的15%税率,也不适用《___实施企业所得税过渡__政策___》(国发
[2007]39号)第一条第二款规定的过渡税率,而应自2008年度起适用25%的法定税率
二、关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题居民企业经税务机关核准2007年度以前依照《国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题___》(国税发
[1997]49号)规定,其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率__的,仍可继续单独适用减低税率__过渡政策;__过渡期结束后,统一依照《国家税务总局____〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉___》(国税发
[2008]28号)第十六条的规定执行国家税务总局二○一○年四月二十一日关于“公司+农户”经营模式企业所得税__问题的公告国家税务总局公告2010年第2号现就有关“公司+农户”模式企业所得税__问题公告如下目前,一些企业采取“公司+农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养,即公司与农户签订委托养殖合同,向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等所有权〈产权〉仍属于公司,农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收鉴于采取“公司+农户”经营模式的企业,虽不直接从事畜禽的养殖,但系委托农户饲养,并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险,公司和农户是劳务外包关系为此,对此类以“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业,可以按照《中华人民___企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定,享受减免企业所得税__政策本公告自2010年1月1日起施行国家税务总局二○一○年七月九日关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题___国税函
[2010]256号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局现就环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税的有关问题通知如下根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型__若干问题___》(财税
[2008]170号)规定,自2009年1月1日起,增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣,因此,自2009年1月1日起,纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税__目录》、《节能节水专用设备企业所得税__目录》和《安全生产专用设备企业所得税__目录》范围内的专用设备并取得增值税专用__的,在按照《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税__目录节能节水专用设备企业所得税__目录和安全生产专用设备企业所得税__目录有关问题___》(财税
[2008]48号)第二条规定进行税额抵免时,如增值税进项税额允许抵扣,其专用设备投资额不再包括增值税进项税额;如增值税进项税额不允许抵扣,其专用设备投资额应为增值税专用__上注明的价税合计金额企业__专用设备取得普通__的,其专用设备投资额为普通__上注明的金额国家税务总局二○一○年六月二日关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告国家税务总局公告2010年第20号现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下
一、根据《中华人民___企业所得税法》(以下简称企业所得税法)第五条的规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税对检查调增的应纳税所得额应根据其情节,依照《中华人民___税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚
二、本规定自2010年12月1日开始执行以前(含2008年度之前)没有处理的事项,按本规定执行特此公告国家税务总局二○一○年十月二十七日关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第6号根据《中华人民___企业所得税法》第八条及其有关规定,现就企业股权投资损失所得税处理问题公告如下
一、企业对外进行权益性(以下简称股权)投资所发生的损失,在经确认的损失发生年度,作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除
二、本规定自2010年1月1日起执行本规定发布以前,企业发生的尚未处理的股权投资损失,按照本规定,准予在2010年度一次性扣除特此公告国家税务总局二○一○年七月二十八日 关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告国家税务总局公告2010年第7号根据《财政部国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题___》(财税
[2008]119号)规定,自2009年度开始,一些企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税现就取消合并申报缴纳企业所得税后,对汇总在企业集团总部、尚未弥补的累计亏损处理问题,公告如下
一、企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后,截至2008年底,企业集团合并计算的累计亏损,属于符合《中华人民___企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的,可分配给其合并成员企业(包括企业集团总部)在剩余结转期限内,结转弥补
二、企业集团应根据各成员企业截至2008年底的年度所得税申报表中的盈亏情况,凡单独计算是亏损的各成员企业,参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损;盈利企业不参与分配具体分配公式如下成员企业分配的亏损额=(某成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额÷各成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额之和)×集团公司合并计算累计可继续弥补的亏损额
三、企业集团在按照第二条所规定的方法分配亏损时,应根据集团每年汇总计算中这些亏损发生的实际所属年度,确定各成员企业所分配的亏损额中具体所属年度及剩余结转期限
四、企业集团按照上述方法分配各成员企业亏损额后,应填写《企业集团公司累计亏损分配表》(见附件)并下发给各成员企业,同时抄送企业集团主管税务机关
五、本公告自2009年1月1日起执行 特此公告国家税务总局二○一○年七月三十日关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告国家税务总局公告2010年第4号现将《企业重组业务企业所得税管理办法》予以发布,自2010年1月1日起施行本办法发布时企业已经完成重组业务的,如适用《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题___》(财税
[2009]59号)特殊税务处理,企业没有按照本办法要求准备相关资料的,应补备相关资料;需要税务机关确认的,按照本办法要求补充确认
2008、2009年度企业重组业务尚未进行税务处理的,可按本办法处理特此公告国家税务总局二○一○年七月二十六日企业重组业务企业所得税管理办法第一章 总则及定义第一条为规范和加强对企业重组业务的企业所得税管理,根据《中华人民___企业所得税法》(以下简称《税法》)及其实施条例(以下简称《实施条例》)、《中华人民___税收征收管理法》及其实施细则(以下简称《征管法》)、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题___》(财税
[2009]59号)(以下简称《通知》)等有关规定,制定本办法第二条本办法所称企业重组业务,是指《通知》第一条所规定的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组第三条企业发生各类重组业务,其当事各方,按重组类型,分别指以下企业
(一)债务重组中当事各方,指债务人及债权人
(二)股权收购中当事各方,指收购方、转让方及被收购企业
(三)资产收购中当事各方,指转让方、受让方
(四)合并中当事各方,指合并企业、被合并企业及各方股东
(五)分立中当事各方,指分立企业、被分立企业及各方股东第四条同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则,即统一按一般性或特殊性税务处理第五条《通知》第一条第
(四)项所称实质经营性资产,是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产,包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等第六条《通知》第二条所称控股企业,是指由本企业直接持有股份的企业第七条《通知》中规定的企业重组,其重组日的确定,按以下规定处理
(一)债务重组,以债务重组合同或协议生效日为重组日
(二)股权收购,以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日
(三)资产收购,以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日
(四)企业合并,以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日
(五)企业分立,以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日第八条重组业务完成年度的确定,可以按各当事方适用的会计准则确定,具体参照各当事方经审计的年度财务报告由于当事方适用的会计准则不同导致重组业务完成年度的判定有差异时,各当事方应协商一致,确定同一个纳税年度作为重组业务完成年度 第九条本办法所称评估机构,是指具有合法资质的中国资产评估机构 第二章 企业重组一般性税务处理管理 第十条企业发生《通知》第四条第
(一)项规定的由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人__,或将登记注册地转移至中华人民___境外(包括港澳台地区),应按照《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题___》(财税
[2009]60号)规定进行清算 企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时,应附送以下资料
(一)企业改变法律形式的工商部门或其他__部门的批准文件;
(二)企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告;
(三)企业债权、债务处理或归属情况说明;
(四)主管税务机关要求提供的其他资料证明 第十一条企业发生《通知》第四条第
(二)项规定的债务重组,应准备以下相关资料,以备税务机关检查
(一)以非货币资产清偿债务的,应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同,以及非货币资产公允__确认的合法证据等;
(二)债权转股权的,应保留当事各方签订的债权转股权协议或合同 第十二条企业发生《通知》第四条第
(三)项规定的股权收购、资产收购重组业务,应准备以下相关资料,以备税务机关检查
(一)当事各方所签订的股权收购、资产收购业务合同或协议;
(二)相关股权、资产公允价值的合法证据 第十三条企业发生《通知》第四条第
(四)项规定的合并,应按照财税
[2009]60号文件规定进行清算 被合并企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时,应附送以下资料
(一)企业合并的工商部门或其他__部门的批准文件;
(二)企业全部资产和负债的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告;
(三)企业债务处理或归属情况说明;
(四)主管税务机关要求提供的其他资料证明 第十四条企业发生《通知》第四条第
(五)项规定的分立,被分立企业不再继续存在,应按照财税
[2009]60号文件规定进行清算 被分立企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时,应附送以下资料
(一)企业分立的工商部门或其他__部门的批准文件;
(二)被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告;
(三)企业债务处理或归属情况说明;
(四)主管税务机关要求提供的其他资料证明 第十五条企业合并或分立,合并各方企业或分立企业涉及享受《税法》第五十七条规定中就企业整体(即全部生产经营所得)享受的税收__过渡政策尚未期满的,仅就存续企业未享受完的税收__,按照《通知》第九条的规定执行;注销的被合并或被分立企业未享受完的税收__,不再由存续企业承继;合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述__合并或分立各方企业按照《税法》的税收__规定和税收__过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收__承继问题,按照《实施条例》第八__条规定执行 第三章 企业重组特殊性税务处理管理 第十六条企业重组业务,符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的,应按照《通知》第十一条规定进行备案;如企业重组各方需要税务机关确认,可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请,层报省税务机关给予确认 采取申请确认的,主导方和其他当事方不在同一省(自治区、市)的,主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关 省税务机关在收到确认申请时,原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认特殊情况,需要延长的,应将延长理由告知主导方 第十七条企业重组主导方,按以下原则确定
(一)债务重组为债务人;
(二)股权收购为股权转让方;
(三)资产收购为资产转让方;
(四)吸收合并为合并后拟存续的企业,新设合并为合并前资产较大的企业;
(五)分立为被分立的企业或存续企业 第十八条企业发生重组业务,按照《通知》第五条第
(一)项要求,企业在备案或提交确认申请时,应从以__面说明企业重组具有合理的商业目的
(一)重组活动的交易方式即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规;
(二)该项交易的形式及实质即形式上交易所产生的法律权利和责任,也是该项交易的法律后果另外,交易实际上或商业上产生的最终结果;
(三)重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化;
(四)重组各方从交易中获得的财务状况变化;
(五)重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务;
(六)非居民企业参与重组活动的情况 第__条《通知》第五条第
(三)和第
(五)项所称“企业重组后的连续12个月内”,是指自重组日起计算的连续12个月内 第__条《通知》第五条第
(五)项规定的原主要股东,是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东 第__一条《通知》第六条第
(四)项规定的同一控制,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方,是指根据合同或协议的约定,对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投资者群体在企业合并前,参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上,企业合并后所形成的主体在最终控制方的控制时间也应达到连续12个月 第__二条企业发生《通知》第六条第
(一)项规定的债务重组,根据不同情形,应准备以下资料
(一)发生债务重组所产生的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的,债务重组所得要求在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度应纳税所得额的,应准备以下资料
1.当事方的债务重组的总体情况说明(如果采取申请确认的,应为企业的申请,下同),情况说明中应包括债务重组的商业目的;
2.当事各方所签订的债务重组合同或协议;
3.债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明;
4.税务机关要求提供的其他资料证明
(二)发生债权转股权业务,债务人对债务清偿业务暂不确认所得或损失,债权人对股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定,应准备以下资料
1.当事方的债务重组的总体情况说明情况说明中应包括债务重组的商业目的;
2.双方所签订的债转股合同或协议;
3.企业所转换的股权公允__证明;
4.工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料;
5.税务机关要求提供的其他资料证明 第__三条企业发生《通知》第六条第
(二)项规定的股权收购业务,应准备以下资料
(一)当事方的股权收购业务总体情况说明,情况说明中应包括股权收购的商业目的;
(二)双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议;
(三)由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值;
(四)证明重组符合特殊性税务处理条件的资料,包括股权比例,支付对价情况,以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等;
(五)工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料;
(六)税务机关要求的其他材料 第__四条企业发生《通知》第六条第
(三)项规定的资产收购业务,应准备以下资料
(一)当事方的资产收购业务总体情况说明,情况说明中应包括资产收购的商业目的;
(二)当事各方所签订的资产收购业务合同或协议;
(三)评估机构出具的资产收购所体现的资产评估报告;
(四)受让企业股权的计税基础的有效凭证;
(五)证明重组符合特殊性税务处理条件的资料,包括资产收购比例,支付对价情况,以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等;
(六)工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料;
(七)税务机关要求提供的其他材料证明 第__五条企业发生《通知》第六条第
(四)项规定的合并,应准备以下资料
(一)当事方企业合并的总体情况说明情况说明中应包括企业合并的商业目的;
(二)企业合并的__主管部门的批准文件;
(三)企业合并各方当事人的股权关系说明;
(四)被合并企业的净资产、各单项资产和负债及其账面价值和计税基础等相关资料;
(五)证明重组符合特殊性税务处理条件的资料,包括合并前企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等;
(六)工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料;
(七)主管税务机关要求提供的其他资料证明 第__六条《通知》第六条第
(四)项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额,是指按《税法》规定的剩余结转年限内,每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额 第__七条企业发生《通知》第六条第
(五)项规定的分立,应准备以下资料
(一)当事方企业分立的总体情况说明情况说明中应包括企业分立的商业目的;
(二)企业分立的__主管部门的批准文件;
(三)被分立企业的净资产、各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料;
(四)证明重组符合特殊性税务处理条件的资料,包括分立后企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等;
(五)工商部门认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料;分立后,分立和被分立企业工商营业执照复印件;分立和被分立企业分立业务账务处理复印件;
(六)税务机关要求提供的其他资料证明 第__八条根据《通知》第六条第
(四)项第2目规定,被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继,以及根据《通知》第六条第
(五)项第2目规定,企业分立,已分立资产相应的所得税事项由分立企业承继,这些事项包括尚未确认的资产损失、分期确认收入的处理以及尚未享受期满的税收__政策承继处理问题等其中,对税收__政策承继处理问题,凡属于依照《税法》第五十七条规定中就企业整体(即全部生产经营所得)享受税收__过渡政策的,合并或分立后的企业性质及适用税收__条件未发生改变的,可以继续享受合并前各企业或分立前被分立企业剩余期限的税收__合并前各企业剩余的税收__年限不一致的,合并后企业每年度的应纳税所得额,应统一按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分,再分别按相应的剩余__计算应纳税额合并前各企业或分立前被分立企业按照《税法》的税收__规定以及税收__过渡政策中就有关生产经营项目所得享受的税收__承继处理问题,按照《实施条例》第八__条规定执行 第__九条适用《通知》第五条第
(三)项和第
(五)项的当事各方应在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时,向主管税务机关提交书面情况说明,以证明企业在重组后的连续12个月内,有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变 第三十条当事方的其中一方在规定时间内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化,致使重组业务不再符合特殊性税务处理条件的发生变化的当事方应在情况发生变化的30天内书面通知其他所有当事方主导方在接到通知后30日内将有关变化通知其主管税务机关 上款所述情况发生变化后60日内,应按照《通知》第四条的规定调整重组业务的税务处理原交易各方应各自按原交易完成时资产和负债的公允价值计算重组业务的收益或损失,调整交易完成纳税年度的应纳税所得额及相应的资产和负债的计税基础,并向各自主管税务机关申请调整交易完成纳税年度的企业所得税年度申报表逾期不调整申报的,按照《征管法》的相关规定处理 第三十一条各当事方的主管税务机关应当对企业申报或确认适用特殊性税务处理的重组业务进行跟踪监管,了解重组企业的动态变化情况发现问题,应及时与其他当事方主管税务机关沟通__,并按照规定给予调整 第三十二条根据《通知》第十条规定,若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易,且跨两个纳税年度,当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件,可以协商一致选择特殊性税务处理的,可在第一步交易完成后,适用特殊性税务处理主管税务机关在审核有关资料后,符合条件的,可以暂认可适用特殊性税务处理第二年进行下一步交易后,应按本办法要求,准备相关资料确认适用特殊性税务处理 第三十三条上述跨年度分步交易,若当事方在首个纳税年度不能预计整个交易是否符合特殊性税务处理条件,应适用一般性税务处理在下一纳税年度全部交易完成后,适用特殊性税务处理的,可以调整上一纳税年度的企业所得税年度申报表,涉及多缴税款的,各主管税务机关应退税,或抵缴当年应纳税款 第三十四条企业重组的当事各方应该取得并保管与该重组有关的凭证、资料保管期限按照《征管法》的有关规定执行 第四章 跨境重组税收管理 第三十五条发生《通知》第七条规定的重组,凡适用特殊性税务处理规定的,应按照本办法第三章相关规定执行 第三十六条发生《通知》第七条第
(一)、
(二)项规定的重组,适用特殊税务处理的,应按照《国家税务总局____〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉___》(国税发
[2009]3号)和《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理___》(国税函
[2009]698号)要求,准备资料 第三十七条发生《通知》第七条第
(三)项规定的重组,居民企业应向其所在地主管税务机关报送以下资料
1.当事方的重组情况说明,申请文件中应说明股权转让的商业目的;
2.双方所签订的股权转让协议;
3.双方控股情况说明;
4.由评估机构出具的资产或股权评估报告报告中应分别列示涉及的各单项被转让资产和负债的公允价值;
5.证明重组符合特殊性税务处理条件的资料,包括股权或资产转让比例,支付对价情况,以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、不转让所取得股权的承诺书等;
6.税务机关要求的其他材料关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题___国税函
[2010]185号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局为落实《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策___》(财税
[2009]133号),确保享受__的小型微利企业所得税预缴工作顺利开展,现就2010年度小型微利企业所得税预缴问题通知如下
一、上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元(含3万元),同时符合《中华人民___企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准,2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业(以下称符合条件的小型微利企业),在预缴申报时,将《国家税务总局____〈中华人民___企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表___》(国税函
[2008]44号)附件1第4行“利润总额”与15%的乘积,暂填入第7行“减免所得税额”内
二、符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题___》(国税函
[2008]251号)第二条规定执行
三、符合条件的小型微利企业在2010年纳税年度预缴企业所得税时,须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后,认定企业上一纳税年度不符合规定条件的,不得按本通知第一条规定填报纳税申报表
四、2010年纳税年度终了后,主管税务机关应核实企业2010年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件不符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的,在年度汇算清缴时要按照规定补缴国家税务总局二○一○年五月六日
二、个人所得税税收新政汇编关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业养殖业饲养业捕捞业所得有关个人所得税问题的批复财税
[2010]96号福建省___、地方税务局 福建省地方税务局《关于个人独资和合伙企业投资者取得的“四业”经营所得征免个人所得税问题的请示》(闽地税发
[2009]157号)收悉经研究,批复如下 根据《___关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题___》(国发
[2000]16号)、《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题___》(财税字
[1994]020号)和《财政部国家税务总局关于农村税费__试点地区有关个人所得税问题___》(财税
[2004]30号)等有关规定,对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业(以下简称“四业”),其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税财政部国家税务总局二○一○年十一月二日财政部国家税务总局___关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题___财税
[2009]167号各省、自治区、直辖市、计划单列市___(局)、国家税务局、地方税务局,________财务局,__、深圳证券交易所,中国证券登记结算公司为进一步完善股权分置__后的相关制度,发挥税收对高收入者的调节作用,促进资本市场__稳定健康发展,经___批准,现就个人转让上市公司限售流通股(以下简称限售股)取得的所得征收个人所得税有关问题通知如下
一、自2010年1月1日起,对个人转让限售股取得的所得,按照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收个人所得税
二、本通知所称限售股,包括
1.上市公司股权分置__完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份,以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股(以下统称股__售股);
2.2006年股权分置__新老划断后,首次公__行股票并上市的公司形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股(以下统称新股限售股);
3.财政部、税务总局、法制办和___共同确定的其他限售股
三、个人转让限售股,以每次限售股转让收入,减除股票原值和合理税费后的余额,为应纳税所得额即应纳税所得额=限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)应纳税额=应纳税所得额×20%本通知所称的限售股转让收入,是指转让限售股股票实际取得的收入限售股原值,是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用合理税费,是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费 如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的,不能准确计算限售股原值的,主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费
四、限售股转让所得个人所得税,以限售股持有者为纳税义务人,以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理
五、限售股转让所得个人所得税,采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收证券机构预扣预缴的税款,于次月7日内以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳主管税务机关在收取纳税保证金时,应向证券机构开具《中华人民___纳税保证金收据》,并纳入专户存储 根据证券机构技术和制度准备完成情况,对不同阶段形成的限售股,采取不同的征收管理办法
(一)证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股,证券机构按照股__售股股改复牌日收盘价,或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入,按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费,以转让收入减去原值和合理税费后的余额,适用20%税率,计算预扣预缴个人所得税额纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额,与证券机构预扣预缴税额有差异的,纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内,持加盖证券机构__的交易记录和相关完整、真实凭证,向主管税务机关提出清算申报并__清算事宜主管税务机关审核确认后,按照重新计算的应纳税额,__退(补)税手续纳税人在规定期限内未到主管税务机关__清算事宜的,税务机关不再__清算事宜,已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库
(二)证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股,按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费,以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额,适用20%税率,计算直接扣缴个人所得税额
六、纳税人同时持有限售股及该股流通股的,其股票转让所得,按照限售股优先原则,即转让股票视同为先转让限售股,按规定计算缴纳个人所得税
七、证券机构等应积极配合税务机关做好各项征收管理工作,并于每月15日前,将上月限售股减持的有关信息传递至主管税务机关限售股减持信息包括股东姓名、公民身份号码、开户证券公司名称及地址、限售股股票代码、本期减持股数及减持取得的收入总额证券机构有义务向纳税人提供加盖__的限售股交易记录
八、对个人在__证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公__行和转让市场取得的上市公司股票所得,继续免征个人所得税
九、财政、税务、证监等部门要加强协调、通力合作,切实做好政策实施的各项工作请遵照执行财政部 国家税务总局 ___二○○九年十二月三十一日关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题___国税函
[2010]23号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,__、宁夏、青海省(自治区)国家税务局根据《财政部 国家税务总局 ___关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题___》(财税
[2009]167号)规定,限售股转让所得个人所得税采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收为做好限售股转让所得个人所得税征缴工作,现就有关问题通知如下
一、关于证券机构预扣预缴个人所得税的征缴问题
(一)证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股,其转让所得应缴纳的个人所得税采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算方式征收各地税务机关可根据当地税务代保管资金账户的开立与否、个人退税的简便与否等实际情况综合考虑,在下列方式中确定一种征缴方式
1.纳税保证金方式证券机构将已扣的个人所得税款,于次月7日内以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳,并报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》及税务机关要求报送的其他资料主管税务机关收取纳税保证金时,应向证券机构开具有关凭证(凭证种类由各地自定),作为证券机构代缴个人所得税的凭证,凭证“类别”或“品目”栏写明“代扣个人所得税”同时,税务机关根据《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》分纳税人开具《税务代保管资金专用收据》,作为纳税人预缴个人所得税的凭证,凭证“类别”栏写明“预缴个人所得税”纳税保证金缴入税务机关在当地商业银行开设的“税务代保管资金”账户存储
2.预缴税款方式证券机构将已扣的个人所得税款,于次月7日内直接缴入国库,并向主管税务机关报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》及税务机关要求报送的其他资料主管税务机关向证券机构开具《税收通用缴款书》或以横向联网电子缴税方式将证券机构预扣预缴的个人所得税税款缴入国库同时,主管税务机关应根据《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》分纳税人开具《税收转账专用完税证》,作为纳税人预缴个人所得税的完税凭证
(二)证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股,纳税人在转让时应缴纳的个人所得税,采取证券机构直接代扣代缴的方式征收证券机构每月所扣个人所得税款,于次月7日内缴入国库,并向当地主管税务机关报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》及税务机关要求报送的其他资料主管税务机关按照代扣代缴税款有关规定__税款入库,并分纳税人开具《税收转账专用完税证》,作为纳税人的完税凭证《税务代保管资金专用收据》、《税收转账专用完税证》可由代扣代缴税款的证券机构或由主管税务机关交纳税人各地税务机关应通过适当途径将缴款凭证取得方式预先告知纳税人
二、关于采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算方式下的税款结算和退税管理
(一)采用纳税保证金方式征缴税款的结算证券机构以纳税保证金方式代缴个人所得税的,纳税人__清算申报后,经主管税务机关审核重新计算的应纳税额低于已缴纳税保证金的,多缴部分税务机关应及时从“税务代保管资金”账户退还纳税人同时,税务机关应开具《税收通用缴款书》将应纳部分作为个人所得税从“税务代保管资金”账户缴入国库,并将《税收通用缴款书》相应联次交纳税人,同时收回《税务代保管资金专用收据》经主管税务机关审核重新计算的应纳税额高于已缴纳税保证金的,税务机关就纳税人应补缴税款部分开具相应凭证直接补缴入库;同时税务机关应开具《税收通用缴款书》将已缴纳的纳税保证金从“税务代保管资金”账户全额缴入国库,并将《税收通用缴款书》相应联次交纳税人,同时收回《税务代保管资金专用收据》纳税人未在规定期限内__清算事宜的,期限届满后,所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库横向联网电子缴税的地区,税务机关可通过联网系统__税款缴库纳税保证金的收纳缴库、退还办法,按照《国家税务总局财政部中国人民银行____〈税务代保管资金账户管理办法〉___》(国税发
[2005]181号)、《国家税务总局 财政部 中国人民银行关于税务代保管资金账户管理有关问题___》(国税发
[2007]12号)有关规定执行各地税务机关应严格执行税务代保管资金账户管理有关规定,严防发生账户资金的占压、贪污、挪用、盗取等情形
(二)采用预缴税款方式征缴税款的结算证券机构以预缴税款方式代缴个人所得税的,纳税人__清算申报后,经主管税务机关审核应补(退)税款的,由主管税务机关按照有关规定__税款补缴入库或税款退库国家税务总局二○一○年一月十八日
三、增值税、营业税税收新政汇编增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》已经2009年12月15日国家税务总局第2次局务会议审议通过,现予公布,自2010年3月20日起施行国家税务总局局长__ 二○一○年二月十日增值税一般纳税人资格认定管理办法第一条为加强增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)资格认定管理,根据《中华人民___增值税暂行条例》及其实施细则,制定本办法第二条一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法第三条增值税纳税人(以下简称纳税人),年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除本办法第五条规定外,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定本办法所称年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其__一般纳税人资格认定
(一)有固定的生产经营场所;
(二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料第五条下列纳税人不__一般纳税人资格认定
(一)个体工商户以外的其他个人;
(二)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;
(三)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业第六条纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定第七条一般纳税人资格认定的权限,在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局(以下称认定机关)第八条纳税人符合本办法第三条规定的,按照下列程序__一般纳税人资格认定
(一)纳税人应当在申报期结束后40日(工作日,下同)内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》(见附件1,以下简称申请表),申请一般纳税人资格认定
(二)认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人
(三)纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》,告知纳税人纳税人符合本办法第五条规定的,应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》(见附件2),经认定机关批准后不__一般纳税人资格认定认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人第九条纳税人符合本办法第四条规定的,按照下列程序__一般纳税人资格认定
(一)纳税人应当向主管税务机关填报申请表,并提供下列资料:
1.《税务登记证》副本;
2.财务负责人和办税人员的___明及其复印件;
3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件;
4.经营场所产权证明或者租赁协议,或者其他可使用场地证明及其复印件;
5.国家税务总局规定的其他有关资料
(二)主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料,经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的,当场受理,制作《文书受理回执单》,并将有关资料的原件退还纳税人对申请资料不齐全或者不符合填列要求的,应当当场告知纳税人需要补正的全部内容
(三)主管税务机关受理纳税人申请以后,根据需要进行实地查验,并制作查验报告查验报告由纳税人法定代表人(负责人或者业主)、税务查验人员共同签字(签章)确认实地查验时,应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案
(四)认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人第十条主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记“增值税一般纳税人”戳记印色为红色,印模由国家税务总局制定第十一条纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起),按照《中华人民___增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额,并按照规定领购、使用增值税专用__第十二条除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人第十三条主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税__期管理
(一)按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸__企业;
(二)国家税务总局规定的其他一般纳税人纳税__期管理的具体办法由国家税务总局另行制定第十四条本办法自2010年3月20日起执行《国家税务总局____〈增值税一般纳税人申请认定办法〉___》(国税明电〔1993〕52号、国税发〔1994〕59号),《国家税务总局关于增值税一般纳税人申请认定办法的补充规定》(国税明电〔1993〕60号),《国家税务总局____〈增值税一般纳税人年审办法〉___》(国税函〔1998〕156号),《国家税务总局关于使用增值税防伪税控系统的增值税一般纳税人资格认定问题___》(国税函〔2002〕326号)同时废止关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见___国税函
[2010]139号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局为便于各地税务机关更好地贯彻执行《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(以下简称认定办法),总局明确了认定办法若干条款的处理意见,现通知如下,请遵照执行
一、认定办法第三条所称年应税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关____销售额和免税销售额稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额,不计入税款所属期销售额
二、认定办法第三条所称经营期,是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收入的月份
三、认定办法第五条第
(一)款所称其他个人,是指自然人
四、认定办法第五条第
(二)款所称非企业性单位,是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位
五、认定办法第五条第
(三)款所称不经常发生应税行为的企业,是指非增值税纳税人;不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为
六、认定办法第八条第
(一)款所称申报期,是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份(或季度)的所属申报期
七、认定办法第八条第
(二)款规定主管税务机关制作的《税务事项通知书》中需明确告知同意其认定申请;一般纳税人资格确认的时间
八、认定办法第八条第
(三)款第1项规定主管税务机关制作的《税务事项通知书》中需明确告知其年应税销售额已超过小规模纳税人标准,应在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》;逾期未报送的,将按《中华人民___增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用__ 纳税人在《税务事项通知书》规定的时限内仍未向主管税务机关报送《一般纳税人资格认定表》或者《不认定增值税一般纳税人申请表》的,应按《中华人民___增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用__直至纳税人报送上述资料,并经主管税务机关审核批准后方可停止执行
九、认定办法第九条第
(一)款第3项所称会计人员的从业资格证明,是指财政部门颁发的会计从业资格证书 认定办法第九条第
(三)款所称实地查验的范围,是指需要进行实地查验的企业范围及实地查验的内容
十、认定办法第十一条所称新开业纳税人,是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人国家税务总局二○一○年四月七日关于《增值税一般纳税人资格认定管理办法》政策衔接有关问题___国税函
[2010]137号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(以下简称《认定办法》)自2010年3月20日起执行,由于综合征管软件尚未修改完成,为确保《认定办法》按期贯彻实施,现将有关事项通知如下
一、在综合征管软件修改完成前,有关审批流程可先以纸质文书运转,待综合征管软件修改完善后再补充录入
二、各省税务机关要及时按照《认定办法》第九条第三款规定,确定实地查验的范围和方法,以便基层税务机关操作执行,并报总局备案未确定实地查验范围和方法的,应按《认定办法》第九条规定的范围和程序进行实地查验,并制作查验报告
三、各地在执行过程中发现的问题,应及时反馈税务总局 国家税务总局二○一○年四月七日关于新认定增值税一般纳税人使用增值税防伪税控系统有关问题___国税函
[2010]126号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局《国家税务总局关于__2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题___》(国税函
[2010]35号)规定,2010年6月底前将对2009年应税销售额超过标准的小规模纳税人进行增值税一般纳税人资格认定为解决个体工商户认定为增值税一般纳税人后无__常使用增值税防伪税控系统的问题,国家税务总局__软件__单位对增值税防伪税控系统和增值税专用__稽核系统进行了修改,并在河北省、重庆市进行了试运行为配合此次增值税一般纳税人资格认定工作的开展,现将有关问题通知如下
一、全国范围内新认定的增值税一般纳税人(包括单位和个体工商户)统一使用升级后的V
6.15版本防伪税控开票系统和AI3型金税卡,新认定的增值税一般纳税人开具的增值税专用__和增值税普通__密文均为108位
二、个体工商户新认定为增值税一般纳税人的,税务登记代码统一为其个人___号码加两位顺序码(顺序码为数字01至99),长度为17位和20位两类凡不符合上述编码要求的,应及时__税务登记代码变更
三、增值税防伪税控系统和增值税专用__稽核系统升级要求
(一)本次升级须对增值税防伪税控系统和增值税专用__稽核系统同时升级,具体操作为先升级防伪税控系统,再升级稽核系统,最后启用新增功能各单位业务部门和技术部门要密切配合,及时下载、测试和升级有关补丁,启用有关功能,于2010年3月底前完成升级工作
(二)增值税防伪税控系统12号补丁,在税务总局金税工程运维网(http://
130.
9.
1.248/http://
130.
9.
1.248/http://
130.
9.
1.248/应用支持/软件库/防伪税控系统/补丁下载)栏目发布增值税专用__稽核系统2号补丁,在税务总局金税工程运维网(http://
130.
9.
1.248/http://
130.
9.
1.248/http://
130.
9.
1.248/应用支持/软件库/稽核系统/增值税专用__稽核系统V
6.2版)栏目发布
(三)本次升级完成后,增值税防伪税控系统税务端软件版本由V
4.
36.30变为V
4.
38.00
(四)各地在本次补丁升级前,应分析评估有关应用系统是否需要配套升级,以确保软件功能的连续性和一致性
四、升级工作运维支持各单位应高度重视,认真做好__协调工作,按时完成增值税防伪税控系统税务端软件的升级以及升级成功确认工作各地可通过税务总局呼叫中心
(4008112366)和税务总局金税工程运维网(http://
130.
9.
1.248/http://
130.
9.
1.248/http://
130.
9.
1.248/),在升级工作中获取支持服务各地遇重大问题要及时通过总局呼叫中心重大问题通道书面报告税务总局(电子税务管理中心)国家税务总局二○一○年三月三十一日____《增值税一般纳税人纳税__期管理办法》___国税发
[2010]40号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局为加强增值税一般纳税人纳税__期管理,根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第十三条规定,税务总局制定了《增值税一般纳税人纳税__期管理办法》,现印发给你们,请遵照执行国家税务总局 二○一○年四月七日增值税一般纳税人纳税__期管理办法第一条 为加强增值税一般纳税人纳税__期管理,根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(以下简称认定办法)第十三条规定,制定本办法第二条 实行纳税__期管理的增值税一般纳税人(以下简称__期纳税人),适用本办法第三条 认定办法第十三条第一款所称的“小型商贸__企业”,是指注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的__企业只从事出口贸易,不需要使用增值税专用__的企业除外__企业按照国家___颁发的《国民经济行业分类》GB/T4754-2002中有关__业的行业划分方法界定 第四条 认定办法第十三条所称“其他一般纳税人”,是指具有下列情形之一的一般纳税人
(一)增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的;
(二)骗取出口退税的;
(三)虚开增值税扣税凭证的;
(四)国家税务总局规定的其他情形 第五条 新认定为一般纳税人的小型商贸__企业实行纳税__期管理的期限为3个月;其他一般纳税人实行纳税__期管理的期限为6个月 第六条 对新办小型商贸__企业,主管税务机关应在认定办法第九条第
(四)款规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税__期管理,纳税__期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行;对其他一般纳税人,主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内,制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税__期管理,纳税__期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行 第七条 __期纳税人取得的增值税专用__(以下简称专用__)抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后,方可抵扣进项税额第八条 主管税务机关对__期纳税人实行__限额__专用__
(一)实行纳税__期管理的小型商贸__企业,领购专用__的最高开票限额不得超过十万元;其他一般纳税人专用__最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定
(二)__期纳税人专用__的领购实行按次__控制,主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用__的供应数量,但每次__专用__数量不得超过25份__期纳税人领购的专用__未使用完而再次领购的,主管税务机关__专用__的份数不得超过核定的每次领购专用__份数与未使用完的专用__份数的差额第九条 __期纳税人一个月内多次领购专用__的应从当月第二次领购专用__起,按照上一次已领购并开具的专用__销售额的3%预缴增值税,未预缴增值税的,主管税务机关不得向其__专用__预缴增值税时,纳税人应提供已领购并开具的专用__记账联,主管税务机关根据其提供的专用__记账联计算应预缴的增值税第十条 __期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减,抵减后预缴增值税仍有余额的,可抵减下期再次领购专用__时应当预缴的增值税纳税__期结束后,纳税人因增购专用__发生的预缴增值税有余额的,主管税务机关应在纳税__期结束后的第一个月内,一次性退还纳税人第十一条 __期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目,核算尚未交叉稽核比对的专用__抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据(以下简称增值税抵扣凭证)注明或者计算的进项税额__期纳税人取得增值税抵扣凭证后,借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目,贷记相关科目交叉稽核比对无误后,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目经核实不得抵扣的进项税额,红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”,红字贷记相关科目第十二条 主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果,通过《稽核结果导出工具》导出__明细数据及《稽核结果通知书》并告知__期纳税人__期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额,未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣第十三条 __期纳税人按以下要求填写《增值税纳税申报表附列资料(表二)》
(一)第2栏填写当月取得认证相符且当月收到《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的稽核相符专用__、协查结果中允许抵扣的专用__的份数、金额、税额
(二)第3栏填写前期取得认证相符且当月收到《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的稽核相符专用__、协查结果中允许抵扣的专用__的份数、金额、税额
(三)第5栏填写税务机关告知的《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的本期稽核相符的海关进口增值税专用缴款书、协查结果中允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书的份数、金额、税额
(四)第7栏“废旧物资__”不再填写
(五)第8栏填写税务机关告知的《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的本期稽核相符的运输费用结算单据、协查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数、金额、税额
(六)第23栏填写认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用__月初余额数
(七)第24栏填写本月己认证相符但未收到稽核比对结果的专用__数据
(八)第25栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的专用__月末余额数
(九)第28栏填写本月未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书
(十)第30栏“废旧物资__”不再填写
(十一)第31栏填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算单据数据第十四条 主管税务机关在受理__期纳税人纳税申报时,按照以下要求进行“一窗式”票表比对
(一)审核《增值税纳税申报表》附表二第3栏份数、金额、税额是否等于或小于本期稽核系统比对相符的专用__抵扣联数据
(二)审核《增值税纳税申报表》附表二第5栏份数、金额、税额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书合计数
(三)审核《增值税纳税申报表》附表二中第8栏的份数、金额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的运输费用结算单据合计数
(四)申报表数据若大于稽核结果数据的,按现行“一窗式”票表比对异常情况处理第十五条 纳税__期内,主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的,从期满的次月起不再实行纳税__期管理,主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人;主管税务机关发现__期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的,从期满的次月起按照本规定重新实行纳税__期管理,主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人第十六条 本办法自2010年3月20日起执行《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》(国税发明电
[2004]37号)、《国家税务总局关于__期一般纳税人实施“先比对、后扣税”有关管理问题___》(国税发明电
[2004]51号)、《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》(国税发明电
[2004]62号)、《国家税务总局关于__期增值税一般纳税人增值税专用__预缴增值税有关问题___》(国税函
[2005]1097号)同时废止关于__2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题___国税函〔2010〕35号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局根据新修订的《中华人民___增值税暂行条例实施细则》及《国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题___》(国税函〔2008〕1079号)的规定,2010年1月底前应对2009年应税销售额超过标准的小规模纳税人进行增值税一般纳税人资格认定考虑到此次增值税一般纳税人认定户数较多的实际情况,为确保认定工作的规范、有序进行,现将有关事项通知如下
一、各地应尽快调查统计2009年应税销售额超过标准的小规模纳税人户数情况,制定分期分批认定的工作计划,于2010年6月底前完成认定工作
二、个体工商户超过小规模纳税人标准,在认定为增值税一般纳税人后,如需使用防伪税控开票子系统的,须待防伪税控系统升级后方可使用防伪税控系统升级的具体安排另行通知
三、各地要根据实际情况,认真做好增值税一般纳税人认定前的政策宣传解释工作,并于2010年1月31日前,将《2009年销售额超过标准的小规模纳税认定计划安排表》(见附件)上报税务总局国家税务总局二○一○年一月二十五日关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国税函
[2010]56号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局 近有部分地区反映,纳税人采取折扣方式销售货物,虽在同一__上注明了销售额和折扣额,却将折扣额填写在__的备注栏,是否允许抵减销售额的问题经研究,现将有关问题进一步明确如下 《国家税务总局____〈增值税若干具体问题的规定〉___》国税发
[1993]154号第二条第
(二)项规定“纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张__上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税”纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张__上分别注明是指销售额和折扣额在同一张__上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税未在同一张__“金额”栏注明折扣额,而仅在__的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除国家税务总局二○一○年二月八日关于制种行业增值税有关问题的公告国家税务总局公告2010年第17号现就制种企业销售种子增值税有关问题公告如下 制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子,属于农业生产者销售自产农业产品,应根据《中华人民___增值税暂行条例》有关规定免征增值税
一、制种企业利用自有土地或承租土地,雇佣农户或雇工进行种子繁育,再经烘干、脱粒、风筛等深__后销售种子
二、制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回,再经烘干、脱粒、风筛等深__后销售种子 本公告自2010年12月1日起施行 特此公告国家税务总局二○一○年十月二十五日关于外贸企业丢失增值税专用__抵扣联出口退税有关问题___国税函
[2010]162号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用__使用规定〉___》(国税发
[2006]156号)第__八条规定精神,现对外贸企业丢失增值税专用__抵扣联__出口退税的问题通知如下
一、外贸企业丢失已开具增值税专用____联和抵扣联的,在增值税专用__认证相符后,可凭增值税专用__记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用__已报税证明单》,经__方主管税务机关审核同意后,向主管出口退税的税务机关申报出口退税
二、外贸企业丢失已开具增值税专用__抵扣联的,在增值税专用__认证相符后,可凭增值税专用____联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税
三、对属于本通知第
一、二条规定情形的,各地主管出口退税的税务机关必须加强出口退税审核,在增值税专用__信息比对无误的情况下,按现行出口退税规定__出口退税事宜国家税务总局二○一○年四月二十三日关于__性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告2010年第13号现就__性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下__性售后回租业务是指承租方以__为目的将资产出售给经批准从事__租赁业务的企业后,又将该项资产从该__租赁企业租回的行为__性售后回租业务中承租方出售资产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移
一、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定,__性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税
二、企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定,__性售后回租业务中,承租人出售资产的行为,不确认为销售收入,对__性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧租赁期间,承租人支付的属于__利息的部分,作为企业财务费用在税前扣除本公告自2010年10月1日起施行此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税 特此公告国家税务总局二○一○年九月八日
四、其他税种税收新政汇编关于土地增值税清算有关问题___国税函
[2010]220号各省、自治区、直辖市地方税务局,宁夏、__、青海省(自治区)国家税务局为了进一步做好土地增值税清算工作,根据《中华人民___土地增值税暂行条例》及实施细则的规定,现将土地增值税清算工作中有关问题通知如下
一、关于土地增值税清算时收入确认的问题土地增值税清算时,已全额开具商品房销售__的,按照__所载金额确认收入;未开具__或未全额开具__的,以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入销售合同所载商品房__与有关部门实际测量__不一致,在清算前已发生补、退房款的,应在计算土地增值税时予以调整
二、房____企业未支付的质量保证金,其扣除项目金额的确定问题房____企业在工程竣工验收后,根据合同约定,扣留建筑__施工企业一定比例的工程款,作为__项目的质量保证金,在计算土地增值税时,建筑__施工企业就质量保证金对房____企业开具__的,按__所载金额予以扣除;未开具__的,扣留的质保金不得计算扣除
三、房____费用的扣除问题
(一)财务费用中的利息支出,凡能够按转让房__项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额其他房____费用,在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房____成本”金额之和的5%以内计算扣除
(二)凡不能按转让房__项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房____费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房____成本”金额之和的10%以内计算扣除全部使用自有资金,没有利息支出的,按照以上方法扣除上述具体适用的比例按省级人民__此前规定的比例执行
(三)房____企业既向金融机构借款,又有其他借款的,其房____费用计算扣除时不能同时适用本条
(一)、
(二)项所述两种办法
(四)土地增值税清算时,已经计入房____成本的利息支出,应调整至财务费用中计算扣除
四、房__企业逾期__缴纳的土地闲置费的扣除问题房____企业逾期__缴纳的土地闲置费不得扣除
五、房____企业取得土地使用权时支付的契税的扣除问题房____企业为取得土地使用权所支付的契税,应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”,计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除
六、关于拆迁安置土地增值税计算问题
(一)房__企业用建造的本项目房__安置回迁户的,安置用房视同销售处理,按《国家税务总局关于房____企业土地增值税清算管理有关问题___》(国税发
[2006]187号)第三条第
(一)款规定确认收入,同时将此确认为房____项目的拆迁补偿费房____企业支付给回迁户的补差价款,计入拆迁补偿费;回迁户支付给房____企业的补差价款,应抵减本项目拆迁补偿费
(二)__企业采取异地安置,异地安置的房屋属于自行__建造的,房屋价值按国税发
[2006]187号第三条第
(一)款的规定计算,计入本项目的拆迁补偿费;异地安置的房屋属于购入的,以实际支付的__支出计入拆迁补偿费
(三)货币安置拆迁的,房____企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费
七、关于转让旧房准予扣除项目的加计问题《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题___》(财税
[2006]21号)第二条第一款规定“纳税人转让旧房及建筑物,凡不能取得评估__,但能提供____的,经当地税务部门确认,《条例》第六条第
(一)、
(三)项规定的扣除项目的金额,可按__所载金额并从__年度起至转让年度止每年加计5%计算”计算扣除项目时“每年”按____所载日期起至售房__开具之日止,每满12个月计一年;超过一年,未满12个月但超过6个月的,可以视同为一年
八、土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题纳税人按规定预缴土地增值税后,清算补缴的土地增值税,在主管税务机关规定的期限内补缴的,不加收滞纳金国家税务总局二○一○年五月__日关于加强土地增值税征管工作___国税发
[2010]53号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局,__、宁夏、青海省(自治区)国家税务局为深入贯彻《___关于坚决遏制部分城市房价过快上涨___》(国发
[2010]10号)精神,促进房__行业健康发展,合理调节房____收益,充分发挥土地增值税调控作用,现就加强土地增值税征收管理工作通知如下
一、统一思想认识,全面加强土地增值税征管工作土地增值税是保障收入公平分配、促进房__市场健康发展的有力工具各级税务机关要认真贯彻落实___通知精神,高度重视土地增值税征管工作,进一步加强土地增值税清算,强化税收调节作用各级税务机关要在____支持下,与国土资源、住房建设等有关部门协调配合,进一步加强对土地增值税征收管理工作的____,强化征管手段,配备业务骨干,集中精力加强管理要__开展督导检查,推进本地区土地增值税清算工作开展;摸清本地区土地增值税税源状况,健全和完善房__项目管理制度;完善土地增值税预征和清算制度,科学实施预征,全面__清算,充分发挥土地增值税的调节作用还没有全面__清算、管理比较松懈的地区,要转变观念、提高认识,将思想统一到国发
[2010]10号文件精神上来,坚决、全面、深入的推进本地区土地增值税清算工作,不折不扣地将国发
[2010]10号文件精神落到实处
二、科学合理制定预征率,加强土地增值税预征工作预征是土地增值税征收管理工作的基础,是实现土地增值税调节功能、保障税收收入均衡入库的重要手段各级税务机关要全面加强土地增值税的预征工作,把土地增值税预征和房__项目管理工作结合起来,把土地增值税预征和销售不动产营业税结合起来;把预征率的调整和土地增值税清算的实际税负结合起来;把预征率的调整与房价上涨的情况结合起来,使预征率更加接近实际税负水平,改变目前部分地区存在的预征率偏低,与房价快速上涨不匹配的情况通过科学、精细的测算,研究预征率调整与房价上涨的挂钩机制为了发挥土地增值税在预征阶段的调节作用,各地须对目前的预征率进行调整除保障性住房外,东部地区省份预征率不得低于2%,中部和东北地区省份不得低于
1.5%,西部地区省份不得低于1%,各地要根据不同类型房__确定适当的预征率(地区的划分按照___有关文件的规定执行)对尚未预征或暂缓预征的地区,应切实按照税收法律法规开展预征,确保土地增值税在预征阶段及时、充分发挥调节作用
三、深入贯彻《土地增值税清算管理规程》,提高清算工作水平土地增值税清算是纳税人应尽的法定义务__土地增值税清算工作是实现土地增值税调控功能的关键环节各级税务机关要克服畏难情绪,切实加强土地增值税清算工作要按照《土地增值税清算管理规程》的要求,结合本地实际,进一步细化操作办法,完善清算流程,严格审核房____项目的收入和扣除项目,提升清算水平有条件的地区,要充分发挥中介机构作用,提高清算效率各地税务师管理中心要配合当地税务机关加强对中介机构的管理,对清算中弄虚作假的中介机构进行严肃惩治各级税务机关要全面开展土地增值税清算审核工作要对已经达到清算条件的项目,全面进行__、统计,制定切实可行的工作计划,提出清算进度的具体指标;要加强土地增值税税收法规和政策的宣传__,加强纳税服务,要求企业及时依法进行清算,按照《土地增值税清算管理规程》的规定和时限进行申报;对未按照税收法律法规要求及时进行清算的纳税人,要依法进行处罚;对审核中发现重大疑点的,要及时移交税务稽查部门进行稽查;对涉及偷逃土地增值税税款的重大稽查案件要及时向社会公布案件处理情况各级税务机关要将全面推进工作和重点清算审核结合起来,按照国发
[2010]10号文件精神,有针对性地选择3-5个定价过高、涨幅过快的项目,作为重点清算审核对象,以点带面推动本地区清算工作各地要在6月底前将本地区的清算工作计划(包括本地区__企业进行清算的具体措施和年内完成的目标等内容,具体数据见附表)和重点清算项目__上报税务总局,税务总局将就各地对重点项目的清算情况进行抽查
四、规范核定征收,堵塞税收征管漏洞核定征收必须严格依照税收法律法规规定的条件进行,任何单位和个人不得擅自扩大核定征收范围,严禁在清算中出现“以核定为主、一核了之”、“求快图省”的做法凡擅自将核定征收作为本地区土地增值税清算主要方式的,必须立即纠正对确需核定征收的,要严格按照税收法律法规的要求,从严、从高确定核定征收率为了规范核定工作,核定征收率原则上不得低于5%,各省级税务机关要结合本地实际,区分不同房__类型制定核定征收率
五、加强督导检查,建立问责机制各级税务机关要按照国发
[2010]10号文件关于建立考核问责机制的要求,把土地增值税清算工作列入年度考核内容,对清算工作开展情况和清算质量提出具体要求要根据《国家税务总局关于进一步开展土地增值税清算工作___》(国税函
[2008]318号)的要求,对清算工作开展情况进行有力的督导检查,积极推动土地增值税清算工作,提高土地增值税征管水平国家税务总局将继续__督导检查组,对各地土地增值税贯彻执行情况和清算工作开展情况进行系统深入的督导检查国家税务总局已经督导检查过的地区,要针对检查中发现的问题,进行认真整改,督导检查组将对整改情况择时择地进行复查各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局要在6月底前将本通知的贯彻落实情况向税务总局上报 国家税务总局二○一○年五月__五日关于支持和促进就业有关税收政策___财税
[2010]84号各省、自治区、直辖市、计划单列市___(局)、国家税务局、地方税务局,________财务局 为扩大就业,鼓励以创业带动就业,经___批准,现将支持和促进就业有关税收政策通知如下
一、对持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、__业、房屋中介、桑拿、__、网吧、氧吧外)的,在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税 纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的,以其实际缴纳的税款为限;大于上述扣减限额的,应以上述扣减限额为限 本条所称持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)人员是指
1.在人力资源和社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员;
2.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员;
3.毕业年度内高校毕业生高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、__高等学校毕业的学生;毕业年度是指毕业所在自然年,即1月1日至12月31日
二、对商贸企业、服务型企业(除__业、房屋中介、典当、桑拿、__、氧吧外)、劳动就业服务企业中的__型企业和街道社区具有__性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税__定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%,由各省、自治区、直辖市人民__根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案 按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减,当年扣减不足的,不得结转下年使用 本条所称持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员是指1.国有企业下岗失业人员;2.国有企业关闭破产需要安置的人员;3.国有企业所办__企业(即厂办大__企业)下岗职工;4.享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员以上所称的国有企业所办__企业(即厂办大__企业)是指20世纪
70、80年代,由国有企业批准或资助兴办的,以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的,主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务,在工商行政机关登记注册为__所有制的企业厂办大__企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的__企业下岗职工 本条所称服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业
三、享受本通知第一条、第二条__政策的人员按以下规定申领《就业失业登记证》、《高校毕业生自主创业证》等凭证
(一)按照《就业服务与就业管理规定》(中华人民___劳动和社会保障部令第28号)第六十三条的规定,在法定劳动年龄内,有劳动能力,有就业要求,处于无业状态的城镇常住人员,在公共就业服务机构进行失业登记,申领《就业失业登记证》其中,农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业满6个月的,失业后可以在常住地登记
(二)零就业家庭凭社区出具的证明,城镇低保家庭凭低保证明,在公共就业服务机构登记失业,申领《就业失业登记证》
(三)毕业年度内高校毕业生在校期间凭学校出具的相关证明,经学校所在地省级教育行政部门核实认定,取得《高校毕业生自主创业证》(仅在毕业年度适用),并向创业地公共就业服务机构申请取得《就业失业登记证》;高校毕业生离校后直接向创业地公共就业服务机构申领《就业失业登记证》
(四)本通知第二条规定的人员,在公共就业服务机构申领《就业失业登记证》
(五)《再就业__证》不再发放,原持证人员应到公共就业服务机构换发《就业失业登记证》正在享受下岗失业人员再就业税收__政策的原持证人员,继续享受原税收__政策至期满为止;未享受税收__政策的原持证人员,申请享受下岗失业人员再就业税收__政策的期限截至2010年12月31日
(六)上述人员申领相关凭证后,由就业和创业地人力资源和社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定,在《就业失业登记证》上注明“自主创业税收政策”或“企业吸纳税收政策”字样,同时符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的,可同时加注;主管税务机关在《就业失业登记证》上加盖戳记,注明减免税所属时间
四、本通知规定的税收__政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日,以纳税人到税务机关__减免税手续之日起作为__政策起始时间税收__政策在2013年12月31日未执行到期的,可继续享受至3年期满为止下岗失业人员再就业税收__政策在2010年12月31日未执行到期的,可继续享受至3年期满为止
五、本通知第三条第
(五)项、第四条所称下岗失业人员再就业税收__政策是指《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题___》(财税
[2005]186号)、《财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策___》(财税
[2009]23号)和《财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限___》(财税
[2010]10号)所规定的税收__政策 本通知所述人员不得重复享受税收__政策,以前年度已享受各项就业再就业税收__政策的人员不得再享受本通知规定的税收__政策如果企业的就业人员既适用本通知规定的税收__政策,又适用其他扶持就业的税收__政策,企业可选择适用最__的政策,但不能重复享受
六、上述税收政策的具体实施办法由国家税务总局会同财政部、人力资源和社会保障部、___另行制定 各地财政、税务部门要加强__、周密部署,把大力支持和促进就业工作作为一项重要任务,贯彻落实好相关税收__政策同时,要密切__税收政策的执行情况,对发现的问题及时逐级向财政部、国家税务总局反映财政部国家税务总局二○一○年十月二十二日关于调整大型环保及资源综合利用设备等重大技术装备进口税收政策___财关税
[2010]50号省、自治区、直辖市、计划单列市___(局)、工业和信息化主管部门、国家税务局,________财务局,____广东分署、各直属海关按照《财政部国家发展__委工业和信息化部____国家税务总局国家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策___》(财关税
[2009]55号)规定,根据国内相关产业发展情况,在广泛听取有关主管部门、行业协会及企业意见的基础上,经研究决定,对大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模锻液压机及其关键零部件、原材料进口税收政策予以调整,现通知如下
一、自2010年6月1日起,对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模锻液压机(见附件1)而确有必要进口部分关键零部件、原材料(见附件2),免征关税和进口环节增值税
二、自2011年1月1日起,对财关税
[2009]55号文件附件《重大技术装备进口税收政策暂行规定》第三条所列项目和企业进口本通知附件3所列自用设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件,一律征收进口税收
三、国内企业申请享受本通知附件1有关领域进口税收__政策的,具体申请要求和程序应按照财关税
[2009]55号文件有关规定执行其中,企业在2010年6月1日至12月31日、2011年1月1日至12月31日期间进口规定范围内的零部件、原材料申请享受本进口税收政策的,分别应在2010年10月15日至11月15日、2011年3月1日至3月31日期间按照财关税
[2009]55号文件规定的程序提交申请文件工业和信息化部或省级工业和信息化主管部门应按照财关税
[2009]55号文件规定审查企业的申请文件,申请文件符合规定的,应当予以受理,并向申请企业出具受理证明文件申请企业凭受理部门出具的证明文件,可向海关申请凭税款__先予__有关零部件及原材料放行手续省级工业和信息化主管部门在2010年10-11月和2011年3月期间受理的申请企业,应在2011年4月15日前一并将申请文件及初审意见汇总上报工业和信息化部
四、《财政部____国家税务总局关于调整重大技术装备进口税收政策暂行规定有关清单___》(财关税
[2010]17号)中“大型高炉余压透平发电装置”更名为“大型高炉煤气余压透平能量回收利用装置”,国内企业申请享受该装备进口税收__政策的,具体申请要求和程序比照本通知第三条执行 财政部工业和信息化部____国家税务总局二○一○年九月三十日关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度___国发
[2010]35号各省、自治区、直辖市人民__,___各部委、各直属机构 为了进一步统一税制、公平税负,创造平等竞争的外部环境,根据第八届全国人民____常务委员会第五次会议通过的《全国人民____常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》,___决定统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度,现将有关问题通知如下自2010年12月1日起,外商投资企业、外国企业及外籍个人适用___1985年发布的《中华人民___城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》1985年及1986年以来___及___财税主管部门发布的有关城市维护建设税和教育费附加的法规、规章、政策同时适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人凡与本通知相抵触的各项规定同时废止___二○一○年十月十八日关于对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加有关问题___财税
[2010]103号各省、自治区、直辖市、计划单列市___(局)、国家税务局、地方税务局,________财务局根据《___关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度___》(国发
[2010]35号)决定,自2010年12月1日起,对外商投资企业、外国企业及外籍个人(以下简称外资企业)征收城市维护建设税和教育费附加现将有关问题通知如下对外资企业2010年12月1日(含)之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)征收城市维护建设税和教育费附加;对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”,不征收城市维护建设税和教育费附加各级财政、税务机关要增强服务意识,加强政策宣传,做好征管工作对政策执行中遇到的问题,要认真研究,妥善解决,重大问题及时上报财政部、国家税务总局财政部国家税务总局二〇一〇年十一月四日关于发行2010年印花税票的公告国家税务总局公告2010年第10号2010年中国印花税票《徽州古村落》已印制完成并开始发行,现将有关事项公告如下
一、税票图案内容《徽州古村落》一套9枚,图案采用王焘先生的“徽州古村落”绘画为题材,各面值(图名)分别是1角(徽州古村落•乡居耕闲)、2角(徽州古村落•水口牧归)、5角(徽州古村落•廊桥渔歌)、1元(徽州古村落•戏台听曲)、2元(徽州古村落•老街问市)、5元(徽州古村落•牌坊仰贤)、10元(徽州古村落•书院师儒)、50元(徽州古村落•祠堂追远)、100元(徽州古村落•古村风和)
二、税票规格与包装《徽州古村落》印花税票打孔尺寸为50mm×38mm,每版20枚,每版成品尺寸240mm×220mm整版票左右两边出孔到边图案右下侧印有“CHINA中国印花税票”,底部印有“20109-X”,表明2010年版和按票面金额从大到小的顺序号印花税票每种面值的包装均为每张20枚,100张一包,5包一箱,每箱计1万枚(20×100×5)
三、税票防伪措施
(一)采用6色影写凹版印刷;
(二)采用红色防伪油墨;
(三)采用椭圆形异形齿孔,在左右两边居中位置;
(四)采用第二代彩色荧光点防伪邮票纸印制;
(五)每版右下角有6位连续喷墨号码
四、2010年版印花税票发行量2010年版印花税票《徽州古村落》共发行4000万枚各面值发行量分别为《徽州古村落》1角票200万枚,2角票100万枚,5角票100万枚,1元票500万枚,2元票100万枚,5元票1500万枚,10元票500万枚,50元票500万枚,100元票500万枚
五、其他有关事项2010年版印花税票自公告之日起启用;以前年度发行的各版中国印花税票仍然有效特此公告国家税务总局二○一○年八月__三日第三部分个人所得税问题解答
1、个人所得税有哪些免税或__规定?为适应经济社会形势的发展变化,体现国家的支持、鼓励和照顾政策,个人所得税法及其实施条例以及___、财政部、国家税务总局对因特定行为取得的所得和特定纳税人取得的所得作出了免税、减税、不征税的规定
(1)法定免税项目按照现行个人所得税法规定,个人取得的下列所得免予缴纳个人所得税省级__、___部委和中国人民___军以上单位,以及外国__、国际__颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;国债和国家发行的金融债券利息即个人持有中华人民___财政部发行的债券而取得的利息所得和经___批准发行的金融债券而取得的利息所得;按照国家统一规定发给的补贴、津贴,即按照___规定发给的__特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及___规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴;福利费、抚恤金、救济金所说的福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所说的救济金,是指国家___门支付给个人的生活困难补助费;保险赔款;军人的转业费、复员费;按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;按照中国有关法律规定给予免税的各国驻华__、___的外交代表、领事官员和其他人员的所得;中国__参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;经___财政部门批准免税的所得它是一个概括性项目,主要是针对可能出现的一些确需免税的情况而定的如独生子女补贴、托儿补助费;个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金;个人__代扣代缴税款按规定提取的手续费;个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得;对于已达到离退休年龄,但确因工作需要,适当延长离退休年龄的高级专家,其在延长离退休期间的工资、薪金所得,视同退休工资、离休工资免纳个人所得税等
(2)法定减征项目按照个人所得税法实施条例的规定,纳税人有下列情形的,经批准可以减征个人所得税,其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民__规定残疾、孤老人员和烈属的所得;因严重自然灾害造成重大损失的;其他经___财政部门批准减税的
(3)其他相关政策在个人所得税实施过程,我国根据各个时期经济、__发展的需要,__了相关的税收__政策如对于个人在国内二级证券市场的股票转让所得,暂免征收个人所得税;对于自谋职业的军队转业干部、随军家属、下岗再就业人员实行__政策等
2、煤矿企业的个人所得税问题?采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等行业的工作有一定的不确定性或季节性因素,季度、月份之间的工资、薪金所得差距较大,为平衡这些特殊行业就业人员各月之间工资、薪金所得的税负,现行个人所得税法规定,对这些行业工资、薪金采取分月预缴、按年计算的方式根据税法这一精神,对于煤矿企业中管理服务人员,如果其工资薪金也和一线工人的工资一样,根据产量不同在季度、月份之间有较大浮动,可以采取按年计算、分月预缴的方式;但如果管理服务人员的工资薪金不与煤矿的产量挂钩,各月之间相对均衡和稳定,应按月计算税款
3、 哪些情况下个人所得税也要“汇算清缴”《税收征管法》第__五条规定,纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实__纳税申报就个人所得税而言,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人一般而言,扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月7日缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表结合《个人所得税法》及实施细则和国家税务总局____《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》___(国税发
[2006]162号)规定,个人所得税纳税人除应__正常的纳税申报外,还应根据情形进行“汇算清缴”
(1)年所得12万元以上的纳税人,在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关__纳税申报
(2)特定行业(指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业)的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征即按月预缴,自年度终了之日起30日内,合计其全年工资、薪金所得,再按12个月平均并计算实际应纳的税款,多退少补
(3)个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款,分月预缴的,纳税人在每月终了后7日内__纳税申报;分季预缴的,纳税人在每个季度终了后7日内__纳税申报纳税年度终了后,纳税人在3个月内进行汇算清缴,多退少补
(4)纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的,自取得所得之日起30日内__纳税申报;在一个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的,在每次取得所得后的次月7日内申报预缴,纳税年度终了后3个月内汇算清缴,多退少补
(5)从中国境外取得所得的纳税人,在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关__纳税申报
(6)纳税人取得除上述情形外的其他各项所得须申报纳税的,在取得所得的次月7日内向主管税务机关__纳税申报
4、离职费(一次性经济补偿金)如何缴纳个人所得税?依据财税
[2001]157号和国税发
[1999]178号文件,个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税 ,收入超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,由支付单位在支付时一次性代扣,并于次月7日内缴入国库对于个人取得的一次性经济补偿收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内进行平均具体平均办法为以个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数,以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算,超过12年的按12年计算
5、企业发放的每人一天的误餐补助是否要缴个人所得税?根据国税发
[1994]0__号文件规定不征税的误餐补助,是指按财政部门规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准__的误餐费一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴,津贴,应当并入当月工资,薪金所得计征个人所得税
6、企业已将应付个人收入(例如工资、劳务报酬)转入“其他应付款-某人”,但实际尚未支付企业的扣缴义务是否已经发生?根据国税函
[1997]656号文件规定扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息股息红利收入,通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下,收入所有人有权随时提取,在这种情况下,扣缴义务人将利息股息红利所得分配到个人名下时,即应认为所得的支付,应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税根据上述规定,对于企业已经确认为对个人的负债(所有人有权随时提取),但尚未实际支付的项目,应按规定扣缴个人所得税
7、 企业年金是否缴纳个人所得税?企业年金不属于税法统一规定的免税项目,应按规定缴纳个人所得税根据国税函
[2005]318号文件的规定,对企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险帐户)并入员工当期的工资收入,按工薪项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴
8、企业年终发放年货(非货币发放)是否要折算成个人收入,计征个人所得税?企业发放的年货均应并入当月工资薪金计算个人所得税根据《中华人民___个人所得税法实施条例》的规定,计征个人所得税工资、薪金所得是指是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的__计算应纳税所得额无凭证的实物或者凭证上所注明的__明显偏低的,参照市场__核定应纳税所得额
9、单位给员工报销的旅游费是否计入工资、薪金所得,计算缴纳个人所得税?按照财政部、国家税务总局《关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策___》(财税〔2004〕11号)规定,企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义__旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得,依法征收个人所得税,并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴
10、工资、薪金所得计算时按照国家规定,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金可以扣除,那么员工个人承担的每年每人24元的大病险及每月每人8元的补充医疗保险在计算个所税时可不可以扣除依据个人所得税法实施条例第__五条的规定,按照国家规定,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,允许从纳税义务人的应纳税所得额中扣除,大病医疗保险金和补充医疗保险金都不能在计算个人所得税时税前扣除
11、问以工会会费支付实物券是否需要合并扣税?《中华人民___工会法(修正)》规定,工会经费主要用于为职工服务和工会活动《个人所得税法实施条例》(___令2008年第519号)第十条规定,个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的__计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的__明显偏低的,参照市场__核定应纳税所得额所得为有价证券的,根据票面__和市场__核定应纳税所得额所得为其他形式的经济利益的,参照市场__核定应纳税所得额根据上述文件规定,在工会经费中列支实物券,对于取得实物券的员工个人,要按凭证上所注明的__计算缴纳个人所得税同时,对于企业来计,工会经费应该上缴给工会__,取得《工会经费拨缴款专用收据》才可扣除,所以企业还存在对于这部分工会经费在年底调增企业所得税应纳税所得额的情况
12、企业发放节日补贴应缴个人所得税吗?节日补贴需要并入工资薪金所得计算个人所得税《财政部国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题___》(财税
[2005]183号)第二条规定“工资、薪金所得应根据国家税法统一规定,严格按照‘工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得’的政策口径掌握执行除国家统一规定减免税项目外,工资、薪金所得范围内的全部收入,应一律照章征税”上述所指“国家统一规定减免税项目”包括独生子女补贴、执行_____制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助、公务用车补贴、通讯补贴及其他个人取得的过节补贴不属于国家统一规定的减免税项目,应并入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税
13、个人对公益事业的捐赠如何在个人所得税税前计算扣除?根据《个人所得税法》第六条第二项规定,个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照___有关规定从应纳税所得额中扣除根据《个人所得税法实施条例》第__四条规定,税法第六条第二项所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除另外,根据财政部、国家税务总局、___《关于公益捐赠税前扣除有关问题___》(财税
[2008]160号)第八条规定,公益性社会团体和县级以上人民__及其组成部门和直属机构在接受捐赠时,应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠__,并加盖本单位的__对个人索取捐赠__的,应予以开具新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后,原始基金的捐赠人可凭捐赠__依法享受税前扣除部分经过批准的基金会,如农村义务教育基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国红十字会等,个人向其捐赠的所得,按照规定可以在计算个人应纳税所得额时全额扣除根据《个人所得税法》第六条第二项规定,个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照___有关规定从应纳税所得额中扣除根据《个人所得税法实施条例》第__四条规定,税法第六条第二项所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除另外,根据财政部、国家税务总局、___《关于公益捐赠税前扣除有关问题___》(财税〔2008〕160号)第八条规定,公益性社会团体和县级以上人民__及其组成部门和直属机构在接受捐赠时,应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠__,并加盖本单位的__对个人索取捐赠__的,应予以开具新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后,原始基金的捐赠人可凭捐赠__依法享受税前扣除部分经过批准的基金会,如农村义务教育基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国红十字会等,个人向其捐赠的所得,按照规定可以在计算个人应纳税所得额时全额扣除
14、捐赠是否可以在计算全年一次性奖金个人所得税前抵扣?个人取得的全年一次性奖金是在捐款当月发放的,捐赠支出准予在当期应纳税所得额进行抵扣
15、公司的董事、监事有聘请的,也有在本公司任职的请问个人所得税应如何计算?个人由于担任董事职务所取得的董事费收入,属于劳务报酬所得,应按“劳务报酬所得”项目计算缴纳个人所得税但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费,应与其当月工资、薪金合并,按“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税外商投资企业、外国企业董事费征税问题,仍按《国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题___》(国税发〔1996〕214号)和《国家税务总局关于外国企业的董事在中国境内兼任职务有关税收问题___》(国税函〔1999〕284号)文件执行
16、个人取得有奖__奖金是否需要缴纳个人所得税?根据财政部、国家税务总局《关于个人取得有奖__奖金征免个人所得税问题___》(财税〔2007〕34号)规定,个人取得单张有奖__奖金所得不超过800元(含800元),暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖__奖金所得超过800元,应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税
17、如果年终双薪与全年一次性奖金不在同一月发放,能否将两项收入合并,适用全年一次性奖金的分摊计税方法?如果不可以,该如何计算?根据《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题___》(国税发
[2005]9号)规定“
三、在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次”个人所得税应在发放是由支付单位代扣代缴,在不同月份发放年终奖和全年一次性奖金不能合并按照全年一次性奖金计算个人所得税只能使用一次全年一次性奖金的计算方法,再次发放时需要并入当月工资按工资薪金所得缴纳个人所得税
18、怎样解读《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题___》(国税发
[2005]9号)的规定?为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题,经研究,现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下
一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资
二、纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴一先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数二将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第一项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下1.如果雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的,适用公式为应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额×适用税率一速算扣除数
三、在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次
19、全年一次性奖金__计税每年仅一次?《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题___》国税发
[2005]9号规定,全年一次性奖金可采取__计税方法取消了原年薪制和数月奖金政策有利于统一政策和降低税负文件规定,在一个纳税年度内,每个纳税人只能采用一次__计税方法在此提请注意一是对于扣缴义务人根据全年业绩考核确定的全年一次性奖金如采取分次发放只允许其中一次采用__计税方法;二是如扣缴义务人采取综合考核方式减少月份或季度奖金,相应增加全年奖金并一次性发放也可采用__计税方法;三是对于年度中间调入人员财务人员不清楚其是否在原单位享受__计税方法的,为减轻财务人员法律责任可要求本人书面证明未享受__政策再适用本年度__计税方法
20、单位给离退休人员发的工资怎么纳税?《关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题___》(财税
[2008]7号)第二条规定高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得,其免征个人所得税政策口径按下列标准执行
(1)对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的,单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入,视同离休、退休工资,免征个人所得税;
(2)除上述第
(一)项所述收入以外各种名目的津补贴收入等,以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入,依法计征个人所得税
(3)国家税务总局下文对离退休人员从原任职单位取得收入是否征收个人所得税进行明确国税函〔2008〕723号文明确离退休人员除按规定__离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物不属于《中华人民___个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费根据《中华人民___个人所得税法》及其实施条例的有关规定,离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,应在减除费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税
21、__银行贷款__时,银行要求提供个人所得税完税证以证明我的还贷能力虽然我所任职公司每月均代为扣缴个人所得税,但从未出具过相关凭证那如何才能取得我的个人所得税完税证明?根据《中华人民___税收征收管理法》第三十四条规定“税务机关征收税款时,必须给纳税人开具完税凭证扣缴义务人代扣、代收税款时,纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的,扣缴义务人应当开具”为进一步优化纳税服务,国家税务总局于2005年1月21日下发了《关于试行税务机关向扣缴义务人实行明细申报后的纳税人开具个人所得税完税证明___》(国税发
[2005]8号),规定从2005年1月1日起,在确保个人收入纳税等资料保密的前提下,要求有条件的地区试行按年向纳税人开具个人所得税完税证明因此,可通过以下两种途径取得个人所得税完税证明
一、直接向代扣个税的所任职公司索取代扣、代收税款凭证作为合法凭据
二、向任职公司主管地税机关提出开具个人所得税完税证明的申请并提供相关资料但需明确的是,为扣缴义务人实行明细申报后的纳税人开具个人所得税完税证明,是税务机关优化纳税服务的一项具体措施,而不是税务机关的法定义务
22、企业每月以现金形式发给职工300元__费补贴,请问职工个人是否需要交纳个人所得税?国税发
[1999]58号文件规定个人因公务用车和通讯制度__而取得的公务用车、通讯补贴收入,扣除一定标准的公务费用后,按照工资、薪金所得项目计征个人所得税按月发放的,并入当月工资、薪金所得计征个人所得税;不按月发放的,分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税公务费用的扣除标准,由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算,报经省级人民__批准后确定并报国家税务总局备案提示通讯费补贴收入的标准目前未明确,所以应将职工取得的这部分__费补贴全额并入当月工资中计征个人所得税《企业所得税法实施条例》第三十四条规定,企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出
23、时值盛夏,单位开始给职工发放高温费即防暑降温费也需缴纳个税吗?根据规定,山东省企业在岗职工夏季防暑降温费的具体标准为从事室外作业和高温作业人员每人每月120元;非高温作业人员每人每月80元全年按6月、7月、8月、9月四个月计发,并列入企业成本费用根据国家税务总局的相关法律规定,按照国家统一规定发放的补贴、津贴可以免纳个人所得税,但须注意的是,各单位所发放的高温费不属于国家统一规定发放的补贴,因此必须缴纳个税据介绍,高温费的个人所得税的征收是并入到个人当月的工资薪金所得中进行征收的,并不是另行征收,征收比率根据个人工资所得不等而相应有所不同一般来说,从5%到35%不等
24、企业按照工资总额的2%缴纳了工会会费、工会返还了所缴纳的工会会费的60%给本单位的工会,本单位的工会单独建立帐目进行核算工会打算在今年__员工进行体检和旅游,请问支出的体检费和旅游费要缴纳个人所得税吗?员工向工会缴纳的工会会费不能从缴费当期的工资、薪金收入中扣除,要计算征收个人所得税而职工从工会取得的按本人缴纳会费的一定比例返还的部分不征收个人所得税但是,如果员工个人取得的工会返还款大于应返还的数额,是应当按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税
25、公司给员工__体检,所发生费用如果在福利费中列支,那么员工需要为这个交纳个人所得税吗?属于企业工作性质要求必须的体检费支出,不应征收个人所得税;属于福利待遇性质的体检费,应并入员工当期工资、薪金收入扣缴个人所得税
26、问一次性补偿收入个人所得税计算中平均收入问题个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入,在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税,是指年平均工资
27、问保险赔款是否应当免交个人所得税?根据中华人民___个人所得税法第四条规定,保险赔款免纳个人所得税
28、问劳动合同期满的退职补偿费如何计算征收个人所得税?个人所得税法第4条第7款所说的免纳个人所得税的退职费是指职工因工、因病丧失劳动能力,国家按规定标准发放的退职费而劳动合同期满后企业发放给职工的“退职补偿费”应当并入发放当月的工资薪金收入中计算缴纳个人所得税
29、公司给员工__商业保险,缴纳个所税是以什么方式计算?能不能用每年一次的税收__政策来缴纳个所税?《中华人民___个人所得税法实施条例》第八条规定,工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得根据上述规定,公司给员工__商业保险,也是和任职受雇有关的所得,应该按工资所得计算征收个税按工资薪金项目征收个税是总局确定的,但是实际中,具体的计算,各个省一般会有更进一步的规定,比如《北京市地方税务局关于明确个人所得税有关业务政策问题___》(京地税个〔2002〕597号)的第二条规定,个人取得国家规定必须由雇佣单位负担的保险以外的各类商业保险的保费,一律计入个人取得保费当月的工资薪金缴纳个人所得税同时保险的品种繁多,对于单位__保险,个人享受无赔款的优待收入,《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题___》(国税发〔1999]58号)规定,对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入,按照“其他所得”应税项目计征个人所得税需要结合该商业保险的性质和品种,并对照所在地的税务机关的具体规定执行当然,上述__商业保险的行为,因为《企业财务通则》的颁发执行,对于国有企业和国有控股的单位属于违法规定的,是行不通的
30、中国公民在国外的工资收入是否按4800元扣除?根据《个人所得税法》第六条第三款的规定,对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用,附加减除费用适用的范围和标准由___规定经主管税务机关认定税务机关审核后,中国公民在国外的工资收入可以按照4800元扣除
31、科技成果转化奖励不征收个人所得税应如何__?《国家税务总局关于取消促进科技成果转化暂不征收个人所得税审核权有关问题___》(国税函
[2007]833号)第一条规定,《国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题___》(国税发
[1999]125号)规定,科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励,经主管税务机关审核后,暂不征收个人所得税此项审核权自2007年8月1日起停止执行同时,国税函
[2007]833号规定,将职务科技成果转化为股份、投资比例的科研机构、高等学校或者获奖人员,应在授(获)奖后30日内,向主管税务机关提交相关部门出具的《出资入股高新技术成果认定书》、技术成果价值评估报告和确认书,以及奖励的其他相关详细资料另外,该文件还规定,科研机构、高等学校和获奖人不能提供上述资料,或者报送虚假资料,故意隐瞒有关情况的,获奖人不得享受暂不征收个人所得税的__政策
32、问因他人侵权而取得专利赔偿是否计征个人所得税?根据《国家税务总局关于个人取得专利赔偿所得征收个人所得税问题的批复》(国税发
[2000]257号)的规定,因他人侵权而取得专利赔偿按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税
33、单位聘用离退休员工,按《国家税务总局关于个人__和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》国税函
[2005]382号,单位不需用给他们交纳社保,其余3条件都满足,那么他们的个人收入纳税是按工资薪金收入还是劳务报酬如果是按劳务报酬单位也得代扣代缴吗《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》国税函
[2006]526号规定,《国家税务总局关于个人__和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》国税函
[2005]382号所称的“退休人员再任职”,应同时符合下列条件
一、受雇人员与用人单位签订一年以上含一年劳动合同协议,存在__或连续的雇用与被雇用关系;
二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时仍享受固定或基本工资收入;
三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇;
四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责__根据上述规定,国税函
[2005]382号所称的“退休人员再任职”取得的收入,在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税,应同时符合上述4个条件因此,对贵单位聘用离退休员工,但不需要给他们交纳社保,虽然其余3个条件都满足,但不能按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税,应按“劳务报酬”应税项目缴纳个人所得税,并按《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定,由贵单位代扣代缴
34、外国企业为其在中国境内工作的雇员上的社会保险如何缴纳个人所得税?
一、关于企业所得税的税务处理根据《中华人民___外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下称实施细则)第__条第十项和第__四条第二款的规定,企业直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身(人寿)保险费和境外社会保险费,不得在企业应纳税所得额中扣除但上述境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的,可以根据实施细则第__四条第一款的规定,在企业应纳税所得额中扣除
二、关于个人所得税的税务处理
(一)企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费,凡以支付其雇员工资、薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的,均应计入该雇员个人的工资、薪金所得,适用《中华人民___个人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税
(二)企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费,原则上也应计入该雇员个人的工资、薪金所得,适用《中华人民___个人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税,但对其中确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的费用,报经当地税务主管机关核准后,可不计入雇员个人的应纳税所得
(三)在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费,均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除
35、支付给职工的经济补偿金是否属于工资薪金的范畴?会计处理上,支付给职工的经济补偿金应该计入企业的职工薪酬,相关规定如下《企业会计准则第9号—职工薪酬》第二条职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出职工薪酬包括
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(二)职工福利费;
(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
(四)住房公积金;
(五)工会经费和职工教育经费;
(六)非货币性福利;
(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出个人所得税方面应该按“工资、薪金所得”计征个税《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题___》国税发
[1999]178号
一、对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税企业所得税方面我们认为此部分支出属于与员工任职或者受雇有关的其他支出,属于“工资、薪金”的范畴《中华人民___企业所得税法实施条例》中华人民______令第512号第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出
36、2008年3月1日起,外籍个人所得税的起征点是多少?3月1日起个人所得税的工资薪金所得费用减除标准改为2000,那外籍个人的工资薪金所得是否相应调整为5200呢?《个人所得税法》规定,对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用,附加减除费用适用的范围和标准由___规定根据《个人所得税法实施条例》的相关规定,附加减除费用标准为3200元2008年3月1日起工资薪金个人所得税费用扣除标准增至2000元,则计算外籍个人个人所得税时要在减除2000元的费用后,再减除3200元的附加费用,即共计减除5200元
37、__董事取得的收入该如何纳税?根据我国现行个人所得税法的相关规定个人由于担任董事职务取得的董事费收入,属于劳务报酬所得性质,应按劳务报酬所得项目征收个人所得税如果股份公司按月支付__董事的劳务报酬,则__董事应以该月取得的收入为一次据以确定应纳税所得额;如果股份公司按季度或年度支付__董事的劳务报酬,则__董事应以该季度或年度取得的收入为一次,据以确定应纳税所得额另外,税法还规定,对__董事每次取得的董事费收入超过20000元的,实行加成征税
38、年终非物质奖励也得缴个税?根据税法有关规定,在商品营销活动中,企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义__旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行业绩奖励(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用全额计入个人应税所得,依法征收个人所得税,并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴其中对企业雇员享受的此项奖励,应与当期的工资薪金合并,按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税;对其他人员享受的此类奖励,应作为当期劳务收入,按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税在此,地税部门提醒广大纳税人,在化妆品、保健品、保险企业、各级工会__、通信企业、学校等单位如有以这种形式实现的奖励,有关单位必须依法代扣代缴个人所得税
39、个人取得不同应税项目的所得,应当如何缴纳个人所得税?根据《中华人民___个人所得税法实施条例》第三__条的相关规定,个人取得税法所列的两项或两项以上所得的,应按照各项所得分别减除相应费用,计算缴纳个人所得税
40、取得两处收入但计算方法不同,该如何缴税?同时兼任一家商贸企业的经理,在两家公司都取得固定收入2007年2月,我在两家公司又分别取得了一笔含税年终奖会计跟我说,我所在的工业公司使用的是年薪制,即平均到月计算个人所得税,而商贸企业年终奖扣税是按照全年一次性奖金的特殊算法计算的在使用两种不同方法计算个税的情况下,我该如何计算个税?针对您的情况,您应当将在工业公司取得的所有奖金平均到12个月,然后与对应月份在商贸企业取得的工资薪金合并计算缴税而在商贸企业取得的年终奖,则单独使用全年一次性奖金的特殊算法计算纳税最后将两部分应纳税款的合计数与2007年度两家公司为您代扣代缴的个税税款相比,进行多退少补
41、销售人员__的提成款是否能以工资的形式处理?根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发
[2000]084号)第53条规定“纳税人发生的佣金符合下列条件的,可计入销售费用
(一)有合法真实凭证;
(二)支付的对象必须是__的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员);
(三)支付给个人的佣金,除另有规定者外,不得超过服务金额的5%”同时,第十七条规定“工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资,奖金,津贴,补贴,年终加薪,加班工资,以及与任职或者受雇有关的其他支出”因此,企业支付给本单位职工的销售提成不属于佣金,应并入工资总额按工资薪金的规定缴纳企业所得税
42、请问该内退人员应该如何申报缴纳个人所得税?内退,即在原单位__了退休手续,但并未到法定退休年龄《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题___》(国税发
[1999]58号)规定“实行内部退养的个人在其__内部退养手续后至法定离退休年龄之间,从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按‘工资、薪金所得’项目计征个人所得税个人在__内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按__内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与__当月的‘工资、薪金’所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税个人在__内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的‘工资、薪金’所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的‘工资、薪金’所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税”根据上述规定,内退人员从原单位__的工资不免税,在中介机构从事管理工作取得得劳动报酬还应该合并申报纳税
43、部分困难补助需不需要缴纳个税?春节前夕,各级__、企事业单位都对社区居民、单位职工生活情况进行调查,并对部分生活困难的职工进行补助那么职工取得这部分收入是否要缴个人所得税?根据《中华人民___个人所得税法》第四条第四款规定个人取得的福利费、抚恤金、救济金免缴个人所得税这里所指的福利费是根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所指的抚恤金是指国家或__发给因公受伤或残疾的人员、因公牺牲以及病故的人员的家属的费用;所指的救济金,是指国家___门支付给个人的生活困难补助费税务官员强调从职工福利费中取得的困难补助需要提供单位(公司)会议决议的纪要;以困难名义取得的其他任何性质的收入或其他任何形式的补助,无论是货币或非货币,都要缴个人所得税,本单位发放的要并入当月工资收入,计征个人所得税,单位负责代扣代缴
44、公司发员工购物卡等费用,列入公司福利费用,还要代扣代缴个人所得税吗? 根据2005年《个人所得税法》第四条第四款规定,“福利费、抚恤金、救济金”免纳个人所得税,但按照《个人所得税法实施条例》第十四条“税法第四条第四项所说的福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费”之规定,只有符合国家有关规定的生活补助费才是税法允许免纳个人所得税的福利费,并不是财务上列入“福利费”就可以免纳个人所得税,从而免除扣缴义务人之代扣代缴义务根据国家税务总局《关于生活补助费范围确定问题___》(国税发
[1998]155号)规定,所称生活补助费,是指由于某些特定__或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助,因此,单位在节日发给员工的月饼券、购物卡等福利支出,并不是税法上认可的可以免纳个人所得税的福利费,个人需为此交纳个人所得税,发放单位从而产生相关代扣代缴义务关于生活补助费范围确定问题___1998年9月25日 国税发
[1998]155号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局近据一些地区反映,《中华人民___个人所得税法实施条例》第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费,由于缺乏明确的范围,在实际执行中难以具体界定,各地掌握尺度不一,须统一明确规定,以利执行经研究,现明确如下
一、上述所称生活补助费,是指由于某些特定__或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助
二、下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收人计征个人所得税一从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助; 二从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助; 三单位为个人__汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出
三、以上规定从1998年11月1日起执行
45、单位发放礼品未代扣代缴个人所得税如何处罚国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》国税函
[2000]57号规定部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物、有价证券,对个人取得该项所得,应按照个人所得税“其他所得”项目计算缴纳个人所得税,税款由支付所得的单位代扣代缴若扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,依据《税收征管法》第六__条的规定,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款
46、职工家里发生火灾,公司给予的生活补助金是否需要纳税根据《中华人民___个人所得税法》和国税发
[1998]155号规定,由于某些特定__或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助,免纳个人所得税从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助,则不属于免纳个人所得税的福利费
47、内资公司的高管人员的股票__权被其他外资公司收购相关个人所得税应如何缴纳? 企业有股票__权的高级管理人员在行使股票__权时的实际__价行权价低于__日行权日公平市场价之间的数额属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得应按照《国家税务总局关于个人__股票等有价证券从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题___》规定缴纳个人所得税税款由企业负责代扣代缴个人在股票__权行使前将其股票__权转让所取得的所得应并入其当月工资收入按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税上述所得由境内受雇企业或机构支付的或者属于《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题___》规定的本应由境内受雇企业或机构支付但实际由其境外母公司或境外关联企业支付情形的相应所得的应纳税款由境内受雇企业或机构负责代扣代缴上述应纳税款在境内没有扣缴义务人的取得所得的个人应按税法在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税个人在行使股票__权后将已__的股票不包括境内上市公司股票转让所取得的所得应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税该税款由直接向个人支付转让收入的单位不包括境外企业负责代扣代缴直接向个人支付转让收入的单位为境外企业的取得收入的个人应按税法规定在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税
48、国企负责人绩效薪金如何缴个税?近年来___国有资产监督管理委员会对__企业负责人的薪酬发放采取按年度经营业绩和任期经营业绩考核的方式,具体办法是__企业负责人薪酬由基薪、绩效薪金和任期奖励构成,其中基薪和绩效薪金的60%在当年度发放,绩效薪金的40%和任期奖励于任期结束后发放请问,__企业负责人于任期结束后取得的绩效薪金的40%部分和任期奖励收入该如何缴纳个人所得税?税务人员介绍说,《国家税务总局关于__企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题___》(国税发
[2007]118号)对此作出了规定__企业负责人任期结束后取得的绩效薪金40%部分和任期奖励,按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题___》(国税发
[2005]9号)第二条规定的方法,合并计算缴纳个人所得税即纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴
(一)先将当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数如果在发放年终一次性奖金的当月,当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第
(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算缴税,计算公式如下
1.如果雇员当月工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数;
2.如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数在适用人员上,主要包括
(一)国有独资企业和未设董事会的国有独资公司的总经理(总裁)、副总经理(副总裁)、总会计师;
(二)设董事会的国有独资公司(___确定的董事会试点企业除外)的董事长、副董事长、董事、总经理(总裁)、副总经理(副总裁)、总会计师;
(三)国有控股公司国有股权代表出任的董事长、副董事长、董事、总经理(总裁),被列入___党委管理的副总经理(副总裁)、总会计师;
(四)国有独资企业、国有独资公司和国有控股公司党委(党组)书记、副书记、__(党组成员)、纪委书记(纪检组长)
49、实行年薪制和绩效工资的人应如何缴纳个人所得税?在实行年薪制和绩效工资的单位,个人平时按月取得的生活费或部分工资,应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税年终取得的年薪和缋效工资,应按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税
50、单位以劳务费名义发放的收入如何缴纳个人所得税?有些单位除向职工正常发放工资、薪金以外,还根据职工从事本单位其他专项工作情况,以劳务费等名义发放所得这种所得实际是工资、薪金的组成部分,应与工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税
51、员工在职工教育经费中取得劳动竞赛奖金缴纳个人所得税吗根据《中华人民___工会法》第四十二条第三款“工会经费主要用于为职工服务和工会活动经费使用的具体办法由中华全国总工会制定”,《工业企业财务制度》(财工
[1992]574号)第四__条“工会经费是指按照职工工资总额2%计提拨交给工会的经费职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用,按照职工工资总额的
1.5%计提”,以及《工会会计制度》的相关规定,企业应依法计提工会经费,该等经费应主要用于工会各项活动的开展以及为职工提供的种类服务,具体可用于开展职工教育、文娱、体育、宣传活动以及工会__的其他活动等方面的开支;用于履行工会职能、建立职工之家,开展法律__,劳动争议调解,慰问困难职工的费用;用于工会会员(代表)大会和各种会议,培训工会干部和积极分子等费用因此,A所在单位按工资总额的一定比例提取工会经费,并由工会__开展劳动竞赛之用是符合现行法律规定的(当然,在提取的比例上可能存在问题)对该等提取的工会经费,可否在税前列支问题,根据《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题___》(国税函
[2000]678号)“建立工会__的企业、事业单位、社会团体,按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费,凭工会__开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的,其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除”,《国家税务总局、中华全国总工会关于进一步加强工会经费税前扣除管理___》(总工发
[2005]9号)第一条“凡依法建立工会__的企业、事业单位以及其他__,每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费,并凭工会__开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除工资总额按照国家___《关于工资总额组成的规定》(1990年第1号令)颁布的标准执行,工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等,均计算在内”之规定,计提的工会经费在税前扣除的条件,除了企业应建立工会__之外,在向工会__拨交工会经费时,必须取得由工会__开具的《工会经费拨缴款专用收据》,否则,即使企业依法计提了工会经费,该等提取的费用不能作为企业当期的期间费用在税前扣除因此,A所在公司提取的前述工会经费,可否在税前扣除,应依照前述规定作出判断另外,根据《中华人民___个人所得税法》第四条“下列各项个人所得,免纳个人所得税
四、福利费、抚恤金、救济金”,《中华人民___个人所得税法实施条例(2005修订)》(___令第452号)第十四条“税法第四条第四项所说的福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所说的救济金,是指国家___门支付给个人的生活困难补助费”之规定,从工会经费中向职工个人支付的福利费,如果系属于支付给职工个人的生活补助费,则补助的个人免缴个人所得税;如果是因公司内部劳动竞赛获取的奖金收入,则应依法作为“工资、薪金所得”的一部分,计算缴纳个人所得税
52、个人在__企业改组过程中取得量化资产应如何缴纳个人所得税?根据国家有关规定,允许__所有制企业在改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产,在量化环节不用缴纳个人所得税职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产,暂缓缴纳个人所得税;待个人将股份转让时,就其转让收入额,减去个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额,按财产转让所得计算缴纳个人所得税职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利,应按利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税
53、超标准缴存住房公积金不免个人所得税目前我国存在着一些效益不好的企业经常拖欠职工的住房公积金,而一些效益较好的单位则有意将一些应税福利,如将各类补贴、津贴打入“住房公积金”账户,并借此进行逃税的情况根据《住房公积金管理条例》、《___、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管
[2005]5号)等规定精神,《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策___》(财税
[2006]10号)明确规定,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍为防止一些单位利用公积金的免税政策来变相发钱搞福利,从而变相逃税,公积金缴存既要“保底”,又要“限高”,为此财税
[2006]10号规定,单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税《财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题___》(财税
[1997]144号)还指出,对企业以现金形式发给个人的住房补贴,也应全额计入__人的当期工资、薪金收入计征个人所得税
54、个人取得的特许权使用费所得应如何缴纳个人所得税? 特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得个人取得特许权使用费所得每次收入不超过4000元的,可以扣除费用800元;每次收入超过4000元以上的,可以扣除20%的费用,其余额为应纳税所得额特许权使用费所得适用20%的税率计算公式为应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%例如,叶某发明一项自动化专利技术,2004年8月转让给A公司,转让价
1.5万元,A公司8月支付使用费6000元,9月支付使用费9000元;9月,叶某将该项使用权转让给D公司,获得转让费收入8000元,叶某转让特许权使用费所得应缴纳个人所得税为叶某此项专利技术转让了两次,应分两次所得计算个人所得税转让给A公司应缴个人所得税税额=(6000+9000)×(1-20%)×20%=2400元;转让给D公司应缴个人所得税税额=8000×(1-20%)×20%=1280元;叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税=2400+1280=3680元
55、如何区分承包承租经营所得与工薪所得按照《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题___》(国税发
[1994]179号)文件的规定,对承包承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得,如果承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工资、薪金所得项目征税;如果承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,其所得按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税
56、对于一年内分几次取得承包承租经营所得的,在每次取得所得时如何计算缴纳应预缴的个税?按照个人所得税法第九条的规定,对纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的,应当在取得每次所得后的七日内预缴为计算简便,其适用税率不再换算全年,而是以每次收入额用全年适用税率计算预缴个人所得税,年终汇算时多退少补按次预缴的计算公式为应纳税额=[(一次取得数月承包、承租经营所得+在此期间各月取得的工资、薪金所得)-1600×所属月份]×适用税率-速算扣除数-所属月份已纳工资、薪金所得个人所得税年度终了后汇算清缴计算公式为应纳税额=[(全年取得承包、承租经营所得+全年工资、薪金所得)-1600×12]×适用税率-速算扣除数-各次预缴个人所得税总额个人承包、承租企事业单位,每月取得的工资、薪金所得,凡达到纳税标准的,应按月预缴个人所得税在计算承包、承租经营所得应纳税额时,按月预缴的工资、薪金所得税款准予扣除
57、公司给予的住房补帖收入能否个人所得税前扣除根据《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策___》的规定,单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民__规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,免征个人所得税;个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民__规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,允许在个人应纳税所得额中扣除单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税公司发给个人的住房补贴,应当缴纳个人所得税
58、企业为员工缴纳的补充养老保险是否缴纳个人所得税根据《国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复》(国税函
[1999]615号)之规定,对在职职工取得的补充养老基金,应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入,合并计征个人所得税根据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税
[2005]94号)之规定,单位为职工个人__商业性补充养老保险等,在__投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目,按税法规定缴纳个人所得税;因各种原因退保,个人未取得实际收入的,已缴纳的个人所得税应予以退回根据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函
[2005]318号)之规定,对企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴根据上述规定可知,企业按照国家规定标准缴纳的补充养老保险部分应该依法缴纳个人所得税,税款由企业代扣代缴
59、发给职工的少数民族补贴可以免征个人所得税吗目前的税收法律法规并没有对少数民族补贴免征个人所得税的明确规定,税收中免于征税的补贴、津贴则是指按照国家统一规定发给的补贴、津贴,而《中华人民___个人所得税法实施条例》规定,税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照___规定发给的__特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及___规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴因此,我们认为,发给职工的少数民族补贴应合并到工资中计算缴纳个人所得税
60、个人设备投资取得的收入如何缴纳个人所得税近日,甲与县内一家医疗机构签订协议,甲个人出资__一台先进医疗仪器交该医疗机构使用,医疗机构取得收入扣除有关费用后,剩余部分按一定比例分成同时,该医疗仪器使用达到一定年限后,医疗仪器的设备产权归医院所有对以上个人设备投资取得的收入如何缴纳个人所得税根据《国家税务总局关于个人投资设备取得所得征收个人所得税问题的批复》国税函
[2000]540号规定,个人设备投资取得分成行为,实际上是一种具有投资特征的__租赁行为对个人取得分成所得,应按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税具体计征方法为,自合同生效之日起至财产产权发生转移之日止,个人取得的分成所得可在上述年限按月平均扣除设备投资后.就其余额按税法规定计征个人所得税;产权转移后,若收入继续分成,则对个人取得的全部分成收入按税法规定计征个人所得税税款由医疗机构在向个人支付所得时代扣代缴例如,王某与某医院签订协议协议规定,由王某出资720000元__医疗仪器交医院使用,医院取得此项医疗仪器的收入扣除管理费、操作医疗仪器人员工资费用后,剩余部分王某与医院按七三分成;此项医疗仪器使用达到6年后.产权归医院所有,收入不再分成假设某月医院取得此项医疗仪器收入为80000元,当月管理费、操作医疗仪器人员工资费用合计为10000元则王某应取得分成所得为80000-_____×0.7=49000元,王某应缴个人所得税为49000-720000/6/12×1-20%×20%=6240元此项税款由该医院在向王某支付所得时代扣代缴
61、个人股权转让违约金是否应该缴纳个人所得税《国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》(国税函
[2006]866号)之规定,股权成功转让后,转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入,属于因财产转让而产生的收入转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入,按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税,税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳上述文件仅针对股权成功转让但受让方逾期付款的情形作了规定,根据上述文件的规定,逾期付款违约金应当并入财产转让所得缴纳个人所得税如果股权并未转让的情况下取得的违约金是否也应该缴纳个人所得税呢?我们认为,在股权并未转让的情况下取得的合同不履行的违约金,因交易行为并未发生,对其征税尚缺乏法律依据
62、个人取得房屋拆迁补偿款是否需要缴纳个人所得税个人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款,不用缴纳个人所得税
63、个人因举报获得的奖励是否需要缴纳个人所得税个人因为举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金,可以免缴个人所得税
64、个人获得见义勇为奖是否需要缴纳个人所得税个人因见义勇为而获得的乡镇以上(含乡镇)人民__或经县以上(含县)人民__主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或者类似__颁发的奖金或奖品,经税务部门核准,可以免缴个人所得税
65、个人将自己的文字作品手稿或复印件公开拍卖所取得的收入应如何缴纳个税 个人将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,应按特许权使用费所得计算缴纳个人所得税
66、个人取得非现金方式支付的股息、红利如何缴纳个人所得税个人取得股份制企业以股票形式分配的股息、红利(即派发红股),应以所派发红股的票面金额为应纳税所得额,按利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税个人取得股份制企业以股票溢价以外的资本公积、盈余公积、未分配利润向个人转增股本,视同对个人股东的利润分配,应按利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税
67、如何确定个人取得稿酬所得的次数? 1个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品,不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬,或者加印该作品后再付稿酬,均应合并其稿酬所得按一次所得计算缴纳个人所得税在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得,其在各处取得的所得或再版所得按分次所得计算缴纳个人所得税 2个人同一作品在报刊上连载应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次所得,计算缴纳个人所得税在其连载之后又出书取得稿酬所得,应视同再版稿酬分次缴纳个人所得税先出书后连载取得稿酬所得的,同样处理
68、个人获得的稿酬所得应当如何缴纳个人所得税稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得个人获得的稿酬所得,每次收入不超过4000元的,可减去费用800元;每次收入4000元以上的,可减去20%的费用,其余额为应纳税所得额稿酬所得适用20%的比例税率,并可以免纳30%的税额计算公式为应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率×1-30%例如孙某在某美容__上发表一篇文章,获得稿酬3000元,孙某应缴纳的个人所得税为应纳个人所得税税额=3000-800×20%×1-30%=308元
69、演职人员取得报酬应如何缴纳个人所得税演职人员是指参加演出包括舞台演出、录音、录像、拍摄影视等而取得报酬的个人演职人员参加任职单位__的演出取得的报酬为工资、薪金所得,按月缴纳个人所得税演职人员参加非任职单位__的演出取得的报酬为劳务报酬所得,按次缴纳个人所得税演职人员取得报酬后按规定上交给单位和文化行政部门的管理费以及收入分成,经主管税务机关确认后在计算应纳税所得额时扣除演职人员取得报酬为不含税收入指税后收入的,分两种情况1作为工资、薪金所得的,计算公式为应纳税所得额=不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数x1-税率应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数2作为劳务报酬所得的,计算公式为不含税收入额低于3360元的,应纳税所得额=不合税收入额-800×1-税率不含税收入额高于3360元的,应纳税所得额=[不含税收入额-速算扣除数×1—20%]×[1-税率×1—20%]应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数向演职人员支付报酬的单位或个人,应该按照税法规定代扣代缴演职人员的个人所得税
70、企业支付拖欠的工资如何计算扣缴个人所得税?根据现行税法规定,个人取得的应税所得,应按规定交纳个人所得税,并由支付单位代扣代缴税款一般地说,企业应按规定依期支付职工工资,如确因特殊情况,未能依期支付而在以后月份补发以前月份拖欠的工资,应事先报经当地主管税务机关备案,经审查属实其补发以前月份拖欠的工资,可按规定月份征个人所得税,由支付单位代扣代缴税款
71、个人公益性捐赠应提前与扣缴义务人__现行个人所得税政策规定,个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从应纳税所得额中扣除个体户生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所得是按纳税年度计征个人所得税,其公益、救济性捐赠的扣除,基本不存在操作性问题;但其他所得项目都采取按月或按次计税,纳税人取得所得到税款入库时间较短,纳税人拟进行捐赠,应提前与扣缴义务人__,在扣缴义务人扣缴税款时,减除所发生的捐赠支出,纳税人本期发生的捐赠未扣除的,不得用以后期间所得补扣,否则,可能出现一些捐赠不能依法扣除,从而多缴税款此外,纳税人决定捐赠时,应事先考虑允许扣除的捐赠数额,如某甲2006年2月拟捐赠1000元,月薪5000元,费用扣除额1600元,则允许扣除的捐赠额=5000-1600×20%=680元,而非5000× 20%=1000元
72、个人从单位取得住房、电脑、汽车等实物所得是否需要缴纳个人所得税个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得,如住房、电脑、汽车等,属于工资、薪金所得,应按照__住房、电脑、汽车的实际支出金额计算缴纳个人所得税另外,个人参加单位__的免费旅游以及个人__股票等有价证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等,也应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税
73、个人担任董事职务而取得董事费,应当如何缴纳个人所得税?个人由于担任董事职务所取得的董事费收入属于劳务报酬所得,按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费,应与其当月工资、薪金合并,按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税
74、资本公积转增股本并非全部免缴个税?用资本公积转增股本是企业一种正常增值渠道是对股东一种分配方式资本公积是非经营因素产生的权益,其形成原因比较复杂,既可由股票溢价收入形成,也可由接受捐赠、债务重组,非货币交易等形成《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》国税函
[1998]2__号规定,免予征税的“资本公积金”仅限于股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积据了解,许多企业在股改上市时,将资本公积折股量化未扣缴个人所得税造成偷税
75、___报社、__社与出版社对稿酬所得的认定各有不同?根据《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》国税函
[2002]146号规定1任职、受雇于报刊、__社等单位的记者、编辑等专业人员因在本单位的报刊、__上发表作品取得的所得,属于因任职、受雇而取得的所得应与当月工资收入合并,按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税2报刊或__社记者、编辑以外的其他人员,在本单位的报刊、__上发表作品取得的所得,应按“稿酬所得”项目征收个人所得税;3出版社的专业__撰写、编写或翻译的作品,由本社以图书形式出版而取得稿费收入,应按“稿酬所得”项目征收个人所得税对报社、__社和出版社稿酬所得采取不同认定规则,主要是报社、__社专业人员在发表文章相对容易,而出版社专业人员编著图书难度较大在146号文件下发前,报社、__社多以稿酬所得分解收入避税
76、车改补贴也须缴纳个税?近年来,部分单位因公务用车制度__,对用车人给予各种形式的补偿,具体包括直接以现金形式发放,在限额内据实报销用车支出,单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费(“私车公用”),单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等 这些个人收入到底需不需要纳税呢?根据《中华人民___个人所得税法实施条例》第八条的有关规定,凡因公务用车制度__而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入,均应视为个人取得公务用车补贴收入,合并入“工资、薪金所得”,对超过2000元的部分征收个人所得税具体计征方法是按月发放的,并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;不按月发放的,分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税
77、支付__人员工资未超过费用减除限额是否应在扣缴个税电子报表中输入其信息?根据《国家税务总局关于建立个人所得税扣缴义务人申报支付个人收入明细表制度___》(国税发
[1995]213号)的规定,扣缴义务人向个人支付的一切应纳税收入包括现金、实物和有价证券不论取得收入的个人是否属于本单位人员都应列入支付个人收入明细表内扣缴义务人应按月填列支付个人收入明细表以及税务机关指定提供的其他有关资料、信息在每月7日前向主管税务机关申报上月的支付个人收入明细表而根据《中华人民___个人所得税法》第八条“个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人个人所得超过___规定数额的,在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的,以及具有___规定的其他情形的,纳税义务人应当按照国家规定__纳税申报扣缴义务人应当按照国家规定__全员全额扣缴申报”,《中华人民___个人所得税法实施条例》第三十七条“税法第八条所说的全员全额扣缴申报,是指扣缴义务人在代扣税款的次月内,向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息全员全额扣缴申报的管理办法,由国家税务总局制定”,以及国家税务总局____《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》___(国税发
[2005]205号)第三条“本办法所称个人所得税全员全额扣缴申报以下简称扣缴申报,是指扣缴义务人向个人支付应税所得时,不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准,扣缴义务人应当在代扣税款的次月内向主管税务机关报送其支付应税所得个人以下简称个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息”之规定,公司作为向个人支付所得的扣缴义务人,应当履行全员全额扣缴申报的义务,而无论其所支付的对象是否属于本单位员工、支付的应税所得是否达到了个人所得税法规定的纳税标准因此,A公司应当依法在扣缴个人所得税的电子报表中将__业务员的基本信息、支付所得的项目和金额等涉税信息输入并向税务机关申报
78、对无房老职工发放的一次性住房补贴是否缴纳个税?根据《国家税务总局关于中国海洋石油总公司系统深化用工薪酬制度__有关个人所得税问题___》国税函
[2003]330号的规定,国家住房制度__后,将原来的福利分房改为货币分房对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题,国家将做出统一规定在国家统一规定__之前,对中油公司系统按照有关规定发放给下列职工的住房补贴,暂免予征收个人所得税具体包括无住房职工的住房补贴、职位提升后的职工住房__不足国家规定标准的住房补贴以及住房__不足国家规定标准的职工补差住房补贴除对中油公司系统的一次性住房补贴国家专门发文予以明确免征个人所得税外,其他企业职工__的一次性住房补贴,需要征收个人所得税按《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题___》财税
[1997]144号的规定,以现金形式发放的住房补贴,应计入当期的应纳税所得额,由于个人所得税是按月计征的,应计入当月工资薪金计算
79、一次性补偿收入怎样缴个税?根据有关税法规定,个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税超过的部分有关税法规定, 计算征收个人所得税计算缴纳的办法为,按个人取得的超过当地上年职工平均工资3倍的部分,除以其在本企业的工作年限,以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税,但个人在本企业的工作年限超过12年的按12年计算例如,某职工在一企业工作了13年,今年解除劳动合同,企业一次性支付其93000元的经济补偿金该职工与企业解除劳动关系取得的一次性补偿收入个人所得税税前扣除标准为66540元93000-66540=26460(元)以其在企业工作年限计算月工资薪金收入(工作年限超过12年的按12年计算)26460/12=2205(元)月应纳税额(2205-1600)×10%-25=
35.5(元)该职工应缴纳个人所得税税额
35.5×12=426(元)
80、有限责任公司以法定公积金和任意公积金转增注册资本,如公司股东为自然人,股东是否需要交纳个人所得税?根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函发
[1998]333号)之规定,有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本因此,对属于个人股东分得再投入公司转增注册资本的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税,税款由有限公司在公司股东会决议通过后代扣代缴
81、资产评估增值增加个人股本是否征收个人所得税应该征收20%的所得税根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税___》(国税发
[1997]198号)之规定,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,___个人所得,不征收个人所得税;股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息,红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税根据上述规定,本案中账务处理似乎无须对投资者征收个人所得税但《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函发
[1998]2__号)规定,上述“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金将此转增股本由个人取得的数额,___应税所得征收个人所得税而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税因此,企业将评估增值部分进行分配增加个人股本需要缴纳个人所得税
82、__居民在__受雇所得符合哪些条件可以免税?__居民在__从事受雇的活动取得的报酬,同时具有以下三个条件的,在__可以免税
(一)收款人在有关历年中在__停留连续或累计不超过183天;
(二)该项报酬由并非__居民的雇主支付或代表该雇主支付;
(三)该项报酬不是由雇主设在__的常设机构或固定__所负担
83、取得无赔款优待收入要缴纳个人所得税吗?甲是__机关的一名司机,原先每年取得的无赔偿优待收入都不用缴税2003年甲__1999年度无赔偿优待收入时,保险公司却代扣20%的个人所得税这笔收入该不该缴税保险公司有没有权利代扣税款根据国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题___》国税发
[1999]58号的有关规定对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入,按照“其他所得”应税项目计征个人所得税《个人所得税法》第八条规定,个人所得税以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人因此,保险公司代扣你20%的个人所得税是正确的
84、关于个人所得税中补贴津贴的扣除标准究竟是如何规定的?1关于误餐补助问题国税发
[1994]__号文件规定不征税的误餐补助,是指按财政部门规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准__的误餐费一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴,应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税2关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度__而取得的公务用车、通讯补贴收入,扣除一定标准的公务费用后,按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税按月发放的,并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;不按月发放的,分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税 公务费用的扣除标准,由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算,报经省级人民__批准后确定,并报国家税务总局备案3关于个人取得无赔款优待收入征税问题 对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入,按照“其他所得”应税项目计征个人所得税对于个人自己缴纳有关商业保险费保费全部返还个人的保险除外而取得的无赔款优待收入,___个人的应纳税收入,不征收个人所得税4税前扣除项目问题究竟是哪些国家级规定里面还未见具体文件全面披露但我们可以通过一些地方性规定中看出他的大致范围
85、一次劳务收入超过2万就要按30%缴纳个人所得税吗?《个人所得税法》第四条规定,“劳务报酬所得,适用比例税率,税率为百分之__对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由___规定”《个人所得税法》第六条第四项规定,“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之__的费用,其余额为应纳税所得额”《个人所得税法实施条例》第十一条规定,“税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高,是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过20000元对前款应纳税所得额超过20000元至50000元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分,加征十成”因此,劳务报酬所得的个人所得税按照应纳税所得额缴税,而非按照收入全额缴税,应纳税所得额为收入总额扣减20%的费用只有应纳税所得超过2万元的部分才须按照30%缴纳个人所得税,应纳税所得额不超过2万元的部分仍然按照20%的税率缴纳个人所得税一次劳务收入在25000元以内(即应纳税所得额不超过20000元)均只须按照20%的税率缴纳个人所得税,即使应纳税所得额超过20000元,也只有超过部分才须加成征收,而非全额加成征收
86、纳税人从多处取得工资、薪金收入,应如何计算缴纳个人所得税?纳税人在多处取得工资、薪金收入的,应当将其从各处取得的收入合并计算缴纳个人所得税但对于在中国境内有住所,或者在中国境内没有住所而在中国境内居住满1年的个人.其来源于中国境内、境外的工资、薪金所得,应当分别计算缴纳个人所得税
87、哪些个人必须自行申报缴纳个人所得税?按照《中华人民___个人所得税法实施条例》第三十六条和《国家税务总局____个人所得税自行纳税申报办法(试行)》第二条的规定,凡在中国境内负有个人所得税纳税义务的纳税人,具有以下五种情形之一的,应当按照规定自行向税务机关__纳税申报
(1)年所得12万元以上的;
(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;
(3)从中国境外取得所得的;
(4)取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;
(5)___规定的其他情形年所得12万元以上的纳税义务人,在年度终了后3个月内到主管税务机关__纳税申报
88、缴纳个人所得税5种情况可__对于出售居住用房和非居住用房,并取得所得的个人,应按规定缴纳个人所得税,其中5种对象可享受税收__
1.对个人转让自用达5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得,经申请免征个人所得税;
2.为鼓励个人换购住房,个人出售现住房后1年内按市场__又__住房的纳税人,其出售住房应缴纳的个人所得税,视其所购住房的价值可全部或部分予以免税;
3.直系__间继承的房屋,出让方和受让方均不需缴纳个人所得税;
4.夫妻离婚分割财产所得的房屋,凭离婚证书、离婚协议书或_____及其他有关资料,在__房屋更名过户时,不征收个人所得税;
5.个人现有住房房产证登记的产权为一人,在出售后1年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新__住房的,产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税,可按照规定全部或部分予以免税__、把自己的房产无偿赠与我的弟弟了,请问这种情况我弟弟要交个人所得税吗?财税
[2009]78号文件第一条规定以下情形的房屋产权无偿赠与,对当事双方不征收个人所得税
(一)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、__女、外__女、兄弟姐妹;
(二)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
(三)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人提示赠与双方__免税手续时,应向税务机关提交以下资料
(一)《国家税务总局关于加强房__交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题___》(国税发〔2006〕144号)第一条规定的相关证明材料;
(二)赠与双方当事人的有效___件;
(三)属于本通知第一条第
(一)项规定情形的,还须提供__机构出具的赠与人和受赠人__关系的__书(原件)
(四)属于本通知第一条第
(二)项规定情形的,还须提供__机构出具的抚养关系或者赡养关系__书(原件),或者乡镇__或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料,资料齐全并且填写正确的,在提交的《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存,原件退还提交人,同时__个人所得税不征税手续
90、某人于近日到地税局服务厅__房屋赠与过户手续时,税务人员让受赠方按20%的税率缴纳个人所得税类似的情况,如果在年初__就不用缴纳个税这是___?今年5月25日,财政部、国家税务总局下发了《关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题___》(财税〔2009〕78号)《通知》规定,自5月25日起,除下列三种情形的房屋无偿赠与外,房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得,需按照“经___财政部门确定征税的其他所得”项目,缴纳20%的个人所得税
1.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、__女、外__女、兄弟姐妹;
2.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的扶养人或者赡养人;
3.房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人因此,5月25日以后发生的房屋产权无偿赠与行为,且不符合上述三种情形的,受赠方必须按规定缴纳个人所得税
91、个人转让受赠的住房,再次转让时能否按转让价1%核定征收个人所得税?根据《国家税务总局关于加强房__交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题通知》(国税发
[2006]144号)的规定,受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后,再次转让该项不动产的,在缴纳个人所得税时,以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额,按20%的适用税率计算缴纳个人所得税在计征个人受赠不动产个人所得税时,不得核定征收,必须严格按照税法规定据实征收
92、企业为个人购__屋如何缴纳个人所得税? 符合以下情形的房屋或其他财产,不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计征个人所得税
1.企业出资购__屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的
2.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购__屋或其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的利润分配,按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税;对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的红利分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税;对企业其他人员取得的上述所得,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税
93、对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时,纳税人可以提供什么凭证在税前扣除?根据《北京市地方税务局转发国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题___》(京地税个
[2006]348号)对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时,纳税人可凭原__合同、__等有效凭证,经税务机关审核后,允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用对于纳税人未能提供完整、准确的有关凭证,不能正确计算应纳税额的,可以采取核定征税核定征收率暂按1%执行
94、个人转让住房取得的所得扣除的合理费用包括哪些比如在房产交易部门售房者缴纳的房产证等资料复印费、查询唯一住房缴纳的查询费、中介机构中介费等相关费用是否属于允许扣除的合理费用?《关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通》(国税发
[2006]108号)规定,“对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时,纳税人可凭原__合同、__等有效凭证,经税务机关审核后,允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、__费等费用
1.支付的住房装修费用纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一__,并且__上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的,经税务机关审核,其转让的住房在转让前实际发生的装修费用,可在以下规定比例内扣除1已购公有住房、经济适用房最高扣除限额为房屋原值的15%;2商品房及其他住房最高扣除限额为房屋原值的10%纳税人原__为装修房,即合同注明房价款中含有装修费铺装了地板,装配了洁具、厨具等的,不得再重复扣除装修费用
2.支付的住房贷款利息纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的,其向贷款银行实际支付的住房贷款利息,凭贷款银行出具的有效证明据实扣除
3.纳税人按照有关规定实际支付的手续费、__费等,凭有关部门出具的有效证明据实扣除据此,合理费用包括已购公有住房__、出售过程中按规定缴纳的税费,住房装修费用、住房贷款利息、手续费、__费等费用您所说的复印费、查询费和中介费不在规定的合理费用内不能扣除
95、保管好租赁财产修缮__才可抵扣个税根据国税发
[1994]__号文件和《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》国税函
[2002]146号规定,个人出租财产取得的财产租赁收入在计算缴纳个人所得税时应依次扣除以下费用1财产租赁过程中缴纳的税费;2由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用;修缮费用必须提供有效,准确的凭证以此证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用,允许扣除的修缮费用以每次800元为限,一次扣除不完的准予下一次继续扣除,直至扣完为止;3税法规定的费用扣除标准规定扣除各项费用顺序避免纳税人先扣除费用扣除额再扣除修缮费用和税费,从而出现租赁收入不足以抵扣修缮费用和税费问题实际工作中,有些纳税人未按规定取得、保管修缮费用的__不能享受抵扣政策,多缴税款;有些纳税人出__屋不申报纳税,实际上,其税负很轻,许多财产租赁收入达不到营业税起征点,个人所得税又允许扣除修缮费用纳税数额较低,许多纳税人却为较低的税负选择偷税,实非明智之举
96、某商业银行股份有限公司未上市于2008年用2002-2006年的未分配利润转增股本不发现金,请问是否应交个人所得税相关政策有哪些我们认为属于股分公司用未分配利润向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本应该缴纳个人所得税,相关法规如下《关于征收个人所得税若干问题的规定》
[1994]国税发第0__号
十一、关于派发红股的征税问题股份制企业在分配股息、红利时,以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利即派发红股,应以派发红股的股票票面金额为收入额,按利息、股息、红利项目计征个人所得税国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税___国税发
[1997]198号规定,
一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,___个人所得,不征收个人所得税
二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复国税函发
[1998]333号规定,青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本因此,依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税___》国税发
[1997]198号精神,对属于个人股东分得再投入公司转增注册资本的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税,税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴
97、在农场承包土地进行养鱼和种地是否需缴纳个人所得税根据《财政部国家税务总局关于农村税费__试点地区有关个人所得税问题___》(财税
[2004]30号)的规定,农村税费__试点期间,取消农业特产税、减征或免征农业税后,对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业,且经营项目属于农业税(包括农业特产税)、牧业税征税范围的,其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税
98、单位最近进行了机构__,对50岁以上的员工__内部退养,同时单位支付给员工一笔退养费,请问这笔退养费是否要缴纳个人所得税,如果要缴的话,如何计算?《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题___》(国税发
[1999]58号)规定,个人在__内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按__内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与__当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税即应纳个人所得税税额=[(当月工资、薪金所得+一次性内部退养收入)-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数举例说明,该单位员工张某获一次性退养费60000元,张某距离其退休还有5年时间,取得退养费当月其工资收入为2000元计算其个人所得税分二步第一步确定适用税率60000÷60+2000-1600=1400(元),根据工资、薪金九级超额累进税率的规定,适用的税率为10%,速算扣除数为25;第二步计算应缴纳的个人所得税[(60000+2000)-1600]×10%-25=6015(元)
99、某企业的职工,这个月将离职此前,单位向员工借钱用于扩大经营离职后,单位向我一次性结算利息请问单位代扣这笔个人所得税时,是否按储蓄存款利息收入5%的税率计算?另外,所拥有的企业内部股份也要按一定__回售给企业,这笔收入是否也要缴纳个人所得税?税率是多少?”根据《个人所得税法》有关规定,你单位支付给你个人的借款利息,不能按储蓄存款利息计算个人所得税,而应适用“利息、股息、红利所得”税目20%的税率计算个人所得税你将拥有的企业内部股份按一定__退还给企业,对差价部分应适用“财产转让所得”税目20%的税率计征个人所得税以上两笔税款由单位代扣即可根据《中华人民___营业税暂行条例》的规定,个人从事个体经营月营业额未达到起征点的不征收营业税但《中华人民___个人所得税法》规定,个体工商户从事生产、经营所得适用“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税,其计税依据为个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营等取得的所得,并无起征点的说法因此个人从事个体经营,其月营业额未达到起征点,仍需要按照规定计算缴纳个人所得税根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税___》(国税发
[1997]198号)的规定,用股票溢价形成的资本公积转增资本,不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增资本数额,___个人所得,不征收个人所得税根据《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税___》(财税字
[1998]61号)的规定,对个人转让上市公司股票所得暂免征收个人所得税
100、对个人股东增加的净资产是否应征收个人所得税A公司为股份制企业,因经营需要进行增资扩股,对原资产进行评估后,将公司留存的未分配利润和资产评估增值部分在股东之间进行分配,并转增实收资本对个人股东增加的净资产是否应征收个人所得税A公司将留存的未分配利润转增实收资本,实际上相当于将未分配利润向股东进行了分配,股东再将分得的红利投资于本企业,增加实收资本依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税___》国税发
[1997]198号的有关规定,对属于个人股东分得并再投入公司的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税,税款由A公司代扣代缴而公司用资产评估增值形成的资本公积转增实收资本,不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增部分,不征收个人所得税
101、折价__公司股票如何缴纳个人所得税对于这个的股票期权收益如何缴纳个人所得税的问题,《国家税务总局关于个人__股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题___》国税发
[1998]9号是这样规定的在中国负有纳税义务的个人包括在中国境内有住所和无住所的个人__股票等有价证券,因其受雇期间的表现或业绩,从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴指雇员实际支付的股票等有价证券的____低于当期发行__或市场__的数额,属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得,应在雇员实际__股票等有价证券时,按照《中华人民___个人所得税法》及其实施细则和其他有关规定计算缴纳个人所得税如果纳税人__股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴,在计算缴纳个人所得税时,因一次收入较多,全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的,可在报经当地主管税务机关批准后,自其实际__股票等有价证券的当月起,在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税另外,纳税人或扣缴义务人就上述所得申报缴纳或代扣代缴个人所得税时,应将纳税人__的股票等有价证券的种类、数量、____、市场__包括国际市场__等情况及有关的证明材料和计税过程一并报当地主管税务机关
102、被征用土地范围得到了__的补偿金是否需要纳税根据国税函
[1998]428号规定,按照城市发展规划,在旧城改造过程中,个人因住房被征用而取得赔偿费,属补偿性质的收入,无论是现金还是实物房屋,均免予征收个人所得税
103、税后利润未向股东分配是否应缴个人所得税某有限责任公司,按33%的税率缴纳企业所得税为了求生存、求发展,公司章程明确规定税后利润主要用于发展生产因此,近几年,股东没有分取红利,税后利润作“未分配利润”入账有的同志说税后利润除提取10%的法定公积金和5%~10%的法定公益金后,剩余部分不管分红与否,都应缴纳个人所得税这一说法对吗按照《国家税务总局关于未分配的投资者收益和个人人寿保险收入征收个人所得税问题的批复》国税函发
[1998]546号规定,企业将税后利润作“未分配利润”入账,如企业既未在账面反映股东收益,也未将税后利润用于消费如兴建厂房、个人宿舍、__汽车等,不缴纳个人所得税;否则根据个人所得税的收入实现原则,应认定该公司的税后利润已在股东之间进行了分配,股东应按照“利息、股息、红利所得”应税项目缴纳个人所得税
104、个人取得出差补贴是否要缴纳个人所得税?《个人所得税法》规定,中国公民应就全部所得,依法缴纳个人所得税具体到企业按出差天数发给员工的出差补贴是否应该缴纳个人所得税的问题,国家税务总局有专门规定《国家税务总局____征收个人所得税若干问题的规定___》国税发
[1994]__号规定,差旅费津贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征税这里所说的差旅费津贴是指按照国家规定的标准和出差天数计算的津贴也就是说,按照国家规定标准发放的差旅费津贴不征税如果公司发放的差旅费津贴不是按国家规定标准发放的,应就超过部分并入当月“工资薪金所得”征收个人所得税当然,如果是企业以固定的出差费用补助的形式发给员工的出差补贴,在实质上则构成了企业职工的固定收入,因此,应该计入员工的工资、薪金所得,依法缴纳个人所得税
105、个人取得监事费收入应如何缴纳个人所得税?根据个人所得税法以及国家税务总局相关文件的规定,个人担任公司董事职务取得的董事费收入,无论是否属于公司员工,均属于该个人__提供某项劳务取得的报酬,而非基于雇佣关系所取得的收入,因此,应按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税但关于个人取得监事费收入应如何征税,相关税法及总局文件并无涉及我们认为,在个人担任公司监事并取得监事费的场合,其履行监事职责而提供的各种监事劳动、劳务,均属于__提供各项劳务的行为,即使其同时为该公司的员工,但所取得的监事费收入显然与其作为公司员工从事雇佣劳动而取得的收入之间存在着区别,该监事劳务及其监事费收入非因雇佣关系而产生,而是基于股东会决议的任命或者聘请而产生因此,监事费收入应当参照董事费收入的征税规定,按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税,而非并入其工资收入,按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税当然,关于非公司员工取得的监事费收入按“劳务报酬所得”税目征税,在实践中应不存在争议;但在个人监事属于本单位员工而取得的监事费收入按“劳务报酬所得”税目征税,显然没有明确的法律依据可循从税务机关的征管实践看,可能更倾向于以及更多地将其并入工资后按“工资、薪金所得”税目征税但我们认为,这种做法并不符合个人所得税的相关规定及其立法精神,以及现行分类制个人所得税制的实质
106、内部退养或提前离岗人员取得所得如何缴个税?企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构__中,未达到离退休年龄,提前离岗且未__离退休手续(内部退养)的职工,从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按工资、薪金所得计算缴个税个人在__内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业,取得的工资、薪金所得,应与其从原单位取得的同一月份的工资、薪金所得合并计算缴个税
107、补充养老保险退保后已经缴纳的个人所得税是否应予以退还《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》财税
[2005]94号对单位为员工__补充养老保险退保后个人所得税的处理问题有明确规定单位为职工个人__商业性补充养老保险等,在__投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目,按税法规定缴纳个人所得税;因各种原因退保,个人未取得实际收入的,已缴纳的个人所得税应予以退回
108、对股份制企业转增股本否征收个人所得税?根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税___》国税发
[1997]198号的规定
一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,___个人所得,不征收个人所得税
二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税【重点提示】上述通知是对股份制企业转增股本和派发红股是否征收个人所得税问题的规定,原则上,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,不征税;用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,应当征税这里的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金将此转增股本由个人取得的数额,___应税所得征收个人所得税而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税
109、外商投资企业分配税后利润给境外投资者是否要缴纳企业所得税,财税
[2008]1号文,是说在2008年以后形成的利润分配给投资者需要按10%缴纳企业所得税因为分配给境外的是个人,而不是企业,根据企业所得法规定,需要征收的企业所得税的对象是居民企业和非居民企业,而个人不属于这两种情况,所以说国税要按10%缴纳企业所得税我觉得不合理,若是按财税
[2008]1号的规定,它不应该和__《企业所得税法》相冲突,应以__为准,___?根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题___》(财税字
[1994]20号)规定“
二、下列所得,暂免征收个人所得税……
(八)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得”根据上述的规定,如果外商投资企业分配税后利润,确属是分配给境外个人投资者,不属于缴纳企业所得税的范围,应属缴纳个人所得税范围按现行规定,外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得,暂免征收个人所得税PAGE1。