还剩2页未读,继续阅读
文本内容:
会计基础 第一节、会计概述
(一)会计的产生和发展
1.1494年,意大利数学家卢卡巴其阿勒的数学专著《算术、几何、比与比例概要》(又译为《数学大全》)是世界上第一部系统介绍和阐述借贷复式记账法的文献,卢卡巴其阿勒被尊称“近代会计之父”
2.“爱丁堡会计师协会”的成立标志着注册会计师职业的诞生
3.传统会计分化为财务会计和管理会计两大分支,以及将电子计算机应用于会计领域,是现代会计形成的重要标志
4.西周王朝出现“会计”一词;产生“官厅会计”并出现“司会”
5.唐宋时期出现“四柱结算法”是中式会计方法的精髓
6.1985年颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》,标志着我国会计工作法治化的开端
7.两则两制的发布实施,标志着我国的会计模式实现了与国际会计惯例的接轨与初步协调
8.2006年2月15日,财政部发布了新《企业会计准则》,终于购建起与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的,涵盖各类企业(小企业出外)各类经济业务、可独立实施的会计准则体系
(二)会计概念 财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的 财务会计目标是通过编制财务报告,借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量
(三)会计的职能 会计的基本职能是会计核算和会计监督会计核算是会计的首要职能
1.会计核算的四个环节
(1)确认;
(2)计量;
(3)记录;
(4)报告
2.会计核算的七种方法设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表
(四)财务报告目标 根据2006年《企业会计准则》,财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策
(五)会计对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容凡是特定对象能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容以货币表现的经济活动,又称为价值运动或资金运动
1、资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分
2、资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段
3、资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等 第二节、会计基本假设和会计基础
(一)会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项 注意
1.会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围 要求会计核算分清经济业务是属于本企业的还是企业的所有者,还要分清经济业务是属于本企业的还是其他企业的 一般而言,凡是法人单位必为会计主体,但会计主体不一定是法律主体
2.会计分期由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理
3.根据《企业会计准则》的规定,会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币
(二)、会计记账基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础 权责发生制基础主要是从时间上规定会计确认的基础,其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用 我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制 【例题】甲公司2008年3月1日销售商品一批,增值税专用发票注明价款100000元,货款于2008年4月30日收到并存入银行;2008年3月10预收销货款200000元存入银行,该批货物于2008年5月20日发出;2008年3月20日收到上月销货款50000元,则根据权责发生制原则该企业2008年3月份应确认的收入为()元 A.350000 B.200000 C.150000 D.100000 答案D 解析预收的销货款应确认为银行存款和预收账款的增加,应于发出货物时确认收入,所以不能确认3月份的收入 3月份收到上月的销货款应反映银行存款的增加,应收账款的减少,不确认3月份的收入 3月份销售的商品,虽然没有收到货款,依然要确认为3月份的收入 第三节、会计信息质量要求 会计信息的质量要求包括8项 可靠性、相关性、可理解性、可比性――――首要质量要求、基本质量特征 实质重于形式;重要性;谨慎性;及时性――次级质量要求 注意
(4)可比性含义 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更如确需变更,应当在会计报表附注中予以说明 不同企业发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比
(5)实质重于形式会计核算上将融资租入的资产视为承租企业的资产进行核算体现了实质重于形式要求
(7)谨慎原则又称稳健原则或审慎性原则,是指企业在进行会计核算时,不得多计资产或收益、少计负债或费用但不得计提秘密准备 如对应收款项计提坏账准备;对固定资产采用加速折旧法计提折旧;对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备 第四节会计要素和会计等式
(一)会计要素包括 资产;负债;所有者权益――静态要素,反映企业财务状况的要素 收入;费用;利润―――――动态要素,反映企业经营成果的要素
1、资产特征
(1)资产是由于过去交易或事项所形成的,即资产必须是现实的资产,不能是预期的资产
(2)资产是企业拥有或者控制的
(3)资产预期能够给企业带来经济利益
2.负债特征
(1)负债是由过去的交易或事项而承担的现时义务
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
3.所有者权益 所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系,它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系 对于所有者权益的其他内容直接看第十五章所有者权益 对于收入、费用和利润三项要素直接看教材第十六章收入费用和利润
(二)、会计等式
1、会计等式的演进
2、资产=负债+所有者权益(第一等式)
3、收入-费用=利润(第二会计等式)
4、资产=负债+所有者权益+(收入-费用)(第三会计等式) 注意掌握经济业务事项对会计要素的影响 【例题】下列各项经济业务中,会引起公司股东权益总额变动的有() A.用资本公积转增资本 B.用盈余公积弥补亏损 C.用盈余公积转增资本 D.接受投资的现金资产 答案D 解析ABC都是所有者权益项目之间此增彼减接受捐赠现金资产导致资产增加、所有者权益增加 第五节、会计核算的具体内容与一般要求
(一)、会计核算的具体内容
(二)、会计核算的一般要求
一、会计科目
1、会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目
3、会计科目设置原则――合法、相关、实用
二、会计账户 通常把账户反映增加数和减少数两个基本部分通常把账户反映增加数和减少数的这两部分基本结构简化为左、右两方至于账户的哪一方登记数额的增加,哪一方登记数额的减少,取决于账户的性质和结构 期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额,这四个部分是会计账户的金额要素 会计科目与会计账户的联系和区别
1.二者的联系
(1)会计科目于账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同
(2)会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用会计科目的性质决定了账户的性质
(3)会计科目的分类于账户的分类相同
2、二者的区别会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构能够用来连续、系统、全面的记录反映某种经济业务的增减变化及其结果 本章应用举例
1、下列属于成本类科目的是( ) A、生产成本 B、主营业务成本 C、制造费用 D、销售费用 答案AC
2.下列属于损益类科目的是( ) A.制造费用 B.生产成本 C.主营业务成本 D.管理费用 答案CD
1、借贷记账法账户的基本结构
①资产类账户,借方记增加,贷方记减少,余额一般在借方 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
②负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方,余额一般在贷方 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
③费用类账户借方记增加,贷方记减少期末结转后一般无余额
④收入类账户贷方记增加、借方记减少期末结转以后无余额
2、记账规则――“有借必有贷,借贷必相等”
3、试算平衡 在借贷记账法中,根据“有借必有贷,借贷必相等”的记账规律,会形成如下平衡关系 全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 在编制试算平衡表时,应注意几点
①必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表,包括只有期初余额没有发生额的账户,以及没有期初余额但有本期发生额的账户
②试算不平衡,肯定账户记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止,但试算平衡了,并不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系 漏记某项经济业务,借贷同时未记,所以不影响借贷平衡 重记某项经济业务,即借贷同时记两次,所以不影响借贷平衡 记借方向,借、贷相反,但借、贷金额相等,也不会影响借贷平衡
4、会计分录 一个完整的会计分录应该包括账户名称,记账符号、记录金额
5.总分类账与明细分类账的平行登记 其登记包括以下四个要点
(1)所依据的会计凭证相同
(2)借贷方向相同
(3)所属会计期间相同
(4)计入总账的金额与计入所属明细分类账户的合计金额相等
一、会计凭证的概述
1.合理的取得、正确的填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的起点
2.通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类
二、原始凭证
(一)原始凭证的种类――注意不同种类中的代表单据
(1)按照来源不同,分为外来原始凭证和自制原始凭证 注意凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明,如经济合同、材料请购单,生产通知单等,都不能作为会计凭证
(2)按照填制方法不同,分为一次原始凭证(领料、收料单),累计原始凭证(限额领料单)和汇总原始凭证(工资汇总表、耗用材料汇总表)
(3)按照格式的不同,分为通用原始凭证和专用原始凭证
(二)、原始凭证的基本内容――注意与记账凭证内容的区分
(三)、原始凭证的基本要求 注意
1.大写金额到元或角为止的,后面写“整”或“正”字,有分不得写“整”或“正”字
2.原始凭证已预先印定编号,在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁
3.原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正 原始凭证的审核 对于真实、合法、合理单内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后,再办理正式会计手续 对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告 记账凭证
(一)、记账凭证的种类
1、按照所反映的经济业务内容的不同,可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
(1)收款凭证是指用以记录现金或银行存款增加业务的记账凭证分为现金收款和银行存款收款凭证
(2)付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证 注意对于涉及“现金”的“银行存款”之间的经济业务,为了避免重复记账,一般只编制付款凭证,不编制收款凭证
(3)转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭证
2、按照填制方法的不同,可分为复式记账凭证和单式记账凭证
(二)、记账凭证基本内容
(三)、记账凭证的编制 注意
(1)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制,但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证
(2)除结账和更正错账可以不附原始凭证外,其余记账凭证必须附原始凭证
(3)填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制 已经登记入账的记账凭证发现错误的处理 当年内发现填写错误时可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 如果会计科目没有错误,只是金额错误如果错误的金额大于正确的金额,只需要将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,用红字填写,表明调减;如果错误的金额小于正确的金额,中需要将正确数字与错误数字之间的差额,用蓝字另编一张调整的记账凭证,表示调增 发现以前年度记账凭证有错误的应当用蓝字填制一张更正的记账凭证
(四)、记账凭证的审核(内容注意与原始凭证比较,多选)
(1)内容是否真实
(2)项目是否齐全
(3)科目是否正确
(4)金额是否正确
(5)书写是否正确 原始凭证与记账凭证的区别
(1)填制人员不同原始凭证大多是由经办人员填制,记账凭证一律由本单位的会计人员填制
(2)填制依据不同原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制,记账凭证是根据审核后的原始凭证填制
(3)填制方式不同原始凭证只是经济业务发生时的原始证明,记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类
(4)发挥作用不同原始凭证时填制记账凭证的依据,记账凭证时登记会计账簿的依据 ·会计从业资格考试《财经法规》重点考试内容汇总
一、会计账簿的概念和种类
(一)、账簿与账户的关系是形式和内容的关系账簿是形式;账户是内容
(二)、会计账簿的分类
1、按用途的不同,会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 注意备查账簿也称辅助账簿,它不是根据会计凭证登记的账簿;同时它也没有固定的格式如租人的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿;应收票据的备查账等
2、按格式的不同,会计账簿可分为两栏式、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿 注意 三栏式账簿一般适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账 多栏式账簿一般适用于成本、费用类的明细账,如管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等 数量金额式账簿一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账,如原材料明细账,库存商品、产成品等明细账
3、按外型的不同,会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿 总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账 明细账多采用活页账 一般情况下,固定资产的明细账采用卡片账
二、会计账簿的内容、启用与记账规则
(一)会计账簿的格式多种多样,但其基本构成包括封面、扉页和账页三个部分了解各自所包括的内容
(二)、会计账簿的启用
(三)、会计账簿的记账规则 注意掌握
1、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2
2、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写
3、下列情况,可以用红色墨水记账
①按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
②在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数
③在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;
4、各种账簿按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页如果发生跳行、隔页,应当将空行、空负划线注销,或者注明“此行空白”“此页空白”字样,并由记账人员签名或者盖章
5、凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样没有余额的账户,应当在“借或贷”等栏内写“平”字,并在余额栏内用“0‘表示现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额
三、会计账簿的格式和登记方法
(一)、现金日记账和银行日记账的登记方法
1.现金日记账和银行日记账采用三栏式或多栏式的订本式账簿
2.现金日记账由出纳人员根据现金的收、付款凭证,银行存款付款凭证逐日逐笔顺序登记
3.银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证,现金付款凭证逐日逐笔顺序登记
(二)总分类账的登记方法
1.总分类账采用三栏式的订本式账簿
2.总分类账的登记方法取决于账务处理程序
(三)明细分类账的登记方法
1.明细分类账一般采用活页式账簿,也有采用卡片式账簿(如固定资产明细账)
(1)三栏式明细分类账它适用于只要求提供价值指标的账户,如应收账款、长期投资、应付账款、实收资本等账户的明细分类账
(2)多栏式明细分类账一般适用于成本、费用类的明细账,如管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账
(3)数量金额式明细分类账它适用于既要提供价值指标又要提供数量指标的账户,如原材料、库存商品等账户的明细分类账
(4)横线登记式明细分类账此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务
2.登记方法 逐日逐笔登记固定资产、债权债务等明细账 可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是库存商品、原材料、产成品手法明细账以及收入、费用明细账 第七章财产清查 本章重点是财产清查的概念和种类,财产清查的方法题型以客观题为主,也有可能出现简答题或综合题
一、造成账实不符的原因
(1)在收发财产物资时,由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错
(2)在凭证和账簿中,出现漏记、重记、错记或计算上的错误
(3)财产物资在保管过程中发生了自然损耗
(4)由于结算凭证传递不及时而造成未达账项
(5)由于管理不善或工作人员失职而发生财产物资的损坏变质或短缺
(6)由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失
(7)由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等 财产清查的种类
(一)按财产清查的范围不同,可分为全面清查和局部清查
1.全面清查 全面清查适用的情况
(1)年终决算前,为确保年终决算会计资料真实、正确,需进行全面清查
(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前,中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前,为了明确经济责任,需进行全面清查
(3)开展全面清产核资、资产评估等活动,为了摸清家底,准确的核定资产,需进行全面清查
(4)单位主要负责人调离工作前
2.局部清查 对象库存现金(每日业务终了时清点核对) 银行存款(每月至少核对一次) 库存商品、原材料等(年内轮流盘点或重点抽查;各种贵重物资,每月盘点一次) 债权债务(每年至少应同对方核对1-2次)
(二)按财产清查的时间不同,可分为定期清查和局部清查
1.定期清查它可以是全面清查,如年末决算前的清查,年末、月末结账前的清查;也可以是局部清查,如现金、贵重物品的每日清点
2.不定期清查它可以是全面清查,如合资、改制、兼并、撤销前的清查;也可以是局部清查,如物资保管人员工作交接时进行的清查,发生意外灾害时进行的清查
二、财产清查的种类
(一)按财产清查的范围不同,可分为全面清查和局部清查
1.全面清查 全面清查适用的情况
(1)年终决算前,为确保年终决算会计资料真实、正确,需进行全面清查
(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前,中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前,为了明确经济责任,需进行全面清查
(3)开展全面清产核资、资产评估等活动,为了摸清家底,准确的核定资产,需进行全面清查
(4)单位主要负责人调离工作前
2.局部清查 对象库存现金(每日业务终了时清点核对) 银行存款(每月至少核对一次) 库存商品、原材料等(年内轮流盘点或重点抽查;各种贵重物资,每月盘点一次) 债权债务(每年至少应同对方核对1-2次)
(二)按财产清查的时间不同,可分为定期清查和局部清查
1.定期清查它可以是全面清查,如年末决算前的清查,年末、月末结账前的清查;也可以是局部清查,如现金、贵重物品的每日清点
2.不定期清查它可以是全面清查,如合资、改制、兼并、撤销前的清查;也可以是局部清查,如物资保管人员工作交接时进行的清查,发生意外灾害时进行的清查
三、货币资金的清查
(一)库存现金清查 现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数 现金盘点时,出纳人员必须在场 盘点后,根据现金盘点结果,编制”现金盘点报告表“,是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证
(二)银行存款清查
1.未达账项未达账项是指由于企业与银行的记账时间不一致,而发生的一方已取得凭证登记入账,另一方由于未取得凭证尚未登记入账的项目未达账项具体包括以下四种情况
①企业已收款入账,银行尚未收款入账
②企业已付款入账,银行尚未付款入账
③银行已收款入账,企业尚未收款入账
④银行已付款入账,企业尚未付款入账
2.掌握银行存款余额调节表的编制
3.银行存款余额调节表只起到对账作用,不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证
一、实际成本法核算内容
1.购入材料(两看,一看是否验收入库;二看是否付款) 验收入库通过”原材料“核算 尚未验收入库通过”在途物资“核算 以支票支付通过”银行存款“ 如果付款以银行汇票支付通过”其他货币资金“核算 以银行本票支付通过”其他货币资金“核算 如果签发并承兑商业汇票通过”应付票据“核算 未付款如果背书转让一张商业汇票通过”应收票据“核算 如果只是款未付,则通过”应付账款“核算 例1从外地购入圆钢一批,买价8200元,供货单位发货时代垫运费300元,共计8500元,另外支付按圆钢购价的17%计算增值税(运费部分抵扣增值税省略)货款、运费以及增值税已通过银行支付,材料验收入库会计分录如下 借原材料8500 应交税费——应交增值税(进项税额)1394(8200×17%) 贷银行存款9894 例2从钢铁公司购入钢材一批,买价34000元,对方代垫运费800元,另外按钢材购价的17%计算增值税货款运费以及增值税通过银行支付,钢材尚未入库根据银行结算凭证及所附发票及运费单据作会计分录如下 借在途物资——钢铁公司34800 应交税费——应交增值税(进项税额)5780 贷银行存款40580 待钢材入库时,从在途材料的贷方转入原材料的借方 借原材料34800 贷在途物资——钢铁公司34800 例3从上海轧钢厂购进冷轧板一批,货款15000元,对方代垫运费400元,另外按货款的17%计算增值税,收到结算凭证,材料验收入库,企业存款不足尚未付款,作会计分录为 借原材料15400 应交税费——应交增值税(进项税额)2550 贷应付账款17950 待以后支付款项时,作会计分录 借应付账款17950 贷银行存款17950 若对方同意延期付款,开出承兑商业汇票抵付上项应付账款时,应作为分录如下 借应付账款17950 贷应付票据17950 例4乙公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂,用于购买钢材一批,取得的增值税专用发票上注明价款62000元,增值税为10540元,并签发转账支票一张,补付货款与票据面值之间的差额2340元,材料已经到货并验收入库编制会计分录 借原材料62000 应交税费――应交增值税(进项税额)10540 贷应收票据70200 银行存款2340
2.材料已收到,但结算凭证未到 这种情况通常可以暂时不进行总分类核算,但遇到月末结算凭证仍未到达时,应对这批材料暂估入账,借记”原材料“,贷记”应付账款——暂估应付账款“,待下月初用红字冲销上述分录,结算凭证到达时按实际买价借记”原材料“,并借记”应交税费——应交增值税(进项税额)“等科目,贷记”银行存款“等科目 .材料发出的总分类核算――主要看材料去哪了 根据上述”发料凭证汇总表“月末据以进行发出材料的总分类核算,作会计分录 借生产成本——基本生产成本(基本生产车间领料) 生产成本——辅助生产成本(辅助车间领料) 制造费用(车间一般物料消耗) 管理费用(管理部门领料) 在建工程(工程领料) 销售费用(专设销售机构领料) 贷原材料
二、材料计划成本法的核算
1、外购材料验收入库可以分为三个步骤
(1)采购借材料采购(金额为实际成本) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷银行存款(应付账款、应付票据等科目)
(2)验收入库 注意计划成本=验收入库的数量×计划单价 借原材料(金额为计划成本) 贷材料采购(金额为计划成本)
(3)结转差异差异=实际成本-计划成本 超支差异借材料成本差异 贷材料采购 节约差异借材料采购 贷材料成本差异
2、材料发出的总分类核算
(1)按计划成本――同实际成本 借生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 贷原材料
(2)分配材料成本差异 发出材料差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率=本公式中,分子差异额超支用正数、节约用负数表示 分录 分配超支差异额 借生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷材料成本差异 分配节约差异额 借材料成本差异 贷生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 通过上述内容
1、实际成本法下设置的账户包括”原材料“”在途物资“等
2、计划成本法下设置的账户包括”原材料“”材料采购“”材料成本差异“等
3、”材料采购“账户借方登记购入物资的实际成本以及结转的节约差异贷方登记结转入库物资的计划成本和结转的超支差异;借方的余额为月末在途物资的实际成本
4、”材料成本差异“账户借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异,贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异期末如果是借方余额,表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额,表示库存材料的节约差异
一、固定资产的分类
(1)固定资产的各组成部门具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产如写字楼中的电梯或中央空调,既可以和大楼一起作为固定资产,也可单列为一项固定资产
(2)备品备件和维修设备通常确认为存货,但符合固定资产定义和确认条件的,如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产
二、固定资产的初始计量――注意影响固定资产入账价值的因素有哪些
1.企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费(包括增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本
2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按公允价值的比例对总成本进行分配
3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除了应予以资本化以外,应当在信用期内计入当期损益
4.企业自建固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本
5.投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外
6.企业应当根据《企业会计准则第13号-或有事项》的规定按照弃置费用现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债,但不属于弃置义务的固定资产报废清理费,应当在发生时作为固定资产处置费用处理
7、固定资产的入账成本中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费
三、固定资产增加的核算
1、投入固定资产的核算 投资者投入的固定资产,按投资合同或协议确认的价值,借记”固定资产“账户,贷记”实收资本“或”股本“账户
2、购入的固定资产的核算
(1)购入不需要安装的固定资产
(2)购入需要安装的固定资产――通过”在建工程“核算
四、固定资产折旧的核算
1、影响固定资产计提折旧的因素主要包括
(1)计提折旧基数,即固定资产的原始价值或固定资产的账面净值;
(2)固定资产的折旧年限;
(3)折旧方法;
(4)固定资产净残值
2、固定资产折旧范围 不提折旧的范围 第一,已提足折旧仍继续使用的固定资产; 第二,提前报废的固定资产,也不再补提折旧 第三,按规定单独估价作为固定资产入账的土地不提折旧 第三,融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产,不提折旧 注意
(1)融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产,应当计提折旧
(2)企业在具体计提折旧时,一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再提取折旧;
(3)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额 会计法 会计法调整经济关系中各种会计关系的法律规范体系
一、会计法律制度的构成
(1)会计法律是由国家最高权力机关——全国人民代表大会及其常委会《会计法》
(2)会计行政法规是由国家最高行政机会——国务院制定并发布,或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范如国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》;经国务院批准,财政部发布的《企业会计准则》——《两条例》+《一准则》
(3)国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、监督、机构和会计人员及会计工作管理的制度,包括规章和规范性文件 会计规章是根据《立法法》规定的程序,由财政部制定,并由部门首长签署命令予以公布的制度办法——《四办法》 会计规范性文件是指国务院财政部门制定并发布的《七制度》、《两规范》、《两办法》、《一准则》
(4)地方性会计法规
二、会计工作管理体制
(一)会计工作的主管部门 国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作
(二)会计制度的制定权限 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布
(三)会计人员的管理
(1)从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历
(2)财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩,以及会计人员继续教育等
(四)单位内部的会计工作管理 单位负责人负责单位内部的会计工作管理,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 第二章会计核算与监督
一、会计核算
(一)核算的原则
1、客观
2、相关
3、一贯
4、可比
5、及时6明析
7、重要
8、谨慎
9、配比
10、实质重于形式
11、历史成本
12、权责发生制
13、划分收益性支出和资本性支出
(二)会计资料基本要求
1、会计资料(凭证、账簿、企报)应真实、完整
2、生成、提供虚假会计资料是一种严重的违法行为(变造、伪造凭证、账簿,提供虚假财务会计报告)
(三)会计年度(自公历1月1起至12月31日)一会计年度=一会计区间(年、半年、季、月)
(四)记账本位币会计核算以人民币为本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币为记账本位币,但编报财务会计报告应折算为人民币
(五)会计凭证(原始凭证和记账凭证)
1、会计核算前提及时取得原始凭证
2、只有经审核无误的、会法的原始凭证才能进行账务处理
3、记账凭证是记账的直接依据
(六)登记会计账簿任何单位不得在法定会计账簿之外私设账簿
(七)财务会计报告(会计报表、报表附注、财务情况说明书)向不同会计资料使用者提供财务会计报告,其编制依据应当一致
(八)财产清查由账簿记录对财物、货币、债权债务进行核对
(九)会计档案管理由各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作指导、监督、检查
二、会计监督
(一)单位内部会计监督
1、概念为保护财产安全、提高管理水平,在单位内部进行相互制约、监督的方制度和方法
2、单位内部会计监督主体和对象 内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员内部会计监督的对象是单位的经济活动
3、单位内部会计监督制度的基本要求
(1)人员职责权限应明确,并相互分离、相互制约
(2)重大经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约
(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;
(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
4、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权
(1)对违法事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
(2)不符事项有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因
(二)会计工作的政府监督
1、概念财政部门代表国家对单位和相关人员的会计行为实施监督检查,及对发现的违法会计行为实施的行政处罚
2、会计工作的政府监督主体 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门,审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限,可以对有关单位的会计资料实施监督检查
3、财政部门实施会计监督的对象和范围 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为,并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚
4、财政部门对各单位下列事项实施监督
(1)是否依法设置会计账簿;
(2)会计资料是否真实、完整;
(3)会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定
(4)从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督
(三)会计工作的社会监督
1、概念主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为,也属于会计工作社会监督
2.注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
(1)审计,并出具审计报告;
(2)验资,出具验资报告;
(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告;
(4)法律、法规规定的其他审计业务
(一)会计机构的设置 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员对于不具备设置会计机构条件的单位,应当委托中介机构代理记账 一个单位是否单独设置会计机构取决因素
1、单位规模
2、业务收支简繁
3、经营管理需求
(二)代理记账 代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务
2.代理记账机构的业务范围
(1)依法进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等
(2)对外提供财务会计报告经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后对外提供
(3)向税务机关提供税务资料
(4)委托人委托的其他会计业务
3.委托代理记账的委托人的义务
(1)对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得合法的原始凭证;
(2)应当配备专人负责日常货币收支和保管;
(3)及时提供真实、完整的原始凭证和其他资料;
(4)对于代理记账机构依法退回原始凭证,应当及时予以更正、补充
4.代理记账机构及其从业人员的义务
(1)按照委托合同办理代理记账业务,遵守有关法律、法规和制度的规定;
(2)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密;
(3)不会法的会计资料,应当拒绝;
(4)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释
(三)会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格
1、会计机构负责人(会计主管人员)是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员
2、担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历
(四)会计从业资格 《会计从业资格管理办法》于2005年1月22以财政部26号令形式予以公布自2005年3月1日起实施
1、会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的”门槛“
2、从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书会计从业资格一经取得,全国范围内有效
(1)会计机构负责人(会计主管人员);
(2)出纳;
(3)稽核;
(4)资本、基金核算;
(5)收入、支出、债权债务核算;
(6)工资、成本费用、财务成果核算;
(7)财产物资的收发、增减核算;
(8)总账;
(9)财务会计报告编制;
(10)会计机构内会计档案管理
3、会计从业资格取得
(1)会计从业资格的取得实行考试制度考试科目为财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布
(2)会计从业资格报名条件遵守会计和其他财经法律法规;具备良好的道德品质;具备会计专业基本知识和技能
(3)会计从业资格部分考试科目免试条件申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专,下同)会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年内(含2年),免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级) 会计类专业包括会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学
4、会计从业资格证书管理
(1)上岗注册登记持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内,办理注册登记
(2)离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的,应向原注册登记的会计从业资格管理机构备案
(3)调转登记持证人员调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当按规定要求办理调转登记
(4)变更登记持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的,应变更登记
5.会计人员继续教育
(1)会计人员继续教育的特点一是针对性二是适应性三是灵活性
(2)会计人员继续教育的内容主要包括会计理论与实务;财务、会计法规制度;会计职业道德规范;其他相关的知识与法规
(3)会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种会计人员应当接受继续教育,每年参加继续教育不得少于24小时
(五)会计专业职务与会计专业技术资格
1.会计专业职务 会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师和会计员为初级职务
2.会计专业技术资格 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度
(六)会计工作岗位设置 会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作
(七)会计人员回避制度 单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人,会计主管人员;会计机构负责人,会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构内担任出纳工作 直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系
(八)会计人员的工作交接
1.交接的范围会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作,应与接管人员办理工作交接手续
2.交接的程序一般会计人员办理交接手续,由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时,由单位领导人负责监交,必要时,主管单位可以派人会同监交 移交清册一式三份,交接双方各执一份,存档一份
3.交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任会计资料移交后,如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题,由原移交人员负责 法律责任 法律责任违返法律规定的行为应当承担的后法律后果,也就是对违法者制裁
1、法律责任形式行政责任行政处罚、行政处分、刑事责任 1)行政处罚警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停为停业、暂扣或吊销许可证或执照、行政拘留 2)行政处罚由违法行为发生地县级以上的地方人民政府财政部门实施 3)一事不二罚(当事人同一违法行为,不得给予两次以上的罚款行政处罚) 4)当事人主动消除或者减轻违法行为危害行为后果,或者受他人胁迫有违法行为,或者配合行政机关查处违法行为有立功表现的,应当依法从轻或者减轻处罚违法行为轻微并及时纠正,没造成危害后果的,不予以行政处罚 5)行政机关作出处罚前应告知当事人6)行政处罚决定依法作出后,应在规定期限内予以履行
2、行政处分国家工作人员违反法律规范所应承一种行政法律责任行政处分警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看
3、两者共同之处同属行政行为、同为惩戒措施、同为当事人不履行法定义务的法律后果 两者不同之处制裁原因不同、对象不同、范围形式不同、制裁权来源和根据不同、行为属性及效力不同
4、刑事责任主刑管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑附加刑罚金、剥夺政治权利、没收财产 区别追究违法行为不同、机关不同、承担责任的后果不同
5、违返会计法的法律责任 1)不依法设置账簿的行为 2)、私设账簿的行为 3)、取得原始凭证不合法行为 4)、登记账簿不合法行为 5)随意变更会计处理方法行为 6)向不同会计资料使用者提供财务会计报告的编制依据不一致的行为 7)未按规定使用会计记录文字或者本位币的行为 8)未按规定保管会计资料 9)未按规定使用单位内部监督 10)任用会计人员不合法的行为 上述行为承担法律责任 1)责令限期改正 2)罚款(单位3000—5000,直接责任人2000—20000) 3)吊销从业资格证
6、伪造、变造会计凭证、账簿,编制虚假财务会计报告 1)刑事责任伪造、变造会计凭证、账簿偷税额占应纳税额10%—30%且偷税额在1万—10万或因偷税给予二次行政处罚处三年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税额1——5倍罚金偷税额占应纳税额30%以上且偷税额在10万以上的,处3—7年有期徒刑,并处偷税额1——5倍罚金 编制虚假财务会计报告对直接责任人处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或单处2—20万罚金 2)行政责任通报、罚款单位(5000—100000,直接责任人员3000—50000)行政处分、吊销从业资格证
7、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、账簿、财务会计报告 1)刑事责任处5年以下有期徒刑或拘役,并处或单处2万—20万罚金其余的同上 2)行政责任同上
8、授意、指使、强令会计机构、会计人员其它人员违反上述行为 行政责任由县级以上的财政部门对违法人员处5000—50000罚款
9、对犯有打击报复会计人员实行打击报复罪的单位负责人,可处3年以下有期徒刑或拘役 第五章支付结算法律制度
一、支付结算概述 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为,其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移 银行、单位和个人是办理支付结算的主体银行是支付结算和资金清算的中介机构 遵守原则格守信用、履约付款;谁的钱进谁的账,由谁支配;银行不垫付
(三)填写票据和结算凭证的基本要求
(1)中文大写金额数字应用正楷或行书填写,不得自造简化字如果金额数字书写中使用繁体字,也应受理
(2)中文大写金额数字到”元“为止的,在”元“之后应写”整“(或”正“)字;到”角“为止的,在”角“之后可以不写”整“(或”正“)字大写金额数字有”分“的,”分“后面不写”整“(或”正“)字
(3)中文大写金额数字前应标明”人民币“字样,大写金额数字应紧接”人民币“字样填写,不得留有空白大写金额数字前未印”人民币“字样的,应加填”人民币“三字
(4)票据的出票日期必须使用中文大写票据出票日期使用小写填写的,银行不予受理大写日期未按要求规范填写的,银行可予受理;但由此造成损失的,由出票人自行承担
二、银行结算账户
(一)、银行结算账户的种类
(1)银行结算账户按用途不同,分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户
(2)银行结算账户按存款人不同,分为单位银行结算账户和个人银行结算账户
(二)银行结算账户的开立、变更和撤销
1、银行结算账户的开立
2、银行结算账户的变
3、行结算账户的撤销 存款人有以下情形之一的,应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请
(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的;
(2)注销、被吊销营业执照的;
(3)因迁址需要变更开户银行的; 存款人尚未清偿其开户银行债务的,不得申请撤销银行结算账户
(三)基本存款账户 基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户,是存款人的主要存款账户 使用范围包括存款人日常经营活动的资金收付,以及存款人的工资、奖金和现金的支取
(四)一般存款账户 一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行开立的银行结算账户 使用范围 一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付一般存款账户可以办理现金缴存,但不得办理现金支取
(五)专用存款账户使用范围 专用存款账户适用于基本建设资金,更新改造资金,财政预算外资金,粮、棉、油收购资金,证券交易结算资金,期货交易保证金,信托基金,住房基金,社会保障基金,收入汇缴资金,业务支出资金等专项管理和使用的资金
(六)临时存款账户使用范围 临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付临时存款账户有效期最长不得超过2年
(七)个人银行结算账户 邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理 个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取,储蓄账户仅限于办理现金存取业务,不得办理转账结算
(八)异地银行结算账户 存款人有下列情形之一的,可以在异地开立有关银行结算账户
(1)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县),需要开立基本存款账户的;
(2)办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的;
(3)存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的;
(4)异地临时经营活动需要开立临时存款账户的;
(5)自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的
三、票据结算 票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券 在我国,票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票 票据特征 1)以支付一定金额为目的 2)出票人依法签发的有价证券 3)权利与票据不可分离 4)票据金额由出票人或付款人或委托他人支付 5)付款人无条件支付票据金额 6)可转让有价证券
(一)银行汇票
1、定义银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据
2、银行汇票的使用范围 单位和个人在异地、同城或统一票据交换区域的各种款项结算,均可使用银行汇票银行汇票可以用于转账,填明”现金“字样的银行汇票也可以用于支取现金
3、银行汇票的记载事项 签发银行汇票必须记载下列事项表明”银行汇票“的字样;无条件支付的承诺;出票金额;收款人名称;出票日期;出票人签章
4、银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月一旦汇票丢失,若属现金汇票,可持失止付
(三)支票
1、支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 支票分为现金支票、转账支票和普通支票
2、支票的使用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算,均可以使用支票
3、支票记载事项 签发支票必须记载下列事项表明”支票“的字样;无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称;出票日期;出票人签章支票的金额、收款人名称,可由出票人授权补记,未补记前不得背书转让和提示付款
4、支票的提示付款期限自出票日起10日现金支票可以背书转让,转账支票不可以背书转让 第六章税法
(一)税务登记
1、税务登记税务机关依据税法规定,对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度,也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续
2、税务登记范围 凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人,均应当办理税务登记;扣缴义务人应当在发生扣缴义务时,到税务机关申报登记,领取扣缴税款凭证
3、税务登记种类 税务登记种类包括开业登记(经营所在地30天);变更登记(30天);停业、复业登记;注销登记;外出经营报验登记
(二)发票管理
1.发票的概念 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款的书面证明它是确定经营收支行为发生的法定凭证,是会计核算的原始依据,也是税务稽查的重要依据
2.发票的种类
(1)增值税专用发票增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人不得领购使用一般纳税人如有法定情形的,不得领购使用增值税专用发票
(2)普通发票普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用,增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票普通发票由行业发票和专用发票组成前者适用于某个行业的经营业务,如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;后者仅适用于某一经营项目,如广告费用结算发票、商品房销售发票等
(3)专业发票(浙江省专业发票有保险、金融服务、邮政、货物运输)
3、填写发票应当使用中文民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字
(三)纳税申报的方式
(1)直接申报,即上门申报纳税人直接到税务机关办理纳税申报
(2)邮寄申报邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期
(3)数据电文申报
二、税款征收
(一)税款征收方式
(1)查账征收,是指由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实,如有不符合税法规定的,则多退少补
(2)查定征收,是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况,对其生产的应税产品查定产量和销售额,然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式
(3)查验征收,查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税,并贴上完税证、查验证或盖查验戳,并据以征税的一种税款征收方式
(4)定期定额征收,是指税务机关依照有关法律、法规的规定,按照一定的程序,核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此为计税依据,确定其应纳税额的一种税款征收方式
(5)代扣代缴,是指按照税法规定,负有扣缴税款的法定义务人,在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中直接扣收税款的方式
(6)代收代缴,是指负有收缴税款的法定义务人,对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时,依照税收的规定收取税款
(7)委托代征,是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求,以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式
(8)其他方式,如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等
(二)核定应纳税额 有下列情形之一的纳税人,税务机关有权核定其应纳税额
(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;
(2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;
(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
(4)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;
(5)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报的;
(6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;
(7)未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人 第七章会计职业道德
一、职业道德
1.职业道德涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系 职业道德主要内容包括爱岗敬业(首要规范)、诚实守信(基本准则)、办事公道、服务群众(重要原则)、奉献社会(出发点和归宿)
二、会计职业道德
2.会计职业道德规范的主要内容
(1)爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作,安心本职岗位,忠于职守,尽心尽力,尽职尽责
(2)诚实守信要求会计人员做老实人,说老实话,办老实事,执业谨慎,信誉至上,不为利益所诱惑,不弄虚作假,不泄露秘密
(3)廉洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁
(4)客观公正要求会计人员端正态度,依法办事,实事求是,不偏不倚,保持应有的独立性
(5)坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算,实施会计监督
(6)提高技能要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦练,刻苦钻研,不断进取,提高业务水平
(7)参与管理要求会计人员在做好本职工作的同时,努力钻研相关业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出合理化建议,协助领导决策,积极参与管理
(8)强化服务要求会计人员树立服务意识,提高服务质量,努力维护和提升会计职业的良好社会形象
三、会计职业道德与会计法律制度的关系
(一)会计职业道德与会计法律制度的联系 会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障两者有着共同的目标、相同的调整对象,承担着同样的职责,在作用上相互补充;在内容上相互渗透、相互重叠;在地位上相互转化、相互吸收;在实施上相互作用、相互促进 会计法律是会计职业道德的最低要求
(二)会计职业道德与会计法律制度的区别
(1)性质不同会计法律具有很强的他律性;会计职业道德具有很强的自律性
(2)作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化;会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为,还要调整会计人员内在的精神世界
(3)实现形式不同会计法律制度表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定;存在于人们的意识和信念之中
(4)实施保障机制不同会计法律制度由国家强制力保障实施;会计职业道德需要会计人员的自觉遵守
四、会计职业道德教育
(一)会计职业道德教育形式
(1)接受教育
(2)自我教育
(二)会计职业道德教育内容
(1)会计职业道德观念教育
(2)会计职业道德规范教育
(3)会计职业道德警示教育
(4)其他与会计职业道德相关的教育(表彰奖励)
(三)会计职业道德教育途径
(1)通过会计学历教育进行会计职业道德教育
(2)通过会计继续教育进行会计职业道德教育
(3)通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育
五、会计职业道德的检查与奖惩
(1)财政部门对会计职业道德进行监督检查检查的途径主要有
①将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合;
②将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合;
③将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合
(2)会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束
(3)依据会计法等法律法规,建立激励机制,对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩
(4)会计人员违反职业道德,情节严重的,由财政部门吊销其会计从业资格证书
六、会计职业道德建设组织与实施
(1)财政部门组织和推动会计职业道德建设,依法行政,探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式
(2)会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度
(3)企事业单位任用合格会计人员,开展会计人员职业道德教育,建立和完善内部控制制度,形成内部约束机制,防范舞弊和经营风险,支持并督促会计人员遵循会计职业道德,依法开展会计工作
(4)社会各界各尽其责,相互配合,齐抓共管
(5)社会舆论监督,形成良好的社会氛围-4-。