还剩8页未读,继续阅读
本资源只提供10页预览,全部文档请下载后查看!喜欢就下载吧,查找使用更方便
文本内容:
会计利润与应税利润差异的会计处理会计利润是企业按照财务会计制度规定的程序、方法和标准进行核算而得出的一个时期缴纳所得税前的利润总额应税利润是根据国家税法规定计算确定的纳税人在一定时期内的应纳税所得额,它是企业申报纳税和税务机关核定企业应纳所得税的直接依据由于会计和税收属于经济领域中两个不同的分支,且它们在核算目的、核算口径、计量方法均有很大区别,从而使得同一企业在同一时期按会计方法计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税利润之间存在差异本文拟对这种差异的原因、性质、内容及会计处理方法进行浅性探讨
一、会计利润与应税利润之间产生差异的主要原因
(一)计算口径不同即企业按会计制度计算的会计利润与按税法规定计算的应税利润所确定的收支口径、包括的收支内容不同如企业各项税收的滞纳金、罚金,在计算应税利润时,不能从应纳税所得额中扣除而从会计的角度来看,各项税收滞纳金、罚金是企业发生的费用支出,应在计算会计利润时予以扣除因此,两者之间在计算利润时就产生了差异
(二)计算时期不同即企业某些收入、费用虽然在计算会计利润和应税利润时计算口径一致,但由于两者确认的时间不同而产生差异如假定某项固定资产,企业经主管部门同意,自定折旧年限为5年,按直线法计提折旧,每年提取20%的折旧;而税法规定折旧年限为10年,按直线法计提折旧,每年提取10%的折旧这样,从一个会计年度来看,由于两者所采用的固定资产使用期限不同,使计入费用项目的折旧与计算应纳所得时允许扣除的折旧费之间就会产生差异,从而使会计利润和应税利润产生差异
二、会计利润与应税利润差异的性质根据会计利润与应税利润的差异和性质以及对会计处理方法的影响,可以分为“永久性差异”和“时间性差异”
(一)永久性差异永久性差异是指由于会计和税收在计算其利润或所得时所确认的收支口径不同而形成的一定时期税前会计利润与应税所得之间的差异这种差异的产生,源于会计制度和税法规定本身存在的差异,而且这种差异不仅本期存在,以后各期也同样存在这种差异通常在本期发生,并不能在以后各期转回如企业取得的国债利息收入,会计核算时作收入入账,而计算应税所得时不作收入处理,不纳税;再如违法经营的罚款和被没收财产的损失,会计核算时作为损失从利润中扣除,而计算应税所得时不能作支出扣除,应纳税
(二)时间性差异时间性差异是指由于税法规定计算收支的时期与会计核算收支的时期不一致而产生的应税所得与税前会计利润的差异这种差异在本期发生,并在以后某期或若干时期内转回,具有可逆转性具体表现为某些收入或费用计入税前会计利润的时间早于或迟于计入应税所得的时间如某项固定资产,按税法规定可以使用10年,按10年计提折旧;会计上规定使用5年,按5年提取折旧如果从某一会计年度来看,此项业务会使会计利润和应税利润不一致,但从该项固定资产的一个周转期10年来看,这种差异是不存在的,可以在以后若干期内转回
三、会计利润与应税利润差异的内容将我国现行税法与财务会计制度进行对比可以发现,永久性差异和时间性差异主要表现在下列方面
1、利息支出税法规定,向非金融机构借款的利息支出超过金融机构同类、同期贷款利息支出部分,不能作为纳税所得的扣除项目;而会计制度中没有这一限制,对利息支出都在“财务费用”中列支,扣减利润总额
2、工资支出在会计上,允许一切工资进入成本费用;但税法规定,企业支付给职工的工资高于计税工资的部分,计算应纳税所得额时不予扣除
3、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费税法规定,分别按照计税工资总额的2%、14%、
1.5%计算扣除,超过部分不能在应纳税所得额中扣除;而会计上均将其列入“营业外支出”项目,冲减利润总额
4、公益、救济性捐赠税法规定,在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除,超过部分作为应纳税所得额处理;而会计上均列入“营业外支出”项目,冲减利润总额
5、业务招待费税法规定,对与生产、经营有关的业务招待费,在规定比例范围内,可据实扣除超过标准的部分,不得税前扣除;但会计制度规定,应控制在规定比例范围内开支,对超过部分可以在成本费用中列支
6、非公益、救济性捐赠会计制度允许从“营业外支出”项目中列支,冲减利润总额;税法规定,对非公益、救济性捐赠不得从应纳税所得中扣除
7、罚没支出税法规定,对违法经营的罚款和被没收财物的损失,以及各项税收滞纳金、罚金和罚款,不得从应纳税所得中扣除;但会计制度允许从“营业外支出”中列支,冲减利润总额
8、投资收益税法规定,国债利息收入和从其他单位分回已经缴纳所得税的利润,准予扣除;会计制度规定,国债利息收入和分回的已完税利润是利润的组成部分
9、弥补亏损税法规定,可以用不超过5年的利润弥补以前年度亏损,即允许扣减应纳税所得;而会计制度对以前年度亏损不能冲减利润
10、__投资收益按照企业会计制度规定,对__股权投资采用权益法核算的企业,应在期末按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益;但按税法规定,如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率,投资企业从被投资企业分得的利润需补交所得税,这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得,从而产生差异以上第1~9项属永久性差异,第10项属时间性差异
四、会计利润与应税利润差异的会计处理方法由于会计上计算出的利润与按税法计算出的应税所得额之间存在永久性差异和时间性差异,因此,在会计核算中可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”进行处理
(一)应付税款法应付税款法,是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异,均在当期确认所得税费用的会计处理方法在应付税款法下,本期发生的时间性差异不单独核算,与本期发生的永久性差异同样处理也就是说,不管税前会计利润多少,在计算交纳所得税时均应按税法规定,对税前会计利润进行调整,调整为应税所得,再按应税所得计算出本期应交的所得税,作为本期所得税费用企业按纳税所得计算出应交所得税时,借记“所得税”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目实际缴纳时,借记“应交税金——应交所得税”科目,贷记“银行存款”科目
(二)纳税影响会计法纳税影响会计法,是将本期时间性差异的所得税影响金额,递延和分配到以后各期的会计处理方法在具体运用纳税影响会计法核算时,有两种可供选择的方法,即递延法和债务法在所得税税率不变的情况下,两种处理方法的核算结果相同;但在所得税税率变动的情况下,则两种处理方法的结果不完全相同
1、递延法递延法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率计算;以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额,一般用当初的原有税率计算采用递延法时,一定时期的所得税费用包括
(1)本期应交所得税;
(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项
2、债务法债务法是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额,在税率变动或开征新税时,需要调整递延税款的账面余额本期发生或转回的时间性差异的所得税影响金额,均应用现行所得税税率计算确定采用债务法时,一定时期的所得税费用包括
(1)本期应交所得税;
(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产;
(3)由于税率变更或开征新税,对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数以上两种所得税会计处理方法,企业可___选择发生永久性差异较多的企业,可选择“应付税款法”;发生时间性差异较多的企业,可选择“纳税影响会计法”下面红色部分是赠送的总结计划,不需要的可以下载后编辑删除!2014年工作总结及2015年工作计划(精选)XX年,我工区安全生产工作始终坚持“安全第一,预防为主,综合治理”的方针,以落实安全生产责任制为核心,积极开展安全生产大检查、事故隐患整改、安全生产宣传教育以及安全生产专项整治等活动,一年来,在工区全员的共同努力下,工区安全生产局面良好,总体安全生产形势持续稳定并更加牢固可靠
一、主要工作开展情况 一认真开展安全生产大检查,加大安全整治力度 在今年的安全生产检查活动中,工区始终认真开展月度安全检查和日常性安全巡视检查记录,同时顺利完成公司__的XX年春、秋季安全生产大检查和国家电网公司__的专项隐患排查工作截止日前,工区先后共开展各类安全检查71次,查出事故隐患点22处,均进行了闭环处理通过检查活动,进一步夯实了工区的安全生产基础 二顺利完成保电专项工作 本年度工区共进行专项保电工作10次,累计保电天数达到90余天,通过工区全员的共同努力,顺利完成春节保电、国庆保电、七一保电、特高压投送电保电、500kv沁博线保电等一批重要节假日的保电工作 四工作票统计及其他工作情况 截止11月15日,我工区连续实现安全生产1780天;全年共__工作票50张,其中第一种工作票24张,含基建单位8张;第二种工作票26张工作票合格率100%,执行情况较好全年工区所辖线路跳闸次数共计0次,线路跳闸率为0次/百公里·年 四安环体系标准化建设 本年度在公司统一的部署下,工区积极参与安环体系标准化建设工作,先后派员参加安环体系标准化培训2次,迎接公司开展安环体系内审工作三次,先后审查出问题共计20余处,先后进行了闭环整改截止日前,工区已初步建立起了标准化安环工作体系,在今后工作中,工区将进一步完善各项工作流程,努力确保体系工作符合外审相关要求 五强化安全生产责任制的落实工区高度重视安全生产工作,根据年初制定的安全工作目标,按照公司统一要求,工区各级人员均签订安全生产责任书,强化各级人员安全责任意识,一级一级,层层抓落实建立和完善安全生产责任体系,严格执行安全生产规程、规范和技术标准,加大安全投入,加强基础管理,加大安全培训教育力度努力实现工区安全工作规范化管理 六加强安全生产教育培训工作,着力增强安全防范意识为了进一步加强全区安全防范意识,提高安全技能,我们先后制定并顺利实施了《XX年工区安全技能培训计划与方案》、《XX年“安全生产月”活动实施方案》,明确了活动的指导思想、活动主题、活动时间、活动__形式和要求__开展安全生产岗位资格,安全技术和安全管理培训,突出抓好一线青工和安全责任人培训教育,着力提高安全意识,不断增强自身安全技能培训,提高工区安全生产管理水平,实现安全生产工区__培训一线员工百余人次,先后__工区所有生产人员参加《安规》培训以及登高架设取证以及复审培训工作,并对其进行考核,不合格者要求重新培训学习,考核合格后后方能上岗作业对新进员工做好三级安全教育,特别是岗位培训,安全教育培训,并对其进行严格考核合格后方能上岗作业 七加强安全生产应急管理工作,提高预警防范和处置事故灾难的能力突出预防为主,着力做好事故超前防范的各项工作,这是我工区安全生产工作的重要方针一年来,我工区不断完善安全生产应急预案,加强各类事故以及可能危及安全生产的自然灾害的预测、预报、预警、预防工作的同时,进一步强化应急救援队伍的管理,建立应急值班制度,提高突发事故处置能力工区__了XX年迎峰度夏应急演练,有效提高了工区应急处置能力先后圆满完成XX年迎峰度夏,防汛保供电等任务
二、存在的主要问题 一施工线路遗留问题较多,线下遗留树木和违建房屋不断增多,处理复杂 二电力设施破坏、线下施工、异物等时刻威胁着线路的安全运行施工周期较长的线下作业项目日益增多,各种超大机械施工较多,给线路运行造成很大的隐患,由于很难与施工方签订安全协议,工区在处理此类__的时候很被动,各种隐患不在预控之中 截止目前,工区共存在线下施工点22处,为保证线路安全运行,与施工方签订施工协议书3处,下发施工安全告知书13份,张贴警示标志共计5处 三工区员工的安全意识、理论技能水平有待提高随着线路的日益增多,生产任务繁重,我工区青工人数偏少且安全素质有待提高,对工区的安全生产提出了严峻的考验
三、2015年安全生产工作思路下一年,我工区将继续坚持“安全第一,预防为主,综合治理”的方针强化安全生产管理和监督,建立安全生产长效机制,遏制安全事故,推动工区安全生产进一步持续好转为此,我们将突出“四抓”做好安全生产工作 一是抓基层基础按照“重基层、打基础、强监管”的工作思路,建立完善工作制度、设置基础台帐、健全监管网络,充分发挥____职能,使安全生产关口前移、重心下沉,筑牢安全生产第一防线 二是抓隐患治理切实加强和解决安全生产薄弱环节和突出问题,坚持隐患排查治理活动常态化,针对工区安全生产工作的新情况、新问题,及时完善监管办法,落实监管措施,做到月月普遍排查,每周重点排查,真正把事故隐患消灭在萌芽状态三是抓重点防范重点要放在线下作业大型机械的监管,防范线路外力破坏,积极争取主动,努力使各种线下外部作业项目完全处于工区的可控状态之中,强化隐患排查,落实整改措施,及时消除安全隐患,确保安全 四是抓宣传教育加强警示教育,对典型安全生产违章行为及时曝光,加强学习,狠抓违章治理,增强所有人员安全生产制度观念和自我保护意识,形__人重视安全、__安全、防范事故的良好氛围时间飞逝,转眼xx年年关已到,我到xx公司也有一年时间了这是紧张又充实的一年,xx见证了我从无到有从今年三月八号进公司以来的一年,对我来说是一个成长的过程,我从一名经验浅薄的应届生,逐渐成长为一名具备一定专业知识的采购职员面对这一年,xx公司所有人齐心协力,同心同德,克服了今年市场经济低迷的困难,使公司产品推陈出新,这是值得我们骄傲的为我们克服了困难,经受住了考验而骄傲自豪 年初,我以应届生身份来xx公司实习,这是我从学校走向社会的第一步,是人生道路上一个很重要的起点众所周知采购部是公司业务的后勤保障,是关系到公司整个销售利益的最重要环节,所以我很感谢公司和__对我的信任,将我放在如此重要的岗位上回首这一年,我在xx的取得的进步都历历在目,每一个进步都值得我骄傲正是因为有了一个良好的平台和一群可爱的同事,才使我能够快速适应工作,一步步走向成熟 工作中有苦也有乐,但更多的是收获,这一年的工作我受益匪浅古人云“纸上得来终觉浅,要知此事必躬行”对我们应届生来说刚走上工作岗位是理论与实践相结合的学习,把理论应用到实践当中并在实践中积累更加丰富的理论知识转眼已经一年就这一年的工作我做一个简单的总结,汇报我在xx公司一年来取得的成绩以及自己的不足
一、个人成长方面
1、心态转变学校的生活养尊处忧,无需我们担忧某些问题,学校三点一线的生活,学习跟得上就可以,而在工作当中就不然,工作中,我们要考虑如何提高工作效率,怎样处理与上级__、同事的关系,还有在工作当中的不尽人意等事情,这些都要我们以一颗平常心去对待,及时的转变心态会让我们工作更加顺利
2、计划做事有了明确的计划,目标才清晰,以至于在工作中不会茫然在采购部工作的一年中,我每天都整理工作日志,记录下我要做的事情,然后再总结一下完成状况,日志看似平常,但在无形中提高你做事的效率和工作的有序程度也改变了我刚开始工作缺乏系统和逻辑性的缺点
3、处处留心皆学问这是我毕业的时候导师对我讲的一句话,对这句话并没有给我多说什么,但在工作当中我深有体会http://shixi._____.com/shixixinde/\t_blank,初到采购部我把仔细阅读以往的采购合同在整理过程中我仔细的看了一下采购合同的内容,这为我以后的修改合同起到了很大的帮助,我可以直接套用以前的合同范本,这个结果直接归为我的留心在生活中只要你留心处处都有学问在,不要总是期盼别人告诉你怎么去做,应该学会思考自己应该怎样去做,留心别人怎么做
4、不以事小而不为做大事小事有不同的阶段,要想做大事,小事情必须做好这是我急需知识和经验的阶段,做一些繁琐的小事情,很有必要工作中我努力做好每一个细节,但我并没有感到烦,而是把它当作我素质培养的大讲堂,正因为这些小事情改变了我对工作的态度小事情值得我去做,事情虽小,可过程至关重要在xx有一群乐于帮助我的同事,在工作过程中,我虚心求教,同事也不吝啬热情帮助从最简单的电子元器件,到产品特征、市场情况,让我在找到了学习了方向,使我更有针对性地提高自己的工作能力
5、认识的提高以前我只泛泛认为采购就是买东西,简单的金钱与物质的交易,只要__合适、质量过关那就可以通过工作才知道其实不然,这个简单的买卖关系并不简单保证适时适地适质适价都是采购过程中必须满足的要求进入xx,我首先思想上转变了原来不正确的观念,在思想上和工作职责要求相统一特别采购是公司供应链中一个非常重要的环节,要求我们以满足市场和生产需求为准绳,任何错误都有可能造成经济损失所以说采购岗位需要的是__的人,是有根据的我自觉自己离要求还有很远,但是我一步步向这个方向靠近我会通过自己的努力成为一名优秀的采购工__
二、工作方面 自入职以来,在公司和部门__的悉心指导下,在部门同事的言传身教下,我很快融入xx公司从基本的物料库存查询开始,到下订单,__入库等工作都很快上手 要说这一年积累的经验,我首先学会的是核价,不管采购任何一种物料,在采购前应熟悉它的__组成,了解你的供应商所生产成品的原料源头__,为自己的准确核价打下基础这样谈判时,做到知已知彼,百战百胜现今的社会是一个电子化的社会,作为采购人员要由不同的方面收集物料的采购信息,地域差别等只有了解了市场,才真正了解了所需产品的__定位,为采购活动做好先期准备 公司内部的沟通很重要,特别像我一样,刚进公司的新人来说,尤为重要八月份公司xxx项目采购任务下来了,这个项目在钣金件以及一些电子元器件方面有特殊的要求刚开始我并未发现有这个的情况,等订单下了以后,问题才从供应商处反馈到我这里,我即使和已调任其他部门的前任同事沟通,才逐渐解决了这些问题没了解清楚我就做出了决定,后果是非常严重的,所幸此次并未造成经济损失和生产的延误这个事情让我明白沟通很重要,只有在有把握的情况下才做决定,才不会造成损失 xx对产品质量严格把关在业内是出名的成品的合格率一个重要因素就是采购材料的品质是否达到产品要求材料合格率、以及售后服务都属于质量范围我们对物料的要求高了,就是对供应商的要求高了例如包装问题,有的供应商任务包装有瑕疵不会影响产品质量,但对我们来说,不能够以点盖面,特别是对电子产品来说,任何细小的瑕疵都有可能影响品质我晓之以理、动之以情,使有不同观点的供应商改变了不正确的看法xxxx电子有限公司,是我们公司在接插件方面的主要供应商,原来因为我们在那里采购产品的系列多、供应产品多而杂,在来料准确率上存在这一定问题但后来通过采购、品质的联合改善以及供应商自身的努力,在每个品种的物料上贴标示,包括我司物料代码和规格名称、数量、生产日期等内容,来料不合格情况基本杜绝,而且标签还方便了我们检验和仓库入库,一举两得这只是一个典型的例子在更新供应商和品质方面沟通下,在我负责的供应商里电子元器件到货不合格率降低到1%以下,钣金结构件到货合格率达到90%,没有对生产正常进行造成延误,也没有增加我们的采购成本 采购成本的控制对任何公司来说都是很重要的,在采购过程中我不仅要考虑到__因素,更要最大限度的节约成本,做到货比三家;还要了解供应链各个环节的操作,明确采购在各个环节中的不同特点、作用及意义只要能降低成本,不管是哪个环节,我们都会认真研究,商讨办法我们采购部遵循按照订单计划量向供应商下订单的原则,除却必要的余量,在满足供应商最少采购量的原则下,尽量不造成库存积压避免因为库存造成公司经营成本的积压同时不断正对市场变化寻找更优秀的供应商,例如,我司xxx项目的双头预置网线,采购成本一直较高,而且原供应商制作方法__造成偶有不合格现象十一月,我寻找到xxxx电子有限公司,经商谈发现此公司__方法较原供应商先进,而且能够降低此网线25%的采购成本,从原
2.0元/pcs降低到
1.5元/pcs十一月由xx电子供应的xx项目一个批次和xxx项目两个批次的双头预置网线,合格率达到100%降低了xx项目的采购成本,而且更加完善了产品品质今年下半年金属__开始回落,我及时和供应商__,使我司分频卡等项目用的铜柱采购成本降低了15%;还有xxx项目金属外壳通过更换供应商等措施,__下降了20%如何保障生产的正常供给,同时降低成本、保证来料质量是采购部每天都思考的问题在部门__的带领下,我们推陈出新,不断优化供应商资源库,根据技术工程师选型要求,及时反馈市场情况身在采购部,确实感到很大的压力,同时也是动力,有压力才促使我不断去学习,跟进市场的发展,这对我个人经验积累是有很大帮助的
三、存在不足 我渴望通过自己的不懈努力和奋斗为xx多做一些贡献,但离__及同事对工作的要求还存在一定的距离譬如我的产品知识、工作系统性、逻辑性还不能完全达到采购岗位的要求;对市场变化的应变能力较低面对以上不足,今后,我一定认真克服,发扬成绩,向先进学习,加强与__和同事沟通交流,自觉把自己置于同事监督之下,刻苦学习、勤奋工作,认真查摆、分析、总结自己的各项不足,以最佳的工作状态努力完成各项工作任务,做一名合格的xx员工并完成从采购到优秀采购的进步 最后,感谢公司所有__和同事,我有今天的进步离不开大家的帮助和支持,是他们的协同和支持使我成功总之,xxxx年我会以一颗感恩的心,不断学习,努力工作我要用全部的__和智慧创造差异,让事业充满生机和活力!我保证以发自内心的真诚和体察入微服务对待我的工作,追求__,创造卓越!和大家一起齐心协力,从新的起点开始,迈向成功!。