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折旧费用的计提方法对所得税费用的影响14折旧费用的计提方法对所得税费用的影响摘要固定资产是企业资产负债表中的一个重要项目，其核算涉及定义、确认、初始计量、折旧、减值、处置等诸多问题企业固定资产会计核算的正确与否，既会影响到企业资产负债表反映信息的质量，又会影响到利润表所反映信息的质量其中固定资产的折旧对所得税费用的核算具有比较大的影响，由于企业会计与税法核算累计折旧的方式依据不同致使所得税费用之间的差异，因而导致递延所得税资产与递延所得税负债的增减变动，从而影响企业净利润的增减变动文章通过相关资料分析了折旧费用的计提方法对所得税费用的影响及对策关键词固定资产；累计折旧；所得税费用；暂时性差异；递延所得税资产；递延所得税负债固定资产《企业会计准则—基本准则》第4号规定固定资产是指同时具有下列特征的有形资产
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，
（2）使用寿命超过一个会计年度累计折旧《企业会计准则—基本准则》第14条规定折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额.所得税费用《企业会计准则—基本准则》第18号规定国家对企业的经营所得，以及其他所得征收的一个税种，所得税费用=所得税额*所得税税率应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算缴纳所得税的依据由于企业会计税前利润与应交纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异暂时性差异《企业会计准则—基本准则》第7条规定暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；递延所得税资产《企业会计准则—基本准则》第13条规定，企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产递延所得税负债（或资产，下同）《企业会计准则—基本准则》第11条规定，除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债目录绪论…………………………………………………………………………………………1一累计折旧与所得税费用相关概念……………………………………………………3
（一）累计折旧的概述…………………………………………………………………3
（二）所得税费用的概述………………………………………………………………3二累计折旧的计提方法……………………………………………………………………4一直线法计提折旧…………………………………………………………………
41、平均年限法计提折旧……………………………………………………………
42、工作量法计提折旧………………………………………………………………4
（二）加速折旧法………………………………………………………………………
51、双倍余额递减法计提折旧…………………………………………………………
52、年数总和法计提折旧………………………………………………………………5
（三）直线法与加速折旧法的比较……………………………………………………5三所得税费用的核算………………………………………………………………………6一当期所得税费用的核算…………………………………………………………6二递延所得税费用的核算…………………………………………………………
61、暂时性差异…………………………………………………………………………
62、递延所得税资产与递延所得税负债………………………………………………7四折旧费用的计提方法对所得税费用的影响………………………………………………7
（一）会计与税法计算折旧存所在差异………………………………………………7
（二）所得税费用计算量增加…………………………………………………………
71、国内外研究成果……………………………………………………………………
72、我对该问题的看法…………………………………………………………………7
（三）该问题的对策……………………………………………………………………
81、国内外人士对该问题解决方案……………………………………………………
82、我个人的观点与想法………………………………………………………………8五总结语………………………………………………………………………………………9____………………………………………………………………………………………9一累计折旧与所得税费用相关概念
（一）累计折旧的概述折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额应计提累计折旧的固定资产范围:企业应对所有固定资产计提折旧但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外固定资产使用寿命和预计净残值的确定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更固定资产折旧方法的选择企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等固定资产的折旧方法已经确定，不得随意变更折旧的时间固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当期减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧二所得税费用的概述所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法采用应付税款法只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法当期所得税费用是指按照当期应缴纳的所得税所确认的费用应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算缴纳所得税的依据由于企业会计税前利润与应交纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异总之，企业应在会计税前利润的基础上，将所得税法规定的收入、费用与企业计入会计税前利润的收入、费用之间的差异进行调整，确定应纳税所得额二累计折旧的计提方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类直线法和加速折旧法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法
1、平均年限法计提折旧平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间其计算公式为 固定资产年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限 一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下 固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额／固定资产原值×100％ 固定资产年折旧率＝（1－净残值率）／折旧年限×100％ 使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润
2、工作量法计提折旧产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量其计算公式为 单位产品的折旧费用＝（固定资产原始价值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的估计总产量 固定资产年折旧额＝当年产量×单位产品的折旧费用 产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况 工作小时法，这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为 使用每小时的折旧费用＝（固定资产原值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的估计耐用总小时数 固定资产年折旧额＝固定资产当年工作小时数×使用每小时的折旧费用 工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况 加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法
1、双倍余额递减法计提折旧 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法其计算公式为 年折旧率＝2／折旧年限×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销
2、年数总和法计提折旧又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和其计算公式为 年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／[折旧年限×（折旧年限＋1）÷2]×100％ 年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本将会不同采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，以便于进行比较分析如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示国家对企业的经营所得，以及其他所得征收的一个税种，所得税费用=所得税额*所得税税率应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算缴纳所得税的依据由于企业会计税前利润与应交纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异
（一）应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算缴纳所得税的依据由于企业会计税前利润与应交纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异总之，企业应在会计税前利润的基础上，将所得税法规定的收入、费用与企业计入会计税前利润的收入、费用之间的差异进行调整，确定应纳税所得额递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
1、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异按照暂时性差异对未来期间应纳税所得税额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异
2、递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用如果形成的暂时性差异不涉及损益项目，则确认的递延所得税资产或递延所得税负债应直接调整资本公积四折旧费用的计提方法对所得税费用的影响
（一）会计与税法计算折旧存所在差异企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，以便于进行比较分析如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示税法则是统一规定采用何种折旧方法来计提折旧，这两者之间可能会存在差异，导致最终计提的折旧费用不一致，从而导致利润有出路，即所得税额不同，从而导致所得税费用之间存在差额
（二）所得税费用计算量增加使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益 从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用
（三）该问题的对策企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的税种企业所得税的轻重、多寡直接影响税后净利润的形成关系企业的切身利益固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响是指在固定资产使用寿命期内按照确定的方法对应计折旧额在成本中分摊以调节每年应纳税额有着“税收挡板”的效用我国现行会计制度规定企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同因此折旧的计算和提取必将影响到成本的大小进而影响到企业的利润水平最终影响企业税负的轻重由于在折旧方法上存有差异这为企业进行纳税筹划提供了可能一般情况下企业在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时要考虑企业所处的环境等因素的影响达到节税及理财的目的有关折旧的规定
1.“两则”中有关折旧的规定为折旧方法的选择提供了可能 财政部颁布的《企业财务通则》第四章第十八条规定固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由财政部确定企业按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅度 《企业会计总则》第三章第十三条规定固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量采用平均年限法或者工作量（或产量）法计算如符合有关规定，也可采用加速折旧法
2.税法中有关折旧的规定为方法选择提供了税收法律依据 《中华人民___企业所得税条例实施细则》第四章第__六条规定固定资产的折旧年限，按照国家有关规定执行，固定资产的折旧，原则上采用平均年限法（直线法）和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可以由企业申请，逐级报省、市、自治区税务局批准五总结语固定资产的折旧对所得税费用的核算具有比较大的影响，由于企业会计与税法核算累计折旧的方式依据不同致使所得税费用之间的差异，因而导致递延所得税资产与递延所得税负债的增减变动，从而影响企业净利润的增减变动不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益 ____【1】于玉林，会计学，[M]，
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1、工作质量成绩、效益和贡献在开展工作之前做好个人工作计划，有主次的先后及时的完成各项工作，达到预期的效果，保质保量的完成工作，工作效率高，同时在工作中学习了很多东西，也锻炼了自己，经过不懈的努力，使工作水平有了长足的进步，开创了工作的新局面，为医院及部门工作做出了应有的贡献
2、思想__表现、品德素质修养及职业道德能够认真贯彻党的基本路线方针政策，认真学习马列主义、毛__思想、医学教，育网___理论和“____”的重要思想坚持“以病人中心”的临床服务理念，发扬救死扶伤的__人道主义精神，立足本职岗位，踏踏实实做好医疗服务工作向各位局__以及全体教职工进行述职，请予批评指正
一、工作目标完成情况 我校一年来，秉承“质量是生命，师德是灵魂，公平是民心， 安全是保障”的教育理念，以全面提升教育教学质量为核心，以标准化学校建设为突破口，以“让教育接地气，创建新学校”为学校发展目标，团结一心，攻坚克难，大打翻身仗，学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越 在全体教职工的努力下，我们基本完成了《XX年目标管理责任状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资助学、__工作、__监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作任务
3、专业知识、工作能力和具体工作能严格遵守医院的各项规章制度，刻苦严谨，视病人为上帝，始终把他们的利益放在第一位能及时准确的完成病历、病程录的书写，对一些常见疾病能__诊断、治疗较好的完成了自己的本职工作遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下，虚心的向上级医生请教，自觉的做到感性认识和理性认识相结合，从而提高了自己发现问题、分析问题、解决问题的能力
二、主要亮点
1、确定和生成了“让教育接地气，创建新学校”的学校发展 目标让教育接“地气”，创建“新”学校，是指教育必须遵循规律，脚踏实地，摒弃功利思想，拆掉空中楼阁，___努力让学校教育贴着“地面”，接受地中之气更多的__学校教育与师生愿望、诉求、发展的最佳契合点，使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤，根植于___教育的优秀经验，根植于中国的国情，根植于与时俱进的________，使全体师生在学校教育中真正快乐成长、幸福成长、茁壮成长，创建一个全“新”的学校
2、在标准化学校建设工作中，全校上下戮力同心，攻坚克难，目前，已经顺利通过省级验收，并被评为市级先进，推荐省级先进我们正在积极准备，迎接近期到来的省教育督导室的复检在九月__一日是的检查验收中，验收组的袁主任用感动、惊奇来形容他的心情，给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价，当场决定推荐我校为省级先进学校
3、德育工作我们重点抓住“诵__规孝行天下”德育主题 教育活动，开展“孝道”教育，传递“正能量”“一周一行”已经成为我校的一个传统，一大特色学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水，做家务等，使孩子们从小就懂得感恩，并带动父母及全社会孝敬自己的父母长辈，促进社会风气的好转，学校收到家长反馈信息四百余件我们编写了《诵__规做小孝星》校本教材，已经投入使用学校自编了“孝亲操”，得到市督导室__的首肯述职报告 我们把感恩教育延伸到了校外，全校师生__照顾无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶，定期看望，送去生活用品，全体男教师为其捆玉米秸秆等，老人给学校送来了锦旗主题读书活动成果显著，我校吴彥川同学被选为我县唯一一名优秀学生__领奖学校设立朵朵爱心基金，全体师生每年募捐一次，用于救助校内外的弱势群体
4、努力构建以培养学生自学能力为主的“构建自主学习的高效课堂”教改活动，一年来，__了上下学期各两个月的教改展示课活动，天天展示，天天评课，使我们的教改取得了可喜欢的成果曹红军的快乐课堂、王玉荣的自信课堂、周杰的高效课堂、宋永亮的__课堂已经形成了鲜明教学风格教学管理上，我们强化“规范”这一主旨，越是常规的工作，我们越是强制规范学校实行查课制度，一年来，仅我参与的查课就进行了五次
4、工作态度和勤奋敬业方面热爱自己的本职工作，能够正确认真的对待每一项工作，工作投入，热心为大家服务，认真遵守劳动纪律，保证按时出勤，出勤率高，全年没有请假现象，有效利用工作时间，坚守岗位，需要加班完成工作按时加班加点，保证工作能按时完成总结一年的工作，尽管有了一定的进步和成绩，但在一些方面还存在着不足比如有创造性的工作思路还不是很多，个别工作做的还不够完善，这有待于在今后的工作中加以改进在新的一年里，我将认真学习各项政策规章制度，努力使思想觉悟和工作效率全面进入一个新水平，为医院的发展做出更大的贡献医生的天职就是治病，这些基本工作我这么多年来一直在进步，虽然质变还是没有发生，不过相信量变积累到一定程度，我就会迎来自己的质变和升华我在不断的提升我的思想素质和工作能力，我相信只要我做到了这一切，我就会迎来一个美好的未来!PAGE14。
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