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企业所得税汇算清缴鉴证审核程序(产品销售收入)审核程序
1、获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总账,明细账、报表发生额是否相符.
2、检查收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定,前后期是否一致
3、将本年度销售收入与上年度进行比较,分析结构和__变动是否正常,并分析异常变动的原因.
4、比较本年度各月各种主营业务收入、成本及毛利率的波动情况,分析其变动趋势是否正常
6、获去产品__目录,,抽查售价是否符合__政策,有无__异常或转移收入情况.
7、抽查销售业务的销售合同、原始凭证(__、房屋交接书等),并追查至记账凭证及明细账.
8、检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确.
9、对销售商品采取不同销售方式的收入确认审核
(1)采用直接收款方式的,结合货币资金、应收账款、存货等科目进行审核
(2)采用预收账款销售方式的,结合预收账款、存货等科目与所签合同进行审核,对存在对已__款并已将商品发出的交易不入账应作纳税调整.
(3)采用托收承付结算方式的,结合货币资金、应收账款、存货等科目进行审核,审核是否发货,托收手续是否办妥,托收承付结算回单是否正确,对存在已发货并办妥托收手续而未作收入的作纳税调整.
(4)委托其他单位代销商品的、劳务的,应结合存货、应收账款、银行存款等科目,审核是否在收到代销单位代销清单,并按税法规定作收入处理.
(5)销售商品须要__和检查的,确认收入的时间是否正确
(6)采用委托外贸代理出口方式的,应于收到外贸企业__的发运凭证和银行交款凭证时,确认收入的实现重点审核有无__发运凭证和银行交款单,是否存在不按发运凭证或银行交款凭证确认收入的情形.
10、审核采用售后回购方式销售商品的收入确人.
11、审核售商品以旧换新的收入确认.
12、审核售商品时发生的商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回业务是否合理,内容是否完整,相关手续是否符合规定,其计算和税务处理是否正确重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理,是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情形.
13、采用赊销和分期收款结算方式的,审核是否按合同约定的收款日期作收入处理,对存在不按合同约定日期确认收入不入账,少入账,缓入账的情形应作纳税调整.
14、__工程合同收入,应按完工进度或者完成工作量进行审核,确认收入的实现.查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情形.15审核__费收入、宣传媒介的收费、软件费、服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、会员费、特许权费、劳务费确认收入的时间.
16、审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账.
17、房__企业的销售收入按照相关税收政策确认.
18、调查集团内部销售情况,取得相关资料.
19、调查向关联方销售的情况,审查其__是否符合__交易原则.
20、截止性测试,审核决算日前后若干日的出库单(或销售__、账薄记录),观察截止至决算日止销售收入记录是否有跨年度的情形 其他业务收入审核程序
1、 获取或编制其他业务利润项目明细分类表,复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符
2、 与上期其他业务利润比较,如有重__动,了解波动原因,分析其合理性对异常的其他业务收支项目,应追查其入账依据及有关发律性文件是否充分
3、 抽查大额其他业务收支项目,检查内容是否真实合法,原始凭证是否齐全,有无授权批准
4、 不同销售方式的收入确认审核
(1) 审核销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入,结合货币资金、应收账款、存货等科目,有无扣压结算凭证,将当期收入转入下期入账应作纳税调整
(2) 审核从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入,重点__代销清单的开出日期,商品的数量及金额的正确性
(3) 审核出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金收入__账单和包装物发货单,是否已交付租赁包装物单位,有无扣压结算凭证,将当期收入转入下期入账,包装物压金收入,有逾期未未返还买方,未按规定确认收入,未按规定确认收入应作纳税调整
5、 审核其他业务收入与其他业务支出是否配比,审核其他业务收入涉及的相关税金的计算是否正确,,会计处理是否正确
6、 不征税收入的审核.
(1) 审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准对不属于不征税收入的要纳税调整.
(2) 审核企业取得减免税或地方性财政返还、国家财政补贴和其他补贴收入是否按规定入账,符合不征税收入的应作纳税调减
7、 免税收入的审核.对不符合免税收入的要纳税调整.
8、 抽查资产负债表日前后若干天的若干张记账凭证,实施截止测试,追踪到__,收据,确定其截止期划分是否恰当,对于重大跨期项目作相应的调整. 视同销售收入的审核程序
1、 采用以旧换新方式销售的,重点审核是否按新货物的同期销售__确定销售额,不得扣减旧货物的收购__.
2、 采用还本方式销售的,重点审核是否按货物的销售__确定销售额,不得从销售额中减除还本支出.
3、 采用以物易物方式销售的,重点审核以物易物的双方是否都作购销处理
4、 采用售后回购方式销售的,重点审核是否分解为销售、购入处理
5、 商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等,是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金.
6、 审核企业发生非货币性资产交换,将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、__、样品、市场__、职工职工奖励或福利、利润分配、交际应酬、其他改变资产所有权属的用途,是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金对未作销售处理的作纳税调整.审核增值税、消费税、营业税等税种视同销售货物行为是否符合税法的有关规定营业外收入的审核程序
1、 获取或编制营业外收入项目明细分类表,复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符;
2、 检查核算内容是否符合会计制度规定;
3、 抽查大额营业外收入或性质特殊的项目,检查原始凭证是否齐全,审核其内容的真实性、依据的充分性、会计处理是否正确
4、 审核营业外收入是否按税法规定进行涉税处理;
(1) 审核企业资产清查中发生的固定资产盘赢数额是否准确计算入账;
(2) 审核企业因处置固定资产而取得的净收益,是否存在不入账或不及时入账的情况;
(3) 审核非货币性资产交易收益会计处理及税务处理是否正确.对执行《企业会计准则第14号——收入》和执行《企业会计只制度》《小企业会计制度》的分别确定;
(4) 审合出售无形审核出售无形资产收益.审核无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确.对执行《企业会计准则第14号——收入》和执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的分别确定;
(5) 审核罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确.
(6) 审核债务重组的收益的会计处理及税务处理是否正确.
(7) 审核__补助收入的会计处理及税务处理是否正确
(8) 审核捐赠收入的会计处理及税务处理是否正确.
5、 审核营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况 公允价值变动收益的审核程序
1、 审核“公允价值变动损益”科目,逐项分析企业按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益,如交易性金__产当期公允价值的变动额其核算是否正确;对“公允价值变动损益”的涉税处理符合税法的规定投资收益的审核程序
1、 获取或编制投资收益明细表,复核加计正确并核对于总账、报表发生额及明细账合计数是否相符;
2、 与上期投资收益比较,结合长短期投资变动情况,分析本期投资收益是否存在异常现象,如有应查明原因,并作适当处理;
3、 检查投资收益的会计凭证,并同短期投资、__投资的审计结合起来,验证确定投资收益的计算依据是否充分,计算是否正确,期间归属是否恰当,并取证相关合同协议和董事会决议;
4、 对成本法核算下收到收益,应查验并取证被投资单位会计报表、董事会利润分配决议并审查是否与投资匹配;
5、 审核“__投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议,审核纳税人对外投资的方式和金额,了解该企业对投资单位是否拥有控制权,核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定.
6、 审核纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户,有无利润分配分回实物直接计入存货等账户,未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形.
7、 审核纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配,是否按销售和投资或销售和分配处理.
8、 检查国外的投资收益汇回是否存在重大限制,若存在重大限制,应说明原因
9、 检查投资减值准备的会计处理是否正确,复核金额是否与长短期投资账面相符;
10、检查转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法,会计处理是否正确;
11、对本期发生收购或转让股权的,应与股权__日或转让日的验证相结合,查验投资收益的计算是否正确;
12、检查是否存在免税的投资收益或其他应纳税调整的项目,并作出记录.税收上应确认的其他收入的审核程序
1、 审核企业因债权人原因确实无法支付的应付款项、已在成本费用中列支的其他应付款确认收入.
2、 审核企业债务重组收益,是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收入.
3、 审核企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币性资产及非货币性资产确认收入.
4、 审核企业是否将因改组改制或以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值按规定确认收入.
5、 审核企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入,是否发生了冲减在建工程成本的情形
6、 审核企业取得的保险无赔款优待,是否按税法有关规定确认为收入
7、 审核逾期未退包装物押金是否确定收入
8、 审核其他除视同销售收入之外税法规定应确认的收入. 主营业务成本(产品销售成本)审核程序
1、 审核明细账和总帐、报表是否相符;审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证,确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致.
2、 获取生产成本分析表,分别列示各项主要费用及各产品的单位成本,采用分析性复核方法,将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较,分析增减变动情况,对有异常变动的情形,查明原因,对不合理的作纳税调整.
3、 采购成本的审核,存货采购成本的确定是否符合
(1) 通过支付现金方式取得的存货,以__价款和支付的相关税费为成本;
(2) 通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;
(3) 审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定.
4、 材料费用的审核.
(1) 审核直接材料耗用数量是否真实———审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据,与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对,并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料———实施截止性测试.抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单,结合材料单耗和投入产出比率等资料,审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致,是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本,特别应注意期末未实际耗用的大宗领用材料
(2) 确认材料计价是否正确——实际成本计价条件下了解计价方法,抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确,计算方法是否遵循了一贯性原则 ——计划成本计价条件下抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证,验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确
(3) 确认材料费用分配是否合理核实材料费用的分配对象是否真实,分配方法是否恰当
5、 辅助生产费用的审核
(1) 抽查有关凭证,审核辅助生产费用的归集是否正确
(2) 审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配,是否按税法的有关规定准确计算该费用的列支金额.
6、 制造费用的审核(!)获取制造费用汇总表,并与生产成本账户进行核对,确认全年制造费用总额
(2)审核制造费用中的重大数额项目、例外项目、税收限额扣除项目是否合理
(3)审核当年度部分月份的制造费用明细账,是否存在异常会计事项
(4)必要时,应对制造费用实施截至性测试
(5)审核制造费用的分配标准是否合.必要时,应重新测算制造费用分配率,并调整年末在产品与产成品成本
7、审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对,以确认外购和委托__收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品,当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托__收回材料的相应税款是否正确
8、审核“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品的支出项目,并追查至有关的凭证,确认是否将__修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入冲减成本费用而未计收入
9、在产品成本的审核.
(1)审核在产品数量是否正确.2审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点,是否坚持一贯性原则.——约当产量法下,审核完工率和投料率及约当产量的计算是否正确;——定额法下,审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确,并将定额成本与实际相比较,差异较大时应予以调整;——材料成本法下,审核原材料费用是否在成本中占较大比重——固定成本法下审核各门月在产品数量是否均衡,年终是否对产品实地盘点并重新计算调整;——定额比例罚下,审核各项定额是否合理,定额管理基础工作是否健全.
10、完工产品成本的审核.
(1)审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当,且体现一贯性原则.
(2)审核成本项目的设置是否合理,各项费用的归集与分配是否体现受益性原则.
(3)确认完工产品数量是否真实正确.
(4)分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动,查明原因,确认完工产品计价是否正确.
11、审核工业企业以外的其他行业主营业务成本,应参照相关会计制度,按税法的有关规定进行.
12、房__行业的__成本按税法规定审核. 营业外支出的审核程序
1、 获取或编制营业外支出明细表,复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细账合计数是否相符;
2、 检查营业外支出的内容是否符合会计制度的规定;
3、 审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除,对不符合税法规定的进行纳税调整
(1) 审核固定资产等盘亏的涉税处理固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿,保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定;
(2) 审核固定资产处置损失是否按照税法规定经过税务机关认定审批;
(3) 审核出售无形资产损失是否按照税法规定经过税务机关认定审批;
(4) 审核债务重组损失是否按照税法规定经过税务机关认定审批;
(5) 审核罚款支出的涉税处理符合税法的规定;
(6) 审核企业遭受自然灾害意外事故的非正常损失,是否扣除了已经赔偿部分;
(7) 审核捐赠是否通过___门批准成立的非营利性公益__,社会团体、国家机关进行,捐赠数额是否超过税法规定限额;
5、审核营业外支出是否涉及将自产、委托__、__的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金. 视同销售成本的审核程序合附表二《成本费用明细表》的审核,对事业单位、社会团体、半非企业公司、金融企业,一般企业视同销售成本作进一步的复核 营业外支出的审核程序
4、 获取或编制营业外支出明细表,复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细账合计数是否相符;
5、 检查营业外支出的内容是否符合会计制度的规定;
6、 审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除,对不符合税法规定的进行纳税调整
(1) 审核固定资产等盘亏的涉税处理固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿,保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定;
(2) 审核固定资产处置损失是否按照税法规定经过税务机关认定审批;
(3) 审核出售无形资产损失是否按照税法规定经过税务机关认定审批;
(4) 审核债务重组损失是否按照税法规定经过税务机关认定审批;
(5) 审核罚款支出的涉税处理符合税法的规定;
(6) 审核企业遭受自然灾害意外事故的非正常损失,是否扣除了已经赔偿部分;
(7) 审核捐赠是否通过___门批准成立的非营利性公益__,社会团体、国家机关进行,捐赠数额是否超过税法规定限额;
5、审核营业外支出是否涉及将自产、委托__、__的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金.销售(营业)费用的审核程
1、获取或编制营业费用明细表,复核加计正确,核对与总帐、报表发生额及明细账合计数是否相符;
2、检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围;
3、将本年度产品营业费用与上年度的营业费用进行比较,分析重大差异的原因;
4、将本年度各个月份的产品营业费用进行比较,如有重__动和异常情况应查明原因;必要时抽验合同、和实际业务活动进行分析比对.
5、复核与累计折旧、应付工资、预提费用等项目的勾稽关系;
6、选择重要或异常的计入销售(营业)费用的佣金,是否符合税法的有关规定.
8、审核从事商品流通业务的企业购入存货存入仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定计入营业费用后,是否再计入成本项目重复扣除.
9、审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用以计入营运成本后,是否再计入营业费用等科目重复扣除.
10、审核销售费用明细账,确认是否剔除应计入材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等
11、涉及到进行纳税调整事项的费用项目,应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核,并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中
12、必要时,对营业费用实施截止日测试,检查有无跨期入账的现象; 管理费用的审核程序
1、获取或编制管理费用明细表,复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细账合计数是否相符;
2、检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围;
3、将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较,本年度各个月份的管理费用进行比较,如有重__动和有异常情况应查明原因;
4、选择管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目,检查其原始凭证是否合法,审批手续、权限是否合规,会计处理是否正确;
5、将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核,并作出相应记录;
6、审核是否把资本性审核项目作为收益性支出项目计入管理费用
7、审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出,并确认计算该项支出金额的准确性
8、审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费
9、审核计入管理费的总部经费(公司经费)的具体项目是否符合税法的有关规定,计算的金额是否准确
10、审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定,有关凭证和证明材料是否齐全
11、涉及到进行纳税调整事项的费用项目,应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核,并将审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核调整表中
12、必要时,对管理费用实施截止日测试,检查有无跨期入账的现象 财务费用的审核程序
1、 获取或编制财务费用明细表,复核加计正确并与总帐、报表发生额及明细账合计数是否相符;
2、 将本年度财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较,如有重__动的和异常情况应查明原因;
3、 审查利息支出明细账,核实其债务的性质、产生的原因、用途,确认付息债务项目的真实性和计算的准确性.复核借款利息支出应计数,注意审查现金折扣的会计处理是否正确;
4、 分析比较企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率的差异,确认利息支出计价的合理性对超过金融企业贷款利率部分进行纳税调整
5、 审核利息收入项目
(1)获取利息收入分析表,初步评价计息项目的完整性 2抽查各银行账户或应收__的利息通知单,审核其是否将实现的利息收入入账.期前已计提利息,实际收到时,是否冲转应收账款
(3)复核会计期间截止日应计利息计算表,审核其是否正确将应计利息收入列入本期损益.
6、选择重要或异常的利息费用项目冲减财务费用项目,检查其原始凭证是否合法,会计处理是否正确,判断该项费用的合理性
7、必要时,对财务费用实施截至性测试,检查有无跨期入账的现象;
8、审查汇兑损益明细账,检查汇兑损益方法是否正确,核对所用汇率是否正确;
9、审查“其他”子明细项目账,检查其他大额金融机构手续费的真实性;
10、审核关联企业的利息支出,是否符合税法的规定;
11、检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税.
12、审核与未实现__收益相关在当期确认的财务费用企业采取分期收款销售商品时,按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,分期摊销冲减财务费用的金额,按税收规定进行纳税调整.主营业务税金及附加的审核程序
1、审核“营业税金及附加”科目的发生额,检查企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等计算是否正确资产减值损失的审核程序
1、 审核“资产减值损失”科目的发生额,分析各项资产发生的减值损失
2、 审核已发生实质性的资产损失是否已经过主管税务机关认定
3、 审核企业各项资产减值准备,是否按税法的有关规定进行纳税调整
4、 增提各项准备金的审核审核企业当年增提的准备金是否符合税法的有关规定,并做出正确的税务处理__股权投资所得(损失)的审核程序
1、 获取《__股权投资所得(损失)明细表》,根据投资企业能够对被投资单位实施控制的关系,按对子公司投资、对合营公司投资、对联营公司投资及其他投资分类进行加计验算
2、 将__投资明细表与__投资明细账、总账核对并对库存的股票进行盘点
3、 结合有关的文件及凭证,审核投资资产的所有权是否确属企业
4、 对__股权投资账务处理是否正确,对应收的股利是否已单独记账
5、 审核有关的法律性文件,确认会计记录中的财务数据与法律性文件及董事会纪要的授权批准是否相符
6、 投资作价与资产账面价值的差额(递延投资损益)的处理是否正确
7、 审核对外投资的固定资产和货物以及自产应税消费品是否符合税法的有关规定,并作出相应的税务处理
8、 审核__投资的核算是否按规定采用权益法或成本法,采用权益法核算的__投资是否已按税法规定对会计上已按权益法计入的收益或损失进行纳税调整
9、 审核本年度内__投资增减变动的原始凭证,并追查其变动的原因及账务处理是否正确,是否正确核算收益或损失
10、审核__投资年末余额,获取被投资企业签发的出资证明书、验资报告及营业执照
11、获取被投资企业当年度已审会计报表,审核其利润分配比例与投资比例是否一致
12、审核已收到__投资收益的原始凭证,计算复核其金额及入账的准确性
13、审核__投资合同及报表日后事项,以确认约定资本支出的存在及影响
14、审核投资于其他企业的投资收益计入(或未计入)应纳税所得额时,因投资发生的费用和损失是否也同样减少(或不冲减)应纳税所得额
15、审核__投资减值准备在申报所得税时,是否按照税法规定进行纳税调整 资产减值准备项目的审核程序
1、 获取《资产减值准备项目调整明细表》,并与企业所得税纳税申报表等账表核对一致
2、 审核执行新会计准则企业、企业会计制度、小企业会计制度的各类资产的准备金核算是否正确,税务处理是否正确
3、 审核企业以前年度进行了纳税调增、本年度发生了减提的各项准备金,包括坏(呆)账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金__产减值准备、自营证券跌价准备、__股权投资减值准备、投资性房__减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、贷款损失准备、矿区权益减值,保险责任准备金、其他准备,是否按税法规定相应调减应纳税所得额固定资产及累计折旧的审核程序
一、 固定资产
1、 获取或编制固定资产增减变动分类汇总表,复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符;
2、 了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控情况,必要时实施符合性测试;
3、 实地抽查重要的、新增的固定资产如为初次审计应作全面盘点,确定其是否实际存在;
4、 查验有关所有权证明文件,确定固定资产是否归被审计单位所有;
5、 检查本期增加的固定资产;
6、 检查新购入固定资产的购货合同、__、保险单、运单等文件,测试其入账价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确;
7、 检查在建工程转入固定资产的竣工结算报告、移交验收报告,与在建工程相关记录核对相符
8、 检查投资投入固定资产入账价值是否与投资合同规定作价一致,须经评估确认的,应检查是否已取得国有资产管理部门确认固定资产交接手续是否齐全;
9、 查明更新改造而增加的固定资产是否确实提高了固定资产的效用或延长了寿命,增加的原值是否真实,重新确定的剩余折旧年限是否恰当;
10、通过债务从组、非货币性资产交换增加的固定资产,查验有关协议、产权过户手续是否完备,入账价值是否正确,并形成专门底稿;
11、__租入固定资产的会计处理是否正确,入账价值是否正确;
12、检查本年度减少的固定资产是否经授权批准,是否真确及时进行账务处理
13、获取租金(含__租入)、租出固定资产相关的证明文件,并检查计价及账务处理是否正确;
14、检查有无关联方之间固定资产购售活动,是否经授权,__是否符合____易原则;
15、检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当;
16、检查企业改变会计估计包括固定资本折旧年限、残值率,是否在规定的时间报主管税务机关备案.
二、累计折旧
1、获取或编制累计折旧增减变动分类汇总表,检查分类是否正确,复核加计是否正确并与总帐数、报表数和明细账合计数核对是否相符;
2、了解并确认固定资产折旧政策,检查是否前后一致,如不一致,政策变更依据是否合理,是否经过适当的变更的程序通过,并判断折旧年限是否过长;
3、查明所计提的金额是否已全额计入当期产品成本或费用;
4、对已经交付使用但尚未__竣工交付结算等手续的固定资产,检查其是否按规定计提折旧;
5、对未使用、不需用固定资产是否是否已按规定计提折旧,追溯调整依据是否充分计算是否正确;
6、注意固定资产处置时,有关折旧的会计处理是否符合规定;
7、检查折旧费用的分配是否合理正确,与相应的成本费用科目中折旧费是否一致;
8、对于因资产评估调整折旧的,取得评估报告和相应确认文件,检查其会计处理是否正确;
9、查明通过更新改造而增加固定资产原值的,是否重新是否从新计算折旧费用,计算是否正确; 无形资产及__待摊费用的审核程序
一、 无形资产,
1、获取或编制无形资产明细表,复核加计正确并核对与总账数、报表数和明细账合计数是否相符;
2、获取有关文件、资料,检查无形资产的性质、构成内容、计价依据和所有权归属;
3、审核无形资产的应计摊销额是否符合合同、协议和税法和有关规定的年限,计算是否正确,是否与上年一致,改变摊销政策是否符合有关规定或已经税务机关批准.
4、检查取得无形资产的法律程序是否完备;
5、检查已接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致,__首次发行股票而接受投入的无形资产其入账价值是否与投资方原价值一致;
6、对自行__或购入的无形资产,检查其原始凭证,确认计价是否正确,法律程序是否完备,会计处理是否正确;
7、检查受让无形资产缴纳的契税是否计入无形资产价值;
8、检查无形资产的摊销方法,复核计算无形资产的摊销及会计处理是否正确;
9、检查土地使用权在投入使用前是否按规定进行摊销;
10、检查无形资产转让的会计处理是否正确,注意转让的是所有权还是使用权.
11、检查土地使用权在__或建造自用项目时,账面价值的结转是否正确.
12、审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权,无形资产是否存在因有效期、收益期提前结束而需转销的情况;
13、特别__无形资产会计处理与税务处理上的差异,审核是否按税法的有关规定进行税务处理.
二、__待摊费用·
1、获取或编制__待摊费用余额明细表,复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符;
2、检查核算内容是否符合规定范围,若存在不该在本科目核算的成本费用挂账,应予以结转;
3、检查租入固定资产大修理支出等是否经授权批准,会计处理是否正确;
4、审核是否有不属于待摊费用性质的项目以列入本账中.
5、检查__待摊费用的摊销政策,复核计算其摊销及会计处理是否正确;
6、对筹建期间发生的费用,了解被审计单位进入生产经营日期,审查是否将筹建期费用于开始生产经营当月一次转入损益;
7、注意分清固定资产日常修理支出和大修理支出的税务处理. 生产性生物资产及其他资产折旧的审核程序
1、审核生产性生物资产原值,核算起初余额并验算计提折旧的计算是否正确,
2、审核纳税人的生产性生物资产计价是否正确,生产性生物资产计提折旧的范围、依据、方法是否符合有关规定,计算的金额是否正确,特别__生产性生物资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异,逐项审核是否按税法的有关规定进行税务处理.
3、折旧年限的审核;
4、生产性生物资产使用状态的审核;
5、生产性生物资产的预计净残产值的审核;
6、生产性生物资产清理的审核.__费和业务费的审核程序
1、 获取《__费和业务宣传费跨年度纳税调整表》并与企业所得税纳税申报表等账表核对一致重点审核纳税人本年发生的全部__费和业务宣传费支出的有关情况是否合理、按税收规定可扣除额、本年结转以后年度扣除额等以前年度累计结转扣除额等.
2、 审核时注意__费和业务宣传费合并计算,对超标准进行纳税调整,同时将超过部分向以后年度结转扣除等.
3、 抽查__费金额较大的项目,追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计分录,分析支出的项目内容、用途、数量和金额,审核其是否与企业的业务有关.
4、 审核企业列支的__费支出是否符合税法规定,并验证税前扣除金额计算的准确性.
5、 审核企业以前年度结转在本年度扣除、并进行纳税调整的__费支出,是否按税法规定调减应纳税所得额.
6、 审核企业累计结转以后年度扣除额是否符合税法的规定.公允价值计量资产纳税调整的审核程序
1、 确认企业是否执行新会计准则,是否存在以公允价值对资产进行计量和投资性房__的情况.
2、 获取《以公允价值计量资产纳税调整表》,并与企业所得税纳税申报表核对一致.
3、 审核以公允价值计量且变动计入当期损益的金__产、金融负债以及投资性房__的公允价值、计税基础以及会计与税收差异.
4、 审核纳税人所有的按照公允价值计量且变动计入当期损益的金__产、金融负债以及投资性房__根据会计准则核算的“账载金额(公允价值)”期初、期末金额.
5、 审核纳税人所有的按照公允价值计量且变动计入当期损益的金__产、金融负债以及投资性房__按照税收规定“计税基础”可以税前扣除的金额.
6、 对于当年度发生的资产会计核算改变计量方式的情况,应当注意是否影响当期损益,是否需要进行纳税调整
7、 对于当年度发生的可以调减应纳税所得额的情况,应当获取以前年度对相应资产已经纳税调增的证据,并且纳税调增与本年度的调减存在对应关系,形成以公允价值计量资产会计与税收差异明细台账,记录资产账面计价与计税基础境外所得税抵免的审核程
1、 获取《境外所得税抵免计算明细表》,并与企业所得税纳税申报表等账表核对一致.
2、 审核纳税人本年度发生的来源于不同国家或地区的境外所得按照我国税收法律、法规的规定应缴纳和抵免的所得税额计算是否正确了解发生的收入来源于不同国家或地区与我国是否存在税收协定.
3、 审核并确认企业本年度境外所得税扣除限额和抵扣金额是否符合有关税收规定,计算的金额是否正确.
4、 获取企业提供的中国税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证.
5、 建立境外所得税抵免税情况明细台账. 税收__的审核程序
1、 获取《税收__明细表》,并与企业所得税年度申报表等有关账表核对是否一致.按照税法的有关规定确认各项免税所得及减免税金额的计算是否准确,是否做出相应的税务处理.
2、 审核本年度发生的免税收入是否符合税法的有关规定,适用的范围和条件是否正确,所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全;所需报送有关文件和证明材料,是否符合税务机关管理的有关要求.逐项审核“国债利息收入”、“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”、“符合条件的非营利__的收入”和“其他”免税收入.
3、 审核本年度发生的减计收入是否符合税法的有关规定,适用的范围和条件是否正确,所需的相关文件和证明的材料是否有效、齐全;所需报送有关文件和材料,是否符合税务机关的有关要求逐项审核“企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入”所使用的原材料是否符属于《资源综合利用企业所得税__目录》内的资源,以及是否符合生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品,审核取得的收入是否正确;审核“___根据税法授权制定的其他减计收入”税收__政策.
4、 审核本年度发生的加计扣除额是否符合税法的有关规定,适用的范围和条件是否正确,所需的相关文件和材料是否有效、齐全;所需报送有关文件和证明材料,是否符合税务机关管理的有关要求.
(1) 审核“__新技术、新产品、新工艺发生的研究__费用加计扣除金额的正确性.
(2) 审核“安置残疾人员所支付的工资”加计扣除额的正确性
(3) 审核“国家鼓励安置其他就业人员支付的工资”加计扣除额的正确性.
(4)审核___根据税法授权制定的“其他”加计扣除税收__政策的正确性.
5、 审核本年度发生的减免所得额是否符合税法的有关规定,适用的范围和条件是否正确,所需的相关文件和材料是否有效、齐全;所需报送有关文件和证明材料,是否符合税务机关管理的有关要求.1 审核“农林牧渔项目”免税所得的正确性.逐项审核企业享受“蔬菜、谷物、|署类、油料、豆类、棉花、麻类、糖科、水果、坚果的种植”、“农作物新品种的选育”、“中药材的种植”、“灌溉、农产品初__、兽医、农技__、农机作业和维修等、农、林、牧渔服务业项目”、“远洋捕捞”以及___以及___根据税法授权制定的“其他”免税所得税收__政策的正确性.2 审核“农林牧渔项目”|“远洋捕捞”以及___根据税法授权制定的“其他”免税所得税收__政策的正确性.3 审核“公共基础设施项目”投资经营所得__.审核企业投资的项目是否属于从事《公共基础设施项目企业所得税__目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营所得.4 审核“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的投资经营所得”的__逐项审核企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合__利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目所得环境保护、节能节水项目所得__的审核;5 审核“符合条件的技术转让所得”的__,核实居民技术转让所的享受__的正确性,按税法规定具体计算免征或减半企业所得税的金额
6、 审核本年度发生的减免税是否符合税法的有关规定,适用的范围和条件是否正确,所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全;所需报送有关文件和证明材料,是否符合税务机关管理的有关要求.
(1) 审核“符合规定条件的小型微利企业”的__.核实企业从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业享受__税率减征的企业所得税税额.具体审核“企业从业人士”、“资产总额”、“所属行业(工业企业和其他企业)”项目,判断是否为税收规定的小型微利企业.
(2) 审核“国家需要重点扶持的高新技术企业”核实企业从事国家需要拥有核心自主知识产权等条件的高新技术企业享受减征企业所得税税额
(3) 审核“____地方应缴纳的企业所得税中属于地方__的部分’.核实企业经____地方所在省、自治区、直辖市人民__批准,减征或者免征____地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方__的企业所得税税额.
(4) 审核“过渡期税收__“核实企业符合___规定以及经___批准给予过渡期税收__政策.
7、 审核本年度发生“创业投资抵扣应纳税所得额”的__核实创业投资企业是否符合规定的条件、投资额的确定.审核“专用设备税额抵免”的__核实纳税人购置并实际使用的设备是否符合《环境保护专用设备企业所得税__目录》、《节能节水专用设备企业所得税__目录》和《安全生产专用设备企业所得税__目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的;投资额的确定是否正确;当年不足抵免的,在以后5个纳税年度结转抵免是否正确.
9、按照税法的有关规定确认各项免税所得及免税金额的计算是否正确,是否做出相应的税务处理.
10、__有关减免税的审核批准,对于审批类要求企业提交相应资料(包括减免税审核报告、财务会计报表、纳税申报表、有关部门的证明材料、税务机关要求的其他材料等),向税务机关提出申请,经审批后执行,未经审批不得减免税;对于备案类要求企业提请备案,经税务机关登记备案后执行,未按规定备案的,不得减免税.弥补亏损的审核程序
1、获取《企业所得税弥补亏损明细表》,并与企业所得税年度申报表等有关账表核对是否一致
2、结合企业利润表和有关账表,审核并确认企业年度盈利额或亏损额
3、审核纳税申报欠个年度发生的尚未弥补的所得额或查阅以前年度的审核报告
4、审核并确认企业本年度可以弥补亏损的所得额和在亏损年度以后已弥补过的亏损额以及按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额以确定合并分立企业转入可弥补亏损额
5、审核并确认本年度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额
6、审核企业是否将税务机关查增的应纳税所得额以弥补以前年度的亏损
7、对不符合税法规定在税前弥补亏损的,应当进行纳税调整货币资金的审核程序
1、 核对现金日记账与总帐的余额是否相符;
2、 会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金,编制“库存现金盘点表”;
3、 获取或编制银行存款明细余额表,复核加计正确与总账数与日记账合计数核对相符;
4、 获取截止日银行存款对账单及决算日银行存款调节表,检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的进账情况
5、 审核银行存款对账单对金额较大的收支业务,应审核其原始凭证和银行存款日记账
6、 从基本账户开户银行获取在银行开立账户管理卡信息,结合复核上年底稿确定银行存款账户数,检查有无账外银行账户,是否存在出租账户或他人共用账户;
7、 审核现金、银行存款、其他货币资金的记账汇率的确认及汇兑损益的计算是否符合税法规定;
8、 进行货币资金收支的截至性测试,以确定是否存在跨期事项
9、 获取货币资金收支明细表,与有关的收入、费用、资产项目的金额勾稽核对
10、 抽查银行存款日记账部分记录和往来账、费用账、收入明细账等 存货的审核程序
1、 运用分析性复核程序,确认存货的总体合理性,对于重大或异常的变动予以__,应查明原因,作出正确处理
2、 根据存货盘点表中各存货大类的合计数,与相应的总分类账余额核对
3、 确认存货决算日结存数量
(1) 对企业已盘点存货数量实施抽查
(2) 获取盘点汇总表副本进行复核,并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目,与永续盘存记录核对
(3) 获取并审核存货盘点计划及存货盘点表,评价存货盘点的可信度———重大盈亏盘点事项是否已获得必要的解释———盈亏盘点事项税务处理是否正确并已获批准———盈亏盘点事项账务调整是否已及时入账,非正常损失的外购物及产品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出———选择重要的存货项目,适当时日进行实地盘点,并进行倒扎调节测试测试时,应获取有关存货项目决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录
4、 购发货实行截至性测试.
(1)、在存货明细账中选择决算日前后若干天的收发记录,审核购货__与存货验收报告、销货__与存货验资报告、销货__与存货发出报告、记账凭证所列存货品名、规格、型号、数量及__是否一致;收发货日期与入账日期是否一致.
(2)、调整重大跨年度存货项目及其金额.
5、存货计价审核.1选择重大存货项目进行计价测试,对于发现的计价错误应予以调整.
(2)原材料及外购商品计价的审核. ——实际成本计价条件下,应以样本的单位成本与存货明细账及购货__核对.——计划成本计价条件下,应以样本的单位成本与存货明细账、存货成本差异明细账及购货__核对,并审核成本差异的正确性及差异分摊的合理性.3在产品与产成品计价审核.——实际成本计价条件下,应以样本的单位成本与存货明细账、存货明细账及成本计算核对,并审核成本差异计算的准确性及差异分摊的合理性.
6、 在途材料计价的审核 .
(1) 核对材料采购总账与明细账的合计数.
(2) 抽查组成材料采购明细账余额的若干的在途材料项目,追查至相关购货合同、购货__并审核采购成本的正确性.
(3) 对货已到并应入库但__未到的材料,审核其暂估__金额的合理性,并审核是否错误估计抵扣进项减少当期应纳税额.
7、 审核委托__材料账户余额的正确性.
(1) 获取金额较大的委托__业务合同及客户有关委托__业务政策的资料.
(2) 核对委托__材料总账与明细账余额的合计数
(3) 从委托__材料明细账中检查若干材料项目,追查至有关__合同、发料凭证、__费、运输费结算凭证等,并核对__材料品名、数量及实际实际成本计算是否正确.
(4) 对__中金额较大的材料项目,应通过函证或赴现场实地审核.
8、 与有关账户勾稽核对,并追查至有关资料、凭证,确认是否符合税务处理的有关规定.
(1) 审核存货类明细账的有关内容,重点审核“营业外支出”、“__投资”、“应付股利”、“往来账项”等账户,确认相关项目是否符合税法规定的视同销售行为,并作出相应的税务处理.
(2) 审核“产成品”、“半成品”明细账的有关内容,重点审核“在建工程”|“经营成本”、“经营费用”、、“应付工资”、“应付福利费”等账户,确认相关项目是否属于视同销售行为,并作出相应的税务处理.
(3) 审核外购存货类明细账的有关内容,重点审核“经营成本“、“经营费用”、“在建工程”、“免税产品的成本费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“待处理财产损益”、“营业外支出——非常损失”、“制造费——用原材料损失”、“其他应收款——原材料损失”等账户,确认相关项目是否符合税法的有关规定,并作出相应的税务处理.
(4) 审核资质消费品的“产成品’、“半成品”明细账的有关内容,重点审核“生产成本”、“在建工程”、“管理成本”、“销售费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付奖励福利基金”“__投资”等账户,确认相关项目是否符合税法的有关规定,并作出相应的税务处理.
(5) 结合“原材料”、“其他业务收入—销售材料收入”“其他业务收入——__收入”、“生产成本”明细账,审核材料的去向和__收入的来源,确认其相关项目是否符合税法的有关规定,并作出相应的税务处理.
(6) 审核存货类明细账的贷方业务内容并追查至“往来账款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原始凭证,确认以物易物、抵偿债务的存货是否符合税法的有关规定,并作出相应的税务处理.
(7) 审核存货类借方红字或贷方非领用的业务内容,确__进货物是否符合税法的有关规定,并作出相应的税务处理.
(8) 审核应税消费品的“材料采购”(或在途材料)、“原材料”等材料类明细账借方的内容并追查至有关的原始凭证,确认相关项目是否符合税法的有关规定,并作出相应的税务处理.
(9) 审核应税消费品“委托__材料”明细账,并结合__合同及原始凭证,确认相关项目是否符合税法的有关规定,并作出相应的税务处理. 短期投资的审核程序
1、 获取有价证券明细账,按股票投资、债券投资、其他投资分类加计验算,并与总账及明细账核对一致
2、 审核企业短期投资成本的确定是否正确.
(1) 以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用,作为投资成本.
(2) 投资者投入的短期投资,按投资各方确认的价值,作为短期投资成本.
(3) 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资,或以应收债权换入的短期投资,按照应收债权换的账面价值加上应支付的相关税费,作为短期投资产本.
(4) 以非货币交易换来的短期投资,按照换入资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为短期投资成本.
3、 抽查短期投资增加或减少的记账凭证,查验原始凭证是否合法、完整,会计处理是否正确;
4、 获取证券资金账户的资金流税水清单,并抽查资金存取业务与公司会计记录是否一致;
5、 检查短期投资成本计价方法(包括入账计价、处置计价)是否合理,
6、 审核企业短期投资在期末是否按成本与市价孰低的原则计算投资金额.
7、 审核企业短期投资跌价准备在申报所得税时,是否按照税法规定进行纳税调整. 应收及预付账款的审核程序
1、 获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致.
2、 抽查应收账款发生额与收入账,货币资金账进行对比分析,核对收入入账数的金额是否正确,与相关记录是否一致,
3、 必要时,向债务人函证应收、预付账款并分析函证结果.审核应收账款相关项目是否符合税法的有关规定,并作出正确的税务处理.应付__的审核程序
1、 获取应付__计利息明细表,并与有关明细账、总账相核对主要核对
(1) 应付__的期初余额;
(2) 本期增发与偿还__金额;
(3) 应付__的期末余额
(4) __到期日;
(5) 利息约定(利息率、期限、金额)
2、 审核有关附件及凭证,并核对会计记录.
(1) 审核企业现存的所有__的副本,确认其内容与会计记录是否相符.
(2) 审核应付__中存在的抵押或__契约,并在审核工作底稿中予以注明.
(3) 审核发行__所收入现款的现金收据、汇款通知、送款薄和银行对账单.
3、 函证应付__.对于应付债权人的重要__,可对债权人发函予以证实函证的内容包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、以复习期间、利息率以及__抵押__品等.
4、 复核应付利息是否足额计提,以及支付利息时账务处理的正确性.
5、 查明逾期应付未付__的原因应收__的审核程序
1、 采取下列审核步骤,确认应收账款及收入的合理性和准确性.
2、
(1)获取结算日应收__明细表,追查至应收__明细账和__并与有关文件核对.
(2)实地检视库存__,确认账实是否相符.
(3)向__持有人函证,确认审核日由他人保管的__.
(4)选择部分__样本向出票人函证.
(5)审核对应账户是否异常,分析原因并作出正确处理.
2、验明__的利息收入和应计利息是否正确入账.
3、审核__贴现的处理及贴现利息的计算是否正确.其他应收款的审核程序
1、 获取其他应收款明细账,并与明细账、总账核对相符.
2、 选择金额较大或异常的明细账户余额,抽查其原始凭证,必要时进行函证,已确认其合理性及准确性.
3、 审核其他应收款明细账并追查至“货币资金”账户,核实其是否已收回或转销,对__挂账的其他听收款,应进一步分析其合理性.
4、 审核明细账中挂股东、员工的往来,并适当抽查原始凭证,判断其合理性.
5、 审核明细账,确认账务处理是否异常,若存在非同一客户往来科目的对冲或对应类、费用类科目,应进一步与相关客户核对,并调查有关的资产凭证,分析相关项目的合理性和准确性.
6、 与相关账户核对,审核价外费用是否合并申报应缴纳的各项税收
7、 审核企业间的拆借资金,其借款利息的处理是否正确.·应付账款/预收账款的审核程序
1、 获取应付账款/预收帐款明细表并与明细账、总账相核对.
2、 初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否按税法规定缴纳相关的税收.
3、 审核借方发生额与相关的资产或费用科目.
4、 审核合同、订货单、验收单、购货__、客户对账单等有关附件及凭证,核对应付金额是否正确.
5、 审核结算日后应付账款的现金和银行支出会计记录,核实其支付或清算情况.
(1) 对于__挂账的金额,因重点审核企业资产和相关费用的合理性和准确性,发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应的税务处理.
(2) 审核非付款的借方发生额,确认是否存在以货物或劳务等方式抵债,未计收入的情形.
6、 在相应的情况下,可函证应付账款/预__款.
7、 实施应付账款截至性审核.
(1) 审核企业在结算日未处理的不相符的购货__及材料入库凭证但未收到的购货__,确认其入账时间的准确性
(2) 审核结算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间的准确性.
(3) 审核结算日后收到购货__,确认其入账时间的正确性.
(4) 审核结算日后的大额支付业务和负债借方发生额所减少的债务的正确归属时间核对相关的发货记录,审核预收账款转销是否及时、正确对于__的预收帐款,应特别__其是否存在不作或未及时作收入处理的情况.
8、 核对相关的发货记录或提供服务记录,审核预收账款转销是否及时、正确为转销的预收账款,应特别__其是否存在不作或未及时作收入处理的情况.
9、 审核其他应收款应付账款/预__款账户的记账汇率及汇兑损益计算的正确性
10、将应代扣代缴人所得税、营业税的支付项目及金额与代扣代缴中报表进行核对,确认其是否正确的履行了代扣代缴义务.
11、对应付账款进行账龄分析,审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额 应付__的审核程序
6、 获取应付__计利息明细表,并与有关明细账、总账相核对主要核对
(6) 应付__的期初余额;
(7) 本期增发与偿还__金额;
(8) 应付__的期末余额
(9) __到期日;
(10) 利息约定(利息率、期限、金额)
7、 审核有关附件及凭证,并核对会计记录.
(4) 审核企业现存的所有__的副本,确认其内容与会计记录是否相符.
(5) 审核应付__中存在的抵押或__契约,并在审核工作底稿中予以注明.
(6) 审核发行__所收入现款的现金收据、汇款通知、送款薄和银行对账单.
8、 函证应付__.对于应付债权人的重要__,可对债权人发函予以证实函证的内容包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、以复习期间、利息率以及__抵押__品等.
9、 复核应付利息是否足额计提,以及支付利息时账务处理的正确性.
10、查明逾期应付未付__的原因. 应付债券的审核程序
1、 了解并评价有关的内部控制存在、有效且一贯遵守
2、 获取应负债券明细表,并同有关的明细账、总账相合对
3、 审核有关债券交易的原始凭证
(1)、审核现有债券副本,确定其各项内容是否同相关的会计记录相一致
(2)、审核发行债券所收入现金的依据、汇款通知单、送款登记薄及相关的银行对账单
(3)、审核偿还债券的支票存根,并符合利息费用的计算的正确性
(4)审核已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符,如果发行债券时已作抵押或__,还应审核相关契约履行情况
4、审核应计利息,债券折(溢)价摊销及其税务处理是否正确
5、必要时,直接向债权人及债券的承销人或包销人函证应付债券账户期末余额预提费用的审核程序
1、 获取或编制预提费用明细表,复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符
2、 对期末余额进行分析性复核,比较本期与__期末项目及余额,查明大额异常变动项目变动原因,必要时做调整;
3、 抽查大额预提费用的记账凭证及相关文件资料,确认其预提额及税务处理是否正确
4、 审核有无利用预提费用账户截留利润情况
5、 结合短期借款利息支出审核,检查其预提利息是否正确;
6、 结合期后付款测试,审核预提费用期后结算现象,查明大额异常计提,必要时做调整;
7、 抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全,其会计处理是否正确;检查有无不属于预提费用性质的会计事项,有无__未转销的预提费用短期借款∕__借款∕__应付款的审核程序
1、 获取短期借款∕__借款∕__应付款明细表,并于明细表,总账核对一致
2、 对本年内增加的借款∕__应付款,应审核借款合同、协议__租赁合同、补偿贸易引进设备合同或董事会会议纪要,以确认其真实性,确认各项目借款、__应付款是否为经营活动所需,进而确认其相应利息支出是否在税前扣除
3、 必要时,对短期借款、__借款,__应付款通过函证以进一步验证其合理性和准确性
4、 审核短期借款和__应付款汇率使用是否正确,汇兑损益的计算是否正确
5、 审核关联企业之间的短期借款、__借款的利息支出是否在税前扣除其他应付款的审核程序
1、 获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符
2、 审核资产负债表日后若干天的付款事项,确定有无未及时入账的其他应付款;
3、 检查__未结的其他应付款,并注意是否应调整纳税所得额;
4、 检查是否存在超标准的职工教育经费和公会经费,必要时当作纳税所得额调整;
5、 对非本位币其他应付款,检查其折算汇率是否正确;
6、 检查欠关联方余额是否正常,如发现异常,应查明原因,并适当披露;
7、 涉及债务重组的事项,审查有关协议等法律文件及手续是否齐备,账务处理是否正确
8、 判断选择较大和异常的明细账余额,审核其原始凭证并函证或追查至下一年度的明细账,已确定其是否真实存在应付福利费的审核程序
1、 根据明细账,获取应付福利费变动表并于总账,报表核对
2、 检查年度内应付福利费的使用情况,确定其是否符合规定用途,报销是否符合审批程序;
3、 按税法规定核实税前扣除的福利费金额是否符合税法的有关规定,对提取未使用、未先冲减的部分、超过14%部分进行调整应付工资及三项经费的审核程序一, 应付工资1, 获取或编制工资薪金费用明细表,并与相关的明细账和总账核对2, 对本期工资费用发生情况进行分析性复核1 检查各月工资费用的发生额是否有异常波动,若有,则要求被审计单位予以解释,并检查原因是否合理;2 将本期工资费用与上期进行比较,要求被审计单位解释其增减变动的原因,或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议;3 将直接人工,管理费用,销售费用,在建工程账户中的工薪费用入账数或工资分配表进行核对,并审核工薪费用分配的准确性和合理性3, 了解被审计单位工资制度,审核工资薪金支出的范围,并检查工资,奖金,津贴的计算是否符合有关规定;4, 核实工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同5, 抽查应付工资的支付凭证,有无授权批准和领款人签章;6, 将应付工资贷方发生额累计数与相关的成本,费用账户核对一致;7, 检查其他应付款__挂账的原因,并作出记录,必要时予以调整;8, 合理的工资薪金支出允许扣除,但提取未发放给职工的工资(工资储备)须作纳税调整9, 审核按税法规定___工资薪金支出的项目,并对下列已列入工资薪金支出的进行纳税调整1 雇员向纳税人投资而分配的股息性所得2 根据国家或省级__的规定为雇员支付的社会保障性缴款3 从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出包括职工生活困难补助,探亲路费等4 各项劳动保护支出5 雇员调动工作的旅费和安家费6 雇员离退休,退职待遇的各项支出7 独生子女补贴8 纳税人负担的住房公积金9 国家税收法规定的其他不属于工资薪金支出的项目10, 以前年度形成的节余,分清情况进行审核二,职工福利费支出审核企业本年发生的职工福利费是否符合税法规定的标准和范围,列支的金额是否正确,并作出相应税务处理三,职工教育经费支出 审核职工教育费,对提取未实际使用的部分,超过百分之二点五的部分进行纳税调整;超过部分向以后年度结转扣除__软件企业的发生的职工教育费可据实扣除四,公会经费支出审核工会经费,对未取得公会经费专用收据,未实际拨缴给公会__,超过工资薪金总额的百分之二的部分进行纳税调整 应付股利的审核程序
1、获取应付股利明细账,与总账,报表相核对
2、检查应付股利原始凭证的内容和金额是否与明细账一致;
3、审核董事会有关利润分配的方案,结合有关账户,报表,确定股利的提取是否正确
4、审核股利的列支金额是否符合税法的有关规定,并作出相应的税务处理 应交税金的审核程序1, 获取或编制应交税金明细表,复核加计正确并与总账数,报表数和明细账合计数核对是否相符;2, 核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致,如有差额查明原因,必要时适当调整;3, 取得被审计单位纳税鉴定,纳税通知及征,免、减税的批准文件,了解被审计单位适用的税种,计税基础,税率,以及征,免,减税的范围与期限;4, 取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关__部门的专项检查决定,税务代理机构专业报告及企业纳税申报等资料分析其有效性,并与应交税金明细表及账面数进行核对 实收资本、资本公积、盈余公积、为分配利润的审核程序
一、实收资本1,获取实收资本明细表,与有关明细账.总账相核对确认实收资本初期余额.增减变动,期末余额2,审核实收资本的形式与增减变动情况,确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定,并相应做出税务处理
二、资本公积1,获取资本公积明细表,与有关明细账、总账相核对.确认各类公积金的初期余额,增减变动,期末余额2,审核资本公积的形式与增减变动情况,确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定,并相应作出税务处理
三、盈余公积1,获取或编制盈余公积明细表,分别列示法定盈余公积,任意盈余公积和法定公益金,并与明细账和总账,报表的余额核对相符2,对盈余公积各明细项目的发生额,逐项审查其原始凭证3,检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定4,检查盈余公积减少数是否符合有关规定,税务处理是否正确
四、未分配利润1,检查利润分配比例是否符合合同,协议,章程以及董事会议纪要的规定,利润分配数额是否正确2,根据审核结果调整本年损益数,直接增加或减少未分配利润,确定调整后的未分配利润数,税务处理是否正确收入类调整项目的审核程序
1、 获取《纳税调整项目明细表》,并与企业所得税年度申报表等有关账表核对是否一致
2、 结合附表一《收入明细表》的审核,对下列情况做相应的纳税调整
(1) 审核“视同销售收入”,对会计不做为销售核算,而在税收上应作应税收入作相应的纳税调整
(2) 审核“接受捐赠收入”,对执行企业会计制度的纳税人接受捐赠纳入资本公积核算应作响应的纳税调整
(3) 审核“不符合税收规定销售折扣和折让”,对不符合税收的销售折扣和折让应作相应的纳税调整的金额.
(4) 审核“未按权责发生制原则确认的收入”对会计上按照权责发生制原则确认收入,计税时按照收付实现制确认的收入,如分期收款销售商品销售收入的确认、税收规定按收付实现制确认的收入,持续时间超过12个月的收入、租金收入的确认等企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整产生的时间性差异,作响应的纳税调整
3、结合附表十一《股权投资所得(损失)明细表》的审核结果,对下列情况作相应的纳税调整.
(1)审核“按权益法核算__股权投资对初始投资成本调整确认收益”作相应的纳税调整
(2)审核“按权益法核算的__股权投资持有期间的投资损益”作相应的纳税调整
4、审核企业进行“特殊重组”情况下纳税调整,根据企业的实际情况对非同一控制下的企业合并、免税改组产生的财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整
5、审核企业进行“一般重组”情况下纳税调整,根据企业的实际情况对同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致的应进行纳税调整
6、结合附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》的审核结果,对会计处理与税收规定不一致的公允价值变动净收益,作相应的纳税调整
7、审核确认为递延收益的__补助对纳税人员收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他__补助,会计上计入递延收益,税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的差异应进行相应的纳税调整
8、结合附表六《境外所得税抵扣计算明细表》的审核,对境外应税所得、不允许扣除的境外投资损失作相应的纳税调整视同销售成本的审核程序结合附表二《成本费用明细表》的审核,对事业单位、社会团体、民办非企业公司、金融企业,一般企业视同销售成本作进一步的复核业务招待费支出的审核程序
1、 抽查业务招待费用金额较大的项目,追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录,分析支出的项目、内容、数量和金额,审核其是否与企业的业务有关
2、 结合其他费用项目的审核,核实是否将业务招待费性质的项目,列入其他费用科目,例如会议费
3、 结合收入项目费用审核,验证列支限额计算的准确性,核实超标准扣除的业务招待费是否按照税法规定进行纳税调整
4、 审核企业申报扣除业务招待费提供的凭证或资料是否有效、齐全是否符合税法规定的范围及有关要求捐款支出的审核程序
1、获取捐款支出明细表,与明细账,总账核对是否一致
2、审核各捐款项目的捐赠书或捐赠协议,并与款项结算情况核对,____的合规性,确定支出已经发生.
3、审核公益救济性捐款的税前扣除比例、标准和具体金额是否符合税法的与关规定,并作出正确的税务处理,对不属于公益性捐款、直接捐赠给受赠人,超过规定比例部分进行纳税调整本年度内多笔公益性捐款汇总计算,不得超过规定比例;超过规定比例的部分不得向以后年度结转;利润总额为负的企业不得扣除公益性捐赠. 各类基本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险、住房公积金的审核程序
一、 各类基本社会保障性缴款逐项审核养老、医疗、失业、工伤、生育等基本保险是否按___主管部门或省级__规定的范围和标准扣除;对超过规定标准部分进行纳税调整.
二、 补充养老保险、补充医疗保险审核养老、医疗补充保险是否按___财政、税务主管部门规定的范围和标准扣除;对超过规定标准部门进行纳税调整
三、 住房公积金审核住房公积金是否按___主管部门或省级__规定的范围和标准扣除,对超过规定标准部分进行纳税调整 不允许扣除项目的审核程序
一、 罚金、罚款和被没收财物的损失审核企业发生的罚款、罚金和被没收财物的损失,是否按税法的有关规定进行纳税调整
二、 税收滞纳金审核企业发生的滞纳金,是否按税法的有关规定进行纳税调整
三、 赞助支出审核企业实际发生,且不符合税收规定的公益性捐款范围的捐款,包括直接向受赠人的捐款、各种赞助支出对赞助支出按税法的有关规定进行纳税调整
四、 与取得收入无关的支出审核实际发生与取得收入无关的支出进行纳税调整.
五、 不征税收入用于支出所形成的费用审核不征税收入用于支出所形成的费用,作相应的纳税调整
六、 其他综合成本费用与资产及负债相关项目,审核企业的应纳税所得的额是否剔除了下列按税法规定不允许扣除的项目,并作出相应的纳税调整. 劳动保护支出的审核程序对于属于劳动保护、带有福利性质的支出进行纳税调整 商业保险支出、财产保险支出、租金支出的审核程序
一、 商业保险支出除人身安全保险、财产保险两项以外的其他商业保险,进行纳税调整
二、 财产保险支出
1、 获取投保财产及保险费分析表,并与有关资产及保险费明细账核对
2、 查阅保险合同清单,审核投保项目的原始凭证,并追查至银行存款帐,确认保险费支出的金额
3、 审核所投保财产的使用情况,确认保险支出在资本性支出和收益性支出划分的恰当性
4、 审核企业所有投保项目的范围、标准和金额,是否按税法的有关规定进行相应的纳税调整
三、`租金支出
1、获取租金支出分析表,并与有关明细账核对
2、审核租赁合同清册,核实租赁资产的存在、所有权和用途
3、获取租入(含__租入)、租出固定资产相关的证明文件,并检查其计价及账务处理是否正确;
4、抽查重大租赁项目,追查合同及其他原始凭证,计提或付款记录,确认租金支出计价的准确性,以及在资本性支出,成本支出,期间费用分配的恰当性
5、审核关联公司项目,审核其租价是否符合__交易原则 财产损失的审核程序审核实际发生的需报税务机关审批的财产损失金额,以及固定资产、无形资产转让、处置所得(损失)和金__产转让、处置所得等损失金额,其计算、会计处理和涉税处理是否正确
1、 获取资产盘亏、毁损、报废明细表,复核加计是否正确,并与明细账、总账余额核对相符
2、 查明损溢原因,审核转销的手续是否完备,是否按税收规定向税务机关报批财产损失
3、 注意残料回收、保险赔款等是否冲减相关损失,有无记入其他账户减少应税所得的情况
4、 审核是否存在应予处理而未处理、__挂账的待处理资产损溢,提醒企业作出相应的税务处理 其他调整项目的审核程序
一、 房__企业预售收入计算的预计利润
1、 审核从事房产业务的纳税人本期取得的预售收入,按照税收规定的预计利润率计算的预计利润,作相应的纳税调增;
2、 审核本期将预售收入转为销售收入,其结转的的预售收入已按税收规定的预计利润率计算的预计利润转回数,作相应的纳税调减
二、 特别纳税调整应税所得审核纳税人按特别纳税调整规定,对自行调整的当年应税所得作相应的纳税调整
三、 其他 主表中
34、
41、42行的审核程序
1、“34行”本年累计实际已预缴的所得税额的审核 审核企业按照税收规定本年已在月(季)累计预缴的所得税额,获取月(季)的税单,作分析性复核和加总,验证其正确性
2、“41行”以前年度多缴的所得税额在本年抵减额的审核 审核企业以前年度汇算清缴多缴的税款尚未__退税的金额,且在本年抵缴的金额,获取相关的证据,验证其正确性
3、“42行”以前年度应缴未缴在本年入库所得税额的审核 审核企业以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第12月份预缴税款和汇算清缴的税款,在本年入库金额,验证其正确性
4、主表的其他项目参照各附表项目的审核。