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2018注册会计师考试《会计》考试题两套(附答案)试题一
一、单项选择题
1.A公司2012年末因管理不善毁损一台B设备,残料变价收入为500万元,责任人赔偿1万元该设备于2010年12月购买,购买价款5000万元,增值税进项税额850万元,发生运杂费为640万元,预计净残值为500万元,预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧B设备的清理净损益是 A、-
1529.4万元 B、-
2379.4万元 C、5349万元 D、-859万元 【正确答案】A 【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的处置设备2011年计提的折旧额=5640×2/5=2256万元; 2012年计提的折旧额=5640-2256×2/5=
1353.6万元; 设备报废前的账面价值=5640-2256-
1353.6=
2030.4万元; B设备的清理净损益=-
2030.4+500+1=-
1529.4万元
2.根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定,下列会计处理方法不正确的是 A、企业对经营租入的固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”核算,在以后期间合理进行摊销 B、固定资产发生的大修理支出,符合资本化条件的,应予以资本化计入固定资产的成本 C、对于融资租赁的固定资产,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 D、持有待售的固定资产在持有待售期间应停止计提折旧 【正确答案】C 【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的计量选项C,对于融资租赁的固定资产,如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧
3.2009年7月1日,安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产,其预计使用年限为6年,采用直线法摊销,2009年安达公司预计该无形资产的可收回金额分别为550万元,假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备,计提减值准备后,原预计的使用年限保持不变,不考虑其他因素,2010年6月30日安达公司以460万的价款将无形资产出售,价款已存入银行适用的营业税税率是5%,则该项无形资产的处置损益是 A、-40万元 B、-63万元 C、-
37.5万元 D、-45万元 【正确答案】B 【答案解析】本题考查的知识点为无形资产的处置 2009年末无形资产计提减值损失前的账面价值=666-666/6/2=
610.5万元;计提减值损失后的账面价值=550万元;2010年6月30日无形资产的账面价值=550-550/
5.5/2==500万元,无形资产的处置损失=460-500-460×5%=-63万元
4.2011年4月16日A公司与B公司签订合同,A公司将一项专利权出售给B公司,合同约定出售价款为150万元,出售专利权应交营业税
7.5万元该专利权为2009年1月18日购入,实际支付的买价350万元,另付相关费用10万元该专利权的摊销年限为5年,采用直线法摊销2011年6月30日办理完毕相关手续2011年6月30日,该无形资产的处置损益是 A、-48万元 B、0万元 C、-
55.5万元 D、45万元 【正确答案】B 【答案解析】本题考查的知识点是无形资产的处置2011年4月16日,该无形资产应确认为持有待售的无形资产,其原账面价值高于调整后预计净残值的差额,应计入资产减值损失 2011年4月16日,该无形资产的账面价值=360-162=198万元; 调整后的预计净残值=公允价值150-处置费用
7.5=
142.5万元; 2011年4月16日确认的资产减值损失==198-
142.5==
55.5万元; 2011年6月30日无形资产的处置损益=150-198-
55.5-
7.5=0
5.2011年,大地实业将一栋写字楼对外出租,采用成本模式进行后续计量2013年2月1日,假设大地实业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件,大地实业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量2013年2月1日,该写字楼的原价为9000万元,已计提折旧270万元,账面价值为8730万元,公允价值为9500万元大地实业按净利润的10%计提盈余公积假定除上述对外出租的写字楼外,大地实业无其他的投资性房地产,同时不考虑其他相关因素则因该项变更而影响的利润分配的金额为 A、693万元 B、770万元 C、1040万元 D、无法确定 【正确答案】A 【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产后续计量模式的变更转换日的分录为 甲企业的账务处理如下 借投资性房地产—成本90000000 —公允价值变动5000000 投资性房地产累计折旧2700000 贷投资性房地产90000000 利润分配—未分配利润6930000 盈余公积770000
6.甲公司为房地产开发企业,2011年5月1日将一栋已到租赁期的办公楼收回后计划用于出售,甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,该办公楼系甲公司于2002年11月末建造完成并开始出租,原价为1450万元,预计使用年限为20年,预计净残值为50万元,采用直线法计提折旧收回日办公楼的公允价值为1600万元,则办公楼转换后的入账价值为 A、1600万元 B、855万元 C、861万元 D、1450万元 【正确答案】B 【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的转换转换日的账面价值即为作为存货的入账价值=1450-1450-50÷20×
8.5=855万元
7.下列对各类资产减值准备说法一定正确的是 A、资产减值准备在资产存在减值迹象时计提 B、资产减值准备已经计提不得转回 C、资产减值准备计提后可以转回 D、资产减值准备的变化不影响应纳税所得额 【正确答案】D 【答案解析】本题考查的知识点减值准备的计提在资产存在减值迹象时对资产进行减值测试,而资产是否计提减值还需要看减值测试的结果,选项A不正确;符合条件的资产的减值准备可以转回例如存货跌价准备,不符合条件的不可以转回如固定资产减值准备,所以选项B、C在特定条件下是正确的,但不是一定正确
8.关于商誉减值,下列说法有误的是 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额的低于其账面价值确认减值损失的,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 【正确答案】B 【答案解析】本题考查的知识点是商誉的减值测试选项B,因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组
9.长江公司20×7年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套,租赁价款为800万元,分5年于每年年末支付;另由东方租赁公司代垫运杂费、途中保险费20万元租赁合同规定的年利率是5%则20×7年计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为万元[已知P/A,5%,5==
4.329] A、820 B、
692.64 C、
712.64 D、800 【正确答案】D 【答案解析】本题考查的知识点是长期应付款的核算由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款,不能计入融资租赁价款所以,计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为租赁价款800万元
10.工业企业销售不动产时,按规定应缴纳的营业税,借记的科目是 A、其他业务成本 B、营业税金及附加 C、固定资产清理 D、管理费用 【正确答案】C 【答案解析】本题考查的知识点是应交税费的核算企业销售不动产按规定应缴的营业税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费—应交营业税”科目
11.下列关于会计信息质量要求说法不正确的是 A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更,体现了可比性的要求 B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求 C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债,体现了谨慎性的要求 D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求 【正确答案】B 【答案解析】选项B,可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量,所以此选项的描述是错误的
12.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a,支付价款500万元,专门用于生产100万件甲产品,9月6日此原材料入库,发生途中运输费5万元,保险费20万元,采购人员差旅费5万元期末尚未开始生产,市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌,每件市场价格仅为6元/件,预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元,预计每件甲产品的销售费用为
0.5元,则A公司当期期末应计提的跌价准备为万元 A.80 B.75 C.70 D.25 【正确答案】B 【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525万元,可变现净值=6-
0.5×100-100=450万元,成本可变现净值,所以原材料发生了减值,减值金额=525-450=75万元
13.甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备,价款600万美元,进口关税120万元人民币,当日的即期汇率为1:
6.50,在国内的运费为10万元,保险费50万元,则甲公司此设备的入账价值为万元人民币 A.4070 B.4730 C.4080 D.4740 【正确答案】C 【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=600×
6.5+120+10+50=4080万元人民币
14.M公司2011年9月20日以银行存款2500万元购入一栋办公楼,预计使用年限为50年,预计净残值为100万元,采用直线法计提折旧2012年1月1日签订一项租赁协议将其用于对外出租,租赁开始日为协议签订日,当日的公允价值为2600万元,2012年末此房产的公允价值为2800万元,M公司适用的所得税税率为25%,对投资性房地产采用公允价值模式计量税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等则因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额为万元 A.138 B.200 C.312 D.234 【正确答案】A 【答案解析】办公楼转为投资性房地产时的账面价值=2500-2500-100/50×3/12=2488万元 转为投资性房地产时确认的资本公积=2600-2488=112万元 投资性房地产当年确认的公允价值变动损益=2800-2600=200万元 2012年年末该投资性房地产的计税基础=2488-2500-100/50=2440万元 本期产生的应纳税暂时性差异金额为2800-2440-2600-2488=248万元 因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额=200-248×25%=138万元
15.甲公司2010年末与一外资企业签订协议,约定为其建造一栋办公楼,以美元进行结算,工程总造价为1000万美元,预计工程总成本为4500万元人民币,当日汇率为1:
6.63甲公司于2011年1月1日开始建造,当日即期汇率为1:
6.58至2011年年末,甲公司共计发生成本2000万元人民币,结算工程价款300万美元,预计还将发生成本3000万元人民币,当日的即期汇率为1:
6.0,甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为万元人民币 A.400 B.652 C.632 D.640 【正确答案】A 【答案解析】甲公司2011年的完工进度=2000/2000+3000×100%=40%; 甲公司应该确认主营业务成本=2000+3000×40%=2000万元人民币;确认的主营业务收入=1000×40%×
6.0=2400万元人民币,所以当年因此工程项目影响损益的金额=2400-2000=400万元人民币
16.旋叶公司2010年归属于普通股股东的净利润6000万元,年初发行在外的普通股股数为800万股,4月1日增发600万股普通股另外于当年6月30日发行500万份认股权证,每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶公司的1股普通股,发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8元/股,则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为 【正确答案】B 【答案解析】基本每股收益=6000/800+600×9/12=
4.8元/股;认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125万股;稀释每股收益=6000/800+600×9/12+125/2=
4.57元/股
17.2011年6月1日N公司发行500万股股票取得同一集团内部A公司80%的股权,股票面值1元/股,市场价格6元/股,A公司相对于最终控制方而言的账面价值为3500万元,公允价值为4000万元N公司为发行股票支付佣金、手续费30万元,支付审计评估费50万元则N公司因该投资确认的资本公积为万元 A.2220 B.2300 C.2270 D.2630 【正确答案】C 【答案解析】N公司因此投资确认的资本公积=3500×80%-500-30=2270万元
18.甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立A公司,甲公司以一项固定资产出资,占A公司股权的30%,能够与乙公司、丙公司共同控制A公司的生产经营决策则下面关于出资日,甲公司对此业务的处理不正确的是 A.甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益 B.甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值 C.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分 D.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分 【正确答案】C 【答案解析】选项C,投出非货币性资产取得对合营企业的投资的,甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分
19.下列各项费用记入“管理费用”的是 A.销售部门的固定资产修理费用 B.产品质量保证金 C.售后三包服务费 D.企业合并中支付的审计、评估费用 【正确答案】D 【答案解析】选项A、B、C均应该记入“销售费用”科目,只有选项D是记入“管理费用”的
20.A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%2011年末公司共计提500万元的职工薪酬,同时公司计划将自产的电视机发放给公司员工,每人一台,公司共计50名管理人员,50名销售人员,200名生产人员此产品成本为
0.1万元/台,市场价格
0.15万元/台,年末尚未发放则年末A公司应付职工薪酬的余额为万元 【正确答案】D 【答案解析】年末A公司应付职工薪酬的余额=500+
0.15×50+50+200×1+17%=
552.65万元
21、关于预计负债的表述中,下列中正确的是 A.预计负债是企业承担的潜在义务 B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 【答案】B 【解析】预计负债是企业承担的现时义务,选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,单不应考虑与其处置相关资产形成的利得,选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,选项D错误
22、根据或有事项准则的规定,下列有关或有事项的表述中,正确的是 A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 B.只有对本单位产生有利影响的事项,才能作为或有事项 C.或有资产与或有负债相联系,有或有资产就有或有负债 D.对于或有事项既要确认或有负债,也要确认或有资产 【答案】A 【解析】由于被担保人债务的全部清偿,担保人不再存在或有事项
23、2014年12月10日,甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件根据甲公司的法律顾问判断,最终的判决很可能对甲公司不利2014年12月31日,甲公司尚未接到法院的判决,因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定不过,据专业人士估计,赔偿金额可能在90万元至100万元之间含甲公司将承担的诉讼费2万元,且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同根据《企业会计准则第13号——或有事项》准则的规定,甲公司应在2014年利润表中确认的金额营业外支出金额为万元 A.90 B.93 C.95 D.88 【答案】B 【解析】甲公司应确认的预计负债金额=90+100÷2=95万元,其中,诉讼费2万元应计入管理费用,计入营业外支出的金额=95-2=93万元
24、2015年8月1日,甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉至2015年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任,需要赔偿200万元的可能性为70%,需要赔偿100万元的可能性为30%甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元2015年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的预计负债的金额为万元 A.120 B.150 C.170 D.200 【答案】D 【解析】或有事项只涉及单个项目的,按最可能发生金额确定,最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元,应通过其他应收款核算,不能冲减预计负债的账面价值 二多项选择题
1.下列关于企业合并中发生的相关费用的表述中,正确的有 A.同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应计入当期损益 B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用均应计入当期损益 C.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始确认金额 D.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行股票的溢价收入 『正确答案』ABCD
2.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中,正确的有 A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本 B.应结转支付对价的相关资产的账面价值并确认资产的处置损益 C.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利单独核算 D.合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益 『正确答案』ABCD
3.关于同一控制下的企业合并,下列会计处理表述中,正确的有 A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 C.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值,以及与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,依次冲减留存收益 D.同一控制下多次交易分步实现企业合并的,合并日长期股权投资的初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和的差额,调整资本公积资本溢价或股本溢价,资本公积不足冲减的,冲减留存收益 『正确答案』ABC 『答案解析』同一控制下多次交易分步实现企业合并的,合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积资本溢价或股本溢价,资本公积不足冲减的,冲减留存收益
4.下列有关长期股权投资的会计处理方法的表述中,不正确的有 A.企业取得的长期股权投资采用权益法核算的,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借“长期股权投资——投资成本”科目,贷记“投资收益”科目 B.收到被投资单位发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记 C.采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益时,如内部交易不构成业务,应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益 D.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失也应予以抵销 『正确答案』AD 『答案解析』选项A,应按其差额,借记“长期股权投资——投资成本”科目,贷记“营业外收入”科目;选项D,未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销
5.下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理的表述中,正确的有 A.投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法,应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本 B.投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法,原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益 C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量,处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为初始投资成本 D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量,原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动在处置日应全额转为投资收益 『正确答案』BD 『答案解析』选项A,应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本;选项C,处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算,其在丧失共同控制或重大影响之日按其公允价值作为初始投资成本,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益
6.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,假定不构成“一揽子交易”,企业进行的下列会计处理中,正确的有 A.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的,应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本 B.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的,购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的,原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当在处置股权时转入当期损益 C.由权益法转换为长期股权投资成本法的,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本 D.由权益法转换为长期股权投资成本法的,购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在购买日转入当期损益 『正确答案』AC 『答案解析』选项B,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益;选项D,购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
7.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权,下列有关企业进行的会计处理中,正确的有 A.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整 B.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始入账价值 C.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本,其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益 D.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,并按其在丧失控制之日的账面价值作为金融资产的成本 『正确答案』AC
8.甲公司2015年4月与戊公司的原股东签订协议,甲公司以银行存款6000万元取得戊公司18%的股权2015年5月1日,办理完成了股东变更登记手续,对戊公司具有重大影响,至此持股比例达到21%,当日戊公司可辨认净资产账面价值为30000万元,公允价值为35000万元原3%的股权投资系甲公司2014年7月购入并划分为交易性金融资产2015年5月1日该项金融资产的账面价值为800万元其中,成本为600万元,公允价值变动为200万元,公允价值为1000万元下列有关甲公司个别报表的会计处理中,正确的有 A.再次购入戊公司18%的股权时,交易日长期股权投资初始投资成本为7000万元 B.再次购入戊公司18%的股权时,长期股权投资的入账价值为7350万元 C.再次购入戊公司18%的股权时,应确认营业外收入350万元 D.再次购入戊公司18%的股权后,应改为采用成本法核算该长期股权投资 『正确答案』ABC 『答案解析』再次购入戊公司18%的股权时,交易日长期股权投资初始投资成本=1000+6000=7000万元;应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=35000×21%=7350万元,大于初始投资成本,因此长期股权投资的入账价值为7350万元,应确认营业外收入=7350-7000=350万元;购入股权后,对戊公司具有重大影响,因此应采用权益法核算该长期股权投资所以选项D错误
9.A公司2016年有关投资业务如下12016年1月20日,A公司的子公司B公司宣告并实际分配现金股利2000万元,2016年6月20日A公司将其持有B公司股权全部出售,收到价款9000万元该股权为2013年1月20日A公司以银行存款7000万元自其母公司处购入,持股比例为80%取得该股权时,B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元 22016年3月,A公司的联营企业C公司宣告并实际分配现金股利4000万元,2016年7月20日A公司将其股权全部出售,收到价款8500万元处置日该投资的账面价值为7000万元其中,投资成本为5000万元、损益调整为1000万元,其他综合收益为900万元,其中100万元为C公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的,其他权益变动为100万元下列有关A公司2016年的会计处理中,不正确的有 A.A公司因处置B公司投资确认投资收益1000万元 B.A公司因处置C公司投资确认投资收益2500万元 C.A公司因处置C公司股权投资冲减其他综合收益900万元 D.A公司当期应确认的投资收益总额为5000万元 『正确答案』BC 『答案解析』选项A,A公司因处置B公司股权投资应确认的投资收益金额=9000-10000×80%=1000万元;选项B,A公司因处置C公司股权投资应确认的投资收益金额=8500-7000+900-100+100=2400万元;选项C,企业因处置采用权益法核算的长期股权投资时,原已确认的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时,采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,对于被投资单位因重新计量设定受益计划的净负债或净资产形成的其他综合收益不能重分类进损益,因此投资方因处置C公司投资时,应冲减其他综合收益=900-100=800万元;选项D,当期确认的投资收益总额=1000+2000×80%+2400=5000万元
10.下列关于投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降,从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中,正确的有 A.个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算 B.个别财务报表中,应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益 C.个别报表中,应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整 D.在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量 『正确答案』ABCD
11.A公司、B公司、C公司建立了一项共同制造汽车的安排协议约定该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司负责生产并安装汽车发动机,B公司负责生产汽车车身和底盘,C公司负责生产其他部件并进行组装;A公司、B公司、C公司负责各自部分的成本费用,如人工成本、生产成本等;汽车实现对外销售后,A公司、B公司、C公司各自获得销售收入的1/3下列有关该合营安排分类的表述中,正确的有 A.该合营安排不是合营企业 B.该合营安排是共同经营 C.该合营安排可能是合营企业,也可能是共同经营 D.该合营安排是合营企业,不是共同经营 『正确答案』AB 『答案解析』本例中,由于关于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出,所以A公司、B公司、C公司共同控制该安排,该安排为合营安排由于A公司、B公司、C公司只是各自负责汽车制造的相应部分,并未成立一个单独主体,因此该合营安排不可能是合营企业,只可能是共同经营
12.下列有关合营安排的表述中,正确的有 A.共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权,并且仅在对相关活动的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在 B.合营安排分为两类,即共同经营和合营企业 C.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利,并承担与该安排相关负债的合营安排 D.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排 『正确答案』ABCD
13.A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为50%、40%及10%D公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务,其最高权力机构为股东会,所有重大决策需要75%以上表决权通过方可做出下列有关合营安排的表述中,正确的有 A.D公司为一项合营安排,没有任何一方能够单独控制D公司 B.A公司与B公司对D公司实施共同控制,C公司虽然作为D公司的股东,属于该合营安排的一方,但并不具有共同控制权 C.A公司、B公司与C公司对D公司实施共同控制 D.B公司与C公司对D公司实施共同控制 『正确答案』AB 『答案解析』A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权,超过了75%的表决权要求,当且仅当A公司、B公司均同意时,D公司的重大决策方能表决通过,C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用因此D公司为一项合营安排,没有任何一方能够单独控制D公司,A公司与B公司对D公司实施共同控制,C公司虽然作为D公司的股东,属于该合营安排的一方,但并不具有共同控制权
14.A公司与B公司各持有C公司50%的股权,C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议,C公司的最高权力机构为股东会,所有重大事项均须A公司、B公司派出的股东代表一致表决通过若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时,A公司股东代表享有“一票通过权”,即最终以A公司的股东代表的意见为最终方案下列有关会计处理表述不正确的有 A.C公司属于合营安排 B.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制 C.A公司对C公司具有控制 D.B公司对C公司具有控制 『正确答案』ABD 『答案解析』由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策,因此A公司具有控制权,C公司并非合营安排,也不属于共同控制或单独由B公司控制的情况2018注册会计师考试《会计》试题及答案
一、单项选择题
1.下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是 A.对子公司的投资 B.投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资 C.对联营企业的投资 D.对合营企业的投资
2.A公司于2007年3月以6000万元取得B公司30%的股权并对所取得的投资采用权益法核算于2007年确认对B公司的投资收益200万元2008年4月A公司又投资7500万元取得B公司另外30%的股权假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后B公司并未宣告发放现金股利或利润A公司按净利润的10%提取盈余公积A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备假定2007年3月和2008年4月A公司对B公司投资时B公司可辨认净资产公允价值分别为18500万元和24000万元A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为万元 A.300 B.450 C.900 D.750
3.投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时,下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是 A.股权投资的公允价值B.原权益法下股权投资的账面价值 C.在被投资单位所有者权益中所占份额D.被投资方的所有者权益
4.长期股权投资发生下列事项时,不能确认当期损益的是 A.权益法下,被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额 B.成本法下,被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润 C.收到分派的股票股利 D.处置长期股权投资时,处置收入大于长期股权投资账面价值的差额
5.2008年1月1日M公司取得N公司25%的股权且具有重大影响,按权益法核算取得长期股权投资时,被投资方一项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为160万元,M公司确认的公允价值为240万元,其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符2008年12月31日,该项长期资产的可收回金额为120万元,N公司确认了40万元减值损失2008年N公司实现净利润1000万元,假定投资双方未发生任何内部交易,不考虑所得税的影响那么,M公司应确认的投资收益是 万元 A.300 B.288 C.276 D.230
6.2008年1月2日,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权,初始投资成本为3000万元,投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8000万元,甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策,但无法对乙公司实施控制乙公司2008年实现净利润500万元,甲公司在2008年6月销售给乙公司一批存货,售价为200万元,成本为100万元,乙公司取得存货后作为管理用固定资产核算,净残值为零,预计使用年限为5年,采用直线法计提折旧假定不考虑所得税因素,该项投资对甲公司2008年度计入投资收益的金额为万元 A.150 B.120 C.132 D.200
7.甲公司20×7年1月1日以6000万元的价格购入乙公司30%的股份,另支付相关费用30万元购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22000万元假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等,双方采用的会计政策、会计期间相同20×7年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司,商品成本为600万元,售价为800万元,甲公司购入的商品作为存货管理至20×7年年末,甲公司仍未对外出售该存货乙公司20×7年实现净利润1200万元甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响假定不考虑所得税因素,该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为 A.330万元 B.870万元C.930万元 D.960万元
8.2008年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3000万元,甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响,按权益法核算此项投资是在2006年取得的取得长期股权投资时,乙公司一项无形资产的账面价值为500万元,确认的公允价值为800万元,剩余使用年限为5年,净残值为零,按照年限平均法计提折旧2008年乙公司发生净亏损1000万元,假设两个公司的会计期间和会计政策相同,投资双方未发生任何内部交易,不考虑所得税的影响2008年甲公司确认的投资损失为万元 A.300 B.329 C.371 D.350
9.甲公司2009年1月1日,以760万元购入C公司40%普通股权,并对C公司有重大影响,2009年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1950万元,可辨认净资产的公允价值为2000万元,款项已以银行存款支付甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为万元 A.760 B.800 C.780 D.790
10.非企业合并中以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的作为初始投资成本 A.账面价值B.公允价值C.支付的相关税费D.市场价格
11.甲公司2008年1月1日以银行存款购入乙公司70%的股份采用成本法核算乙公司于2008年4月2日宣告分派现金股利100万元08年乙公司实现净利润400万元2009年5月1日乙公司宣告分派现金股利300万元甲公司2009年确认应收股利时应确认的投资收益为元 A.280 B.240 C.130 D.210
12.甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份B公司为非上市公司,甲公司以银行存款支付买价520万元,同时支付相关税费5万元甲公司购入B公司股份后准备长期持有,B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元,B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为万元 A.520 B.525 C.500 D.550
13.甲公司2007年1月1日,以860万元购入C公司40%普通股权,并对C公司有重大影响,2007年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1900万元,可辨认净资产的公允价值为2000万元,款项已以银行存款支付甲公司确认的长期股权投资的入账价值为万元 A.860 B.800 C.760 D.780
14.正保公司在2007年5月20日以一项固定资产和银行存款20万元作为对价,从华远公司取得其持有的X公司的15%的股权,准备长期持有,该固定资产的账面原价为200万元,已计提折旧30万元,已计提减值准备为20万元,该项固定资产的公允价值为180万元,X公司2007年5月20日所有者权益的账面价值为1000万元,公允价值为1200万元,正保公司为进行该项投资发生的相关费用为10万元,则长期股权投资的入账价值为万元 A.200B.210C.300D.150
15.2008年6月1日,A公司购入甲公司25%的普通股权对甲公司具有重大影响A公司支付买价520万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元,另支付相关费用5万元A公司购入甲公司的股权准备长期持有2008年6月1日甲公司的所有者权益的账面价值为1500万元,可辨认净资产公允价值为1800万元A公司的长期股权投资的初始投资成本为万元 A.455B.450C.505D.525
16.甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80%股权为取得该股权,甲公司增发2000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为4元;支付证券承销商佣金50万元取得该股权时,A公司可辨认净资产账面价值为9000万元,公允价值为12000万元,支付的评估费和审计费等共计100万元假定甲公司和A公司采用的会计政策相同,甲公司取得该股权时应确认的合并成本为 A.8100万元 B.7200万元C.8150万元 D.9600万元
17.2008年1月1日,A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权该固定资产原值为400万元,累计折旧100万元,未计提减值准备,其公允价值为360万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元另为企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元,负债公允价值为100万元假定A公司、B公司和C公司无关联方关系则A公司合并时产生的合并成本为万元 A.60 B.405C.345 D.465
18.甲公司于20×7年1月1日以其无形资产作为对价取得乙公司60%的股份该无形资产原值1000万元,已累计摊销300万元,已提取减值准备20万元,20×7年1月1日该无形资产公允价值为900万元,发生了50万元的相关费用乙公司20×7年1月1日可辨认净资产的公允价值为2000万元甲公司和乙公司之间在合并前没有任何关联关系,甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为万元 A.1200 B.950 C.730 D.800
19.长江公司和黄河公司属于非同一控制的两个公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2008年4月20日,长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资,占黄河公司注册资本的75%该批库存商品的账面原价为8000万元,已计提存货跌价准备200万元,公允价值为8100万元,公允价值等于计税价格;该项交易性金融资产在2008年4月20日的公允价值是2000万元,账面价值为1900万元,该项交易性金融资产系长江公司于2008年1月1日购入的该项企业合并长江公司共发生的与企业合并直接相关的税费为50万元则长江公司的长期股权投资的入账价值为 万元 A.11527B.1170C.8100D.11477
20.甲公司于2007年12月1日以库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30%,该批库存商品的账面余额为800万元,已计提减值准备20万元,公允价值为750万元,为进行该项投资甲公司支付相关税费为
2.5万元在2007年12月1日,乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元,甲公司长期股权投资的初始投资成本为 万元
21.非同一控制下企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中不应计入初始投资成本是 A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值 B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用 C.为进行企业合并而支付的审计、评估费用D.作为合并对价发行的债券的公允价值
22.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司A公司于20×8年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资,取得B公司60%的股份该固定资产原值1500万元,已计提折旧400万元,已提取减值准备50万元,7月1日该固定资产公允价值为1250万元B公司20×8年7月1日所有者权益为2000万元A公司由于该项投资计入当期损益的金额为万元 A.250 B.50 C.200 D.500
23.M公司和N公司不属于同一控制的两个公司2007年2月26日,M公司以一项专利权和银行存款75万元向N公司投资,占N公司注册资本的60%,该专利权的账面原价为4940万元,已计提累计摊销340万元,已计提无形资产减值准备160万元,公允价值为4500万元不考虑其他相关税费则M公司的合并成本为万元 A.75B.60C.4575D.4940
24.甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司,2008年1月1日,甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权,并准备长期持有,甲公司同时支付相关税费10万元A公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元,可辨认净资产的公允价值为2400万元则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为万元 A.1300 B.1310 C.1200 D.1440
二、多项选择题
1.对长期股权投资采用权益法核算时,被投资企业发生的下列事项中,投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有 A.被投资企业发放股票股利B.被投资企业宣告分配现金股利 C.被投资企业接受捐赠的当时D.被投资企业实现净利润 E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动
2.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定,长期股权投资采用成本法核算时,下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有 A.追加投资 B.减少投资C.被投资企业实现净利润 D.被投资企业宣告发放现金股利E.被投资方宣告分配股票股利
3.在采用权益法核算的情况下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有 A.被投资企业接受现金捐赠时B.被投资企业提取盈余公积 C.被投资企业宣告分派现金股利D.被投资企业宣告分派股票股利 E.被投资企业以盈余公积转增资本
4.企业处置长期股权投资时,正确的处理方法有 A.处置长期股权投资时,持有期间计提的减值准备也应一并结转 B.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入 C.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益 D.处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入投资收益 E.处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入营业外收入
5.企业的长期股权投资采用权益法核算的,其正确的会计处理为 A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本 B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,作为商誉进行确认 C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资—成本”科目,贷记“营业外收入”科目 D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,作为股权投资贷方差额,计入资本公积 E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记“长期股权投资—其他权益变动”科目,贷记“资本公积—其他资本公积”科目,或者做相反的处理
6.对长期股权投资采用权益法核算时,被投资企业发生的下列事项中,投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有 A.被投资企业实现净利润 B.被投资企业购买无形资产 C.被投资企业宣告分配现金股利D.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动 E.被投资单位发生净亏损
7.下列有关A公司对B公司的长期股权投资,应采用成本法进行核算的有 A.A公司拥有B公司40%的表决权资本同时根据协议B公司的生产经营决策由A公司控制 B.A公司拥有B公司25%的表决权资本,但对B公司不具有共同控制或重大影响,且相关股票在活跃市场上没有报价 C.A公司拥有B公司15%的表决权资本,同时根据协议规定,由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料 D.A公司拥有B公司40%的表决权资本,A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本 E.A公司拥有B公司10%的表决权资本,但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易,进而影响到B公司的生产经营决策
8.长期股权投资的成本法的适用范围有 A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资 E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响,但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
9.下列有关以合并以外的方式取得长期股权投资的说法中,不正确的有 A.投资者投入的长期股权投资,按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同 或者协议约定的价值不公允的除外 B.以支付现金取得的长期股权投资,初始投资成本中不应包括与取得长期股权投资直接相关的费用 C.以发行权益性证券方式取得长期股权投资的,为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润 D.以发行债券方式取得的长期股权投资,与发行债券相关的佣金、手续费等相关费用计入负债的初始计量金额中,债券如为折价发行,该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行,该部分费用应减少溢价的金额 E.以支付现金取得的长期股权投资,初始投资成本应包括已经宣告但尚未发放的现金股利
10.下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中,正确的有 A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等 B.以支付非货币性资产作为合并对价的,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益,计入当期损益 C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利,不构成长期股权投资成本 D.在合并当期,投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利,一般应作为投资成本的收回,冲减投资成本 E.通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的,企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
11.在非同一控制下发生的企业合并,购买方的合并成本应该包括 A.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 B.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值 C.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费 D.购买方为进行企业合并支付的现金 E.为进行企业合并发生的直接相关费用
12.按照我国企业会计准则的规定,企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有 A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益 B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本 C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本 D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额 E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
13.在非企业合并情况下,下列各项中,不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有 A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用 B.投资时支付的不含应收股利的价款 C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利 D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费 E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值
14.采用权益法核算时,下列各项业务发生时,会引起投资企业资本公积发生变动的有 A.被投资企业接受非现金资产捐赠B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动 C.被投资企业发放股票股利D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积 E.被投资企业宣告分配现金股利
15.下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有 A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响,且公允价值不能可靠计量的 B.投资企业因追加投资,持股比例由原来的30%变为50% C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制,且公允价值不能可靠计量的 D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的 E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响,且公允价值不能可靠计量的
16.企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,长期股权投资核算方法转换的处理正确的有 A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本 B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本 C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,借记“长期股权投资—成本”科目,贷记“营业外收入”科目,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本 D.长期股权投资自权益法转按成本法核算的,除构成企业合并的以外,应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本 E.长期股权投资自权益法转按成本法核算的,除构成企业合并的以外,应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本
17.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有 A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益 B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益 C.长期股权投资采用成本法核算的,被投资单位宣告发放的现金股利或利润 D.长期股权投资采用权益法核算的,资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 E.处置采用权益法核算的长期股权投资时,应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
18.下列各项中,可能计入投资收益科目的有 A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利 B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利 C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额 D.处置长期股权投资时,结转的“资本公积——其他资本公积” E.被投资方发生超额亏损
19.下列各项中,投资方不应确认投资收益的事项有 A.采用权益法核算长期股权投资,被投资方实现的净利润 B.采用权益法核算长期股权投资,被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积 C.采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的现金股利 D.采用成本法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的属于投资前实现的现金股利 E.采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利
三、计算题
1.甲股份有限公司本题下称甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%甲公司2006年~2009年与投资有关的资料如下 12006年9月1日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权,该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产,该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下 项目账面价值公允价值 银行存款10001000 库存商品8001000 无形资产11001300 可供出售金融资产650取得时成本600,公允价值变动50730 该股权转让协议于2006年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准;股权以及相关对价资产的过户手续均于2007年1月1日办理完毕甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系 2006年,A公司实现净利润1500万元2007年1月1日,A公司可辨认净资产公允价值为10000万元与账面价值相同 22007年3月20日,A公司宣告发放2006年度现金股利500万元,并于2007年4月20日实际发放 32007年8月,A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货至2007年末甲公司该批存货全部未对外销售2007年度,A公司实现净利润800万元 42008年12月,A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后,增加资本公积200万元 2008年度,A公司发生亏损1200万元 2008年度,甲公司和A公司未发生任何内部交易,2007年内部交易形成的存货仍未对外销售 52008年12月1日,甲公司与丙公司签订协议,以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%该协议于2009年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准,涉及的股权变更手续于2009年1月2日完成,当日支付了全部价款至此甲公司持有A公司60%的股权,能够控制A公司的生产经营决策 假定 1不考虑除增值税外的其他相关税费的影响; 2按净利润的10%提取法定盈余公积; 3除上述交易或事项外,A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项 要求 1编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值 2编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值 3编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2009年12月31日的账面价值
2.M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元假定公允价值与账面价值相同因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,M公司对其采用成本法核算M公司按照净利润的10%提取盈余公积 20×8年4月10日,M公司又以1200万元的价格取得N公司12%的股权,当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元取得该部分股权后,按照N公司章程规定,M公司能够派人参与N公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初,N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润 要求 1编制20×8年4月10日M公司以1200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录 2编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录
3.2007年1月1日,长江公司用银行存款66000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司同日,大海公司账面所有者权益为80000万元与可辨认净资产公允价值相等,其中股本为60000万元,资本公积为4000万元,盈余公积为1600万元,未分配利润为14400万元长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司 大海公司2007年度实现净利润8000万元,提取盈余公积800万元;2007年宣告分派2006年现金股利2000万元,无其他所有者权益变动2008年实现净利润10000万元,提取盈余公积1000万元,2008年宣告分派2007年现金股利2200万元 要求 1编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录 2计算2007年12月31日和08年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
4.江海公司2006年~2008年有关投资业务如下 12006年1月1日,江海公司以610万元含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用
0.6万元购入A公司10%的股权A公司为非上市公司,其股权不存在活跃市场,A公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等江海公司对A公司没有重大影响,江海公司采用成本法核算此项投资 22006年5月10日,江海公司收到A公司支付的现金股利10万元 32006年A公司实现净利润400万元假定利润均衡发生 4基于对A公司长远发展前景的信心,江海公司拟继续增持A公司股份2007年1月1日,又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份,实际支付价款1300万元此次购买完成后,持股比例达到30%,对A公司有重大影响,改用权益法核算此项投资2007年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6200万元 52007年A公司实现净利润1000万元 62007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元 72008年1月5日江海公司将持有的A公司的15%股权对外转让实得款项1400万元从而对A公司不再具有重大影响江海公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 82008年4月20日,A公司宣告分派现金股利400万元 要求根据上述资料,编制江海公司与投资业务有关的会计分录
四、阅读理解
1.ABC集团公司拥有甲上市公司70%的有表决权股份甲公司是一家从事电子产品生产的公司甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市2008年1月1日,甲公司与下列公司的关系及有关情况如下 1A公司A公司系ABC集团财务公司,主要负责ABC集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务,注册资本60亿元甲公司拥有A公司49%的有表决权股份,ABC集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份 2B公司B公司是化纤类境内、外上市公司,注册资本为50亿元,B公司尚未完成股权分置改革甲公司拥有B公司42%的有表决权股份,为B公司的第一大股东,第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份,其余为H股及A股的流通股股东B公司董事会由7名成员组成,其中5名由甲公司委派,其余2名由其他股东委派B公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上含5人同意方可实施 3C公司C公司系境内上市的油品销售类公司,注册资本为20亿元甲公司拥有C公司28%的有表决权股份,是C公司的第一大股东第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系 4D公司D公司的注册资本为18亿元甲公司对D公司的出资比例为50%D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%D公司董事会由7名成员组成,其中4名由甲公司委派含董事长,其余3名由其他股东委派D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损 5E公司E公司系中外合资公司,注册资本为80亿元甲公司对E公司的出资比例为50%E公司董事会由8人组成,甲公司与外方投资者各委派4名E公司章程规定,公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施,公司日常经营管理由甲公司负责 要求根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1至2题
1.下列甲公司的长期股权投资后续计量,表述不正确的有 A.甲公司对A公司的投资无控制权,但具有重大影响,长期股权投资后续计量采用权益法核算 B.甲公司虽然拥有B公司42%的有表决权股份,但是甲公司对B公司的投资具有控制权,长期股权投资后续计量采用成本法核算 C.甲公司拥有C公司28%的有表决权股份,由于是C公司的第一大股东,甲公司对B公司的投资具有控制权,长期股权投资后续计量采用成本法核算 D.由于甲公司对D公司的出资比例为50%,所以无控制权,长期股权投资后续计量采用权益法核算 E.虽然甲公司对E公司的出资比例为50%,但是公司日常经营管理由甲公司负责所以有控制权,长期股权投资后续计量采用成本法核算
2.应纳入甲公司2008年度合并财务报表合并范围的公司,表述正确的有 A.A公司不纳入甲公司合并范围B.B纳入甲公司合并范围 C.C公司不纳入甲公司合并范围D.D纳入甲公司合并范围 E.E公司不纳入甲公司合并范围
2.2007年1月1日大运公司以银行存款9000万元投资于天马公司60%的股权,当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元假定公允价值与账面价值相同2007年末天马公司实现净利润7500万元天马公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利2000万元2008年12月6日,大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业,出售取得价款5400万元,出售时的账面余额仍为9000万元,未计提减值准备,于当日办理完毕股权划转手续当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元 除所实现净损益外,天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项大运公司按净利润的10%提取盈余公积 在出售20%的股权后,大运公司对天马公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对天马公司的生产经营决策实施控制 要求根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1至3题
1.大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时,应调整增加的留存收益金额为 A.3000万元B.2700万元C.2200万元D.1980万元
2.2008年12月6日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收益金额为 A.2400万元B.-2400万元C.2800万元D.-2800万元
3.下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中,不正确的是 A.对天马公司的初始投资成本为9000万元 B.在收回投资后,应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整 C.在调整长期股权投资账面价值时,不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动 D.在收回投资后,对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算
3.M股份有限公司以下简称M公司2008年至2009年对N股份有限公司以下简称N公司投资业务的有关资料如下 12008年1月1日,M公司以银行存款2000万元购入N公司20%的股份,另支付相关税费10万元M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份2008年1月1日,N公司的可辨认净资产的公允价值为9150万元 22008年5月1日,N公司宣告分派2007年度利润100万元 32008年6月10日,M公司收到N公司分派的现金股利 42008年度,N公司实现净利润400万元,2008年初,N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元,账面价值为600万元,截至2008年初,固定资产的预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧 52009年5月2日,N公司召开股东大会,审议董事会于2009年4月1日提出的2008年度利润分配方案审议通过的利润分配方案为按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利该利润分配方案于当日对外公布N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元 62009年,N公司发生净亏损500万元 72009年12月31日,由于N公司当年发生亏损,M公司对N公司投资的预计可收回金额降至
1790.8万元 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1至5题
1.2009年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为
2.2009年底M公司应确认的净亏损为 A.104万元B.100万元C.-104万元D.-100万元
3.2008年底,N公司实现2008年度的净利润400万元时,针对M公司此时应做的会计处理,下列说法正确的是 A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益 B.不做任何处理,在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益 C.首先对N公司账面净利润进行调整,然后再计算应确认的投资收益 D.首先对N公司账面净利润进行调整,然后再计算应确认的应收股利
4.2008年5月1日,N公司宣告分派2007年度利润,M公司应做的会计处理是 A.确认投资收益100万元B.确认投资收益20万元 C.冲减投资成本100万元D.冲减投资成本20万元
5.M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为 A.1810万元B.1830万元C.2000万元D.2010万元 参考答案
一、单项选择题
1.【B】投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算【针对“长期股权投资的范围”知识点考核】
2.【正确答案】D【答案解析】6000-18500×30%+7500-24000×30%=750万元【该题针对“权益法转为成本法”知识点进行考核】
3.【正确答案】B【答案解析】投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本 【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
4.【正确答案】C【答案解析】企业收到的股票股利,不需要进行账务处理【该题针对“长期股权投资的处置成本法权益法核算”知识点进行考核】
5.【正确答案】D【答案解析】M公司在确认投资收益时应调整被投资方的净利润按照公允价值应计提的减值=240-120=120万元,应将被投资方净利润调整减少80万元,调整后的N公司净利润=1000-80=920万元所以,M公司应确认的投资收益为=920×25%=230万元【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
6.【正确答案】C【答案解析】调整后的净利润=500-200-100+200/5=440万元 计入投资收益的金额=440×30%=132万元 账务处理为 借长期股权投资——损益调整 132 贷投资收益 132【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
7.【B】购入时产生的营业外收入=22000×30%-6000+30=570万元,期末根据净利润确认的投资收益=[1200-800-600]×30%=300万元,所以对甲公司20×7年利润总额的影响=570+300=870万元【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
8.【正确答案】C【答案解析】调整后的净亏损=1000+800÷5-500÷5=1060万元 账务处理为借投资收益 371 贷长期股权投资——损益调整 3711060×35% 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
9.【正确答案】B【答案解析】分录应是 借长期股权投资——C公司成本800 贷银行存款760 营业外收入 40 【该题针对“合并以外的方式取得的长期股权投资的处理”知识点进行考核】
10.【正确答案】B【答案解析】除企业合并形成的长期股权投资以外,以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
11.【正确答案】D【答案解析】2009年应确认的投资收益=300×70%=210万元 账务处理为 借应收股利 210 贷投资收益 210【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】
12.【B】企业以非合并方式取得的长期股权投资,其中以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出因此,甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525万元【针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
13.【正确答案】A【答案解析】甲公司投资成本860万元大于应享有C公司可辨认净资产的份额2000×40%=800万元,不调整长期股权投资成本,分录如下 借长期股权投资——C公司成本860 贷银行存款 860【针对“权益法核算”知识点进行考核】
14.【正确答案】B【答案解析】账务处理为 借固定资产清理 150 累计折旧 30 固定资产减值准备20 贷固定资产 200 借长期股权投资 210 贷银行存款 30 固定资产清理 150 营业外收入——处置非流动资产利得 30 【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
15.【正确答案】C【答案解析】A公司初始投资的账务处理为 借长期股权投资 505 应收股利 20 贷银行存款 525 【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
16.【正确答案】A【答案解析】发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价,并不计入合并成本,支付的评估费和审计费属于企业合并的直接相关费用,要计入合并成本甲公司取得长期股权投资的会计分录为 借长期股权投资8100 贷股本 2000 资本公积——股本溢价6000-505950 银行存款 50+100150 【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
17.【B【答案解析】A公司合并成本=付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用=360+40+5=405万元【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
18.【正确答案】B【答案解析】甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=900+50=950万元本题的账务处理是 借长期股权投资 950 累计摊销 300 无形资产减值准备 20 贷无形资产 1000 营业外收入 220 银行存款 50 【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
19.【正确答案】A【答案解析】主要的分录为 借长期股权投资 11527 贷主营业务收入 8100 应交税费——应交增值税销项税额1377 交易性金融资产 1900 投资收益 100 银行存款 50 借主营业务成本 7800 存货跌价准备 200 贷库存商品 8000 【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
20.【正确答案】A【答案解析】甲公司长期股权投资的初始投资成本的账务处理 借长期股权投资 880 贷主营业务收入 750 应交税费——应交增值税销项税额
127.5 银行存款
2.5 借主营业务成本 780 存货跌价准备 20 贷库存商品 800 【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
21.【B】选项B应自发行权益性证券溢价收入中扣除,溢价收入不足抵扣的,冲减盈余公积和未分配利润【针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点考核】
22.【正确答案】C【答案解析】根据新准则的规定,非同一控制下的企业合并,购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接相关费用之和企业付出资产的公允价值与其账面价值的差额,属于资产转让损益,即1250-1500-400-50=200万元 【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
23.【正确答案】C【答案解析】M公司的合并成本=合并对价的公允价值=4500+75=4575万元,会计分录为 借长期股权投资 45754500+75 累计摊销 340 无形资产减值准备 160 贷无形资产 4940 银行存款 75 营业外收入——处置非流动资产利得 60 【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
24.【正确答案】C【答案解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2000×60%=1200万元【该题针对“同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始计量”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.【正确答案】BDE【答案解析】选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动,投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值;选项C,只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
2.【正确答案】AB【答案解析】采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】
3.【正确答案】ABDE【答案解析】选项A,被投资单位应将其计入营业外收入,不会直接引起被投资企业所有者权益发生变动,因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值;选项B、D、E,属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动,所有者权益总额不变,因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
4.【正确答案】ACD【答案解析】根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定,采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益投资收益处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益投资收益【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】
5.【正确答案】ACE【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
6.【正确答案】ACDE【答案解析】选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加,不影响净资产,因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
7.【正确答案】ABD】长期股权投资的成本法适用于以下两种情况
①企业能够对被投资单位实施控制;
②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量选项AD,A公司能够对B公司实施控制,符合第
①种情况;选项B为第
②种情况选项CE均应采用权益法核算【该题针对“成本法”知识点进行考核】
8.【正确答案】AB【答案解析】根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定,下列长期股权投资应当采用成本法核算1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资选项CD应采用权益法核算,选项E应作为金融资产核算【该题针对“成本法”知识点进行考核】
9.【正确答案】BE】选项B,以支付现金取得的长期股权投资,发生的直接相关费用应该计入初始投资成本;选项E,已经宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利,不构成取得长期股权投资的成本【该题针对“合并以外的方式取得的长期股权投资的处理”知识点进行考核】
10.【正确答案】ABCDE【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
11.【ABDE】选项C,发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价,并不计入合并成本【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
12.【ACDE】合并方为进行企业合并发生的有关费用,指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等,该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用,应于发生时费用化计入当期损益借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,应当计入企业合并成本【针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始计量”知识点进行考核】
13.【正确答案】AC【答案解析】选项A,为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C,投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利 【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
14.【BD】选项A,被投资企业计入营业外收入,投资企业当时不需要按持股比例进行调整,而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C,被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化,因此,投资企业无需进行账务处理;选项E,被投资方宣告分配现金股利时,投资方需要做出账务处理,但不影响资本公积金额【针对“权益法核算”知识点进行考核】
15.【ABC】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本【该题针对“权益法转为成本法”知识点进行考核】
16.【正确答案】AD】长期股权投资核算方法转换的处理企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本,原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面调整长期股权投资的账面价值,另一方面应同时调整留存收益长期股权投资自权益法转按成本法核算的,除构成企业合并的以外,应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本【该题针对“成本法与权益法的转换”知识点进行考核】
17.【ABCDE【该题针对“长期股权投资的处置成本法的核算权益法核算”知识点进行考核】
18.【BDE【答案解析】选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理,即借记“资产减值损失”,贷记“长期投资减值准备”,不涉及投资收益科目【该题针对“长期股权投资的处置成本法的核算权益法核算”知识点进行考核】
19.【正确答案】BCE【答案解析】选项A,投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益选项B,被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积,投资方应按享有的份额调整资本公积选项C,投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值,不确认投资收益;选项D,长期股权投资所获得的现金股利,成本法下全部应确认为投资收益;选项E,采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利,投资方不作会计处理【该题针对“成本法的核算权益法核算”知识点进行考核】
三、计算题
1.【正确答案】1编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值
①2007年1月1日取得投资时 借长期股权投资——A公司成本4200 贷银行存款1000 无形资产 1100 可供出售金融资产 650 主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税销项税额 170 营业外收入 200 投资收益 80 借主营业务成本800 贷库存商品800 借资本公积——其他资本公积50 贷投资收益50 长期股权投资的初始投资成本4200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4000万元10000×40%,不调整长期股权投资的初始投资成本
②3月20日A公司宣告发放2006年现金股利时 借应收股利——A公司200500×40% 贷长期股权投资——A公司成本200
③4月20日取得现金股利时 借银行存款200 贷应收股利——A公司200
④2007年12月31日确认投资收益时 借长期股权投资——A公司损益调整240 贷投资收益240{[800-800-600]×40%}
⑤2007年12月31日 甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4200-200+240=4240万元 2编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录,并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值
①确认被投资企业产生的资本公积 借长期股权投资——A公司其他权益变动80 贷资本公积——其他资本公积80200×40%
②2008年确认投资损失 借投资收益4801200×40% 贷长期股权投资——A公司损益调整480
③2008年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额 =4240+80-480=3840万元 3编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的相关会计处理 对原40%的股份进行调整 借长期股权投资——A公司损益调整 240 ——A公司成本200 资本公积——其他资本公积 80 贷盈余公积 44 利润分配——未分配利润 396 长期股权投资——A公司其他权益变动 80 追加投资20%的部分 借长期股权投资——A公司 1500 贷银行存款 1500 2009年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=3840+440-80+1500=5700万元 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
2. 【正确答案】120×8年4月10日,M公司应确认对N公司的长期股权投资 借长期股权投资 1200 贷银行存款 1200 2对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后,M公司对N公司投资的账面价值为1800万元
①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元5600×10%之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动8000-5600相对于原持股比例的部分240万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元600×10%,应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积其他资本公积针对该部分投资的账务处理为 借长期股权投资 240 贷资本公积——其他资本公积 180 盈余公积 6 利润分配——未分配利润 54
②对于新取得的股权,其成本为1200万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元8000×12%之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本 【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】
3. 【正确答案】1编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录
①2007年1月1日投资时 借长期股权投资——大海公司66000 贷银行存款66000
②2007年分派2006年现金股利2000万元 借应收股利2000×80%1600 贷投资收益1600 借银行存款1600 贷应收股利1600
③2008年宣告分配2007年现金股利2200万元 应收股利=2200×80%=1760万元 借应收股利1760 贷投资收益1760 借银行存款1760 贷应收股利1760 2计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%=70800万元
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%+10000×80%-2200×80%=77040万元 【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】
4. 【正确答案】12006年1月1日 借长期股权投资600 应收股利10 贷银行存款610 22006年5月10日 借银行存款10 贷应收股利10 32007年1月1日
①购入20%股权时 借长期股权投资——A公司成本1300 贷银行存款1300
②调整长期股权投资的账面价值 借长期股权投资——A公司损益调整400×10%40 资本公积――其他资本公积{[400-6200-6000]×10%}20 贷盈余公积400×10%×10%4 利润分配——未分配利润400×10%-436 长期股权投资――A公司其他权益变动20 42007年末 借长期股权投资——A公司损益调整1000×30%300 贷投资收益300 借长期股权投资——A公司其他权益变动60 贷资本公积——其他资本公积60 52008年1月5日 借:银行存款1400 贷长期股权投资——A公司成本950 ——A公司损益调整170 ——A公司其他权益变动20 投资收益260 同时 借资本公积——其他资本公积20 贷投资收益20 借长期股权投资——A公司1140 贷长期股权投资——A公司成本950 ——A公司损益调整170 ——A公司其他权益变动20 62008年4月20日 借应收股利400×15%60 贷投资收益60 【该题针对“成本法与权益法的转换”知识点进行考核】
四、阅读理解
1.
1.【正确答案】CDE【答案解析】C选项,甲公司拥有C公司28%的有表决权股份,虽然是C公司的第一大股东,但是甲公司对B公司的投资无控制权因为第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系所以甲公司对C公司仅仅是重大影响长期股权投资后续计量采用权益法核算 D选项,虽然甲公司对D公司的出资比例为50%,D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%但是D公司董事会由7名成员组成,其中4名由甲公司委派含董事长,其余3名由其他股东委派,而且D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理,所以甲公司对D公司有控制权,长期股权投资后续计量采用成本法核算 E选项,由于甲公司对E公司的出资比例为50%,且E公司董事会由8人组成,甲公司与外方投资者各委派4名E公司章程规定,公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施,所以甲公司对E公司无控制权,长期股权投资后续计量采用权益法核算 【该题针对“成本法权益法核算”知识点进行考核】
2.【正确答案】ABCDE【答案解析】应纳入甲公司2008年度合并财务报表合并范围的公司有B公司、D公司【该题针对“成本法”知识点进行考核】
2.
1.【正确答案】C【答案解析】剩余长期股权投资的账面成本为9000×2/3=6000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元6000-13500×40%为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3000万元7500×40%,应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整增加留存收益又由于天马公司分派现金股利2000万元,成本法确认为投资收益,而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值,所以应调减的留存收益为800万元2000×40%企业应进行以下账务处理 借长期股权投资 2200 贷盈余公积 2202200×10% 利润分配――未分配利润19802200×90% 【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】
2.【正确答案】A 【答案解析】2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录 借银行存款5400 贷长期股权投资30009000×1/3 投资收益 2400 【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】
3.【正确答案】B【答案解析】在收回投资后,对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算,并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整 【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】
3.
1.【正确答案】B 【答案解析】2009年末,长期股权投资的账面余额=2010-20+76-104=1962万元; 相比此时的可收回金额
1790.8万元,应提准备
171.2万元分录如下 借资产减值损失
171.2 贷长期股权投资减值准备
171.2 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
2.【正确答案】A【答案解析】对亏损进行调整500+800-600÷10=520 借投资收益104520×20% 贷长期股权投资——N公司104【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
3.【正确答案】C【答案解析】在权益法核算下,如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的,未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时,应首先对被投资单位账面净利润进行调整,然后再确认为投资收益,同时调增长期股权投资账面价值 首先将N公司的账面净利润调整为400-800-600÷10=380万元;然后,据此计算M公司的投资收益为76万元380×20% 分录如下 借长期股权投资——N公司76 贷投资收益 76【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
4.【正确答案】D【答案解析】N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润,所以M公司不能享有,应当作为投资成本的收回,按照应分得的现金股利冲减投资成本,会计分录为 借应收股利 20 贷长期股权投资——N公司100×20%20【针对“权益法核算”知识点考核】
5.【正确答案】D 【答案解析】初始投资成本=2000+10=2010万元,初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2010-9150×20%=180万元,属于商誉,不进行确认取得长期股权投资的会计分录为 借长期股权投资——N公司 2010 贷银行存款 2010 【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】。