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一、单项选择题本题型共16小题,每小题
1.5分,共24分每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案
1.下列各项费用记入“管理费用”的是 A.销售部门的固定资产修理费用 B.产品质量保证金 C.售后三包服务费 D.企业合并中支付的审计、评估费用 【正确答案】D 【答案解析】选项A、B、C均应该记入“销售费用”科目,只有选项D是记入“管理费用”的
2.下列关于会计信息质量要求说法不正确的是 A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更,体现了可比性的要求 B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求 C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债,体现了谨慎性的要求 D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求 【正确答案】B 【答案解析】选项B,可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量,所以此选项的描述是错误的
3.甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备,价款600万美元,进口关税120万元人民币,当日的即期汇率为1:
6.50,在国内的运费为10万元,保险费50万元,则甲公司此设备的入账价值为 万元人民币 A.4070 B.4730 C.4080 D.4740 【正确答案】C 【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=600×
6.5+120+10+50=4080万元人民币
4.M公司2011年9月20日以银行存款2500万元购入一栋办公楼,预计使用年限为50年,预计净残值为100万元,采用直线法计提折旧2012年1月1日签订一项租赁协议将其用于对外出租,租赁开始日为协议签订日,当日的公允价值为2600万元,2012年末此房产的公允价值为2800万元,M公司适用的所得税税率为25%,对投资性房地产采用公允价值模式计量税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等则因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额为 万元 A.138 B.200 C.312 D.234 【正确答案】A 【答案解析】办公楼转为投资性房地产时的账面价值=2500-2500-100/50×3/12=2488万元 转为投资性房地产时确认的资本公积=2600-2488=112万元 投资性房地产当年确认的公允价值变动损益=2800-2600=200万元 2012年年末该投资性房地产的计税基础=2488-2500-100/50=2440万元 本期产生的应纳税暂时性差异金额为2800-2440-2600-2488=248万元 因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额=200-248×25%=138万元
5.甲公司2010年末与一外资企业签订协议,约定为其建造一栋办公楼,以美元进行结算,工程总造价为1000万美元,预计工程总成本为4500万元人民币,当日汇率为1:
6.63甲公司于2011年1月1日开始建造,当日即期汇率为1:
6.58至2011年年末,甲公司共计发生成本2000万元人民币,结算工程价款300万美元,预计还将发生成本3000万元人民币,当日的即期汇率为1:
6.0,甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为 万元人民币 A.400 B.652 C.632 D.640 【正确答案】A 【答案解析】甲公司2011年的完工进度=2000/2000+3000×100%=40%; 甲公司应该确认主营业务成本=2000+3000×40%=2000万元人民币;确认的主营业务收入=1000×40%×
6.0=2400万元人民币,所以当年因此工程项目影响损益的金额=2400-2000=400万元人民币
6.旋叶公司2010年归属于普通股股东的净利润6000万元,年初发行在外的普通股股数为800万股,4月1日增发600万股普通股另外于当年6月30日发行500万份认股权证,每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶公司的1股普通股,发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8元/股,则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为 元/股和
3.93元/股 【正确答案】B 【答案解析】基本每股收益=6000/800+600×9/12=
4.8元/股;认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125万股;稀释每股收益=6000/800+600×9/12+125/2=
4.57元/股
7.2011年6月1日N公司发行500万股股票取得同一集团内部A公司80%的股权,股票面值1元/股,市场价格6元/股,A公司相对于最终控制方而言的账面价值为3500万元,公允价值为4000万元N公司为发行股票支付佣金、手续费30万元,支付审计评估费50万元则N公司因该投资确认的资本公积为 万元 A.2220 B.2300 C.2270 D.2630 【正确答案】C 【答案解析】N公司因此投资确认的资本公积=3500×80%-500-30=2270万元
8.甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立A公司,甲公司以一项固定资产出资,占A公司股权的30%,能够与乙公司、丙公司共同控制A公司的生产经营决策则下面关于出资日,甲公司对此业务的处理不正确的是 A.甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益 B.甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值 C.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分 D.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分 【正确答案】C 【答案解析】选项C,投出非货币性资产取得对合营企业的投资的,甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分
9.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a,支付价款500万元,专门用于生产100万件甲产品,9月6日此原材料入库,发生途中运输费5万元,保险费20万元,采购人员差旅费5万元期末尚未开始生产,市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌,每件市场价格仅为6元/件,预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元,预计每件甲产品的销售费用为
0.5元,则A公司当期期末应计提的跌价准备为 万元 A.80 B.75 C.70 D.25 【正确答案】B 【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525万元,可变现净值=6-
0.5×100-100=450万元,成本可变现净值,所以原材料发生了减值,减值金额=525-450=75万元
10.A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%2011年末公司共计提500万元的职工薪酬,同时公司计划将自产的电视机发放给公司员工,每人一台,公司共计50名管理人员,50名销售人员,200名生产人员此产品成本为
0.1万元/台,市场价格
0.15万元/台,年末尚未发放则年末A公司应付职工薪酬的余额为 万元 【正确答案】D 【答案解析】年末A公司应付职工薪酬的余额=500+
0.15×50+50+200×1+17%=
552.65万元
11.A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%20×1年5月A公司以持有的一批商品和一项可供出售金融资产与B公司的一项无形资产进项交换A公司商品的成本为500万元,公允价值为520万元公允价值等于计税价格,已经计提减值准备30万元;可供出售金融资产的账面价值为330万元成本300万元,公允价值变动30万元,公允价值为350万元B公司另向A公司支付银行存款
8.4万元A公司为换入的无形资产支付手续费5万元假定双方交易具有商业实质,则A公司换入无形资产的入账价值为 万元 A.950 B.955 D.875 【正确答案】B 【答案解析】A公司换入无形资产的入账价值=520×1+17%+350-
8.4+5=955万元
12.甲公司2010年发生以下经济业务 1接受无关联方关系的企业捐赠50万元; 2持股比例为20%的联营企业发生除净损益以外的其他所有者权益变动100万元; 3因公司对职工进行权益结算的股份支付确认成本费用60万元; 4处置无形资产净收益10万元; 5持有的可供出售金融资产公允价值上升30万元; 6当年发行可转换公司债券300万元,其中负债成份的公允价值为260万元; 7向乙公司发行股票100万股,面值1元,发行价格3元/股 8自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值高于账面价值100万元 则甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益金额为 万元 A.150 B.180 C.220 D.260 【正确答案】A 【答案解析】甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益=100×20%+30+100=150万元
13.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算,按月计算汇兑损益1月10日销售价款为90万美元产品一批,货款尚未收到,当日的市场汇率为1美元=
6.40元人民币1月31日的市场汇率为1美元=
6.46元人民币2月28日的市场汇率为1美元=
6.43元人民币,货款于3月3日收回该外币债权2月份发生的汇兑收益为 C.-
2.7万元 D.-
0.24万元 【正确答案】C 【答案解析】该外币债权2月份发生的汇兑收益=90×
6.43-
6.46=-
2.7万元
14.久洋公司2007年12月5日购入一台机器设备,支付银行存款350万元,另支付运费4万元、途中保险费6万元当年12月末经过安装达到预定可使用状态,预计使用年限为5年,预计净残值为0,久洋公司采用双倍余额递减法计提折旧2009年末计提减值准备30万元,减值后原寿命和计提折旧的方式不变,则久洋公司2011年计提的折旧为 万元 【正确答案】C 【答案解析】此设备的入账价值=350+4+6=360万元;2008年计提的折旧=360×2/5=144万元;2009年末固定资产计提减值前的账面价值=360-144-360-144×2/5=
129.6万元;2009年末计提减值准备后的账面价值=
129.6-30=
99.6万元则2010年计提的折旧=
99.6×2/3=
66.4万元,2011年的折旧额=
99.6-
66.4/2=
16.6万元
15.甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出,2013年2月3日发现2012年没有对一项固定资产计提折旧,应计提的折旧金额为20万元,同时2012年末该资产发生减值,核算的减值金额应为30万元,也没有对其进行处理该固定资产为管理用固定资产,甲公司按照10%计提盈余公积,不考虑其他因素影响,则关于此事项下列说法不正确的是 A.甲公司应该追溯调整2012年的报表,调整增加管理费用20万元 B.甲公司应该追溯调整2012年的报表,调整增加资产减值损失30万元 C.甲公司应该追溯调整2012年的报表,调整减少盈余公积5万元 D.甲公司应该追溯调整2012年的报表,调整减少未分配利润50万元 【正确答案】D 【答案解析】对于此事项,甲公司应调整2012的报表项目,增加管理费用20万元,增加资产减值损失30万元,调整减少盈余公积5,调整减少未分配利润45万元
16.下列关于租赁费用的说法正确的是 A.融资租赁承租人发生的初始直接费用应该计入当期损益中 B.融资租赁出租人发生的初始直接费用应该计入租赁资产成本 C.经营租赁出租人发生的初始直接费用金额较大的可以资本化 D.经营租赁承租人发生的初始直接费用金额较大的可以资本化 【正确答案】C 【答案解析】选项A,融资租赁承租人发生的初始直接费用应该计入租入资产的成本中;选项B,融资租赁出租人发生的初始直接费用计入长期应收款中;选项C,经营租赁出租人发生的初始直接费用金额较大的可以资本化,而承租人发生的初始直接费用不可以资本化
二、多项选择题本题型共10小题,每小题2分,共20分每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分
17.甲公司2010年1月1日购入面值为500万元三年期的债券,票面利率为6%,每年年末付息,实际利率为8%支付价款
470.23万元,另支付交易费用4万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产2010年末此债券的公允价值为350万元,甲公司预计其公允价值会持续下跌2011年该债券年末公允价值回升至400万元,则2011年甲公司因持有该债券的描述中正确的有 A.2011年年末该债券通过“资本公积”转回减值金额52万元 B.2011年年末该债券通过“资产减值损失”转回减值金额52万元 C.本期应确认的损益影响金额为80万元 D.本期应确认的投资收益金额为28万元 【正确答案】BCD 【答案解析】选项A、B,可供出售债务工具的减值金额是应该通过损益转回的甲公司2011年可供出售金融资产确认的投资收益=350×8%=28万元;甲公司2011末可供出售金融资产恢复减值前的账面价值=350+28-30=348万元,所以甲公司2011末可供出售金融资产应恢复的减值的价值=400-348=52万元,则2011年甲公司因持有此债券影响损益的金额=28+52=80万元相关分录如下 2010年1月1日购入 借可供出售金融资产
474.23 贷银行存款
474.23 2010年末确认利息收入和减值 借应收利息30 可供出售金融资产
7.94 贷投资收益
37.94 借资产减值损失
132.17 贷可供出售金融资产
132.17 2011年末确认利息收入和转回减值 借应收利息30 贷投资收益28 可供出售金融资产2 借可供出售金融资产52 贷资产减值损失52
18.下列资产的减值损失可以转回的有 A.在建工程 B.贷款 C.交易性金融资产 D.可供出售权益工具 【正确答案】BD 【答案解析】在建工程的减值准备不可以转回;交易性金融资产以公允价值进行后续计量且其公允价值变动计入当期损益,不计提减值
19.甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出,2013年1月1日至2013年4月30日期间发生下列事项 1提取法定盈余公积500万元; 2发现2012年漏记一项固定资产折旧; 3发行3000万元的可转换公司债券; 4因泥石流导致一厂房毁损 关于甲公司的上述事项,下列说法不正确的有 A.提取法定盈余公积应该作为日后调整事项调整2012年报表 B.漏记的固定资产折旧应该作为日后非调整事项调整2013报表项目 C.发行可转换公司债券应该作为日后调整事项调整2012年的报表 D.对于厂房毁损应当作为非调整事项予以披露 【正确答案】BC 【答案解析】选项B,漏记的固定资产折旧应该作为日后调整事项调整2012表项目;选项C,发行可转换公司债券属于日后非调整事项,不需要对2012年的报表进行调整,只需要披露
20.A公司、甲公司均为增值税一般纳税人,适用17%的增值税税率2011年A公司因购进甲公司一批售价600万元不包括增值税的商品,欠甲公司一笔货款当年A公司发生严重经济困难,无法偿付上述款项年末甲公司、A公司签订债务重组协议,约定A公司以发行自身100万股股票和一批产品抵偿债务A公司股票面值1元,市价3元/股;偿债的存货的成本为200万元,公允价值为250万元公允价值等于计税基础甲公司已对此债权计提了50万元的坏账准备,将取得的股权划分为交易性金融资产则下列处理中正确的有 A.甲公司应将取得的库存商品以公允价值250万元入账 D.A公司应增加股本300万元 【正确答案】ABC 【答案解析】此业务中甲公司分录为 借交易性金融资产300 库存商品250 应交税费——应交增值税进项税额
42.5 坏账准备50 营业外支出——债务重组损失
59.5 贷应收账款702 A公司分录为 借应付账款702 贷主营业务收入250 应交税费——应交增值税销项税额
42.5 股本100 资本公积——股本溢价200 营业外收入——债务重组利得
109.5
21.甲公司的以下处理中属于或有事项中的重组事项的有 A.甲公司出售了洗衣机事业部 B.甲公司与乙公司进行债务重组 C.甲公司将计算机生产车间搬迁至美国 D.甲公司引进先进管理设备,改变了公司的组织结构,撤销了一批管理岗位 【正确答案】ACD 【答案解析】属于重组事项的主要包括1出售或终止企业的部分业务;2对企业的组织结构进行较大调整;3关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区重组事项不包括债务重组,所以选项B不符合题意
22.甲公司的控股股东为A公司,B公司持有甲公司25%的股权C公司为甲公司提供95%的主要原料,甲公司生产的产品中90%被D公司收购,甲公司持有E公司60%的股权,甲公司与F公司共同控制乙公司则下列说法正确的有 A.甲公司与乙公司具有关联方关系 B.甲公司与C公司具有关联方关系 C.甲公司与D公司不具有关联方关系 D.甲公司与E公司具有关联方关系 【正确答案】ACD 【答案解析】选项A,甲公司与F公司共同控制乙公司,乙公司是甲公司的合营企业,具有关联方关系;选项B,与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间,不构成关联方关系
23.下列关于现金流量表的填列说法正确的有 A.分期购入固定资产支付的款项应在“支付其他与筹资活动有关的现金”中列示 B.实际收取的罚款应在“收到其他与经营活动有关的现金”中列示 C.当期实际支付的增值税应在“支付的各项税费“中列示 D.固定资产折旧应该在“支付其他与经营活动有关的现金流出”中列示 【正确答案】ABC 【答案解析】选项D,固定资产折旧没有发生现金的收付,不在现金流量表中列示
24.甲公司2012年回购股份对管理人员进行激励,下列关于此项业务表述正确的有 A.回购股份时,甲公司应该按照回购支付的价款记入“库存股” B.回购股份时,甲公司应该按照回购的股票的数量乘以面值,记入“股本” C.当将取得的库存股实际支付给员工时,应该用库存股的面值冲减股本 D.当将取得的库存股实际支付给员工时,应该冲减库存股的价值 【正确答案】AD 【答案解析】回购股份时,企业应该将回购库存股支付的价款,记入“库存股”科目;当企业将回购的股份实际支付给职工时,应按照计入库存股的价值贷记库存股,同时确认资本公积
25.A公司为甲公司的子公司,A公司的记账本位币为美元,甲公司的记账本位币为人民币2012年甲公司出售给A公司一批商品,售价500万人民币,成本300万元人民币,当期末A公司对外出售30%甲公司当年借给A公司500万美元,借款日的汇率为1美元=
6.5元人民币,甲公司不打算收回2012年期末汇率为1美元=
6.42元人民币则甲公司对以上业务的处理正确的有 A.合并报表中应抵消营业收入500万元人民币 B.合并报表中应抵消存货140万元人民币 C.合并报表应将个别报表中确认的长期应收款的汇兑差额40结转至所有者权益 D.合并报表应将个别报表中甲公司、A公司的汇兑损益抵消后的余额结转至所有者权益 【正确答案】ABC 【答案解析】选项A、B对于内部交易合并报表中的处理为 借营业收入500 贷营业成本500 借营业成本140 贷存货140 所以选项A、B正确 对于长期应收款汇兑差额[500×
6.5-
6.42]40万元,应将此汇兑差额结转计入合并报表中的外币报表折算差额中,外币报表折算差额属于所有者权益项目,所以选项C正确
26.下列表述中正确的有 A.BOT业务中如果项目公司将基础设施建设发包给其他方的,不应确认建造服务收入 B.与综合项目有关的政府补助一般在预计会收到补助款项时确认为其他应收款 C.售后回购以出售日的价格加合理回报回购的应该确认销售商品收入 D.为客户开发软件的收费,应该在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 【正确答案】AD 【答案解析】与综合项目有关的政府补助应该在收到款项时确认,不应根据应收的金额确认,所以选项B错误;售后回购以回购日的市场价格回购的应该确认销售商品收入,所以选项C错误
三、综合题本题型共4小题56分其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分本题型最高得分为61分答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤
27.本小题10分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为15分甲公司为境内上市公司,适用的所得税税率为25%财务总监年末在对甲公司2012年度财务报表进行审核时,关注到以下交易或事项的会计处理 12012年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件,将其后续计量由成本模式改为公允价值模式,以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值,未做其他调整此房产为甲公司2008年12月21日购入,原价为4500万元,预计使用年限为30年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,2009年1月1日用于出租2012年1月1日此房产的公允价值为4300万元,税法规定的预计使用年限、预计净残值、折旧方法与原会计处理相同 22012年5月1日甲公司将持有的一项交易性金融资产以40万元出售给乙公司,同时与乙公司签订一项协议,约定在2012年的9月30日以当天的公允价值回购此资产,甲公司于当日确认了此资产的处置损益5万元此项金融资产为甲公司2011年12月以30万元购入某公司的股票,2011年末的公允价值为35万元 3甲公司2012年7月因销售商品应收丙公司账款300万元,丙公司因发生严重财务困难,无法支付此账款12月16日甲公司与丙公司签订债务重组协议,协议约定丙公司以一项管理用固定资产抵偿此债务的50%,以本公司50万股股票抵偿剩余债务的60%,其余的债务延期一年偿还用于抵债的固定资产的账面原价为100万元,已计提折旧20万元,公允价值120万元用于抵债的股票的面值为1元/股,市场价格为
1.5元/股,当日办理完毕资产的划转手续和股权登记手续甲公司于当日确认固定资产150万元,确认交易性金融资产90万元,确认重组债权60万元 42012年9月与丁公司签订销售合同,合同约定甲公司应于2013年2月20日以45元/件的价格向丁公司提供10万件A商品,违约金为合同总价款的20%2012年底,甲公司实际库存A商品15万件,实际成本为50元/件,市场销售价格为60元/件,向丁公司销售不产生销售费用,向其他客户销售产生的销售费用为3元/件,甲公司于年末对A商品计提了50万元的存货跌价准备 5其他有关资料
①不考虑除所得税以外的其他税费;
②假定甲公司已经做了确认所得税费用的相关处理;
③甲公司以净利润的10%提取盈余公积 1根据资料1至4,逐项判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由;对于不正确的事项,需要编制调整分录的,编制更正有关账簿记录的调整分录 【正确答案】
①甲公司对事项1会计处理不正确 理由投资性房地产由成本模式转为公允价值模式,应作为会计政策变更追溯调整,并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值 调整分录 借投资性房地产250 贷递延所得税负债
62.5 盈余公积
18.75 未分配利润
168.75
②甲公司对事项2会计处理正确 理由有证据表明售后回购是以回购日的公允价值达成,符合收入确认条件的,需要确认收入甲公司此项售后回购符合确认收入的要求,所以其确认处置损益的处理正确
③甲公司对事项3的会计处理不正确 理由以非货币性资产进行债务重组的,债权人应以受让的非货币性资产的公允价值确认资产的入账价值,应以受让的股权的公允价值确认取得的股权价值;应以受让资产的公允价值与债权账面价值之间的差额确认债务重组损失 调整分录为 借营业外支出——债务重组损失45 贷固定资产30 交易性金融资产——成本15 借应交税费——应交所得税45×25%
11.25 贷所得税费用
11.25
④甲公司对事项4的会计处理不正确 理由甲公司应分别有合同部分、无合同部分进行减值测试 对于有合同部分 执行合同损失=50-45×10=50万元 不执行合同损失=45×10×20%-60-50-3×10=20万元 所以选择不执行合同,应确认预计负债90万元 对于无合同部分 商品的成本=50×5=250万元 可变现净值=60-3×5=285万元 成本可变现净值,没有发生减值,所以不确认减值损失 综上所述,甲公司不应对A商品确认存货跌价准备 调整分录 借存货跌价准备50 贷资产减值损失50 借营业外支出90 贷预计负债90 借递延所得税资产10 贷所得税费用10 【ANSWER】
①Accountingtreatmentofevent1iswrong Reason:whenchangingtheinvestmentpropertyfromcostmodeltofairvaluemodelitshouldbetreatedandadjustedaschangingaccountingpoliciesbackandtreatthedaysfairvalueastherecordedvalueofinvestmentproperty. Adjustingentry: Dr:Investmentproperty250 Cr:Deferredtaxliabilities
62.5 Surplusreserve
18.75 Undistributedprofit
168.75
②Accountingtreatmentofevent2iscorrect. Reason:Thereareevidencesprovethataftersalesrepurchasereachedrelyonthefairvalueofrepurchasedaywhichmatchingconditionsneedconfirmincome.Theaftersalesrepurchasemeettheconditionsofconfirmingincomesotheaccountingtreatment-recognizeddisposalprofitsandlossesiscorrect.
③Accountingtreatmentofevent3iswrong. Reason:Debtrestructuringbasedonnon-monetaryassetscreditorshouldconfirmtherecordedvaluebasedonthefairvalueoftransferrednon-monetaryassetsconfirmthevalueofstockrightbasedonfairvalueoftransferredstockright;Thelossofdebtrestructuringshouldbeconfirmedbasedonthedifferencebetweenthefairvalueandbookvalueofstockrightofthetransferredassets. Adjustedentries: Dr:Non-operatingexpenses-Lossfromdebtrestructuring45 Cr:Fixedassets30 Tradablefinancialassets-Cost15 Dr:Taxpayable-incometaxpayable45×25%
11.25 Cr:Incometaxexpenses
11.25
④Accountingtreatmentofevent4iswrong. Reason:Companyshouldconductimpairmenttestforcontractualpartandnon-contractualpartrespectively. Forcontractualpart: Lossfromexecutingcontract=50-45×10=50Tenthousandyuan Lossfromdonotexecutingcontract=45×10×20%-60-50-3×10=20Tenthousandyuan Sochoosingnottoexecutecontractrecognizingaprovisionof90tenthousandyuan. Fornon-contractualpart: Costofproduct=50×5=250Tenthousandyuan Netrealizablevalue=60-3×5=285Tenthousandyuan CostNetrealizablevaluenoimpairmentoccurredsodonotrecognizedimpairmentloss. InconclusioncompanyJiashouldnotrecognizeaprovisiononimpairmentofproductA. Adjustedentries: Dr:Provisionforinventoryimpairment50 Cr:Impairmentloss50 Dr:Non-Operatingexpenses90 Cr:Provision90 Dr:Deferredtaxassets10 Cr:Incometaxexpenses10 2计算上述事项的更正处理对甲公司2012年度利润总额的影响金额 【正确答案】上述事项的更正处理对甲公司2012年度利润总额的影响金额=-45+50-90=-85万元 【ANSWER】TheamountofaffectingtotalannualprofitofcompanyJiain2012fromaboveevents=-45+50-90=-85Tenthousandyuan
28.本小题16分甲股份有限公司下称甲公司系生产小家电的生产企业,有分别生产不同家电的A、B、C三个生产车间,三个车间分别生产不同的产品,能够独立产生现金流量2012年末其总部资产及A、B、C车间资料如下 1总部资产为一套管理用系统,成本为3600万元,预计使用年限为20年,至2012年末已摊销720万元,剩余使用年限为16年此管理系统用于对A、B、C三个生产车间的行政管理,由于技术更新换代快,此系统2012年末出现减值迹象 2A车间为一条生产线,由A
1、A
2、A3三台设备构成三台设备的原价分别为600万元、900万元、900万元,预计使用年限分别为12年、15年、12年至2012年末,三台设备的剩余使用年限均为8年由于市场萎缩,供大于求,A车间生产的产品销量大幅度下降,2012年比上一年下降了38% 经过对A车间未来3年的现金流量的测算,并按照科学测算的折现率折现后,甲公司预计A车间包括分配的总部资产未来现金流量的现值为1400万元甲公司无法预计A车间公允价值减去处置费用后的净额因A车间三台设备均无法单独产生现金流量,所以无法预计三台设备预计未来现金流量的现值,但是可以预测A2设备公允价值减去处置费用后的净额为270万元,A
1、A2公允价值减掉处置费用后的净额无法预计 3B车间主要资产为一条生产线,原价5400万元,预计使用年限为20年,至2009年底已使用8年,2009年底计提减值准备100万元2009年底公司董事会决定对B生产车间的生产线进行更新改造并于当日开始改造工程此工程于2010年1月1日支出300万元,2010年4月1日支出500万元,2010年6月1日支出600万元,2010年10月1日支出300万元,2011年5月1日支出300万元2011年9月1日支出600万元占用了两笔一般借款,资料如下
①2009年7月1日取得长期借款1000万元,每年末付息,期限3年,利率6%;
②2010年5月1日取得长期借款1500万元,每年末付息,期限5年,利率9% 该生产线于2011年12月31日更新改造完毕,达到预定可使用状态,预计尚可使用年限为17年,预计净残值为
33.70万元 至2012年末由于技术进步,此生产出现减值迹象甲公司预计B车间包括分摊的总部资产未来现金流量的现值为4500万元,无法预计其公允价值减去处置费用后的净额 4C车间为一条生产线,成本为6000万元,预计使用年限为20年至2012年末,C车间的账面价值为4800万元,剩余使用年限为16年,由于产生的利润远低于预期,C车间出现减值迹象 经测算,甲公司预计C车间包括分配的总部资产未来现金流量的现值为4000万元,无法预计此资产组公允价值减掉处置费用后的净额 5其他资料
①上述资产均采用直线法计提折旧,如无特别说明预计净残值均为0;
②除上述所给资料外,不考虑其他因素
③假设工程改良支出中职工薪酬与原材料价款分别为60%和40%
④计算结果按照四舍五入法保留2位小数 1根据资料3分别计算B车间更新改造前的账面价值、2010年和2011年一般借款的资本化金额,并作出更新改造过程中的相关会计分录 【正确答案】
①B车间更新改造前的账面价值=5400-5400/20×8-100=3140万元
②2010年 一般借款资本化率=1000×6%+1500×9%×8/12/1000+1500×8/12=
7.5% 占用一般借款的资产支出加权平均数=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100万元 一般借款资本化金额=1100×
7.5%=
82.5万元 2011年 一般借款资本化率=1000×6%+1500×9%/1000+1500=
7.8% 占用一般借款的资产支出加权平均数=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=
2066.67万元 一般借款资本化金额=
2066.67×
7.8%=
161.20万元
③分录 转入在建 借在建工程3140 累计折旧5400/20×82160 固定资产减值准备100 贷固定资产——B生产线5400 2010年发生的支出 借在建工程1700 贷应付职工薪酬1020 原材料680 2010年的借款费用 借在建工程
82.5 财务费用
67.5 贷应付利息150 2011年发生的支出 借在建工程900 贷应付职工薪酬540 原材料360 2011年的借款费用 借在建工程
161.20 财务费用
33.80 贷应付利息195 借固定资产——B生产线
5983.70 贷在建工程
5983.70 2判断甲公司应该划分的资产组,并说明理由 【正确答案】甲公司应该将A、B、C三个车间分别划分为一个资产组,因为A、B、C三个车间都可以单独产生现金流量 3根据资料1至资料4分别计算总部资产在各资产组之间的分摊比例以及各资产组、资产的减值损失 【正确答案】
①2012年末A1资产的账面价值=600-600/12×4=400万元 2012年末A2资产的账面价值=900-900/15×7=480万元 2012年末A3资产的账面价值=900-900/12×4=600万元 2012年末A资产组的账面价值=400+480+600=1480万元 2012年末B资产组的账面价值=
5983.7-
5983.70-
33.70/17=
5633.7万元 按照A、B、C资产组剩余使用寿命确定的权重分别为
1、
2、2 A资产组应分摊的总部资产价值比例=1480/1480+
5633.7×2+4800×2=
6.62% B资产组应分摊的总部资产价值比例=
5633.7×2/1480+
5633.7×2+4800×2=
50.42% C资产组应分摊的总部资产价值比例=4800×2/1480+
5633.7×2+4800×2=
42.96%
②A资产组 A资产组包含总部资产的账面价值=1480+3600-720×
6.62%=
1670.66万元 A资产组的可收回金额=1400万元 A资产组包含的总部资产计提的减值总额=
1670.66-1400=
270.66万元 总部资产分得的减值金额=
270.66×3600-720×
6.62%/
1670.66=
30.89万元 A资产组的减值金额=
270.66×1480/
1670.66=
239.77万元 A1资产的减值金额=
239.77×400/1480=
64.80万元,A1资产计提减值后的账面价值=400-
64.8=
335.2万元,大于其可收回金额,所以分摊的减值金额为
64.80万元 A2资产的减值金额=
239.77×480/1480=
77.76万元 A3资产的减值金额=
239.77-
64.8-
77.76=
97.21万元 B资产组 B资产组包含总部资产的账面价值=
5633.7+3600-720×
50.42%=
7085.80万元 B资产组的可收回金额=4500万元 B资产组包含的总部资产计提的减值总额=
7085.80-4500=
2585.80万元 总部资产分得的减值金额=
2585.80×3600-720×
50.42%/
7085.80=
529.91万元 B资产组的减值金额=
2585.8×
5633.7/
7085.80=
2055.89万元 C资产组 C资产组包含总部资产的账面价值=4800+3600-720×
42.96%=
6037.25万元 C资产组的可收回金额=4000万元 C资产组包含的总部资产计提的减值总额=
6037.25-4000=
2037.25万元 总部资产分得的减值金额=
2037.25×3600-720×
42.96%/
6037.25=
417.51万元 C资产组的减值金额=
2037.25×4800/
6037.25=
1619.74万元 总部资产减值金额=
30.89+
529.91+
417.51=
978.31万元 4作出确认资产减值的会计分录 【正确答案】借资产减值损失
4893.71 贷固定资产减值准备——A
164.80 ——A
277.76 ——A
397.21 ——B生产线
2055.89 ——C生产线
1619.74 无形资产减值准备
978.31
29.本小题12分A公司为一饮料生产企业,所得税采用资产负债表债务法核算,2011年适用的所得税税率为25%,2012年适用的税率为15%A公司2011年、2012年与所得税有关的经济业务如下 1A公司2010年7月1日以1000万元的价格投资于甲公司,取得甲公司30%的股权,对甲公司能够实施重大影响,投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3500万元,A公司打算长期持有甲公司2010年、2011年、2012年分别实现净利润300万、200万元、260万元假设利润都是均匀发生的,2011年、2012年的上半年分别分配现金股利100万元、50万元,2012年5月因甲公司自用房产转换为投资性房地产确认资本公积200万元 A公司因急需资金于2012年7月1日将此股权出售,取得价款1500万元 22010年末A公司决定实施股权激励计划,计划内容为授予本企业20名管理人员每人1万份现金股票增值权,约定自2011年起只要在A公司服务满三年,就可以在达到服务年限的当年年末起获得相当于行权日A公司股权每股市场价格的现金,行权有效期为2年2011年没有管理人员离开,当年末预计未来有2人离开,当年末股票增值权的公允价值为10元/份;2012年有2名管理人员离开,当年末预计未来还会有5人离开,当年末股票增值权的公允价值为12元/份 税法规定,A公司总的因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除 3A公司2011年1月1日购入当日发行的国债100万元,利率3%,每年末付息,期限为3年,支付价款
94.22万元,手续费3万元,划分为持有至到期投资,实际利率为4%当年末此债券公允价值为120万元,2012年12月31日此债券公允价值135万元 税法规定购入国债取得的利息收入免税 4A公司2011年9月1日向与其无关联关系的B公司签订借款协议,向B公司借入500万元作为流动资金,协议约定的年利率为8%,期限3年假定三年内同期银行贷款利率为5% 税法规定不高于金融机构同期贷款利率的金额允许税前扣除 5A公司2011年10月份收到一笔预收货款300万元,作为预收账款核算,2012年6月份因提供了相关产品将这部分预收账款确认为了收入 税法规定,此预收账款在收到时确认收入计入应纳税所得额 6A公司2011年因违反环保法规支付罚款20万元,2012年因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积30万元 税法规定企业违反政府法律法规的支出不允许税前扣除 72011年A公司因提供产品质量保证,确认预计负债30万元2012年实际发生产品质量保证费用10万元,当年又因此确认20万元预计负债 8其他资料
①假定A公司2011年初递延所得税资产余额为
0、递延所得税负债余额为50万元;
②假定A公司每年的利润总额均为2000万元;
③A公司在2011年末即预期2012年起适用的所得税税率变更为15%
④不考虑上述资料外的其他因素 1根据资料2计算A公司2011年、2012年因股份支付应该确认的应付职工薪酬并编制相关会计分录; 【正确答案】A公司2011年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=20-2×1×10×1/3=60万元,分录为 借管理费用60 贷应付职工薪酬60 A公司2012年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=20-7×1×12×2/3-60=44万元 分录为 借管理费用44 贷应付职工薪酬44 【答案解析】 2根据资料1-8计算A公司2011年应交所得税,计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额,并编制确认所得税费用的会计分录 【正确答案】A公司2011年应纳税所得额=2000-200×30%事项1+60事项2-
94.22+3×4%事项3+500×8%-5%×4/12事项4+300事项5+20事项6+30事项7=
2351.11万元 2011年应交所得税=
2351.11×25%=
587.78万元 2011年递延所得税资产=50事项2+300事项5+30事项7×15%=57万元 2011年递延所得税负债=50/25%×15%-25%=-20万元 分录为 借所得税费用
510.78 递延所得税资产57 递延所得税负债20 贷应交税费——应交所得税
587.78 【答案解析】 3根据资料1-8计算A公司2012年应交所得税,计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额,并编制确认所得税费用的会计分录 【正确答案】A公司2012年应纳税所得额=2000+500-390+44-
97.22+
97.22×4%-100×3%×4%+500×8%-5%-300+20-10=
1875.08万元 2012年应交所得税=
1875.08×15%=
281.262万元 2012年递延所得税资产=-300+20-10×15%=
43.5万元 2012年递延所得税负债=30×15%=
4.5万元 分录为 借所得税费用
324.762 资本公积
4.5 贷应交税费——应交所得税
281.262 递延所得税资产
43.5 递延所得税负债
4.5 【解析】2012年应交所得税计算中的500-390计算如下 500为2012年税法认可长期股权投资处置损益,即1500-1000 390为2012年会计确认长期股权投资相关损益,即因净利润确认投资收益130×30%+处置损益1500-[3500+150+200+130-150+200]×30%+200×30%
30.本小题18分M公司2011年-2012年有关股权投资的资料如下 1M公司于2011年9月份与A公司签订协议,用自身持有的N公司的一项股权以及一项房产交换A公司持有的甲公司60%的股权 M公司持有的N公司的股权为2010年12月31日以银行存款900万元取得,占N公司持股比例的20%,当时N公司可辨认净资产公允价值为4000万元,对N公司具有重大影响,采用权益法进行核算N公司2011年实现净利润600万元,分配2010年现金股利200万,2011年因自用地产转为投资性房地产确认资本公积100万元交易时此股权的公允价值为1300万元用于交易的房产为一栋办公楼,原价4000万元,已计提折旧800万元,2011年12月31日的公允价值为5000万元 该交换具有商业实质,且没有支付任何补价2011年12月31日上市交易分别经M公司以及A公司、甲公司股东大会审议通过,股权的转让手续以及房产的所有权转移手续于2012年1月1日办理完毕,当天M公司对甲公司的董事会进行重组,该组后的董事会由9名成员组成,其中M公司派出6名,其余3名由其他公司委派甲公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上含5人同意方可实施甲公司于2012年1月1日的可辨认净资产账面价值为8400万元其中股本5000万元,资本公积1000万元,盈余公积800万元,未分配利润1600万元,除以下资产公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等M公司与A公司在交易前不具有任何关联方关系项目 账面原价 已计提的摊销 尚可使用年限 公允价值 备注 无形资产(管理用) 3600万元 1200万元 10年 3000万元 采用直线法摊销 库存商品a 600万元 — — 700万元 至2012年末出售30% 预计负债 0(因交易纠纷被起诉,甲公司未确认) — — 100万元 至2012年末结案,不用支付赔偿 M公司为进行此项合并另支付审计、评估费用20万元 2M公司2012年1月2日以银行存款6000万元取得乙公司80%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元与账面价值相等 32012年1月3日M公司股东大会批准了一项股份支付计划,M公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权,行权条件为乙公司2012年度实现的净利润较前1年增长6%,截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从M公司获得相当于行权当日M公司股票每股市场价格的现金,行权期为2年 2012年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为6元乙公司2012年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度有2名管理人员离职该年末,M公司预计乙公司截至2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%,未来1年将有3名管理人员离职2012年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为8元 42012年6月M公司出售给甲公司一批商品b,成本300万元,售价500万元;2012年7月乙公司出售给M公司一批商品c,成本200万元,售价300万元;2012年9月甲公司出售给M公司一项自产设备,成本1200万元,售价1500万元,M公司取得后作为管理用固定资产核算,预计使用年限为10年,预计净残值0,采用直线法计提折旧 52012年甲公司实现净利润2500万,分配现金股利600万元,因可供出售金融资产公允价值下跌减少资本公积100万元至2012年12月31日,甲公司将上述商品b已经对外出售40%,其余形成期末存货 62012年乙公司实现净利润600万,分配现金股利100万元至2012年12月31日,M公司将上述商品c已经对外出售60%,其余形成期末存货 7其他资料
①M公司、甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取盈余公积;
②单位用“万元”表示;
③不考虑上述资料外的其他因素 1根据资料1,计算M公司取得甲公司股权投资的成本,并编制相关的会计分录 【正确答案】M公司对甲公司股权投资的成本=1300+5000=6300万元;分录为 借固定资产清理3200 累计折旧800 贷固定资产4000 借长期股权投资——甲6300 资本公积20 贷固定资产清理3200 营业外收入——处置非流动资产利得1800 长期股权投资——N1000 投资收益320 借管理费用20 贷银行存款20 2根据资料1,判断甲公司是否应纳入M公司的合并报表范围,如果纳入,计算甲公司在合并报表中应该确认的商誉,并编制购买日合并报表中的相关分录;如果不纳入,说出理由 【正确答案】甲公司应纳入M公司合并报表范围; 合并报表应确认的商誉=6300-8400+3000-2400+700-600-100×60%=900万元 购买日合并报表中的分录为 借无形资产600 库存商品100 贷资本公积600 预计负债100 借股本5000 资本公积1600 盈余公积800 未分配利润1600 商誉900 贷长期股权投资6300 少数股东权益3600 3根据资料3,计算2012年M公司对乙公司管理人员的股份支付在合并报表中应该确认的费用金额,并分别编制2012年M公司因该项股份支付在个别报表分录、合并报表中应做的调整、抵消分录 【正确答案】2012年股份支付在合并报表中应该确认的费用金额=50-5×1×8×1/2=180万元; M公司个别报表分录为 借长期股权投资180 贷应付职工薪酬180 合并报表中调整抵消分录为 借资本公积135 管理费用45 贷长期股权投资180 4编制M公司2012年末针对甲公司在合并报表中的调整、抵消分录 【正确答案】
①调整子公司资产、负债公允价值 借无形资产600 库存商品100 贷资本公积600 预计负债100 借管理费用60 营业成本30 预计负债100 贷无形资产60 存货30 营业外支出100
②母子公司内部交易的调整、抵消 借营业收入500 贷营业成本380 存货120 借营业收入1500 贷营业成本1200 固定资产300 借固定资产——累计折旧
7.5 贷管理费用
7.5
③甲公司2012年调整后的净利润=2500-3000-2400/10-700-600×30%+100-1500-1200+1500-1200/10×3/12=
2217.5万元 借长期股权投资
1330.5 贷投资收益
1330.5 借投资收益360 贷长期股权投资360 借资本公积60 贷长期股权投资60
④投资收益与长期股权投资的抵消 借股本5000 资本公积1500 盈余公积1050 未分配利润
2967.5 商誉900 贷长期股权投资
7210.5 少数股东权益4207 借投资收益
1330.5 少数股东损益887 未分配利润——年初1600 贷提取盈余公积250 向股东分配股利600 未分配利润——年末
2967.5。