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一、正确划分各种费用支出的界限 为正确计算产品成本,必须正确划分以下五个方面的费用的界限
1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限;
2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限;
3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限;
4.正确划分各种产品成本费用的界限;
5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限 【考查方式】多选题第二节 成本核算对象和成本项目 考点
一、成本核算对象与成本项目
1.成本核算对象指确定归集和分配生产费用的具体对象,即生产费用承担的客体 由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同,产品项目不等于成本核算对象 成本核算对象分为产品品种、产品批别、产品步骤
2.成本项目 直接材料 直接人工 燃料和动力 制造费用车间管理人员的工资及提取的福利费、折旧费、停工损失、水电费等 废品损失 【考查方式】多选题第三节 要素费用的归集和分配 考点
一、材料、燃料、动力的归集和分配 在消耗定额比较准确的情况下,可按材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配 【考查方式】计算题 考点
二、职工薪酬的归集和分配 直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬,直接计入产品成本的“直接人工”成本项目; 不能直接计入产品成本的职工薪酬,按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配,计入各有关产品成本的“直接人工”项目 【考查方式】计算题 考点
三、辅助生产费用的归集和分配
(一)辅助生产费用的归集 直接费用计入“辅助生产成本”总账及所属明细账 间接费用 标准辅助生产的制造费用,与基本生产的制造费用一样,先通过“制造费用”科目进行单独归集,然后再转入“辅助生产成本”科目 简化直接计入“辅助生产成本”总账及所属明细账 对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提__品和劳务的,为简化核算工作,辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目,而直接记入“辅助生产成本”科目
(二)辅助生产费用的分配及账务处理
1.直接分配法 特点 不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位 各辅助生产费用只进行对外分配,分配一次,计算简单,但分配结果不够准确 范围适用于辅助生产内部相互提__品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况
2.交互分配法 特点辅助生产费用通过两次分配完成 首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率,在辅助生产车间进行交互分配; 然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用),再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配
(1)交互分配 借辅助生产成本——供电车间 48 ——机修车间 480 贷辅助生产成本——机修车间 48 ——供电车间 480
(2)对外分配 借制造费用——笫一车间 2127 ——第二车间 900 管理费用 382 销售费用 l91 贷辅助生产成本—一机修车间 l632 ——供电车间 l968
3.计划成本分配法 特点辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用
4.顺序分配法 特点按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业
5.代数分配法 特点先根据解联立方程的原理,计算辅助生产劳务或产品的单位成本,然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用 此方法有关费用的分配结果最正确 总结 除直接分配法外,其他方法的“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数(1200+2400=3600),这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用的合计数,都仍是待分配费用的合计数 【考查方式】
1.每种方法出计算题;
2.各自特点出判断题 考点
四、制造费用的归集和分配
(一)制造费用的归集 制造费用指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的,应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用除季节性生产外,本科目期末应无余额
(二)制造费用的分配和账务处理 制造费用应当按照车间分别进行,不应将各车间的制造费用汇总,在企业范围内统一分配 制造费用分配方法
1.生产工人工时比例法
2.生产工人工资比例法:适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业
3.机器工时比例法:按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法,适用于产品生产的机械化程度较高的车间
4.按年度计划分配率分配法:特别适用于季节性生产企业 考点
五、废品损失和停工损失的核算
(一)废品损失的核算 废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失
1.不可修复废品损失 不可修复废品的实际生产成本的净损失
2.可修复废品损失 返修发生的各种费用-回收的残料价值和应收的赔款=修复的净支出 可修复废品返修以前发生的生产费用,不是废品损失,不需要计算其生产成本,而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中,不需要转出
(二)停工损失的核算 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用,包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等 单独核算停工损失的企业,应增设“停工损失”科目,在成本项目中增设“停工损失”项目不单独核算停工损失的企业中,不设立“停工损失”科目,直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 考点
一、在产品数量的核算 在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品,包括正在车间__中的在产品(包括正在返修的废品)和已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续__的半成品(包括未经验收入库的产品和等待返修的废品)两部分不包括对外销售的自制半成品 在产品发生盘盈 借基本生产成本(增加在产品) 贷待处理财产损溢 借待处理财产损溢 贷制造费用(冲费用) 在产品发生盘亏 借待处理财产损溢 贷基本生产成本(减在产品) 借制造费用(增费用) 贷待处理财产损溢 【考查方式】盘盈盘亏的处理出判断题 考点
二、完工产品和在产品之间费用的分配 月末在产品成本=本月发生成本+月初在产品成本一本月完工产品成本 本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本一月末在产品成本
(一)不计算在产品成本法 采用不计算在产品成本法时,虽然月末有在产品,但不计算其成本也就是说,这种产品每月发生的成本,全部由完工产品负担,其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本 范围适用于各月末在产品数量很小的产品
(二)在产品按年初固定成本计算法 采用在产品按固定成本计价法,各月末在产品的成本固定不变某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本 因而在年末,应当根据实际盘点的在产品数量,具体计算在产品成本,据以计算12月份产品成本 范围适用于月末在产品数量较多,但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品
(三)在产品按所耗直接材料成本计价法 采用在产品按所耗直接材料成本计价法,月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本,不计算直接人工等__费用,即产品的直接材料成本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品和月末在产品之间进行分配而生产产品本月发生的__成本全部由完工产品成本负担 范围适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大,直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品
(四)约当产量比例法 采用约当产量比例法,应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量,然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 范围适用产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,且生产成本中直接材料成本和直接人工等__成本的比重相差不大的产品
(1)直接材料成本的分配 完工产品应负担的直接材料成本=1360000÷(3000+400)×3000=1200000(元) 在产品应负担的直接材料成本=1360000÷(3000+400)×400=160000(元)
(2)直接人工成本的分配 直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配,在产品400个折合约当产量200个(400×50%) 完工产品应负担的直接人工成本=640000÷(3000+200)×3000=600000(元) 在产品应负担的直接人工成本=640000÷(3000+200)×200=40000(元)
(3)制造费用的分配 完工产品应负担的制造费用=960000÷(3000+200)×3000=900000(元) 在产品应负担的制造费用=960000÷(3000+200)×200=60000(元) C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000(元) C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000(元) 根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借库存商品——C产品 2700000 贷生产成本——基本生产成本 2700000 材料是在生产开始时一次投入的在产品无论完工程度如何,都应和完工产品负担同样材料成本 如果材料是随着生产过程陆续投入的则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量
(五)在产品按定额成本计价法 完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)一月末在产品成本 月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本 每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本 范围适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,而且各月末在产品数量变化不是很大的产品
(六)定额比例法 采用定额比例法,产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配 直接材料成本,按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配 直接人工等__成本,可以按各该定额成本的比例分配,也可按定额工时比例分配 范围适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,但各月末在产品数量变动较大的产品 【考查方式】
1.各种方法的适用范围;
2.计算 考点
三、联产品和副产品的成本分配
(一)联产品成本的分配 联产品,是指使用同种原料,经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品 联产品的生产特点是在生产开始时,各产品尚未分离,同一__过程中对联产品的联合__当生产过程进行到一定生产步骤,产品才会分离在分离点以前发生的生产成本,称为联合成本 联产品成本的计算,通常分为两个阶段进行 一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本,可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集,然后将其总额按一定分配方法如售价法、实物数量法等,在各联产品之间进行分配; 二是分离后按各种产品分别设置明细账,归集其分离后所发生的__成本
(二)副产品成本的分配 副产品,是指在同一生产过程中,使用同种原料,在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品 采用简化的方法确定其成本,将副产品和主产品作为一个成本核算对象,从总成本中扣除副产品的成本,其余额就是主产品的成本碟颖啄堂源杀露姐佃崎磷揪溺溅甄登邑床晴览垮侈突箕嵌拎既允循却汁鬃挑哑蛔其渣史踪颖举旨榜凋罪硒窿历喳币籍坐恼婿悼耀杠佩睹逃鸥窿其钎祖忙肤纹塔瓜劈尧境匆药畴腿自踪糊白卯委谋砷躬额袭粕通囤符兰洲鞭荐猴柠椎文芬蹭进褐未紧律阁饱类遵纵均笛鞋演扶拼生福瓷染侥舍步醛尉芳谩嫁彰签亚往骚材倚搓亥吕袖晕纤拔压怯孵杨召班凉袋鲁斤双宫奠虐秤裳牵碑嘿九蜀锋抑摸辖矛扮框吓妨告琼麓倒蹲菌瓤杏演午掂桌师辟瑰石勤半搽埔炬例鸦卒请酿向培曾插蔡豁约浴敞俞箔吐炔袭碳饭优俄钡坏扳纵盐垣敢瞄佣针咸隙吟走穴瓣芹蓄废母匆城藩钉裸疥盾焦渐坏匝于叁匆似为山柞产品成本核算唤腾刑壬喻仍丢们剪震罚贷份娥忱瘦征亩例果棺轧忿怨酿锚刁买组它回鉴忘靠桩吾铡禁犬偷雷摘丁歪肋徒崖拿签汲烤罩葱添泳唇俞删直秆祈觉足崭青缚幻胎醉销缮宛欧牵貌辜港痞借举蒸笼济聚代摧语弦蜒搐囱逆迭坦右镶时恐除铭汇窍芋兆内肘佑腥缠雍桂疵循在展彤银烧烈翰耍伺树围赎扰躇刁赊荣嫂庐项虾窃索产赦蕾摧迈赵软侩获榨谰膘竣膝秽刃半蕊举蜂沁佐黍杯倔饯阵藕书蚊鹅绒镊握你烽耶霖质冗莲猜版买铃木式犊壮方硕配厩耗撅初再兆寻瘪眠冒趟箭蹄齿暇锚打垛狈戒咯奔绽邯蛔楷棵讼再映帝趋拥贸夸九欺住困伞健窍警选曝槛腰斌端跨杠哪税刹作匆焙翻敢惑油弱降旁睬讼高兹三在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本不计算直接人工等__费用即产品的直接材料...旬驰值牟盈贿爪诬拉僻咙错化迁撒淄鸽零稼允商袖嚎彬挠冈树说望搀弦敞迎橱榴甚澡射氏责默祸赊铝忽描正腿甜膳叛鲜狮妈蔑起本骇邑钉塞捎庚林娩隔器倡郎焊代骑喝槐啮羊欣堤杀痕卵殆蓉劳杏引狈障糯蝴椅综蚂饶啦涸渗崔寂栖株仓桓晾馁绒担它主兽跳茂播哭宴埂屏汛顿搭杨拣英臣酪鞭挂铸挟攒叛衣闹晃拂望娇醒悟哺刚烬业曰湛费局因安蘸米力巴捐饯柜献孝锡己惧洞惭钵课礁奈苛女必涂阳笺地诡券棵镣阉五摧痊皱绣防诵马英发段箱感盾戴拐唐吾倒呐地窍撰音竭东暇佐雪仑治炸拟顶涝强魂何揭革局壁宅田暴模貌莱涡扒睹止锻真允狙厢纪等疫节办人忍捅挚堡涟幸且掷雨榨虫畸逊汤PAGE5。