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西安工程大学本科毕业论文题目九阳股份有限公司应收账款风险管理摘要随着信用经济的不断发展,企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻许多企业因为盲目赊销,其应收账款居高不下,呆账和坏账比例逐年升高,利润下降,甚至连年亏损、经营难以继续,最终被迫破产或被重组大量国内外案例表明,应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的,其后果令人触目惊心就如何对应收账款风险进行管理,本文提出了构建一套从识别风险到风险防范与控制;从风险产生以后对其加以测定到对风险加以规避的全程管理体系本文站在理论与实践结合的角度上,通过对应收账款风险管理经验及教训的总结,结合九阳股份有限公司的实际运作情况,运用风险管理基础理论,构建了一套应收账款风险管理体系文章共分为四个部分第一部分是引言,主要介绍国内外的研究现状、本文的研究目的和意义以及研究方法等第二部分是应收账款风险管理的基本理论,主要介绍了风险的定义、概念、含义造成应收账款的原因剖析,以及应收账款风险的识别、分析以及应对方法第三部分主要针对九阳股份有限公司的具体情况进行针对性分析第四部分主要写九阳股份有限公司对应收账款风险的全程管理体系关键词应收账款,应收账款风险,规避,管理体系TITLE RiskManagementofJoyoungCo.LtdsAccountsReceivableABSTRACTWiththecontinuousdevelopmentoftheeconomyofcreditaccountsreceivablearisingfromthecreditbusinessbetweenenterprisesareincreasinglygrim.Blindcreditforonethingleadstomanycompaniessaccountsreceivableremaininghigh.Foranotheritbringsabouttheratioofdoubtfuldebtsandbaddebtsincreasingyearbyyearthedecreaseinprofitsorevenyearsoflosseswhichmakestheoperationdifficulttocontinueandultimatelyforcedintobankruptcyorrestructuring.Thelargenumberofdomesticandforeigncasesshowsthattheaccountsreceivableriskengulfingtheabilityoftheenterprisevitalityisincalculable.Withregardtohowtodealwithaccountsreceivableriskmanagementthispaperaimstobuildupasystemwhichisconstructedfromidentifyingriskstopreventionandcontroltheriskandmeasuredinthewholemanagementsystemtocircumventoftheriskfromtheriskhasoccurred.Thisarticlewhichisbasedontheprospectiveofboththeoryandpracticeconstructedasystemaboutriskmanagementofaccountsreceivablebymakingasummaryofexperienceandlessonsofriskmanagement.ThesystemisbuildedupthroughacombinationwiththeactualoperationoftheJoyoungCo.Ltd.exploitationofbasictheoryofriskmanagementandintegrationofqualitativeanalysisandquantitativeanalysis.Thearticleisdividedintofourparts.Thefirstpartistheintroductionwhichintroducestheresearchstatusbothathomeandabroadthepurposeandsignificanceofthisresearchandresearchmethods.Thesecondpartisthebasictheoryoftheaccountsreceivableriskmanagementwhichfromonehandintroducesdefinitionsconceptsandimplicationofrisk.Fromanotherhanditpresentsanalysisofaccountsreceivablescauseandidentificationanalysisourmethodstodealwiththeriskofaccountsreceivable.ThethirdpartcarriesouttargetedanalysisthatfocusedonthespecificcircumstancesoftheJoyoungCo.Ltd.ThefourthpartmainlyconcentratesonthewholemanagementsystemofaccountsreceivableriskofJoyoungCo.Ltd.KEYWORDS:Accountsreceivable,Riskofaccountsreceivable,Avoidance,Managementsystem目录TOC\o1-3\h\u1绪论
11.1研究背景和意义
11.
1.1选题背景
11.
1.2选题意义
11.2国内外研究综述
21.
2.1国外研究综述
21.
2.2国内研究综述
41.3研究内容与方法
41.
3.1研究内容
41.
3.2研究方法42应收账款风险管理的理论基础
62.1风险的相关理论
62.
1.1风险的概念及分类
62.
1.2风险管理的含义
82.
1.3风险管理的发展阶段
92.2应收账款的原因剖析
102.
2.1内部原因
102.
2.2外部经营环境原因
102.3应收账款风险管理
112.
3.1应收账款风险的含义
112.
3.2应收账款风险的识别
112.
3.3应收账款风险的分析
122.
3.4应收账款风险防范及应对方法133九阳股份有限公司应收账款风险的确认
153.1九阳股份有限公司基本情况介绍
153.2九阳股份有限公司应收账款风险的状况分析
153.
2.1应收账款纵向分析
153.
2.2应收账款横向分析
173.
2.3应收账款账龄分析
173.3九阳股份有限公司应收账款风险的结果探究
193.
3.1外部环境的影响因素
193.
3.2企业自身方面的影响因素194九阳股份有限公司对应收账款风险的全程管理体系
214.1对应收账款风险的事前预防
214.
1.1成立专门的信用风险管理部门
214.
1.2制定应收账款风险管理政策
214.
1.3全面贯彻管理流程
234.
1.4避免合同纠纷
244.2对应收账款事中有效管理
254.3对应收账款事后的控制
264.
3.1催收账款
264.
3.2明确责任
274.
3.3调整政策27总结与展望28参考文献29致谢30附录31诚信声明371绪论
1.1研究背景和意义
1.
1.1选题背景随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展,各个行业逐步走向成熟甚至饱和换言之,作为市场的基本经济细胞,每个企业都面临着日趋激烈的市场竞争为了生存和发展,扩大市场占有率已成为当下企业最关键的战略目标之一而要想提高市场占有率,采用赊销方式来进行产品或服务的销售就成了企业不得不走的一条路,信用营销就这样应运而生,甚至逐步演变为约定俗成的行业惯例在目前由卖方市场转变为买方市场的形势下,采用类似优惠政策一般情况下也起到了较好的促销作用,企业扩大了销售,减少了存货,也实现了预期“账面”利润,创造了令人惊羡的业绩然而,在目前我国信用机制尚不完善的背景下,基于信用的赊销行为以及由此而产生的日益膨胀的应收账款往往潜藏着巨大的经营风险“三角债”、账务危机、呆账随时可能侵蚀企业的老本现实中,应收账款拖欠现象已经相当严重在许多行业,企业间环环拖欠,处于债务链中的企业无法正常开展经营活动,以致举步维艰,而被高额应收账款拖垮、拖死的企业也不在少数教训是惨痛的,如何建立并完善企业信用管理制度,科学合理地管理应收账款,以降低企业经营风险,是每个企业还需解决的问题,也是本课题的研究目的所在
1.
1.2选题意义应收账款是企业营运资金管理的重要环节在激烈竞争的市场经济中,正确运用赊销,加强应收账款的风险管理显得非常重要企业能否有效地控制和管理应收账款,不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终经营利润,而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高因此,如何加强对应收账款的控制和管理,己经成为企业管理中不容回避的一大难题企业必须重视应收账款领域,制定措施,拿出行动,常抓不懈强化应收账款风险管理和控制,具有以下重要意义
(1)及时获取现金流量,补偿各项耗费在社会主义市场经济条件下,企业是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营单位,企业只有面向市场,尽快地把生产出来的产品销售出去,并及时取得销货款,才能补偿生产材料的耗费,及时支付职工工资和其他各项成本费用,保证再生产过程连续不断地进行,这是企业持续经营的基本前提
(2)提高企业资金利用效果应收账款的及时收回,可以使企业以较少的资金占用完成尽可能多的生产和销售任务而且,及时收回应收账款,还可以使企业灵活地进行资金调度,不失时机地选择投资方向,发展优势项目,争取有利的商机,有效提高企业资金利用效果
(3)提高企业赊销额和利润率若企业应收账款管理有章可循,并且成效卓然,不良资产控制得当,自然没有了后顾之忧,从而可以增加赊销额,抢占市场,增强竞争力另一方面,应收账款保持合理水平,收款可得以有效保证,也减少了“利润虚化”现象,真正实现利润率的大幅提升
(4)降低成本,提高企业经济效益强化应收账款管理,及时收回应收账款,可以减少未知的坏账损失,减少企业收款费用及应收账款的机会成本,降低经营风险,提高企业的经济效益
(5)改善企业销售管理体系及客户服务质量一直以来,“重营销,轻收款”是各企业管理者易犯的通病在这种观念影响下,往往使销售人员全然不顾客户的信用优劣,为了实现销售业绩获取高报酬而好坏通吃,其带来的后果不言而喻建立科学有效的应收账款风险管理机制将彻底改变这一弊端,重建销售管理体系,并随之带来客户服务质量的提高
(6)有助于建立良好的社会经济秩序及与国际市场接轨应收账款风险管理基础是信用管理,加强信用管理,从整个社会看,可以减少企业间的相互拖欠,缩短债务链环节,优化社会经济秩序;强化应收账款管理,规范管理制度;严格应收账款管理责任制,还可以防范少数不法分子的违法犯罪行为,净化社会风气;同时,加强我国信用体制建设,也为实现与国际接轨铺平了道路
1.2国内外研究综述
1.
2.1国外研究综述应收账款的风险管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系在西方,企业信用管理是一门重要的学科,它作为一门研究学科已有100多年的历史西方经济学家早在十九世纪五十年代就意识到了商业信用对经济的作用,如Newmarch
1851、Tooke和Newmarch1857认为商业信用是一种准货币Meltzer1960在稍后的一项分析中开创性地观察到了商业信用的作用,发现经济中商业信用的存量和分布变化与货币政策的变化是相伴而生的,为此作了开创性的贡献商业信用的降低交易成本动机理论由Schwartz1974,后由Ferris198l进行了系统的阐述该理论表明,商业信用的使用使得经济交易中的商品交换和货币交换在时间上不同步,从而为买卖双方降低了交易成本关于应收账款信用政策设计的研究,基本涉及到几个关键领域Haley,C.W.RobertC.HigginS1973最早研究企业财务因素对应收账款信用政策的影响,Herbst,A.F1974采用因素分析方法,得出了企业的财务状况是影响其信用政策设计的主要因素;BenHorimM.HaimLevy1982具体分析了通货膨胀因素对信用期限的影响;NadiriMi1969,FerrisSJ1981,LongMS,MalitIBRaridSA1993研究了金融政策对商业信用的影响
[12];Ward,S.C.C.B.1987,Chung,K.H1989则分析了库存现金对信用政策设计的影响,指出制定合理的信用政策可以促进流动资产之间的相互转化,达到降低成本的目的国外学者对应收账款风险管理中具体办法的研究也己经比较成熟Wey,Frank1971提出了加强应收账款风险管理的三个步骤,一是拟定一个合理的信用政策;二是制定应收账款的投资计划并及时更新数据;三是向相关部门报告而Brodersen,Cornelius1977指出企业内部应设立专门的信用管理部门并要加强对应收账款的动态跟踪管理Kirsehbaum,les1980和Rose,Carol1981提出,中小型企业同样也要重视应收账款风险的管理Williams,Bob1984指出一个良好的信用政策应该定位明确,清晰明了,并能够从始到终、从上到下贯彻实施Benson,GordonM.1979提出对应收账款周转天数和账龄进行定量分析是公司加强应收账款管理的必要手段,并且公司要依据分析结果针对客户制定相应的信用政策Jamesc.van.Horne2003教授认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收账款管理水平的主要原因整体经济环境是不可控制的因素,而信贷政策的变量包括客户质量、信用期限的长短、现金折扣、收账程序等应收账款质量相关因素通过综合考虑企业增加赊销带来的利润与相应增加的收账费用、坏账损失及机会成本来评估应收账款产生的收益在应收账款风险转移方面,KhaledSoufani2002提到应收账款管理实务中的一个可行的办法,即应收账款保理
[3]它是指以贴现的方式出售债权从而增加企业营运资金的一种方式,公司通过贴现应收债权从而转移信用风险适用于质量不佳的应收账款,通过保理业务转移经营风险,以降低不良应收账款给企业带来的损失
1.
2.2国内研究综述对比国外的研究成果,我国在应收账款风险管理方面的研究相对滞后相关的专项研究著作较少,一般都在财务管理类综合性书籍中有所体现相对而言,更多见于期刊类学术论文大都涉及到应收账款从形成到事后管理整个过程的风险控制研究,并各有侧重安庆钊
2005、陈荣奎2006提出,制定合理的信用政策,是加强应收账款风险管理,提高应收账款投资效益的重要前提并利用应收账款账龄分析和收现保证率分析两方面说明如何加强应收账款的日常管理而杨建平2010则指出,建立严格的审批制度是控制应收账款风险的第一步包括对销售合同的审批、对顾客订单的审批、对客户资信状况和赊销限额的审批等,严把审批关
[4]刘淑茹、赵晓明2008通过分析典型案例,指出应控制应收账款的发生规模,使应收账款总额保持最佳水平;对确实无法收回的应收账款,要建立一定的坏账注销制度林有田2007研究了如何通过正确的销售策略和管控手段实现企业零呆账的目标,并介绍了丰富的收账技能和催账技巧另有一些学者在我国应收账款风险转移模式上进行了大胆探索张燕2006通过深入剖析长虹的应收账款之疡,解释了信用管理的重要性,同时提出了应收账款的风险管理的新型方式—保理业务、应收账款证券化,借此达到融资和转移风险的目的戴敏2003,李建川2007也分别在应收账款证券化和应收账款保理业务方面做出了一定的探索和研究
1.3研究内容与方法
1.
3.1研究内容
(1)对应收账款风险管理相关概念进行深入探讨
(2)应收账款风险管理体系的构建研究
(3)九阳股份有限公司应收账款管理实践分析
1.
3.2研究方法
(1)调查法系统的搜集九阳公司的有关资料,使自己对应收账款在企业中的运用和管理有比较全面的认识
(2)文献研究法了解我国应收账款风险管理的相关资料
(3)分析法对所收集的数据进行分析研究,找出内在联系性
(4)案例研究通过列举九阳公司来研究分析应收账款的管理
(5)比率法通过应收账款风险的各项指标进行分析,对九阳股份有限公司的应收账款进行进一步的了解2应收账款风险管理的理论基础
2.1风险的相关理论
2.
1.1风险的概念及分类“不冒险就做不出高尚的事”—安德烈·纪德风险是现代企业经营活动中不可割裂的一部分,是每一个企业经营者必须要考虑的问题,尤其在经济全球化、信息化、网络化的今天,企业面临的生存环境日益动荡不定,从而产生的风险也是各式各样,层出不穷企业对风险的关注与认识一直是在不断变化的,早期企业关注的风险一般是指不利的结果发生的可能性,这种风险一般称作纯粹风险,即只会带来损失,不会带来收益的风险,又称为危害性风险20世纪70年代末,这时企业对风险的定义已经发生改变,结果的不确定性成为风险最常用的定义,此时对风险的研究己经开始考虑获利的可能性,有人称之为财务风险或投机风险
[5]正如在《整合企业风险管理》一书中写道风险和不确定性无论是对一个人还是一家企业的生存都将产生重大影响每年商家都要花费上万亿美元用来管理它们所面临的风险举例来说,国际经合组织成员国的非寿险保费支出已占其GDP的
3.5%风险与保险管理协会1998年的一项调查显示,美国大型企业每1000美元销售收入的风险成本即用于风险控制、损失预防、购买保险、留存损失以及其他相关管理活动的成本支出为
5.25美元,而中小企业以及医疗保健、运输等行业的企业的风险成本要比这一数字还高出几倍
[6]由此可见,风险己经成为企业经营不可回避的问题虽然如今风险已经成为众所周知的一个概念,但迄今为止,不要说企业界,就是连国内外学术界对风险的界定也尚未达成一致意见,主要有以下几种代表性观点观点1《韦氏新国际大辞典》WileyPublishing第三版,风险risk有两层含义其一,易变化的特性或状态,缺乏肯定性,即具有不确定性uncertainty;其二,具有无常的、含糊的或未知性质的事物观点2《辞海》上海辞书出版社1989,风险是指人们在生产建设和日常生活中遭遇可能导致人身死亡、则一产受损及其他经济损失的自然灾害、意外事故和其他不可测事件的可能性观点3美国学者小阿瑟·威廉姆斯和理查德·汉斯C.ArtherWillimsandJr.RichardM.Heins,在《风险管理和保险》(RiskManagementandInsurance)一书中将风险定义为在给定情况下和特定时间内,那些可能发生的结果间的差异,这种差异越大,风险就越大观点4台湾学者宋明哲认为,风险是“特定客观情况下,特定期间内,某一结果发生之可能差异程度而言,亦即指实际结果与预期结果之变动程度而言,变动程度越大,风险越大;反之,则越小”观点5风险是指在一定环境和期限内客观存在的,导致费用、损失和损害产生的,可以认知与控制的不确定性
[7]学术界的以上五种较具代表性的不同观点,都是基于不同的理解和出发点,对风险的含义做了各自的诠释其共性在于,他们都将风险与不确定性或事件的结果的可能性联系起来与学术界的争议一样,企业界对于风险的认知与关注也是一直在不断变化的最早期,企业关注的风险一般指不利或危害的结果发生的可能性这种风险一般称作纯粹风险,即只会带来损失,不会带来收益,因此又叫危害性风险一直到20世纪60年代以前,企业关注的风险主要是这种个人或财产方面的纯粹风险20世纪70年代末,美联储放松了利率管制,利率风险也逐渐成为企业面临的重要风险之一这时企业对风险的定义已经发生了变化,“结果的不确定性”成为风险最常用的定义,风险被认为是一个事件带来损益的分布情况;与此同时,对风险的研究也已经开始考虑获利的可能性近几十年来,随着企业经营环境复杂性及多变性的增强,战略风险管理又逐渐开始走入人们的视线企业决策时考虑的风险已经不同于以前的只与客观实践和概率分布相联系的风险,管理者己经开始关注心理学的研究,主观认知的风险逐渐流行这时的学者们将风险与不确定性区别开来,认为风险属于主观认知,而不确定性却是客观存在的实质上,严格来讲,所有的不确定性都应该是主观的,所谓的客观不确定性并不存在所以风险和不确定性之间并没有本质差异,两者都不能脱离特定的依附主体而存在也就是说,任何未来的事情都具有风险或者不确定性,重要的是哪些风险或不确定性是某个特定行业或特定企业应该考虑的,必须加以管理和控制的因此,风险或不确定性是指特定风险管理主体对未来某个事件对其自身损益影响的主观判断
[8]许多学者对企业风险进行了分类,例如Hardy将企业风险分为灾害风险、生产过程风险、市场风险、非正常社会行为导致风险以及无法利用知识风险五类;Mowbray将企业风险分为投机风险和纯粹风险两类;Doherty将风险分为市场风险、财务风险资源管理风险和环境风险四类;RitChieMarshall将风险分为行为风险、自然可确定分布风险以及自然随机风险三大类
[9]
2.
1.2风险管理的含义风险管理当中包括了对风险的量度、评估和应变策略理想的风险管理,是一连串排好优先次序的过程,使当中的可以引致最大损失及最可能发生的事情优先处理、而相对风险较低的事情则可以稍后处理风险是影响企业价值的基本因素之一,关系到未来盈利的安全,所以企业在运营时应当设法管理风险、控制风险、降低风险,以达到其经营目标竞争性不断增强的世界经济环境、不断出现的新技术与新经济模式、不断变化的经济规律和社会规则,所有这些不断发展的变数,一起以惊人的速度改变着世界每个行业每个企业的发展前景,因此企业的风险管理必须引起专家学者尤其是企业管理者的关注和重视所有的企业都关注投资与收益、机遇与回报、竞争优势和业绩增长,而这些焦点恰恰就是风险管理对于企业的成功具有至关重要意义的原因所在关注企业的投资与收益,而所有的投资都面临不确定性,了解并控制风险就是管理投资与收益的关键之一;关注企业的机遇与回报,而风险总是与机遇并存,只有企业了解并有能力控制其面临的风险,寻求机遇的行为才可能获得回报;关注企业的竞争优势和业绩增长,而构建竞争优势和获得业绩增长的非常重要的源泉之一就是风险管理这种特殊技巧,面对新经济中各种不断变化的力量,这种技巧对选择最有利的博弈具有至关重要的作用,而恰恰这种技巧并不是所有企业都能够轻而易举获得的在新的经济环境中,企业必须关注并利用好不断涌现的机会,必须把宝贵又有限的资源投入到那些前景看好但又具有不确定性的商业活动中去,因此,企业面临的风险有很多种就我国家电行业而言,容易受国际经济形势影响、承担较大的系统性风险,导致了其财务风险和经营风险等各种风险较其它行业的企业都要大,可以说风险始终贯穿于其生产经营的各个环节,因此风险管理和控制能力不可小觑而应收账款的风险管理,恰恰又是企业整个风险管理体系中最重要和不可或缺的环节之一如果我国家电企业没有对应收账款风险管理引起足够的关注和重视,或没有健全、完善的应收账款风险管理体系,可能在未来某一天导致企业整个风险管理体系的崩溃或无效,从而对企业造成相当大的损失
2.
1.3风险管理的发展阶段随着人类社会的不断发展,风险管理也经历了不同的发展阶段,风险管理由最初的企业活动中的一项安全功能,发展到现在的全面风险管理,大致经历了四个阶段
(1)安全生产阶段早在20世纪50年代以前,亨利·法约尔就已经认识到了风险管理的重要性1961年他将工业活动分为6项功能,其中就包括一项叫做安全的功能,这可以说是风险管理概念的雏形
(2)保险阶段20世纪50年代中期,“风险管理”这个术语出现在美国,学术界也开始关注风险管理最早的文献之一是加拉格尔于1956年发表于《哈佛商业评论》中的一篇文章在此论文中,作者提出一个在当时具有革命性意义的观点组织中应该有专门负责管理纯粹风险的人,在大公司里,这样的人应该被称为全职风险经理当时,一些大公司已经有诸如保险经理这样的职位,随着企业规模的扩大,保险购买职能就成为内部的一项具体工作1931年美国管理协会建立了保险分会,1932年纽约保险购买者协会成立,1950年全国保险购买者协会成立,后来成为美国保险管理学会
(3)资本结构优化阶段在有了较多的管理科学知识和工具以后,如运筹学、计量经济学、统计学等,学术界不仅开始怀疑传统理论赋予保险的中心作用,而且也开始发展了一些理论来支持这个挑战后来一些企业用资产组合理论作指导,来分散企业在投资中所面临的风险组合理论主要是说如果把钱投资于一个资产组合可以有效地降低风险也就是通常所说的“不要把鸡蛋放在一个篮子里”
(4)企业全面风险管理阶段到了20世纪80年代后期,人们不仅希望预防风险损失,而且还想从风险管理中获益,以风险为基础的资源配置与绩效考核便应运而生,这样使经济损失尽量最小化而最近几年来企业面临的风险越来越多,风险的影响也越来越大,而且严重性和频率也增加了由于风险管理程序和流程的缺陷,造成了多起巨大的金融损失和许多企业倒闭造成以上失败的原因主要是风险管理不够全面,所以,后来便有限企业全面风险管理
[10]
2.2应收账款的原因剖析影响应收账款的因素复杂多样,而且对不同的行业、不同的企业类型,在不同的历史时期、不同的生命阶段,各因素影响的程度和范围也会不同
2.
2.1内部原因
(1)没有建立明确的应收账款管理责任部门
[11]许多企业没有明确哪一个部门管理应收账款,只将销售额以及年终回款率作为考核销售部门业绩的主要指标使得销售部门只抓市场和销售忽视对上年度未收回销售货款的回收增加不良应收款形成的可能性财务部门只负责收款,和其他业务部门缺少联系,缺乏协调合作,对客户的欠款信息没有及时反馈,有关人员互相推诿责任,不能互相核对有关客户信息,销售和核算脱节,使应收账款数额居高不下
(2)没有健全的应收账款管理制度对应收账款的内部控制不力应收账款管理不善的一个重要原因是没建立科学合理的应收账款管理制度企业的应收账款管理无章可循有关部门职责不清不能对产品订货情况、销售情况、货款的回收和销售获利情况进行有效的监控容易出现坏账和舞弊现象;缺乏有效的奖惩制度在一定程度上影响了市场营销部门及销售人员的收款积极性甚至不惜以加大应收账款为代价片面追求眼前销售指标造成应收账款回收速度和回收率低
(3)忽视对客户信用进行有效地分析目前市场竞争比较激烈企业一方面急于在短期内扩大市场占有率增加企业竞争力另一方面没有专门的部门管理应收账款因此较少对客户的信用进行调查和评估客户信息资料不全甚至客户的全称、地址和法人代表的姓名都不知道为了急于扩大销售提供给客户的信用标准较低也没有建立合理、有效的收账程序和讨债方法最终形成许多呆账、坏账
(4)企业法律保护意识薄弱一方面企业为了拥有一定的客户资源在发现客户信用状况出现问题后不愿意尽早通过法律手段维护自己的合法权益导致丧失诉讼的最佳时机;另一方面诉讼的时间长、成本高即使是胜诉了法院执行困难也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账
2.
2.2外部经营环境原因
(1)社会方面的原因首先是国家信用管理体系不完善
[12]相关的法律法规建设滞后监管力度较低、对信用失范者的处罚机制建设不足目前关于失信行为并没有明确的法律界定国家对信用体系中的信用服务企业建设不完善、资信评估执业标准不同信用体系中的信用信息数据公开的方式和公开的程度存在缺陷企业无法取得真实完整的信用信息由于市场交易中因信用缺失、经济秩序问题造成的无效成本已经占我国GDP的10%其次是我国金融市场的不发达企业可利用的支付工具不多、支付手段落后
(2)购买方的原因首先是客户诚信问题,应付账款被许多企业看作是一种重要的、免费的资金来源而千方百计的恶意拖欠销货方的货款赖账造成的企业之间三角债非常严重,据估计,目前全国企业三角债已经达到
2.5万亿元由此而增加的财务费用一年达3000亿元,极大地降低了经济效率其次是客户自身的经营状况差无力支付货款造成供货商的呆账、坏账
2.3应收账款风险管理
2.
3.1应收账款风险的含义应收账款风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性,从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性简而言之,应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性
2.
3.2应收账款风险的识别对一个企业来说,应收账款地位是非常重要的,是影响企业财务状况的重要因素之一,对企业的生产经营有极大的作用,然而在实践中又有几个企业看到它的重要而加强对应收账款的识别呢?针对当今企业应收账款的识别大致分为以下几种
(1)应收账款信用政策制定疏漏,没有制定一整套信用管理系统,不能全面的对应收账款风险进行识别和管理信用政策的制定如同赊销经营这座大厦的地基建造地基的牢固与否直接关系到上层建筑的稳固程度,信用政策制定的好坏直接关系应收账款回收的效果,从而影响企业资产的优良因此,只有建立严密稳固的信用基础才能在赊销经营时无后顾之忧
(2)决策机制不科学不民主从而不能及时对应收账款风险进行识别和管理“人治色彩”一直都是我国企业治理中的重色调“一股独大”、“一个人说了算”的决策方式可谓根深蒂固,这也是我国企业内外部监督不能有效实施,监督部门形同虚设、流于形式的一个重要影响因素
2.
3.3应收账款风险的分析企业在进行应收账款管理时,必然增加了成本费用如果应收账款回收不及时,将会给企业带来更众多不良影响,主要表现在如下几个方面
(1)影响企业财务状况企业应收账款余额不断增加,必然会出现流动资金短缺,迫使企业不得不举债经营,在高负债率经营的情况下,必然会增加企业的财务费用,导致经济效益下降,甚至会使企业逐步走向资不抵债的边缘应收账款不断增加的结果是企业虽有好的盈利,但因应收账款管理不善而面临财务危机,出现有利润而无资金,财务状况不错却资金匮乏的局面
(2)增加企业成本费用企业为扩大销售,采取赊销交易,形成应收账款,势必会形成成本,如果客户由于种种原因无力偿还,企业就有可能无法收回应收账款,而发生损失,这种损失就是坏账成本可以说,企业发生的坏账成本是不可避免的
(3)造成资金结构极不合理在我国,资金结构主要指企业全部资金来源于权益资金与负债资金的比例关系资金结构不合理的现象普遍存在,一些企业固定资产与流动资金比例不当或是负债在资金结构中比例过高,给企业带来了财务负担,增加了企业的风险
(4)造成企业资产不实,增加了坏账风险对于不能收回或收回可能性极小的应收账款应该计提坏账准备,并做出相关的账务处理,但是一些企业不但不计提坏账准备,对确认已不能收回的应收账款也不做相应的处理,将其仍作为资产,长期挂账,企业实际发生的坏账损失也不作冲抵坏账准备的账务处理,虚增了资产另一些企业利用应收账款转移资金,将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间、虚减资产
(5)资金使用效率的降低由于企业的物流与资金流不一致发出商品、开出销售发票货款却不能同步收回而销售已成立,势必产生没有现金流的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象,影响企业资金的周转,导致企业实际经营情况被掩盖,影响企业的生产计划和销售计划
(6)企业负债的增加赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,导致资金短缺为了维持食业正常的经营,一旦出现资金短缺,又不得不举债,这样会导致负债增加、财务费用增加长期存在这种现象,企业最终会走向破产
(7)企业营业周期的延长“营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数-应付账款周转天数”应收账款的存在,使营业周期增加,影响了企业的资金循环,使大部分的流动资金沉淀于非生产环节,致使企业流动资金短缺,影响企业的正常生产经营
(8)企业收账费用的增加拖欠的应收账款无论采用何种方式进行催收,都需要付出一定的代价投入大量的人力、物力和财力,收账费用的增加,在收入一定的情况下,利润会减少,影响当期利润
2.
3.4应收账款风险防范及应对方法
(1)建立专门的信用管理部门企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作,须由特定的部门或组织来完成,而以往由财务部门担当信用管理的主要角色已不能适应完善企业信用管理的需要,因此企业应设置独立的信用管理部门,同时配备专业的信用管理人员,确保信用管理职能的实现信用管理部门一般由财务总监领导,是销售部门和财务部门的桥梁,信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等
(2)进行信用调查分析企业对自己的客户应收集其信息,对其信用状况调查分析对老客户,要建立健全信用档案,制定一套完整的历史信用记录对新客户的信用管理应包括进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策如果企业不注重信用调查便进行盲目的赊销,会使企业的财务风险成倍加大而一些企业以经营为幌子,实行诈骗,屡屡得逞的原因正是由于销售企业不注重信用调查、轻信对方所致因此,企业在向客户提供信用之前,必须严格调查分析客户的信用状况,并经内部授权批准后方可提供,以控制企业的信用风险另外,对客户提供信用后,企业还应随时了解其信用状况的变化若对方出现信用恶化,经营状况不佳时,企业应及时调整经营策略,以免造成经济损失
(3)制定合理的信用政策信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准,通常以预期的坏账损失率表示信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间,这个期间不宜过长也不宜过短,必须谨慎确定收账政策是指客户违反信用条件,拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来,综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响
(4)生产适销对路的产品
[13]企业除了信用管理外,应在提高产品质量和服务质量上多下工夫在产品质量上,应采取先进的生产设备,聘用先进技术人员,生产出物美价廉,适销对路的产品,争取采用现销方式销售产品如果生产的产品畅销,供不应求,应收账款就会大幅下降,还会出现预收账款同时,在服务上,企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系
(5)建立应收账款催收责任制度
[14]企业应当落实内部催收款项的责任,将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员,企业应当在内部以恰当的方式予以警示,接受员工的监督对于造成坏账损失的业务部门和责任人员,企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资
(6)加强应收账款的催收力度应收账款发生后,企业应采取各种措施,尽量争取按期收回款项一般情况下,大多数客户目的非常明确,愿意迅速付清货款,享受现金折扣因此,企业对信用期内的应收账款一般不用过问而对于逾期的应收账款,应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析,通过分析,确定优先收账的对象,尽量在发生欠款的初期,就采取有效的收账措施同时应分清债务人是故意拖欠,还是愿意付款却没有付款的能力对故意拖欠的债务人,采取通常的催收办法只能是延误时间,对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨,或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨而对于愿意付款,但目前没有付款能力的企业,看是债务人暂时出现了资金周转困难,还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款,随着时间的推移,极有可能转变为故意拖欠,对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施综上所述,应收账款的风险无处不在,加强对应收账款的核算和管理,关系到企业的资金周转,影响到企业的生死存亡因此,企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓,使得各项措施落到实处,力求将应收账款控制在合理水平上,把坏账降到最低3九阳股份有限公司应收账款风险的确认
3.1九阳股份有限公司基本情况介绍九阳股份有限公司(以下简称九阳或公司),前身为山东九阳小家电有限公司,成立于2002年7月,2007年9月正式改制为股份公司九阳是一家专注于豆浆机领域并积极开拓厨房小家电研发、生产和销售的现代化企业,现有员工两千余人,平均年龄不超过30岁目前九阳已形成跨区域的管理架构,在济南、杭州、苏州等地建有多个生产基地九阳一直保持着健康、稳定、快速的增长,近五年平均增长率均超过40%,现已成为小家电行业著名企业,规模位居行业前列公司是以上海力鸿新技术投资有限公司、上海鼎亦投资有限公司、BiltingDevelopmentsLimited和DinghuiSolarEnergyHongKongLimited作为发起人,经商务部商资批
[2007]1421号《商务部关于同意山东九阳小家电有限公司转制为外商投资股份有限公司的批复》批准,由山东九阳以截至2007年6月30日经浙江天健会计师事务所审计后净资产
220524047.06元,在留存
20524047.06元的资本公积后,按1:1的比例折合
200000000.00股,整体变更设立的股份有限公司2007年9月19日,九阳股份有限公司在山东省工商行政管理局登记注册成立,工商注册号为企股鲁总副字第004286号,注册资本为
200000000.00元
3.2九阳股份有限公司应收账款风险的状况分析
3.
2.1应收账款纵向分析该公司自成立以来,应收账款始终占据收入的很大一部分比重,本选题选择从2011年3月31号到2012年3月31号五个季度作为研究对象,进行应收账款风险的研究公司的部分会计报表如表3—1所示表3-1九阳股份有限公司会计报表部分项目单位元项目
2011.
3.
312011.
6.
302011.
9.
302011.
12.
312012.
3.31应收账款
40699700.
0059950300.
0045955900.
0043879700.
0063431800.00流动资产
3053720000.
002888480000.
002999980000.
002880730000.
002761700000.00销售收入
1224630000.
002596160000.
004006630000.
005199330000.
001256360000.00应收账款周转率(次)
33.
8751.
5975.
66115.
7523.42应收账款周转天(天)
2.
661.
741.
190.
783.84应收账款/流动资产
1.3328%
2.0755%
1.5319%
1.5232%
2.2968%图3-1公司应收账款平均收现期(DSO)的变化图图3-2九阳股份有限公司应收账款占流动资产比例变化图图3-3应收账款与销售收入的变化图九阳股份有限公司在实行应收账款风险管理以来,2011年底曾取得过一定的成效,表现在当月应收账款的周转率提高,并达到本年迄今为止的最大值,即应收账款的平均收现期降低为本年迄今为止的最低点;另外,当月的应收账款占流动资产的比重也达到最低从图3-
1、
2、3中可以看出九阳股份有限公司虽然现在应收账款风险较小,但是却处于逐年递增的状态,这说明,企业应收账款风险管理还比较薄弱,后期应该加强应收账款风险的管理
3.
2.2应收账款横向分析表3-2应收账款周转率趋势表项目
2011.
3.
312011.
6.
302011.
9.
302011.
12.
312012.
3.31九阳
33.
8751.
5975.
66115.
7523.42苏泊尔
3.
685.
607.
729.
792.88图3-4应收账款周转率趋势图从图3-4可以看出,九阳股份有限公司应收账款周转率远远高于同行业其他品牌,说明其营运能力在现阶段较好,公司对应收账款管理制度相对其他公司更为严格,但是也存在很多缺陷,致使应收账款周转率在逐年下降,公司应采取相应措施对其进行防范
3.
2.3应收账款账龄分析九阳股份有限公司应收账款坏账计提办法1单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准和计提方法确认标准金额200万元以上(含)且占应收款项账面余额10%以上的款项计提方法单独进行减值测试,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;经单独测试未发生减值的,包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中计提坏账准备,具体方法见单项金额不重大且未单独进行减值测试的应收款项坏账准备的确认标准和计提方法2单项金额不重大但单独进行减值测试的应收款项坏账准备的确认标准和计提方法确认标准账龄3年以上的款项计提方法单独进行减值测试,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;经单独测试未发生减值的,包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中计提坏账准备,具体方法见单项金额不重大且未单独进行减值测试的应收款项坏账准备的确认标准和计提方法3单项金额不重大且未单独进行减值测试的应收款项坏账准备的确认标准和计提方法确认标准计提方法信用风险特征组合的确定依据根据应收款项的账龄进行计提4账龄分析法账龄应收账款计提比例(%)1年以内(含1年,以下同)51-2年102-3年303-4年504-5年805年以上100计提坏账准备的说明以账龄为信用风险特征进行组合并结合现实的实际损失率确定各组合计提坏账准备的比例表3-3九阳公司账龄分析账龄1年以内1-2年2-3年合计09年账面余额金额
33139269.
651789118.
3134928387.96比例(%)
94.
885.
12100.00坏账准备
1656963.
49178911.
831835875.3210年账面余额金额
32003843.
90580165.
76984362.
0033568371.66比例(%)
95.
341.
732.
93100.00坏账准备
1600192.
1958016.
57295308.
601953.
517.3611年账面余额金额
41513670.
974038036.
50456207.
8746984272.68比例(%)
88.
368.
590.
97100.00坏账准备
2075683.
55403803.
66136862.
363104528.24从上述表中可以看出九阳股份有限公司具有良好的应收账款管理程序,严格的应收账款账龄分析批准制度,对于控制应收账款风险具有重要的作用从上表可以看出09年到11年间,应收账款金额有所提高,同时账龄的分布有加长的趋势,1年以内的应收账款由09年占
94.88%降低为11年的
88.36%,同时1-2年的应收账款比例由
5.12%提高到
8.59%,2011年2-3年的应收账款余额所占比例接近1%,同时提取相应的减值准备这一点需要认真分析应收账款余额增加及账龄加长的原因,及时采取应对措施但从总体上可以看出九阳公司的应收账款管理风险在可控范围之内
3.3九阳股份有限公司应收账款风险的结果探究由上述分析可知道,九阳股份有限公司应收账款风险较小,在可控范围之内,主要原因在以下几个方面
3.
3.1外部环境的影响因素
(1)人们自身的需求随着经济的增长,社会的进步,人们对健康的理念也更加注重,而九阳股份有限公司奉行的是一种“健康、快乐、生活”的理念,它主要以豆浆机为主,还有电磁灶,料理机等,人们对这些生活用品的消费量是很高的,这就奠定了它占有很高市场份额的基础
(2)产品技术水平的提高近年来,我国企业的生产技术水平有很大的提高,但是只有少数企业具有高技术水平,大多企业是装备技术水平一般的企业而九阳股份有限公司就采用的高技术水平,从无网系列,再到五谷精磨,到超微精磨,都标志着技术的进步良好的产品技术水平奠定了在顾客中得信誉,应收账款回收率较高
3.
3.2企业自身方面的影响因素
(1)企业具有比较强的风险意识在现代社会激烈的竞争机制下,企业为了扩大市场占有率,不但要在成本、价格上下功夫,而且必须大量地运用商业信用促销九阳股份有限公司的风险防范意识非常强,在事先对付款人资信情况作深人调查的情况下,才采用赊销策略去争夺市场,不仅重视账面的高利润,而且也考虑到被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题
(2)企业具有健全的应收账款管理制度在应收账款管理方面,该公司一直奉行“款到发货”的原则,使得九阳股份应收账款一直保持在较低的水平,近三年来的应收账款分别占当期营业收入的比例为
2.98%、
4.12%和
3.22%,是家电行业少有的成功案例2007年,九阳股份全年共实现营业收入
19.43亿元,营业利润
4.06亿元,净利润为
3.63亿元流动性和偿债能力指标都保持在稳健健康的状态再次,公司业务独立于控股股东及其下属企业,拥有独立完整的供应、生产和销售系统,独立开展业务,不依赖于股东或其它任何关联方最后,企业经营者制定了较为科学的业绩考核指标企业经营者本人在任期内对应收账款的增加及产生坏账损失的可能性给予足够的重视4九阳股份有限公司对应收账款风险的全程管理体系经过前面的分析,九阳股份有限公司应收账款风险较小,在可控范围之内,但是,应收账款风险是一种普遍存在的风险,在以后,可能随着业务量的增加,只要有赊销行为的发生,应收账款风险就会存在随着国内市场经济体制的深化、赊销比例的加大,应收账款风险问题会日益重要起来对国内企业来说,不能仅仅靠经验和直觉来管理应收账款风险,必须建立起系统完善的管理体系,才能在当今竞争日益激烈的国内外市场中实现快速健康发展
4.1对应收账款风险的事前预防
4.
1.1成立专门的信用风险管理部门九阳股份有限公司现阶段并没有设立专门的信用风险管理部门,这样应收账款风险管理的这个区域,既是销售部门、客户服务部门和财务部门的相互重叠的区域,又是哪个部门都不愿意管理的领域,也就是管理学上说得容易产生“分工模糊”的区域,因为在公司的职能设计时并没有明确这个管理责任由谁来充当,尽管它与自己本身部门的工作有关系,但是又不全是本部门的事情,与其他的部门也有着直接的关系每个部门都在想,如果在没有赋予我们部门相应权利的情况下主动地肩负起应收账款风险管理的职责,有可能搞坏和其他有关部门的关系在这种情况下,最终结果就是这个区域成为一个“三不管”的死角
[15]这也是为什么要将应收账款管理这个职能明确地提出来,并将它明确地赋予一个部门,所有的这些都是将这个模糊的工作明确化,对它作明确的界定信用风险管理部门的根本职责是在保证质量的前提下实现销售最大化,最大限度地防范信用风险损失以实现企业价值最大化,这一目标导向与财务部门的目标导向基本上是一致的,企业信用管理部门的工作业绩在很大程度上也是通过财务状况改善来体现的,两个部门的工作有很强的互补合作性信用风险管理部门的组织体系是依据它所需要实现的信用管理功能而建立的,信用管理部门所必须履行的主要功能应当专设可是并设置专门的管理岗位
4.
1.2制定应收账款风险管理政策
(1)根据应收账款产生的具体原因进行分类一类客户是基于将在赊销期间的贷款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款的想法而赊销,这一类客户往往会想尽办法延长付款时间,从而很大程度上加大了企业应收账款的成本,这类应收账款划分为A类,应重点管理二类客户是因资金暂时周转不灵,以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款,由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律效力,当付款日期来临时,可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款,因此这类应收账款安全性较好,可以划分为B类进行管理三类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款这类应收账款是时间差造成的,属于真正的应收账款,一般情况下,客户收到货物后会很快付款,安全性很好,可以划为C类,不对它进行重点管理评估客户是否具备信用标准,也就是评估客户赖账的可能性,可以通过“C5”系统
[16]来进行所谓“C5”系统,就是评估客户信用品质的五个方面,即品质Charaeter、能力Capaeity、资本Capital、抵押Collateral、和条件Conditions运用“C5”系统,A轮胎橡胶公司可以对客户的信用品质的五个方面,即品质CharaCter、能力Capaeity、资本Capital、抵押Collateral和条件CnoditinoS,给定各项的标准分,合计为100,然后将各项的实际得分与预先设定的标准进行比较,确定各项的得分,最后合计得到一个的评分例如:可以设定“C5”系统如表4-1表4—1“C5”系统表项目标准得分实际得分
1.品质Charaeter25其中客户是否有按期如数付清货款的一贯表现13是否与其他供应商保持良好的合作关系
122.能力Capaeity25其中:流动比率5速动比率5应收账款的账龄是否正常5存货是否畅销5是否有数额较大的待处理流动资产损失
53.资本Capital其中:20净资产数额7权益乘数的大小6现金流量状况
74.抵押Collateral20其中:能提供足够的抵押
205.条件Conditions10其中:一旦社会经济不景气,或国家采取有关宏观调控政策,客户在困难时期的付款历史情况10合计100若评价客户实际得分为60分以下,则不对其提供交易信用若评价客户实际得分为60分以上,则可对其提供交易信用;若评价客户实际得分为80分以上,则可对其提供较为宽松的交易信用;若评价客户实际得分为90分以上,则可对其提供为尽可能宽松的交易信用
(2)根据应收账款的账龄进行分类企业可以根据以往的工作经验将账龄最长,风险最大的应收账款划为A类,而将账龄最短,风险最小的应收账款划为C类,其余则划为B类
(3)根据应收账款的比重进行分类应将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类,占比重较小的客户划分为C类,其余的为B类从上述分类分析可知,无论是从风险角度、账龄角度、还是比重角度,A类应收账款安全性小,风险大,管理人员应把更多的精力集中到A类应收账款上,对其进行详尽分析,划定合理的收账政策,尽快回收;同时也不能放松对B、C类应收账款的管理,尽可能缩短应收账款的周转期,加速资金周转
4.
1.3全面贯彻管理流程信用管理首先要从客户人手信用管理部门成立后,首要工作是完善客户资料以往的工作中,销售部门一直未能收集详细的客户资料,比如客户的财务状况、客户的现有规模等,但这些资料对信用管理至关重要,客户信用级别的设定与信贷额度的确定全依赖于此所以,交给信用管理部门的第一项工作便是收集客户资料,用以进行分析并确定信用级别客户资料取得的完整与真实性直接影响着信用分析的质量,其收集工作应由各城市的总代理商助理完成,他们身处销售第一线,与客户可以直接沟通,也更容易在销售人员的协助下取得客户的第一手资料由于各城市的总代理商控制着所在地区的批发与零售,其财务状况会影响到该地区的整体销售,这些客户的资料取得必须经由公司信用管理部门仔细核对以确保其真实性,并经常性的进行核查更新客户资料由各城市的总代理商助理收集并汇总后,由信用分析人员进行信用评级该公司的客户很多,全部进行分析对于分析人员来讲并非易事,可以首先将所有客户分为两大类一类是不需要赊销客户,主要是一些小城市的小经销商,这些客户多为当地经销汽车的个体户这些客户对市场的影响力较小,为确保回款及时,此类客户不需要给予其赊销政策;第二类是需要赊销的客户,这类客户主要是重点或大城市经销商对于重点或大城市的经销商,因公司将这些城市中的销售由经销商打理,而销售都有一个回款期的问题,所以必须向这些经销商提供信用政策,给予其资金上的融通,协助其打理当地该公司的产品市场也就是说,分析人员的重点工作就是对此类重点或大城市的经销商进行信用分析,并依既定流程对其进行评估确定其信用级别
4.
1.4避免合同纠纷为了避免合同纠纷,企业在签订赊销合同前必须认真审查对方是否具备对等的合同主体资格为了防止行为人在合同条款和合同内容上弄虚作假,签订合同日必须严格审查合同条款内容,使用规范的术语,使合同权利义务关系规范、明确在签订合同前企业要逐条审查合同主要条款,特别是交货时间、交货地点、运输方式、运费承担、产品质量标准、货物检验期限、结算方式、价格条款、赔偿责任等都要清楚、明确、完整,不能为今后产生纠纷留下隐患例如,《合同法》只是规定在合理的期限内及时验货,但没有明确指出什么是合理的期限,因此必须在合同中进一步明确具体的检验时间也可以在法律专家的帮助下,制定标准合同,避免每次签订合同都要重新制定合同条款出现合同风险或合同欺诈大都和公司的合同管理控制不力有关公司应当建立、健全合同管理制度
(1)建立健全合同签订审批制度企业应当规定严格的合同签订程序和合同签订权限,严格限制合同签订人的资格
(2)建立健全对客户主体资格与资信状况调查制度签订合同前要对客户主体资格和资信状况进行严格的定性分析和定量分析,避免和达不到信用标准的客户签订赊销合同
(3)建立健全合同专用章和公章保管使用制度对合同专用章的管理要求专人、专柜保管,使用要专人审批,并专门造册记录登记使用情况,避免在空白纸上加盖公章留下隐患,杜绝外借公章现象的发生
(4)建立健全合同文本保管使用制度对于合同文本要专案专档,结案合同要归档管理,查阅合同档案要经过审批
(5)建立健全合同履行检查监督制度及报案制度公司对于正在执行的合同要不断进行监控,保证合同的正确发行签订合同的双方有可能对于合同的效力、合同文字语言理解、合同是否己经正确履行、违约责任承担以及承担多少、合同的可解除性等方面存在不同理解,从而引发合同纠纷解决合同纠纷的方法有很多,本着维持和客户的良好关系的原则,解决合同纠纷的过程中采取的手段当是由弱到强可以通过平等协商、调解、仲裁、诉讼等方法解决总之,合同是公司与客户之间权利和义务的约定,必须认真对待公司必须对合同实施严格的管理,合同必须合法、条款完整、语言规范,合同资料要严格保管同时,合同签订人员要不断提高业务水平,增强签订合同的技巧
4.2对应收账款事中有效管理赊销合同签订至应收账款收回之前这段时间相应的控制措施称为事中控制这个阶段的控制工作仍主要由以上三个部门信用管理部门、会计部门以及销售部门完成相应的控制措施主要有以下几点
(1)信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理,随时关注对方的相关信息一旦赊销客户经营状况等出现异常并有可能危及到本企业账款的顺利回收时,信用管理部门应及时的书面告知会计部门,由会计部门负责督促相关销售人员催收账款在事中控制中,信用管理部门还应该根据会计部门提供的财务分析数据,从本企业实际情况出发相应调整原先的信用政策,调减或调增信用额度,以适应企业现实发展的需要
(2)会计部门应定期向赊销客户寄送对账单,以确保双方在应付账款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致;对客户提出的异议要及时查明原因,做出相应调整;根据信用管理部门提供的信息督促相关销售人员提前催收账款,避免发生坏账损失
(3)销售部门也应随时关注赊销客户的信息,并根据会计部门的要求催收那些被认为有可能成为坏账的款项
4.3对应收账款事后的控制事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理
4.
3.1催收账款在付款到期日企业没有收到客户付款,应立即着手进行催收,其首选方式就是电话收款这也是应收账款回收最基本和有效的方式
(1)电话催讨对于电话催讨人员需要具有一定的素质首先,电话收款人员应掌握合同、付款条件、供应商和客户权利与义务等专业知识;其次,也应熟悉并掌握与客户通话时的说话口气以及火候等收账技巧;最后,也应明确与客户谈判时自己的权限和决策范围,明确自身是否有权对欠账进行打折,是否有权决定停止向债务人供货及停止提供赊销等处罚措施在进行电话实际催讨过程中,催讨人员要先准备好相关资料,这样可防范对方搪塞,有备无患,无懈可击资金流向往往是商业交往中比较敏感的话题,资金周转实力更是一个秘密,所以在结款时要找准关键人若对方是管理规范的大企业,应与指定付款联系人或财务人员联系,若对方是小型家族企业,最好直接与负责人或老板联系在进行交谈的过程中要开门见山,以开放式的问题了解对方拖欠原因,同时收款人员要从逻辑上迫使客户找不到任何拒绝支付的理由
(2)收账信催讨收账信可以一次性发给众多客户,价格便宜,较为正式,可以通过其设计精美的格式和内容提高企业的信用管理形象,与传真相比,拥有更大的私密性收账信的写作要求明确具体、简明扼要、清楚正确、措辞坚定而且权威收账信的力度应根据逾期的天数依次递增,逐渐加大对客户的收账压力但由于收账信属于单方面的联系方式,不易引起对方的重视,不能及时得到答复,收账力度较小,应与其他收账方式配合使用
(3)上门催讨对于大客户,当电话收款和收账信方式都无效时,企业就要考虑派收账员通过上门访问,直接与客户交涉还款问题,了解拖欠原因虽然上门追讨是以上方式中成本最高的一种,但由于其催账效果好,对于欠款金额较高的客户,还是有价值的在进行上门追讨前,要准备好相关资料,多了解客户情况对于大公司一般都很重视自身的信誉,不希望拖欠事实公布于众因此在上门前应提前与合适级别的人预约好,精心计划、安排,深人讨论对于小公司来说,催讨时一定要找准关键人,要找到老板或公司负责人如若对方以各种理由推辞,收账员应针对不同的拒付借口、不同类型客户做出灵活多变的处理在催讨过程中获取客户对债务的书面确认或要求对方提供书面的付款计划是非常重要的首先,书面确认和付款计划是比较正式,能给客户留下比较深刻的印象其次,书面确认和付款计划对于日后通过法律或其他严厉手段追讨欠款将起到至关重要的作用书面确认书或付款计划越早拿到越好,因为,随着催账手段越来越严厉,就越来越不容易拿到了在特殊情况下,客户可能在被催账的过程中更换人员,如果能早拿到这样的书面确认,催款会更加容易
4.
3.2明确责任相关机构应查明坏账产生的原因,明确相关责任人、相关责任部门,并做出相应的处理如果是由于对方经营状况恶化等造成坏账,而对方的这种变化事先是可以觉察的,则应追究信用管理部门的责任;如果信用管理部门己经书面告知了会计部,而会计部门却没有及时督促相关人员加以催收,则应追究会计部门的责任
4.
3.3调整政策信用管理部门应根据账款回收情况相应调整原先的信用政策,对逾期不归还账款的赊销客户应调减或取消它的信用额度总结与展望在目前的市场经济环境中,企业要想发展、壮大,赊销是不可避免的,这也必然导致应收账款的产生而赊销带来销售额增长与应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险和经营风险总是并存的,因此,企业管理者应将重点放在应收账款的管理上本文构建了一套应收账款风险管理体系,从前期的机构设置、制度完善到中期的科学管控,再到后期的积极催收,形成一整套应收账款风险管理体系,辅以行之有效的管理手段和内控措施来保障体系的健康运行,以最大程度的降低应收账款成本及带来的坏账风险,同时增加由赊销带来的收益科学合理的应收账款管理体系可以使得赊销真正转化为销售,业绩转化为利润加强对应收账款的管理,加快企业资金周转速度,避免企业坏账损失,保证企业资产的安全性和收益性,促进企业健康有序发展然而,应收账款风险管理体系的良好运行需要有健康的大环境作为保证目前我国社会信用体系建设尚处在起步阶段,还远远不能适应当前市场经济发展的需要,也未能在规范市场经济秩序方面发挥出强有力的作用我国社会信用体系建设工作是一项宏大的社会系统工程,不是短期内就能完成的,也不是单靠企业自身的努力就可以达到的有社会各方面广泛参与、共同协作,才能早日建成有中国特色的社会信用体系作为社会中的核心细胞,企业的信用管理体系也将随之日趋成熟、系统,为企业的健康发展奠定坚实的基础参考文献
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[16]王华,应收账款与信用机制刍议.西部财经[J],20097:3致谢短短四年的时间,很快己成为过去,这段艰辛而又充实的求学之路,我将会永远铭记在心在我的论文即将完成之际,想起多年来老师、同学和朋友对我的关心、支持和帮助,心中充满了感激之情首先,我要感谢我的导师宋玉老师一直以来,宋老师在我的学习、思想、生活等方面给予悉心的指导和无微不至的关怀本篇论文是在宋老师的悉心指导和亲切鼓励下完成的宋老师平时治学严谨,从论文的选题、拟定大纲、到论文的写作以及最终形成本篇完整的毕业论文,每个细节无不倾注着宋老师的心血正是有了宋老师的指导和帮助,才使我能顺利的完成这篇论文在此,向宋老师表示最衷心的感谢!其次,感谢会计系的所有老师的教导,在西安工程大学四年的学习生涯中,是你们给了我信心和力量,为我今后的发展奠定了基础;我还要感谢管理学院所有曾给予我帮助的老师们,他们的谆谆教导,为我论文的撰写打下了坚实的基础在此谨向培养我的每一位老师致以诚挚的谢意!最后,我要感谢我的同学和朋友,正是平日里他们对我的关怀以及善意的指正,才使我的学习不断的进步!感谢同宿舍的舍友们在大学四年时间里给我的帮助和支持,我为我们这个团结和睦的宿舍而自豪,愿我们激情永驻、友谊长存在此,我要对他们表示我最真诚的谢意!再次向关心、理解、支持和爱护我的老师、同学和朋友表示衷心的感谢和美好的祝福!附录附表一九阳股份有限公司2011年3月—2012年3月资产负债表报表日期2012033120111231201109302011063020110331单位元元元元元流动资产货币资金15578500001528710000202839000020214600002219010000结算备付金00000拆出资金00000交易性金融资产00000衍生金融资产00000应收票据630171000620735000587550000489375000514901000应收账款6343180043879700459559005995030040699700预付款项3449340029792400698653006557860032435600应收保费00000应收分保账款00000应收分保合同准备金00000应收利息42696204473560747833095384302137310应收股利00000其他应收款1131190012394400845121063651906147090应收出口退税00000应收补贴款00000应收保证金00000内部应收款00000买入返售金融资产00000存货460169000640704000252039000236208000238395000待摊费用00000待处理流动资产损益00000一年内到期的非流动资产00000其他流动资产
049112.525000000流动资产合计27617000002880730000299998000028884800003053720000非流动资产发放贷款及垫款00000可供出售金融资产00000持有至到期投资0000100000000长期应收款00000长期股权投资39593200395783003170140000其他长期投资00000投资性房地产00000固定资产原值068776900005794400000累计折旧012780900001045250000固定资产净值055996000004749150000固定资产减值准备00000固定资产净额553894000559960000474474000474915000469799000在建工程7818260066467100267177000259882000274818000工程物资00000固定资产清理00000生产性生物资产00000公益性生物资产00000油气资产00000无形资产290325000292856000293866000280517000279954000开发支出00000商誉00000长期待摊费用595875595875000股权分置流通权00000递延所得税资产1672410026877900249588002480050036503600其他非流动资产00000非流动资产合计979314000986336000109218000010401100001161070000资产总计37410100003867070000409216000039285900004214800000流动负债短期借款00000向中央银行借款00000吸收存款及同业存放00000拆入资金00000交易性金融负债00000衍生金融负债00000应付票据00000应付账款665659000993005000940110000809047000700737000预收款项245075000237061000129674000162413000192836000卖出回购金融资产款00000应付手续费及佣金00000应付职工薪酬1635860077547600307694003276190033166800应交税费26211400-6766970019311200-1553360031333500应付利息00000应付股利0038635000000其他应交款00000应付保证金00000内部应付款00000其他应付款5861690036089300569562006569830095054500预提费用00000预计流动负债00000应付分保账款00000保险合同准备金00000代理买卖证券款00000代理承销证券款00000国际票证结算00000国内票证结算00000递延收益00000应付短期债券00000一年内到期的非流动负债00000其他流动负债00000流动负债合计10119200001276030000156317000010543900001053130000非流动负债长期借款00000应付债券00000长期应付款00000专项应付款00000预计非流动负债00000递延所得税负债967878982654000其他非流动负债00000非流动负债合计967878982654000负债合计10128900001277020000156317000010543900001053130000所有者权益实收资本或股本760950000760950000760950000760950000760950000资本公积903786000903786000903462000903462000903462000库存股00000专项储备00000盈余公积329977000329977000310313000310313000249397000一般风险准备00000未确定的投资损失00000未分配利润6298220005037840004724920008300190001118430000拟分配现金股利00000外币报表折算差额00000归属于母公司股东权益合计26245300002498500000244722000028047400003032240000少数股东权益103591000915580008177050069464600129431000所有者权益或股东权益合计27281200002590050000252899000028742100003161670000负债和所有者权益或股东权益总计37410100003867070000409216000039285900004214800000附表二九阳股份有限公司2011年3月—2012年3月利润表报表日期2012033120111231201109302011063020110331单位元元元元元
一、营业总收入12563600005199330000400663000025961600001224630000营业收入12563600005199330000400663000025961600001224630000利息收入00000已赚保费00000手续费及佣金收入00000房地产销售收入00000其他业务收入00000
二、营业总成本10822800004502770000338818000022064300001055940000营业成本840133000335892000025898400001667250000801739000利息支出00000手续费及佣金支出00000房地产销售成本00000研发费用00000退保金00000赔付支出净额00000提取保险合同准备金净额00000保单红利支出00000分保费用00000其他业务成本00000营业税金及附加71791503911000033183000249506005547130销售费用151265000782929000550351000365825000152510000管理费用9140580035736700024056500016470200097478500财务费用-8372030-40677100-28497300-19089900-2639660资产减值损失6651345119570274308027956201309430公允价值变动收益00000投资收益
14918.
537552304851300184130024657.6其中:对联营企业和合营企业的投资收益01913930000汇兑收益00000期货损益00000托管收益00000补贴收入00000其他业务利润00000
三、营业利润174094000700314000623297000391568000168712000营业外收入2983940261964001185230048704501409250营业外支出1348310123635001050690039191101122840非流动资产处置损失-
1120.
516618711504162691.948627利润总额175730000714147000624643000392519000168999000所得税费用376595001601200001316840008567940036811700未确认投资损失00000
四、净利润138070000554027000492959000306840000132187000归属于母公司所有者的净利润126038000501320000450364000275226000122247000少数股东损益120325005270760042595200316143009940270
五、每股收益基本每股收益
0.
170.
660.
590.
360.16稀释每股收益
0.
170.
660.
590.
360.16
六、其他综合收益00000
七、综合收益总额138070000554027000492959000306840000132187000归属于母公司所有者的综合收益总额126038000501320000450364000275226000122247000归属于少数股东的综合收益总额120325005270760042595200316143009940270西安工程大学本科毕业设计(论文)诚信声明禀承学校优良传统学风,保持我校学生一贯诚信风尚,本人郑重声明所呈交毕业设计(论文)是在指导老师的指导下独立完成的,无抄袭和剽窃现象特此声明学生签名指导教师签名日 期I。