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投资性房地产公允价值计量账务处理例题讲解
一、公允价值模式计量投资性房地产账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网 企业作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产成本”,贷记“开发产品”等科目,按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”或借记“公允价值变动损益”,已计提跌价准备的,同时结转跌价准备资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“投资性房地产公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”;公允价值低于其账面余额的差额做相反分录处置投资性房地产时,应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”,按该项投资性房地产的账面余额借记“其他业务成本”,贷记“投资性房地产成本”,贷或借记“投资性房地产公允价值变动”;同时按该项投资性房地产的公允价值变动借或贷记“公允价值变动损益”,贷或借记“其他业务收入” [例1] A企业是从事房地产开发的企业,2007年3月10日与B企业签订了租赁协议,将其开发的一栋写字楼整体出租给B企业使用,租赁期开始日为2007年4月15日2007年4月15日,该写字楼的账面余额450万元,其公允价值为410万元,2007年12月31日,该写字楼公允价值为430万元,未计提存货跌价准备2008年4月租赁期满,A企业收回该写字楼并于2008年6月出售,出售款已收讫A企业的账务处理如下 QeU云南纳税人网 12007年4月15日 QeU云南纳税人网 借投资性房地产——XX写字楼成本 4100000 QeU云南纳税人网 公允价值变动损益 400000 QeU云南纳税人网 贷开发产品 4500000 QeU云南纳税人网 22007年12月31日 QeU云南纳税人网 借投资性房地产——××写字楼公允价值变动200000 QeU云南纳税人网 贷公允价值变动损益 200000 QeU云南纳税人网 32008年6月出售时 QeU云南纳税人网 借银行存款 4600000 QeU云南纳税人网 贷其他业务收入 4600000 QeU云南纳税人网 借其他业务成本 4300000 QeU云南纳税人网 贷投资性房地产——××写字楼成本 4100000 QeU云南纳税人网 投资性房地产——××写字楼公允价值变动 200000 QeU云南纳税人网 同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入 QeU云南纳税人网 借其他业务收入 200000 QeU云南纳税人网 贷公允价值变动损益 200000 QeU云南纳税人网 将自用的建筑物等转换为投资性房地产的,按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产成本”,按已计提的折旧等借记“累计折旧”等科目,按其账面余额贷记“固定资产”等科目,按其差额贷记“资本公积其他资本公积”或借记“公允价值变动损益”,已计提减值准备的,同时结转减值准备 QeU云南纳税人网 [例2]2007年12月,A企业将自用的处于商业繁华地段的办公楼租给B企业使用,租赁开始日为2008年1月1日,租赁期为3年,假设A企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量,2008年1月1日,该办公楼的公允价值为360万元,其原价为500万元,已提折旧l42万元A企业2008年1月1日账务处理如下 QeU云南纳税人网 借投资性房地产——×写字楼成本 3600000 QeU云南纳税人网 累计折旧 1420000 QeU云南纳税人网 贷固定资产 5000000 QeU云南纳税人网 资本公积——其他资本公积 20000 QeU云南纳税人网 将投资性房地产转为自用时,应按其在转换日的公允价值借记“固定资产”等科目,按其账面余额贷记“投资性房地产成本、公允价值变动”,按其差额贷或借记“公允价值变动损益” QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网
二、公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网 企业取得交易性金融资产,按其公允价值借记“交易性金融资产成本”,按发生的交易费用借记“投资收益”,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”,按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收股利”或“应收利息”,贷记“投资收益”资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”;公允价值低于其账面余额的差额做相反分录出售交易性金融资产,应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”,按其差额贷或借记“投资收益”;同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出借或贷记“公允价值变动损益”,贷或借记“投资收益” QeU云南纳税人网 [例3]2007年1月1日,A企业从二级市场支付价款102万元含已到期尚未领取的利息2万元购入某公司发行的债券,另发生交易费用2万元,该债券面值100万元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每年付息一次,A企业将其划分为交易性金融资产2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息2万元;2007年6月30日,该债券的公允价值为115万元,不含息;2007年7月5日,收到该债券半年利息;2007年年12月31日,该债券的公允价值为110万元,不含息;2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;2008年3月31日,A企业将该债券出售,取得价款118万元,含1季度利息1万元假定不考虑其他因素A企业的账务处理如下QeU云南纳税人网 12007年1月1日购入债券 QeU云南纳税人网 借交易性金融资产——成本 1000000 QeU云南纳税人网 应收利息 20000 QeU云南纳税人网 投资收益 20000 QeU云南纳税人网 贷银行存款 1040000 QeU云南纳税人网 22007年1月5日收到2006年下半年利息 QeU云南纳税人网 借银行存款 20000 QeU云南纳税人网 贷应收利息 20000 QeU云南纳税人网 32007年6月30日确认债券公允价值变动和投资收益 QeU云南纳税人网 借交易性金融资产——公允价值变动 150000 QeU云南纳税人网 贷公允价值变动损益 150000 QeU云南纳税人网 借应收利息 20000 QeU云南纳税人网 贷投资收益 20000 42007年7月5日收到半年利息 QeU云南纳税人网 借银行存款 20000 QeU云南纳税人网 贷应收利息 20000 QeU云南纳税人网 52007年年12月31日确认债券公允价值变动和投资收益 QeU云南纳税人网 借公允价值变动损益 50000 QeU云南纳税人网 贷交易性金融资产——公允价值变动 50000 QeU云南纳税人网 借应收利息 20000 QeU云南纳税人网 贷投资收益 20000 QeU云南纳税人网 62008年1月5日收到2007年下半年利息 QeU云南纳税人网 借银行存款 20000 QeU云南纳税人网 贷应收利息 20000 QeU云南纳税人网 72008年3月31日将债券出售 QeU云南纳税人网 借银行存款 1180000 QeU云南纳税人网 公允价值变动损益 100000 QeU云南纳税人网 贷交易性金融资产——成本 1000000QeU云南纳税人网 ——公允价值变动 100000 QeU云南纳税人网 投资收益含第1季度利息 180000 QeU云南纳税人网
三、可供出售金融资产账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网 金融资产为股票投资的,取得时按其公允价值与交易费用之和借记“可供出售金融资产成本”,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”,按实际支付的金额贷记“银行存款”资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的余额的差额借记“可供出售金融资产公允价值变动”,贷记“资本公积其他资本公积”,公允价值低于其账面价值余额的差额则做相反分录可供出售金融资产发生减值,按应减记金额借记“资产减值损失”,按应从所有者权益中转出原计人资本公积的累计损失贷记“资本公积其他资本公积”,按其差额贷记“可供出售金融资产公允价值变动”出售可供出售的金融资产,按实际收到的金额借记“银行存款”等,按其账面余额贷记“可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借或贷记“资本公积其他资本公积”,按其差额贷或借记“投资收益”QeU云南纳税人网 [例4]A公司2006年7月18日从二级市场购入股票,公允价值为450万元,另支付手续费2万元,已宣告发放现金股利1万元,款项从银行支付A公司将其确认划分为可供出售的金融资产2006年8月10日收到现金股利1万元;2006年12月31日,该股票的公允价值为446万元,2007年2月1日将其出售,价款460万元,另支付交易费
1.38万元A公司的账务处理如下QeU云南纳税人网 12006年7月8日,购入股票 QeU云南纳税人网 借可供出售金融资产——成本 4520000 QeU云南纳税人网 应收股利 10000 QeU云南纳税人网 贷银行存款 4530000 QeU云南纳税人网 22006年8月10日,收到现金股利 QeU云南纳税人网 借银行存款 10000 QeU云南纳税人网 贷应收股利 10000 QeU云南纳税人网 32006 12月31日,确认股票价格变动 QeU云南纳税人网 借资本公积——其他资本公积 40000 QeU云南纳税人网 贷可供出售金融资产——公允价值变动 40000 QeU云南纳税人网 42007年2月1日,出售股票 QeU云南纳税人网 借银行存款 4586200 QeU云南纳税人网 可供出售金融资产——公允价值变动 40000 QeU云南纳税人网 贷可供出售金融资产——成本 4520000 QeU云南纳税人网 资本公积——其他资本公积 40000 QeU云南纳税人网 投资收益 66200 QeU云南纳税人网 在会计期间已确认减值损失的可供出售金融资产出现升值的,按原确认的减值损失借记“可供出售金融资产公允价值变动”,贷记“资产减值损失”,如可供出售金融资产为在活跃市场上有明确报价且其公允价值能可靠计量的权益性投资的,则借记“可供出售金融资产公允价值变动”,贷记“资本公积其他资本公积” QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网
四、非货币性资产交换账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网 具商业实质且其公允价值能可靠地计量的非货币性资产交换时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 QeU云南纳税人网 [例5]A公司以其使用中的账面价为85万元原价100万元,累计折旧15万元,未计减值准备的设备换入B公司所产钢材一批作为生产用原材料,钢材账面价为80万元,B公司换入的设备作固定资产管理该设备公允价值120万元,钢材的公允价值为100万元,由B公司另付20万元作为补给A公司A公司收到的补价占换出资产的公允价值的
16.67%A公司的账务处理如下 QeU云南纳税人网 1借固定资产清理 850000 QeU云南纳税人网 累计折旧 150000 QeU云南纳税人网 贷固定资产 1000000 QeU云南纳税人网 2借原材料 1000000 QeU云南纳税人网 银行存款 200000 QeU云南纳税人网 应交税费——应交增值税进项 170000 QeU云南纳税人网 贷固定资产清理
850000. QeU云南纳税人网 营业外收入 520000 QeU云南纳税人网 B公司的账务处理如下 QeU云南纳税人网 1借固定资产 1370000 QeU云南纳税人网 贷主营业务收入 1000000 QeU云南纳税人网 应交税费——应交增值税销项税额 170000 QeU云南纳税人网 银行存款 200000 QeU云南纳税人网 2借主营业务成本800000 QeU云南纳税人网 贷库存商品 800000QeU云南纳税人网。