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【最新】电大高级财务会计考试资料小抄
一、单选题
1.通货膨胀的产生使得DA.会计主体假设产生松动B.持续经营假设产生松动c.会计分期假设产生松动D.货币计量假设产生松动
2.企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的,为BA.吸收合并B.控股合并c.新设合并D.股票兑换
3.M公司发行普通股10万股吸收合并N公司,每股面值2元,公允市价为10元,N公司所有者权益账面价值80万元,公允价值90万元,M公司采用购买法进行核算,则M公司合并商誉为BA.-60万元B.10万元C.20万元D.一70万元
4.购买方确定企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产,负债及或有负债的公允价值时不正确的方法是DA.货币资金按照购买日被购买方的原账面价值确定B.有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具按照购买日活跃市场中的市场价值确定c.房屋建筑物,机器设备及无形资产如果存在活跃市场,应以购买日的市场价格确定其公允价值D.存货按照现行重置成本确定
5.下列关于抵销分录表述正确的是DA.抵销分录有时也用于编制个别财务报表B.抵销分录可以记人账簿c.编制抵销分录是为了将母子公司个别财务报表各项目汇总D.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响
6.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额,在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是CA.借:应收账款一一坏账准备贷:资产减值损失B.借:资产减值损失贷:应收账款坏账准备C.借:应收账款一一一坏账准备贷:未分配利润一一年初D.借未分配利润一一年初贷:应收账款一一坏账准备
7.现行成本会计计量模式是CA.历史成本/名义货币B.历史成本/实际货币C.现行成本/名义货币D.现行成本/实际货币
8.在物价上涨条件下,企业持有货币性资产CA.会发生购买力收益B.与购买力损益元关c.会发生购买力损失D.购买力损益不确定
9.经营租赁资产的风险和报酬承担人是BA.承租人B.出租人c.双方共同承担D.按照租赁合同约定确定承担人
10.破产会计和传统财务会计的会计假设没有改变的是AA.货币计量B.会计主体c.持续经营D.会计期间
11.如果企业面临清算,投资者和债权人关心的将是资产的B和资产的偿债能力A.历史成本B.可变现净值C.账面价值D.估计售价
12.下列哪一种形式不属于企业合并形式DA.M公司+N公司=C公司B.M公司十N公司=M公司C.M公司+N公司=以M公司为母公司的企业集团D.M公司“N公司+P公司
13.甲公司拥有乙公司90%的股份,拥有丙公司50%的股份,乙公司拥有丙公司25%的股份,甲公司拥有丙公司股份为BA.25%B.75%C.85%D.90%
14.关于同一控制下的企业合并,下列说法正确的是DA.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的B.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的C.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的D.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
15.在编制合并财务报表时,对于不涉及企业集团内部交易的项目AA.只需简单相加B.只需相互抵减C.应分别编制抵销分录D.视具体项目而定
16.股权取得日后各期连续编制合并财务报表时BA.不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响B.仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响C.在上期合并报表的基础上流动编制本期合并报表D.合并资产负债表可在上期合并报表的基础上编制,其他合并报表应重新以母子公司个别财务报表为依据编制
17.在连续编制合并财务报表的情况下,上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润,在本期应当进行的抵销处理为AA.借:未分配利润—年初B.借:未分配利润—年初贷:营业成本贷:存货C.借:营业收人D.借:营业收人贷:营业成本贷:存货
18.在物价变动会计中,对于不考虑购买力变动而仅以货币单位面值额作为计量标准的称为CA、等值货币B、名义货币C、变动货币D、记账货币.
19.在时态法下,按照即期汇率折算的财务报表项目是BA、按成本计价的存货B、按市价计价的存货C.按成本计价的长期投资D.固定资产
20.衍生工具计量通常采用的计量模式为DA.账面价值C.历史成本B.可变现净值D.公允价值
21.高级财务会计研究的对象是BA.企业所有的交易和事项B.企业特殊的交易和事项C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究D.与中级财务会计一致
22.企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的,为BA.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.股票兑换
23.同一控制下的企业合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债应AA.按照合并日被合并方的账面价值计量B.按照公允价值计量人账C.资产按照合并日被合并方的账面价值计量,负债按照公允价值计量人账D.资产按照公允价值计量人账,负债按照合并日被合并方的账面价值计量
24.编制合并报表的依据是纳人合并报表范围内的子公司的DA.总账账簿B.明细分类账簿C.总账及相关明细分类账簿D.个别财务报表
25.下列关于抵销分录表述正确的是DA.抵销分录有时也用于编制个别会计报表B.抵销分录可以记人账簿C.编制抵销分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总D.编制抵销分录是用来抵消集.团内部经济业务事项对个别会计报表的影响
26.子公司上期从母公司购人的100万元存货全部在本期实现销售,取得120万元的销售收人,该项存货母公司的销售成本90万元,在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录为BA.借:未分配利润—年初200000贷:营业成本200000B.借:未分配利润—年初100000贷:营业成本100000C.借:未分配利润—年初100000贷:存货100000D.借:营业收人1200000贷:营业成本1000000存货
20000027.现行成本会计计量模式是CA.历史成本/名义货币B.历史成本/实际货币C.现行成本/名义货币D.现行成本/实际货币
28.在物价上涨条件下,企业持有货币性资产CA.会发生购买力收益B.与购买力损益无关C.会发生购买力损失D.购买力损益不确定
29.甲公司于2005年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年租赁合同规定:第1年免租金,第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为B万元A.0B.24C.32D.
5030.某公司在清算期间,支付管理人办公费用的会计分录应为CA.借:清算费用B.借:管理费用贷:银行存款贷:银行存款C.借:清算损益D.借:清算损失贷:银行存款贷:银行存款
31.高级财务会计产生的基础是DA.会计主体假设的松动B.持续经营假设与会计分期假设的松动C.货币计量假设的松动D.以上都对
32.甲公司拥有乙公司90%的股份,拥有丙公司50写的股份,乙公司拥有丙公司25%的股份,甲公司拥有丙公司股份为BA.25%B.75%C.85%D、
9033.同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算,反映在合并资产负债表中,合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其A计量A.账面价值B.双方协议价C.重置成本D.公允价值
34.关于非同一控制下的企业合并,下列说法中不正确的是CA.通过一次交换交易实现的企业合并,购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计人企业购买成本C.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量,不确认损益D.通过多次交换交易分步实现的企业合并,购买成本为每一单项交易成本之和
35.B公司为A公司的全资子公司,20X7年3月A公司以1200万元的价格不含增值税额将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产该设备的生产成本为100万元B公司采用直线法对该设备计提折旧该设备预计使用年限为10年预计净残值为零编制20X7年合并财务报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为BA.180万元B.185万元C.200万元D.215万元
36.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额,在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是CA.借:应收账款—坏账准备B.借:资产减值损失贷:资产减值损失贷:应收账款—坏账准备C.借:应收账款—坏账准备D.借:未分配利润—年初贷:未分配利润—年初贷:应收账款—坏账准备
37.下列属于物价变动会计特有的会计概念是DA.变动成本B.边际成本C.混合成本D.现行成本
38.现行成本会计的首要程序是CA.计算资产持有收益B.计算现行成本会计收益C.确定资产的现行成本D.编制现行成本会计报表
39.我国2006年2月15日颁布的《企业会计准则第19号—外币折算》要求企业在处理外币业务时,采用会计处理方法是CA.单项交易观当期确认法B.单项交易观递延法C,两项交易观当期确认法D.两项交易观递延法
40.某租赁公司将一台大型发电设备以融资租赁方式租赁给B企业已知该设备占B企业资产总额的30%以上,最低租赁付款额为710万元,最低租赁付款额现值为6035万元,租赁开始日的租赁资产公允价值为5425万元,则B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为C万元A、1065B.610C、1675D、0
二、多选题
1.为进行企业合并发生的各项直接相关费用,下列说法中正确的有ADA非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人企业合并成本B.非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人当期损益C.非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人所有者权益D.同一控制下的企业合并,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,应当于发生时计人当期损益E.同一控制下的企业合并,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,应当于发生时计人所有者权益
2.乙公司是甲公司的全资子公司,合并会计期间内,甲公司销售给乙公司商品,售价为2万元,货款到年底时尚未收回,甲公司按规定在期末时按5%计提坏账准备甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为ACA.借:应收账款—坏账准备1000贷:资产减值损失1000B借:资产减值损失1000贷:应收账款—坏账准备1000C.借:应付账款20000贷:应收账款20000D.借:应收账款20000贷:应付账款20000E.借:未分配利润—年初1000贷:资产减值损失
10003.在时态法下,下列项目可以采用即期汇率折算的是ABCDA.按市价计价的存货B.按市价计价的固定资产C.应付账款D.应收账款E.按成本计价的投资
4.《企业会计准则第24号—套期保值》将套期保值分为ABCA.公允价值套期保值B.现金流量套期保值C.境外经营净投资套期保值D.互换合同套期保值E.境外投资业务套期保值
5.最低租赁付款额包括ACA.租金B.履约成本C.担保余值D.未担保余值E.或有租金
6.下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中,正确的是ABCDA.通过一次交换交易实现的企业合并,企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用B.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项例如作为对价的股票、债券的市价做出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等,这些费用应当计人企业合并成本D.通过多次交换交易分步实现的企业合并,其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,一般应于发生时计人当期管理费用
7.下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有BCDEA.受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司B.已宣告被清理整顿的原子公司C.已宣告破产的子公司D,合营企业E联营企业
8.甲公司是乙公司的母公司,20X8年末甲公司应收乙公司账款为800万元,20X9年末甲公司应收乙公司账款为900万元甲公司坏账准备计提比例均为10%对此,编制20X9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有ABCA.借:应付账款9000000贷:应收账款9000000B.借:应收账款—坏账准备800000贷:未分配利润—年初800000C.借:应收账款—坏账准备100000贷:资产减值损失100000D.借:资产减值损失100000贷:应收账款—坏账准备100000E借:应收账款—坏账准备800000贷:资产减值损失8000009现行成本会计的主要优点包括ACDA.有利于实物资本保全B.有利于财务资本保全C.增强了资产使用效率信息的可比性D.符合物价变动的客观实际E.考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响
10.衍生工具套期保值业务需要设置的账户是ACDA.套期工具B.被套期项目C.公允价值变动损益D.套期损益E衍生工具
11.与个别财务报表比较,合并财务报表BCDEA.反映母公司的财务状况、经营成果以及现金流量情况B.由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制C、.以个别财务报表为编制基础;D.有独特的编制方法E.反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流量情况
12.下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有BCDEA.受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司B.已宣告被清理整顿的原子公司C.已宣告破产的子公司D.合营企业E.联营企业
13.乙公司是甲公司的全资子公司,合并会计期间内,甲公司销售给乙公司商品,售价为2万元,货款到年底时尚未收回,甲公司按规定在期末时按5%计提坏账准备甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为ACA.借:应收账款坏账准备贷:资产减值损失B.借:资产减值损失贷:应收账款一一坏账准备C、.借:应付账款贷:应收账款D.借:应收账款贷:应付账款E.借:未分配利润一一年初贷:资产减值损失
14.现行成本会计的主要优点包括ACDA.有利于实物资本保全B.有利于财务资本保全c.增强了资产使用效率信息的可比性D.符合物价变动的客观实际E.考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响
15.租赁业务中,下列应于实际发生时计人当期损益的有BDEA.融资租赁中的未确认融资费用B.融资租赁中的或有租金C、融资租赁中承租人发生的初始直接费用D.经营租赁中承租人发生的初始直接费用E.经营租赁中出租人发生的初始直接费用
16.购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期即从购买日开始,被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方同时满足以下条件,一般可以认为实现了控制权的转移,形成购买日有关条件包括ABCDEA.企业合并协议已获股东大会通过B.参与合并各方已办理了必要的财产交接手续C.企业合并事项需要经过国家有关部门审批的,已取得有关主管部门的批准D.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益及承担风险E.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分一般应超过50%,并且有能力支付剩余款项
17.下列子公司应包括在合并财务报表合并范围之内的有ACA.母公司拥有其60%的权益性资本B.母公司拥有其80%的权益性资本,并准备近期出售C.根据章程,母公司有权控制其财务和经营政策已宣告破产的子公司进行清理整顿的子公司
18.按照《企业会计准则第19号一外币折算》,下列外币财务报表项目中可以采用资产负债表日的即期汇率折算的有ABCA.应付职工薪酬B.交易性金融资产C.无形资产D.实收资本E.管理费用
19.站在承租人的角度,企业融资租人固定资产的人账价值可能是ACA.租赁资产的公允价值B.租赁资产最低租赁收款额的现值C,租赁资产账面价值D.租赁资产收款额加履约成本E.租赁资产最低租赁付款额的现值20下列可以构成承租人融资租赁设备长期应付款的有CDA.租赁资产的未担保余值B.或有租金C.租赁资产担保余值D.可确定租赁期满行使廉价购买权时的购买价格
三、判断题
1.以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征货币计量假设指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位,财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动对
2.在购买法下,控股权取得日不仅需要编制合并资产负债表,而且应编制合并利润表和合并现金流量表等X
3.购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额,计人合并成本X
4.计算合并财务报表各项目的数额时,对于资产负债表,根据加总的所有者权益类各项目的数额,加上抵销分录的借方发生额,减去抵销分录的贷方发生额,计算得出所有者权益类各项目的合并数额X
5.实物资本保全理论对会计的计量单位没有要求,对会计的计量属性也没有要求X
6.租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值,现值的计算是以出租人的租赁内含利率作为折现率的,未确认融资费用的分摊率应为银行同期的贷款利率X
7.一般物价.水平会计与传统会计相比,其计量模式中均使用历史成本属性,所不同的是在一般物价水平会计中,用货币一般购买力单位调整了名义货币单位对
8.期权分为看跌期权和看涨期权,看跌期权给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利,看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权力X
9.各种类型的金融衍生工具业务都必须通过衍生工具账户进行核算X
10.对承租人而言,租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内,未担保余值毋需反映对
11.高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别,这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离X
12.是否形成企业合并,关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化对
13.购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额,计人合并成本X
14.计算合并财务报表各项目的数额时,对于资产负债表,根据加总的所有者权益类各项目的数额,加上抵销分录的借方发生额,减去抵销分录的贷方发生额,计算得出所有者权益类各项目的合并数额X
15.从企业集团整体来看,子公司与少数股东之间的现金流人与现金流出,必然影响到其整体的现金流人和现金流出数量的增减变动,所以应该在合并现金流量表中予以反映对
16.远期合同属于标准化的合约,由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订X17一般物价水平会计与传统会计相比,其计量模式中均使用历史成本属性,所不同的是在一般物价水平会计中,用货币一般购买力单位调整了名义货币单位对
18.期权分为看跌期权和看涨期权,看跌期权给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利,看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权力X
19.各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户是核算X
20.在重整期间利润表中,为了反映重整企业的正常经营损益和重整损益,应对传统的利润表中的项目进行一定的改造,将这两种损益单独列示对
21.高级财务会计处理的是企业发生的一般事项,如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算X
22.合并方按照规定增加发行本企业的股票,以新发行的股票替换目标企业的股票这种合并支付方式为杠杆收购X
23.如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时,意味着从集团角度看该存货发生了减值,应将计提的存货跌价准备全部抵销X
24.我国《企业会计准则一基本准则》将公允价值界定为资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额对
25.在对外币交易进行初始确认时,企业收到投资者以外币投人的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算对
26.利率互换指交易双方在债务币种不同的情况下互相交换不同形式利率X
27.或有租金是指以时间长短为依据的租金X
28.担保余值,就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人与出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值对
29.企业重整结束后,应采用终止经营基础上的破产清算会计处理程序和方法X
30.根据我国破产法的规定、破产费用应包括各项清算管理费用、诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整对
31.在汇率变动的情况下,资产负债表中流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是相同的,因此,不同类型的项目可以采用相同的汇率折算(X)
32.是否形成企业合并,关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化(对)
33.购买法下,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,于发生时计人当期损益X
34.在日常核算中,母公司对子公司的长期股权投资采用权益法进行核算,在编制合并财务报表时,母公司不需要调整对子公司的长期股权投资X35一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据的X
36.远期合同属于标准化的合约,由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订X
37.期货合同交易必须在固定的交易所进行对
38.某项设备全新使用寿命是10年,现已使用8年,租赁该资产2年,租赁期占使用寿命已超过75环,因此该业务可判断为融资租赁业务二X
39.各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户是核算X
40.破产企业对破产可变现价值的清偿顺序,首先是偿还还有担保的债权,其次是清偿抵消债权,然后才有清偿无担保无优先权的债权对
三、简答题
1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么?答
(1)以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围,如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等
(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接如有些会计事项虽然未背离四个假设,但并不具有普遍性,而且业务处理的难度也较大,不宜放在中级财务会计中讲述,如衍生工具、租赁业务等
2、购买法下,购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理?答吸收合并方式下,购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应当确认为商誉,且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内;控股合并方式下,购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应当确认为商誉但该商誉在合并阶段不需入账,因为已经被包含在长期股权投资账面价值中等到在编制合并财务报表时,才将商誉确认和列示在合并资产负债表中
3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一?答在汇率变动的情况下,流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的,因此,不同类型的项目必须采用不同的汇率折算,由此采用的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的,从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一
4、什么是资产的持有损益?它适合于哪一种物价变动会计?这一损益在财务报表中如何列示?答资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额,分为未实现持有损益和已实现持有损益两种未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额;已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额它适合于现行成本会计按实物资本保全理论,持有损益应作为单列项目“资本保全调整“,列入资产负债表的所有者权益部分;按财务资本保全理论,应将持有损益列入利润表但这并没有统一的说法5.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容答
(1)参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并最典型的是发生在企业集团内部之间的合并比如,甲公司合并乙企业,而甲公司和乙企业同受A公司的控制,则甲和乙的同一方为A公司,甲公司和乙企业的合并就为同一控制下的合并
(2)非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况一般发生于独立企业之间的合并比如,甲企业的控制人为A,乙企业的控制人为B,A和B无关联关系,甲和乙也无关联关系,则甲企业和乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并6.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?答合并范围应以控制为基础来确定,即母公司应将全部的子公司纳入合并范围,子公司或者控制标准的界定
(1)母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位通常包括如下三种情况
①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权
②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权
③母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权
(2)母公司控制的其他被投资单位即尽管母公司拥有其半数或以下表决权,但母公司通过下列手段之一,事实上控制该被投资单位
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权
②根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策
③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员
④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权7.编制合并财务报表应具备哪些前提条件?答
(1)统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间;
(2)统一母公司与子公司采用的会计政策;
(3)统一母公司与子公司的编报货币;
(4)按权益法调整对子公司的长期股权投资8.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则答在分摊未确认的融资费用时,按照租赁准则的规定,承租人应当采用实际利率法在采用实际利率法的情况下,根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同,融资费用分摊率的选择也不同具体分为下列几种情况
(1)租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值,现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
(2)租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值,现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的,应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
(3)租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值,现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的,应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
(4)租赁资产以公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率9.请简要回答合并工作底稿的编制程序答第一步,编制合并工作底稿
(1)将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿;
(2)加总母公司和子公司个别财务报表的数据,并将其填入“合计数”栏中;
(3)编制调整分录;
(4)编制抵销分录;
(5)计算合并财务报表各项目的数额(合并数)第二步,根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额,填列生成正式的合并财务报表10.简述传统财务会计计量模式,在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响答主要表现在三个方面
(1)财务状况不真实;
(2)经营成果不符合实际;
(3)不利于资本保全条件下的收益确认11.简述衍生工具的特征答
(1)价值变动取决于标的物变量的变化衍生工具派生于基础工具,因此,其价值取决于基础工具的有关变量
(2)不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资
(3)属未来交易12.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同答单项交易观认为购货付款或销货收款是一体,结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务,应追溯调整原来的的成本或收入,不单独确认当期损益而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理,该交易在结算时产生的汇兑损益,不应调整原来的成本或收入
四、业务题
1、非同一控制下的吸收合并采用的是支付现金方式资料20×8年1月1日,A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表项目账面价值公允价值流动资产建筑物(净值)土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录解此题为非同一控制下的吸收合并商誉=企业合并成本180000-取得的被合并方可辨认净资产公允价值(150000-12000)=180000-138000=42000元借流动资产30000固定资产120000商誉42000贷负债12000银行存款180000本题中,若采取发行股票形式,发行60000股,面值1元,市价3元商誉仍为42000元借流动资产30000固定资产120000商誉42000贷负债12000股本60000资本公积
1200002、非同一控制下的控股合并采用的是付出非现金资产方式资料甲公司和乙公司为不同集团的两家公司有关企业合并资料如下
(1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份
(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元
(3)发生的直接相关费用为80万元
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元要求
(1)确定购买方;
(2)确定购买日;
(3)计算确定合并成本
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益
(5)编制甲公司在购买日的会计分录
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额解此题为非同一控制下的控股合并,采用的是付出非现金资产方式,金额单位为万元
(1)购买方甲公司
(2)购买日2008年6月30日
(3)企业合并成本=购买方付出的资产的公允价值+直接相关费用=2100+800+80=2980万元
(4)固定资产的处置损益=2100-(2000-200)=300万元无形资产的处置损益=800-(1000-100)=-100万元
(5)借固定资产清理1800累计折旧200贷固定资产2000借长期股权投资2980累计摊销100营业外支出100贷固定资产清理1800无形资产1000银行存款80营业外收入300
(6)商誉=2980-3500×80%=2980-2800=180万元
3、非同一控制下的控股合并采用的是发行股票方式(在控股合并形式下,非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合)资料2008年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并市场价格为每股
3.5元,取得了B公司70%的股权假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在2008年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示资产负债表(简表)2008年6月30日单位万元项目B公司项目B公司账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计3001100160128018003000494030011002702280330090008150短期借款应付账款其他负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计1200200180158015009003006603360120020018015806570要求
(1)编制购买日的有关会计分录;
(2)编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录解此题为非同一控制下的控股合并,采用的是发行股票方式,金额单位为万元
(1)编制购买日的有关会计分录以企业合并成本,确认长期股权投资借长期股权投资5250(1500×
3.5)贷股本1500资本公积3750
(2)编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录
①对B公司的报表按公允价值进行调整借存货110长期股权投资1000固定资产1500无形资产600贷资本公积3210
②编制抵销分录借股本1500资本公积4110(900+3210)盈余公积300未分配利润660商誉651(5250-6570×70%)注6570=1500+4110+300+660贷长期股权投资5250少数股东权益1971(6570×30%)
4、非同一控制下的控股合并采用的是支付现金方式资料甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价位900000元,由甲公司以银行存款支付乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元该公司按净利润的10%计提盈余公积合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示甲公司和乙公司资产负债表2008年1月1日单位元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款13000007000070000交易性金融资产1000005000050000应收账款180000200000200000存货720000180000180000长期股权投资600000340000340000固定资产3000000460000520000无形资产200000100000140000其他资产100000100000资产合计610000015000001600000短期借款320000200000200000应付账款454000100000100000长期借款1280000300000300000负债合计2054000600000600000股本2200000800000资本公积100000050000盈余公积34600020000未分配利润50000030000所有者权益合计40460009000001000000负债与所有者权益合计610000015000001600000要求
(1)编制购买日的有关会计分录;
(2)编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录
(3)编制合并工作底稿
(4)编制股权取得日合并资产负债表解此题为非同一控制下的控股合并,采用的是付出现金资产方式
(1)编制购买日的有关会计分录以企业合并成本,确认长期股权投资借长期股权投资900000贷银行存款900000
(2)编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录
①对乙公司的报表按公允价值进行调整借固定资产60000(520000-460000)无形资产40000(140000-100000)贷资本公积100000
②编制抵销分录借股本800000资本公积150000(50000+100000)盈余公积20000未分配利润30000贷长期股权投资900000盈余公积10000(合并损益×10%)未分配利润90000(合并损益×90%)备注合并损益=企业合并成本900000-取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1000000×100%==-100000元,但因购买日不需要编制合并利润表,该差额就体现在合并资产负债表上,应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润
(3)编制合并工作底稿2008年1月1日单位元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款40000070000470000470000交易性金融资产10000050000150000150000应收账款180000200000380000380000存货720000180000900000900000长期股权投资15000003400001840000900000940000固定资产30000004600003460000600003520000无形资产20000010000030000040000340000其他资产100000100000100000资产合计6100000150000076000006800000短期借款320000200000520000520000应付账款454000100000554000554000长期借款128000030000015800001580000负债合计205400060000026540002654000股本220000080000030000008000002200000资本公积1000000500001050000500001000000盈余公积346000200003660002000010000356000未分配利润500000300005300003000090000590000所有者权益合计404600090000049460004146000负债与所有者权益合计6100000150000076000006800000抵销分录合计10000001000000编制合并日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位元项目甲公司项目甲公司银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付帐款554000应收帐款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000股本2200000固定资产3520000资本公积1000000无形资产340000盈余公积356000其他资产100000未分配利润590000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债与所有者权益合计
68000005、长期股权投资的权益法调整资料P公司为母公司,2007年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司同日Q公司帐面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司
(1)Q公司2007年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动2008年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,2008年宣告分派2007年现金股利1100万元要求
(1)编制P公司2007年与长期股权投资业务有关的会计分录(成本法下)、2007年的调整分录、计算2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额
(2)编制P公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录、2008年的调整分录、计算2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额解金额单位为万元
(1)07年与长期股权投资有关的会计分录借长期股权投资33000贷银行存款33000借应收股利800(1000×80%)贷投资收益800(注按企业会计准则第3号解释的规定来做)07年对Q公司的长期股权投资按权益法调整,相关分录如下借长期股权投资3200(4000×80%)贷投资收益3200借应收股利800贷长期股权投资800借投资收益800贷应收股利8002007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800==35400万元
(2)08年与长期股权投资有关的会计分录借应收股利880(1100×80%)贷投资收益88008年对Q公司的长期股权投资按权益法调整,相关分录如下借长期股权投资2400贷未分配利润——年初2400借长期股权投资4000(5000×80%)贷投资收益4000借应收股利880贷长期股权投资880借投资收益880贷应收股利8802008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4000-880=38520万元
6、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配项目的抵消分录编制资料同第4题要求编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录(金额单位用万元表示)07年的抵销分录
(1)借股本30000资本公积2000盈余公积1200(800+400)未分配利润——年末9800(7200+(4000-400-1000))商誉1000(35400-43000×80%)贷长期股权投资35400少数股东权益8600(43000×20%)注43000为Q公司所有者权益合计数,具体为30000+2000+1200+9800
(2)借投资收益3200少数股东收益800未分配利润——年初7200贷提取盈余公积400对所有者的分配1000未分配利润——年末9800(7200+(4000-400-1000))08年的抵销分录
①借股本30000资本公积2000盈余公积1700(1200+500)未分配利润——年末13200(9800+(5000-500-1100))商誉1000(38520-46900×80%)贷长期股权投资38520少数股东权益9380(46900×20%)注46900为Q公司所有者权益合计数,具体为30000+2000+1700+13200
(2)借投资收益4000少数股东收益1000未分配利润——年初9800贷提取盈余公积500对所有者的分配1100未分配利润——年末
132007、内部债权债务项目的抵消分录的编制资料母公司2008年末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款;预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款;应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据;子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有母公司按5‰计提坏账准备要求编制抵消分录解借应付账款30000贷应收账款30000借应收账款——坏账准备150贷资产减值损失150借预收账款10000贷预付账款10000借应付票据40000贷应收票据40000借应付债券20000贷持有至到期投资
200008、内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制资料甲公司于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元;2008年年末,甲公司应收乙公司帐款50万元甲公司坏帐准备计提比例均为4%要求对此业务编制2007年、2008年合并财务报表抵销分录解金额单位为万元编制2007年合并财务报表抵销分录1将2007年内部应收账款与内部应付账款予以抵消借应付账款100贷应收账款100
(2)抵消2007年内部应收账款计提的坏帐准备的数额借应收账款——坏账准备4贷资产减值损失4编制2008年合并财务报表抵销分录:
(1)将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借应付账款50贷应收账款50
(2)将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消借应收账款——坏账准备4贷未分配利润——年初4
(3)将2008年冲销的坏账准备抵销时借资产减值损失2(100-50)×4%贷应收账款——坏账准备2如果2008年年末,甲公司应收乙公司帐款变为150万元,则
(1)将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借应付账款150贷应收账款150
(2)将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消借应收账款——坏账准备4贷未分配利润——年初4
(3)将2008年补提的坏账准备抵销时借应收账款——坏账准备2(150-100)×4%贷资产减值损失
29、内部存货交易的抵消分录编制资料P公司是Q公司的母公司P公司2007年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司2007年对外销售A产品60件,每件售价6万元P公司2008年又销售50件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元Q公司2008年对外销售A产品60件,每件售价6万元2008年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元2008年对外销售B产品80件,每件售价7万元要求编制2007年和2008年的抵销分录07年的抵消分录
(1)借营业收入——A产品500贷营业成本——A产品500
(2)借营业成本——A产品80(40件×(5-3))贷存货——A产品8008年的抵消分录
(1)借未分配利润——年初80贷营业成本——A产品80
(2)借营业收入——A产品250(50*5)贷营业成本——A产品250
(3)借营业成本——A产品60(30件×(5-3))贷存货——A产品60注2008年年末A产品数量30件=年初40+本年新购入50-本年售出60
(4)借营业收入——B产品600贷营业成本——B产品600
(5)借营业成本——B产品60(20件×(6-3))贷存货——B产品60题目改成2007年资料不变,2008年B产品资料不变,2008年A产品资料变成Q公司2008年对外销售A产品40件,每件售价6万元;则08年A产品的抵消分录
(1)借未分配利润——年初80贷营业成本——A产品80
(2)不用编制,因为2008年没有新的A产品内部交易
(3)不用编制,因为2008年年末A产品的数量为
010、内部固定资产交易的抵消分录编制资料甲公司是乙公司的母公司20×4年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定20×4年全年提取折旧乙公司另行支付了运杂费3万元要求
(1)编制20×4年~20×7年的抵销分录;
(2)如果20×8年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理
(3)如果20×8年末该设备被清理,则当年的抵销分录将如何处理
(4)如果该设备用至20×9年末仍未清理,作出20×9年的抵销分录解金额单位为万元2004年的抵消分录
①借营业收入120贷营业成本100固定资产——原价20
②借固定资产——累计折旧4(20÷5)贷管理费用42005年的抵消分录
①借未分配利润——年初20贷固定资产——原价20
②借固定资产——累计折旧4贷未分配利润——年初4
③借固定资产——累计折旧4贷管理费用42006年的抵消分录
①借未分配利润——年初20贷固定资产——原价20
②借固定资产——累计折旧8(4+4)贷未分配利润——年初8
③借固定资产——累计折旧4贷管理费用42007年的抵消分录
①借未分配利润——年初20贷固定资产——原价20
②借固定资产——累计折旧12(4+4+4)贷未分配利润——年初12
③借固定资产——累计折旧4贷管理费用4注意,
2005、
2006、2007年中,第1个和第3个分录相同,第2个分录金额是累计的金额
(2)如果2008年末该设备不被清理则2008年的抵销分录为
①借未分配利润——年初20贷固定资产——原价20
②借固定资产——累计折旧16贷未分配利润——年初16
③借固定资产——累计折旧4贷管理费用4
(3)如果2008年末该设备被清理则2008年的抵销分录为
①借未分配利润——年初20贷营业外收入20
②借营业外收入16贷未分配利润——年初16
③借营业外收入4贷管理费用4
(4)如果2009年末该设备仍未被清理则2009年的抵销分录为
①借未分配利润——年初20贷固定资产——原价20
②借固定资产——累计折旧20贷未分配利润——年初
2011、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益较常见的四种会计计量模式(计量属性)/(计量单位)历史成本/名义货币单位即传统的历史成本会计历史成本/一般购买力货币单位简称一般物价水平会计现行成本/名义货币单位简称现行成本会计现行成本/一般购买力货币单位称为现行成本/一般物价水平会计(其中,后三种会计模式,统称为物价变动会计模式)一般物价水平会计是历史成本/一般购买力货币单位会计模式的简称一般物价变动会计改变了计量单位,即以一般购买力货币单位代替不断贬值的名义货币单位,而计量属性则仍为历史成本在物价变动情况下,货币性项目,因其结算性特点,而表现出以下特征
(1)账面金额固定不变;
(2)会发生购买力损益在物价变动情况下,非货币性项目,因其生产性特点,而表现出以下特征
(1)金额应进行调整;
(2)不会发生购买力损益可以看到,货币性项目与非货币性项目受到物价变动的不同的影响,因此将传统财务报表项目原按名义货币表示的金额用代表一般购买力货币单位的一般物价指数进行调整时,实际上指的是,应分别货币性项目与非货币性项目考虑货币性项目,计算其购买力变动损益;非货币性项目,调整其金额计算货币性项目的购买力变动损益的思路货币性项目的购买力变动净损益=年末货币性项目净额的调整后金额-年末货币性项目净额的调整前金额年末货币性项目净额的调整前金额=年初货币性项目净额的调整前金额+本年货币性收入-本年货币性支出年初货币性项目净额的调整前金额=年初货币性资产的调整前金额-年初货币性负债的调整前金额每个项目调整后金额=调整前金额×调整系数())不同的调整对象,应根据不同的情况即不同的调整对象在计算时,“形成该项目时的一般物价指数”应选用不同的物价指数资料A公司2007年1月1日的货币性项目如下现金800000元应收账款340000元应付账款480000元短期借款363000元本年度发生以下有关经济业务
(1)销售收入2800000元,购货250000元
(2)以现金支付营业费用50000元
(3)3月底支付现金股利30000元
(4)3月底增发股票1000股,收入现金3000元
(5)支付所得税20000元有关物价指数如下2007年1月1日1002007年3月31日1202007年12月31日1302007年全年平均115要求根据上述资料编制货币性项目购买力损益,计算货币性购买力净损益解题目缺省以下条件销售收入、购货、营业费用、所得税均为年内均衡发生年初货币性资产=800000+340000=1140000年初货币性负债=480000+363000=843000货币性项目购买力变动损益计算表项目调整前金额调整系数调整后金额年初货币性资产1140000年初货币性负债843000年初货币性项目净额297000130/100386100加本年货币性收入销售收入2800000130/1153165217发行股票3000130/1203250减本年货币性支出购货250000130/115282609营业费用50000130/11556522所得税20000130/11522609现金股利30000130/12032500年末货币性项目净额27500003160327本年货币性项目购买力变动净损益=3160327-2750000=410327元(为购买力变动损失)
12、一般物价水平会计中的按一般物价指数调整非货币性项目的金额相关知识点调整后的金额=调整前的金额×调整系数调整系数=不同的调整对象,应根据不同的情况即不同的调整对象在计算时,“形成该项目时的一般物价指数”应选用不同的物价指数资料
(1)M公司历史成本、名义货币的财务报表M公司资产负债表(历史成本名义货币)20×7年12月31日单位万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001000流动负债90008000存货920013000长期负债2000016000固定资产原值3600036000股本100006000减累计折旧-7200盈余公积50006000固定资产净值3600028800未分配利润21002800资产合计4610042800负债及权益合计4610042800
(2)有关物价指数20×7年年初为10020×7年年末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数125
(3)有关交易资料M公司于20×7年初成立并正式营业发出存货采用先进先出法普通股于开业时发行固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提要求
(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目货币性资产期初数=期末数=货币性负债期初数=期末数=存货期初数=期末数=固定资产净值期初数=期末数=股本期初数=期末数=留存收益期初数=期末数=盈余公积期初数=期末数=未分配利润期初数=期末数=
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)20×7年12月31日单位万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产流动负债存货长期负债固定资产原值股本减累计折旧盈余公积固定资产净值未分配利润资产合计负债及权益合计解金额单位为万元题目有误
(1)股本的年末数不是6000元,而应是10000元;
(2)“发出存货采用先进先出法”应改成“年末存货于本年第四季度购入”
(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目货币性资产期初数=900×132/100=1188期末数=1000×132/132=1000货币性负债期初数=(9000+20000)×132/100=38280期末数=(8000+16000)×132/132=24000注其中流动负债期初数=9000×132/100=
11880、长期负债期初数=20000×132/100=26400流动负债期末数=8000×132/132=
8000、长期负债期末数=2016000×132/132=16000存货期初数=9200×132/100=12144期末数=13000×132/125=13728固定资产净值期初数=36000×132/100=47520期末数==(36000-7200)×132/100=28800×132/100=38016股本期初数=10000×132/100=13200期末数=10000×132/100=13200留存收益期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372期末数=(1000+13728+38016)-24000-13200=15544盈余公积期初数=5000×132/100=6600期末数=6600+本年计提的盈余公积(6000-5000)×132/132=7600未分配利润期初数=2100×132/100=2772期末数=15544-7600=7944
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)20×7年12月31日单位万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减累计折旧-9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6085252744负债及权益合计
608525274413、现行成本会计相关知识点现行成本会计是现行成本/名义货币会计模式的简称
(1)计算资产的持有损益因为货币性资产的现行成本与历史成本一致,因此计算各项资产的持有损益,实际上指的就是计算各项非货币性资产的持有损益非货币性资产的持有损益是指非货币性资产的现行成本与历史成本的差额,分为未实现持有损益和已实现持有损益两种未实现持有损益是指期末仍持有非货币性资产的现行成本与历史成本的差额;已实现持有损益是指期内已被消耗或出售的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额存货未实现持有损益=期末存货的现行成本金额-期末存货的历史成本金额存货已实现持有损益=本期销售成本的现行成本金额-本期销售成本的历史成本金额设备和厂房未实现持有损益=期末设备和厂房净值的-期末设备和厂房净值的现行成本金额历史成本金额设备和厂房已实现持有损益=本期折旧费用的现行成本金额-本期折旧费用的历史成本金额土地未实现持有损益=期末土地的现行成本金额-期末土地的历史成本金额土地已实现持有损益=0
(2)按照现行成本会计模式重编财务报表时,;其他项目仍按历史成本
①对资产负债表中的非货币性资产按现行成本进行调整;其他项目仍按历史成本表述
②对损益表中的折旧费用、营业成本按现行成本进行调整表述资料H公司于20×7年初成立并正式营业
(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示资产负债表金额元项目20×7年1月1日20×7年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房(净值)120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债(货币性)80000160000长期负债(货币性)520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000
(2)年末,期末存货的现行成本为400000元;
(3)年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;
(4)年末,土地的现行成本为720000元;
(5)销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;
(6)销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同;
(7)本期存货的销售成本为376000元要求
(1)根据上述资料,计算非货币性资产持有损益存货未实现持有损益=已实现持有损益=固定资产设备房屋未实现持有损益=设备房屋已实现持有损益=土地未实现持有损益=已实现持有损益=
(2)重新编制资产负债表资产负债表(现行成本基础)金额元项目20×7年1月1日20×7年12月31日现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房(净值)土地资产总计流动负债(货币性)长期负债(货币性)普通股留存收益已实现资产持有收益未实现资产持有收益负债及所有者权益总计解单位为元
(1)计算非货币性资产的持有损益存货未实现持有损益=400000-240000=160000(元)已实现持有损益=608000-376000=232000(元)设备及厂房设备及厂房未实现持有损益=(144000-144000/15)-112000=134400-112000=22400(元)设备及厂房已实现持有损益=144000/15-(120000-112000)=9600-8000=1600(元)土地未实现持有损益=720000-360000=360000(元)已实现持有损益=0非货币性资产的未实现持有损益为542400元,非货币性资产的已实现持有损益为233600元,非货币性资产的持有损益合计776000元
(2)重新编制资产负债表资产负债表(现行成本基础)金额元项目20×7年1月1日20×7年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房(净值)120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债(货币性)80000160000长期负债(货币性)520000520000普通股240000240000留存收益0-181600已实现资产持有收益0233600未实现资产持有收益0542400负债及所有者权益总计8400001514400注“留存收益”来自于以现行成本基础编制的利润表由于以现行成本基础编制的利润表中只有“营业成本”、“折旧费用”金额发生了变化,其他收入、费用金额未发生变化营业成本调整前的金额为376000元,营业成本调整后的金额为608000元;折旧费用调整前的金额为8000元,折旧费用调整后的金额为9600元;因此以现行成本基础编制的利润表中的“留存收益”即调整后的留存收益金额=调整前的留存收益金额52000-(608000-376000)-(9600-8000)=-181600(元)
14、外币会计中的采用集中结转法计算汇兑损益相关知识点在核算外币业务时,企业应当设置相应的外币帐户•采用复币式记载,即外币帐户应当与非外币的各该相同帐户分别设置,并分别核算•外币帐户具体包括外币现金、外币存款及以外币结算的债权和债务帐户•其中外币结算的债权帐户包括应收帐款、应收票据和预付帐款等;•外币结算的债务帐户包括短期借款、长期借款、应付帐款、应付票据、应付工资、预收帐款等采用集中结转法时,当企业发生外币业务时,其会计核算的基本程序为第一,平时,根据业务发生日汇率或期初汇率将外币金额折算为人民币金额按照折算后的人民币金额登记有关人民币帐户,在登记有关人民币帐户的同时,按照外币金额登记相应的外币帐户第二,期末,对各种外币帐户的期末余额,按照期末汇率折合为人民币金额,并将该折合后的人民币金额与相对应的人民币帐户的期末余额之间的差额,确认为汇兑损益第三,编制汇兑损益的会计分录资料A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益2007年6月30日市场汇率为1美元=
7.25元人民币2007年6月30日有关外币账户期末余额如下项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款
1000007.25725000应收账款
5000007.253625000应付账款
2000007.251450000A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的市场汇率为1美元=
7.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=
7.30元人民币,款项已由银行代存
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=
7.23元人民币该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于2007年11月完工交付使用
(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的市场汇率为1美元=
7.22元人民币,款项尚未收到
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的市场汇率为1美元=
7.21人民币
(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的市场汇率为1美元=
7.20元人民币要求
(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;
(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录(本题不要求写出明细科目)解以集中结转法为例
(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借银行存款——美元户($500000×
7.24)3620000贷股本3620000
②借在建工程2892000贷应付帐款——美元户($400000×
7.23)2892000
③借应收帐款——美元户($200000×
7.22)1444000贷主营业务收入1444000
④借应付帐款——美元户($200000×
7.21)1442000贷银行存款——美元户($200000×
7.21)1442000
⑤借银行存款——美元户($300000×
7.2)2160000贷应收帐款——美元户($300000×
7.2)2160000
(2)计算7月份省发生的汇兑损益净额银行存款外币帐户期末余额=100000+500000-200000+300000=700000美元人民币账户期末余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000元汇兑损益金额=700000×
7.2-5063000=-23000元,为汇兑损失应收账款外币帐户期末余额=500000+200000-300000=400000美元人民币账户期末余额=3625000+1444000-2160000=2909000元汇兑损益金额=400000×
7.2-2909000=-29000元,为汇兑损失应付账款外币帐户期末余额=200000+400000-200000=400000美元人民币账户期末余额=1450000+2892000-1442000=2900000元汇兑损益金额=400000×
7.2-2900000=-20000元,为汇兑收益汇兑损益净额=(-23000)+(-29000)-(-20000)=-32000元,为汇兑损失
(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借应付账款——美元户20000财务费用32000贷银行存款——美元户2300应收账款——美元户
2900015、破产会计的“编制确认破产资产与非破产资产的会计处理”破产会计的特点
(一)会计假设的调整
1、会计主体破产管理人替代破产企业
2、确立终止经营假设持续经营假设不适用
3、破产会计期间,且具有不确定性会计分期假设不适用
(二)会计原则的变化
1、建立在持续经营假设基础上的一般原则已不再适用权责发生制原则、历史成本原则、配比原则
2、衡量会计信息质量的一般原则继续保留客观性、及时性、明晰性、重要性
3、另建立破产清算会计特有的原则收付实现制原则、可变现净值原则、划分破产费用与非破产费用原则、对等偿债原则
(三)会计要素的重新界定资金形态上最终都转化为货币资金,不可能产生经营成果,这一特点决定了以持续经营为基础的会计要素的分类失去了本来的意义现划分为资产、负债、清算净资产、清算损益资产分破产资产、非破产资产非破产资产1)具有专门用途,不能用来偿付破产债务的资产;2)包括担保资产、抵消资产、受托资产担保资产对企业的债务提供担保,使债权人享有物资保证的资产;但担保资产大于担保债务的差额,应作为破产资产抵消资产破产企业与债权人之间互为债权和债务关系时,可以债权抵销债务的那部分资产;但抵消资产大于抵消负债的差额,应作为破产资产破产资产1)是指可以用来偿付破产债务的资产;2)并不是所有存放于破产企业的任何资产都属于破产资产,如受托资产;3)破产宣告时属于破产企业的资产,破产宣告后、破产程序终结前破产企业取得的各种资产,均属于破产资产;4)是破产企业担保资产、抵消资产、受托资产以外的资产,以及担保和抵消资产金额高于相关债务的部分;负债分为破产债务、非破产债务非破产债务1)不能以破产资产清偿,由特定资产偿付的债务;2)包括担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、未申报债务;但担保债务大于担保资产的差额,作为破产债务;抵消债务大于抵消资产的差额,作为破产债务3)优先清偿债务是指在破产债务之前、从破产资产中优先清偿的债务,包括应付破产清算费用、应付职工工资和社保费、应交税金等破产债务1)由破产企业以破产资产清偿的债务;2)是无财产担保债务、放弃优先受偿权利的债务、担保差额债务、抵消差额债务清算净资产1)是指破产企业所有者权益净额2)由接管的原所有者权益总额和破产宣告日至破产程序终结日发生的清算净损益构成清算损益1)包括清算收益、清算损失、清算费用2)清算收益在按可变现净值计价资产和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的资产价值增加和负债金额减少3)清算损失在按可变现净值计价资产和重新确认债务中发生的资产价值减少和负债金额增加4)清算费用清算管理费用、破产案件诉讼费用等资料甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产,清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下接管日资产负债表编制单位2002年8月19日单位元资产行次期末数负债及所有者权益行次期末数流动资产流动负债货币资金121380短期借款362000交易性金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款
139018.63应收账款621000其它应付款10932其它应收款22080应付职工薪酬19710存货2800278应付税费
193763.85流动资产合计3614738流动负债合计
811102.48非流动资产非流动负债 长期股权投资36300长期借款5620000固定资产1031124非流动负债合计5620000在建工程556422股东权益 无形资产482222实收资本776148非流动资产合计2106068盈余公积
23767.82未分配利润-
1510212.3股东权益合计-
710296.48资产总计5720806负债及股东权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外,经清查发现以下情况
(1)固定资产中有一原值为660000元,累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保
(2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款,应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款甲企业已提出行使抵消权的申请,并经过破产管理人的组批准
(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月,曾无偿转让一批设备,价值180000元,根据破产法规定属无效行为,该批设备应予追回
(4)货币资金中有现金1500元,其他货币资金10000元,其余为银行存款
(5)2800278的存货中有原材料1443318元,库存商品1356960元
(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外,其余固定资产的原值为656336元,累计折旧为210212元要求请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理解
(1)确认担保资产借担保资产——固定资产450000破产资产——固定资产135000累计折旧75000贷固定资产——房屋660000
(2)确认抵消资产借抵消资产——应收帐款(甲企业)22000贷应收帐款——甲企业22000
(3)确认破产资产借破产资产——固定资产180000贷清算损益——清算收益180000
(4)确认破产资产借破产资产——现金1500——银行存款109880——其他货币资金10000——交易性金融资产50000——应收账款599000(621000-22000)——原材料1443318——库存商品1356960——长期股权投资36300——固定资产446124(656336-210212)或(1031124-(660000-75000))——在建工程556422——无形资产482222累计折旧210212贷现金1500银行存款109880其他货币资金10000交易性金融资产50000应收账款599000原材料1443318库存商品1356960长期股权投资36300固定资产656336在建工程556422无形资产
48222216、破产会计的“编制确认破产权益与非破产权益的会计处理”请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费用为625000元,已经过债权人会议审议通过)解
(1)确认担保债务借长期借款450000贷担保债务——长期借款450000
(2)确认抵消债务借应付帐款——甲企业32000贷抵消债务——应付帐款(甲企业)22000破产债务——应付账款10000
(3)确认优先清偿债务借应付职工薪酬19710应交税费
193763.85贷优先清偿债务——应付职工薪酬19710——应交税费
193763.85
(4)预计破产清算费用并确认优先清偿债务借清算损益——清算费用625000贷优先清偿债务——应付破产清算费用625000
(5)确认破产债务借短期借款362000应付票据85678应付帐款
107018.63(
139018.63-32000)其他应付款10932长期借款5170000(5620000-450000)贷破产债务——短期借款362000——应付票据85678——应付帐款
107018.63——其他应付款10932——长期借款5170000
(6)确认清算净资产(原有的所有者权益总额结转)借实收资本776148盈余公积
23767.82清算净资产
710296.48贷利润分配—未分配利润
1510212.
317、经营性租赁的会计处理知识点承租人经营租赁的承租人在租赁开始日,不应将租入资产确认为本企业的资产在确认租金费用时,不能依据各期实际支付的租金的金额确定,而应采用直线法分摊确认各期的租金费用出租人收取租金收入,不能依据各期实际收到的租金的金额确定,而应采用直线法分摊确认各期的租金收入资料2002年1月1日,甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套,租期为5年办公用房原账面价值为25000000元,预计使用年限为25年租赁合同规定,租赁开始日(2002年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元,第五年末支付租金240000元,租赁期满后预付租金不退回乙公司收回办公用房使用权甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入,不存在租金逾期支付情况要求分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理解该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理承租人(甲公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应分摊的租金为350000元2002年1月1日(租赁开始日)借长期待摊费用1150000贷银行存款11500002002年、2003年、2004年、2005年的12月31日借管理费用350000贷银行存款90000长期待摊费用2600002006年12月31日借管理费用350000贷银行存款240000长期待摊费用110000出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认的租金收入为350000元2002年1月1日(租赁开始日)借银行存款1150000贷应收账款11500002002年1月1日计提折旧(以下每个月末计提折旧同)借主营业务成本83333贷累计折旧833332002年、2003年、2004年、2005年的12月31日借银行存款90000应收账款260000贷租赁收入(主营业务收入)3500002006年12月31日借银行存款240000应收账款110000贷租赁收入(主营业务收入)
35000018、融资租赁的会计处理知识点融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁根据实质重于形式的原则,承租人对融资租入的资产,在租赁期开始日应确认为企业的一项资产(通常为固定资产)和负债,会计核算主要包括租赁开始日,确认租赁资产与负债;将初始直接费用计入租赁资产价值;对租赁资产计提折旧;支付租金和分摊未确认融资费用;发生履约成本;租赁期满的处理资料2004年12月1日,M公司与N公司签订了一份租赁合同该合同的有关内容如下
(1)租赁资产为一台设备,租约生效日是2005年1月1日,租期3年,不可撤销
(2)自2005年1月1日起,每隔6个月于月末支付租金160000元
(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担,估计每年约为12000元
(4)该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元,最低租赁付款额现值为763386元,未确认的融资租赁费用分摊率为
7.93%
(5)该设备估计使用年限为8年,已适用3年,期满无残值
(6)租约规定的利率为7%(6个月利率)
(7)租赁期届满时,M公司享有优先购买该设备的选择权,购买价为1000元,估计该日租赁资产的公允价值为82000元
(8)2006年和2007年两年,M公司每年按设备所产产品年销售收入的
6.5%向N公司支付经营分享收入M公司的有关资料如下
(1)该设备占公司资产的48%,不需安装
(2)2004年12月20日,因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元
(3)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用
(4)采用平均年限法计提折旧
(5)2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元
(6)2008年1月1日,支付该设备价款1000元要求
(1)编制M公司2005年1月1日租入资产时的会计分录;
(2)编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录;
(3)编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录;
(4)编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录;
(5)编制M公司支付或有租金的会计分录;
(6)编制M公司租赁届满时的会计分录;解根据融资租赁的条件,可判断出该租赁交易为融资租赁
(1)准则规定在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值根据孰低原则,租赁资产入账价值应为公允价值742000元最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000×6+1000=961000(元)未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000元初始直接费用=24200元借固定资产---融资租入固定资产766200未确认融资费用219000贷长期应付款---应付融资租赁款961000银行存款24200
(2)编制M公司2005年6月30日支付第一期租金和分摊的会计分录未确认融资费用分摊表(实际利率法)2005年1月1日单位元日期租金未确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
①②③=期初
⑤×
7.93%
④=
②-
③期末
⑤=期初
⑤-
④
12005.
1.
174200022005.
6.
3016000058840.
6101159.
4640840.
632005.
12.
3116000050818.
66109181.
34531659.
2642006.
6.
3016000042160.
58117839.
42413819.
8452006.
12.
3116000032815.
91127184.
09286635.
7562007.
6.
3016000022730.
21137269.
79149365.
9672007.
12.
3116000011634.
04148365.
96100082008.
1.1100010000合计961000219000742000借长期应付款---应付融资租赁款160000贷银行存款160000同时,借财务费用
58840.6贷未确认融资费用
58840.6
(3)2005年12月31日计提租赁资产折旧的会计处理借制造费用---折旧费153240(7662000/5)贷累计折旧153240
(4)2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费履约成本,是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等一般在发生时直接计入当期损益借制造费用12000贷银行存款12000
(5)或有租金的会计处理或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金2006年12月31日借销售费用8775贷其他应付款---N公司87752007年12月31日借销售费用11180贷其他应付款---N公司11180
(6)租期届满时2008年1月1日的会计处理租赁期满,应区分不同情况(承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租)对租赁资产进行处理在本题中承租人行使了廉价购买选择权借长期应付款---应付融资租赁款1000贷银行存款1000同时,借固定资产---某设备766200贷固定资产---融资租入固定资产766200BasketballcanmakeatrueclaimtobeingtheonlymajorsportthatisanAmericaninvention.FromhighschooltotheprofessionallevelbasketballattractsalargefollowingforlivegamesaswellastelevisioncoverageofeventsliketheNationalCollegiateAthleticAssociationNCAAannualtournamentandtheNationalBasketballAssociationNBAandWomensNationalBasketballAssociationWNBAplayoffs.AndithasalsomadeAmericanheroesoutofitsplayerandcoachlegendslikeMichaelJordanLarryBirdEarvinMagicJohnsonSherylSwoopesandothergreatplayers.Attheheartofthegameistheplayingspaceandtheequipment.Thespaceisarectangularindoorcourt.Theprincipalpiecesofequipmentarethetwoelevatedbasketsoneateachendinthelongdirectionofthecourtandthebasketballitself.Theballissphericalinshapeandisinflated.Basket-ballsrangeinsizefrom
28.5-30in72-76cmincircumferenceandinweightfrom18-22oz510-624g.Forplayersbelowthehighschoollevelasmallerballisusedbuttheballinmensgamesmeasures
29.5-30in75-76cmincircumferenceandawomensballis
28.5-29in72-74cmincircumference.Thecoveringoftheballisleatherrubbercompositionorsyntheticalthoughleathercoversonlyaredictatedbyrulesforcollegeplayunlesstheteamsagreeotherwise.Orangeistheregulationcolor.Atalllevelsofplaythehometeamprovidestheball.Inflationoftheballisbasedontheheightoftheballsbounce.Insidethecoveringorcasingarubberbladderholdsair.Theballmustbeinflatedtoapressuresufficienttomakeitreboundtoaheightmeasuredtothetopoftheballof49-54in
1.2-
1.4mwhenitisdroppedonasolidwoodenfloorfromastartingheightof6ft
1.80mmeasuredfromthebottomoftheball.Thefactorymusttesttheballsandtheairpressurethatmakestheballlegalinkeepingwiththebouncetestisstampedontheball.Duringtheintensityofhighschoolandcollegetourneysandtheprofessionalplayoffsthisinflatedspherecommandsconsiderableattention.Basketballisoneoffewsportswithaknowndateofbirth.OnDecember11891inSpringfieldMassachusettsJamesNaismithhungtwohalf-bushelpeachbasketsattheoppositeendsofagymnasiumandout-lined13rulesbasedonfiveprinciplestohisstudentsattheInternationalTrainingSchooloftheYoungMensChristianAssociationYMCAwhichlaterbecameSpringfieldCollege.Naismith1861-1939wasaphysicaleducationteacherwhowasseekingateamsportwithlimitedphysicalcontactbutalotofrunningjumpingshootingandthehand-eyecoordinationrequiredinhandlingaball.Thepeachbasketshehungasgoalsgavethesportthenameofbasketball.HisstudentswereexcitedaboutthegameandChristmasvacationgavethemthechancetotelltheirfriendsandpeopleattheirlocalYMCAsaboutthegame.TheassociationleaderswrotetoNaismithaskingforcopiesoftherulesandtheywerepublishedintheTriangletheschoolnewspaperonJanuary
151892.Naismithsfivebasicprinciplescenterontheballwhichwasdescribedaslargelightandhandledwiththehands.Playerscouldnotmovetheballbyrunningaloneandnoneoftheplayerswasrestrictedagainsthandlingtheball.Theplayingareawasalsoopentoallplayersbuttherewastobenophysicalcontactbetweenplayers;theballwastheobjective.Toscoretheballhadtobeshotthroughahorizontalelevatedgoal.Theteamwiththemostpointsattheendofanallottedtimeperiodwins.EarlyinthehistoryofbasketballthelocalYMCAsprovidedthegymnasiumsandmembershipintheorganizationgrewrapidly.Thesizeofthelocalgymdictatedthenumberofplayers;smallergymsusedfiveplayersonasideandthelargergymsallowedseventonine.Theteamsizebecamegenerallyestablishedasfivein1895andin1897thiswasmadeformalintherules.TheYMCAlostinterestinsupportingthegamebecause10-20basketballplayersmonopolizedagymnasiumpreviouslyusedbymanymoreinavarietyofactivities.YMCAmembershipdroppedandbasketballenthusiastsplayedinlocalhalls.Thisledtothebuildingofbasketballgymnasiumsatschoolsandcollegesandalsototheformationofprofessionalleagues.AlthoughbasketballwasbornintheUnitedStatesfiveofNaismithsoriginalplayerswereCanadiansandthegamespreadtoCanadaimmediately.ItwasplayedinFranceby1893;Englandin1894;AustraliaChinaandIndiabetween1895and1900;andJapanin
1900.From1891through1893asoccerballwasusedtoplaybasketball.Thefirstbasketballwasmanufacturedin
1894.Itwas32in81cmincircumferenceorabout4in10cmlargerthanasoccerball.Thededicatedbasketballwasmadeoflacedleatherandweighedlessthan20oz567g.Thefirstmoldedballthateliminatedtheneedforlaceswasintroducedin1948;itsconstructionandsizeof30in76cmwereruledofficialin
1949.Therule-setterscamefromseveralgroupsearlyinthe1900s.Collegesanduniversitiesestablishedtheirrulescommitteesin1905theYMCAandtheAmateurAthleticUnionAAUcreatedasetofrulesjointlystatemilitiagroupsabidedbyasharedsetofrulesandthereweretwoprofessionalsetsofrules.AJointRulesCommitteeforcollegestheAAUandtheYMCAwascreatedin1915andunderthenametheNationalBasketballCommitteeNBCmaderulesforamateurplayuntil
1979.InthatyeartheNationalFederationofStateHighSchoolAssociationsbegangoverningthesportatthehighschoollevelandtheNCAARulesCommitteeassumedrule-makingresponsibilitiesforjuniorcollegescollegesandtheArmedForceswithasimilarcommitteeholdingjurisdictionoverwomensbasketball.UntilWorldWarIIbasketballbecameincreasinglypopularintheUnitedStatesespeciallyatthehighschoolandcollegelevels.AfterWorldWarIIitspopularitygrewaroundtheworld.Inthe1980sinterestinthegametrulyexplodedbecauseoftelevisionexposure.BroadcastoftheNCAAChampionshipGamesbeganin1963andbythe1980scabletelevisionwascarryingregularseasoncollegegamesandevenhighschoolchampionshipsinsomestates.PlayerslikeBillRussellWiltChamberlainandLewAlcindorKareemAbdul-Jabbarbecamenationallyfamousatthecollegelevelandcarriedtheirfansalongintheirprofessionalbasketballcareers.Thewomensgamechangedradicallyin1971whenseparaterulesforwomenweremodifiedtomorecloselyresemblethemensgame.TelevisioninterestfollowedthewomenaswellwithbroadcastofNCAAchampionshiptourneysbeginningintheearly1980sandtheformationoftheWNBAin
1997.InternationallyItalyhasprobablybecometheleadingbasketballnationoutsideoftheUnitedStateswithnationalcorporateandprofessionalteams.TheOlympicsboostsbasketballinternationallyandhasalsospurredthewomensgamebyrecognizingitasanOlympiceventin
1976.AgaintelevisioncoverageoftheOlympicshasbeenexceptionallyimportantindrawingattentiontointernationalteams.ThefirstprofessionalmensbasketballleagueintheUnitedStateswastheNationalBasketballLeagueNBLwhichdebutedin
1898.Playerswerepaidonaper-gamebasisandthisleagueandotherswerehurtbythepoorqualityofgamesandtheever-changingplayersonateam.AftertheGreatDepressionanewNBLwasorganizedin1937andtheBasketballAssociationofAmericawasorganizedin
1946.Thetwoleaguescametoagreethatplayershadtobeassignedtoteamsonacontractbasisandthathighstandardshadtogovernthegame;underthesepremisesthetwojoinedtoformtheNationalBasketballAssociationNBAin
1949.ArivalAmericanBasketballAssociationABAwasinauguratedin1967andchallengedtheNBAforcollegetalentandmarketshareforalmosttenyears.In1976thisleaguedisbandedbutfourofitsteamsremainedasNBAteams.Unificationcamejustintimeformajortelevisionsupport.SeveralwomensprofessionalleagueswereattemptedandfailedincludingtheWomensProfessionalBasketballLeagueWBLandtheWomensWorldBasketballAssociationbeforetheWNBAdebutedin1997withthesupportoftheNBA.JamesNaismithoriginallyfromAl-monteOntarioinventedbasketballattheInternationalYMCATrainingSchoolinSpringfieldMassachusettsin
1891.Thegamewasfirstplayedwithpeachbasketshencethenameandasoccerballandwasintendedtoprovideindoorexerciseforfootballplayers.Asaresultitwasoriginallyaroughsport.AlthoughtenofNaismithsoriginalthirteenrulesremainthegamesoonchangedconsiderablyandthefounderhadlittletodowithitsevolution.ThefirstintercollegiategamewasplayedinMinnesotain1895withnineplayerstoasideandafinalscoreofninetothree.Ayearlaterthefirstfive-manteamsplayedattheUniversityofChicago.Basketswerenowconstructedoftwinenetsbutitwasnotuntil1906thatthebottomofthenetswereopen.In1897thedribblewasfirstusedfieldgoalsbecametwopointsfoulshotsonepointandthefirstprofessionalgamewasplayed.AyearlaterthefirstprofessionalleaguewasstartedintheEastwhilein1900thefirstintercollegiateleaguebegan.In1910inordertolimitroughplayitwasagreedthatfourfoulswoulddisqualifyplayersandglassbackboardswereusedforthefirsttime.NonethelessmanyrulesstilldiffereddependinguponwherethegameswereplayedandwhetherprofessionalscollegiansorYMCAplayerswereinvolved.CollegebasketballwasplayedfromTexastoWisconsinandthroughouttheEastthroughthe1920sbutmostteamsplayedonlyintheirownregionswhichpreventedanationalgameoraudiencefromdeveloping.ProfessionalbasketballwasplayedalmostexclusivelyintheEastbeforethe1920sexceptwhenateamwouldbarnstormintotheMidwesttoplaylocalteamsoftenafteraleaguehadfolded.Beforethe1930sveryfewgameseitherprofessionaloramateurwereplayedinfacilitiessuitableforbasketballorwithaperfectlyroundball.Somewereplayedinarenaswithchickenwireseparatingtheplayersfromfansthusthewordcagersotherswithpostsinthemiddleofthefloorandoftenwithbalconiesoverhangingthecornerslimitingtheareasfromwhichshotscouldbetaken.Untilthelate1930sallplayersusedthetwo-handsetshotandscoresremainedlow.Basketballinthe1920sand1930sbecamebothmoreorganizedandmorepopularalthoughitstilllaggedfarbehindbothbaseballandcollegefootball.Intheprosfiveurbanethnicteamsexcelledandplayedwithalmostnocollegegraduates.TheyweretheNewYorkOriginalCeltics;theClevelandRosenblumsownedbyMaxRosenblum;EddieGottliebsPhiladelphiaSPHAsSouthPhiladelphiaHebrewAssociation;andtwogreatblackteamstheNewYorkRenaissanceFiveandAbeSapersteinsHarlemGlobetrotterswhichwasactuallyfromChicago.WhiletheseteamshadsomenotableplayersnosuperstarssuchasBabeRuthJackDempseyorRedGrangeemergedtocapturethepublicsattentionastheydidinothersportsoftheperiod.Thesamewastrueincollegebasketballupuntilthelate1930swithcoachesdominatingthegameanditsdevelopment.WalterDocMeanwellatWisconsinForrestPhogAllenatKansasWardPiggyLambertatPurdueandHenryDocCarlsonatPittsburghallmadesignificantcontributionstothegamesdevelopment:zonedefensestheweavethepassinggameandthefastbreak.InthedecadeprecedingWorldWarIIfiveeventschangedcollegebasketballandallowedittobecomeamajorspectatorsport.In1929therulescommitteereversedadecisionthatwouldhaveoutlaweddribblingandslowedthegameconsiderably.FiveyearslaterpromoterEdwardNedIrishstagedthefirstintersectionaltwinbillinMadisonSquareGardeninNewYorkCityandattractedmorethan16000fans.HedemonstratedtheappealofmajorcollegeballandmadeNewYorkitscenter.InDecember1936HankLuisettiofStanfordrevealedthevirtuesoftheone-handedshottoanamazedGardenaudienceandbecamethefirstmajorcollegiatestar.SoonthereafterLuisettiscoredanincrediblefiftypointsagainstDuquesnethusendingtheEastsdevotiontothesetshotandencouragingamoreopengame.Inconsecutiveyearsthecenterjumpwaseliminatedafterfreethrowsandthenafterfieldgoalsthusspeedingupthegameandallowingformorescoring.In1938IrishcreatedtheNationalInvitationTournamentNITintheGardentodetermineanationalchampion.AlthoughpostseasontournamentshadoccurredbeforetheNITwasthefirstwithmajorcollegesfromdifferentregionsandprovedtobeagreatfinancialsuccess.TheNationalCollegiateAthleticAssociationNCAAcreateditsownpostseasontournamentin1939butdidnotrivaltheNITinprestigeforsometime.The1940ssawsignificantchangesforcollegebasketball.PlayersbeganusingthejumpshotafterKennySailorsofWyomingwowedtheEastwithitin
1943.Thebehind-the-backdribbleandpassalsoappearedasdidexceptionalbigmen.BobKurlandatOklahomaAMwasalmostsevenfeettallandGeorgeMikanatDePaulwassixfeetteninches.WhileKurlandhadperhapsthebettercollegecareerandplayedintwoOlympicshechosenottoplayprofessionalballwhereasMikanbecamethefirstdominantstarinthepros.Theirdefensiveplayinspiredtheruleagainstgoaltendingblockingashotonitsdownwardflight.AdolphRuppwhoplayedunderPhogAllenalsocoachedthefirstofhismanytalentedteamsatKentuckyinthatdecade.Howeverin1951Ruppandsixothercoachessufferedthroughapoint-shavingscandalthatinvolvedthirty-twoplayersatsevencollegesandseriouslyinjuredcollegebasketballparticularlyinNewYorkwherefourofthesevenschoolswerelocated.WhilethegamesurvivedtheNCAAmoveditstournamentawayfromMadisonSquareGardentodifferentcitieseachyearandtheNITsprestigebegantodecline.Professionalbasketballremainedadisorganizedandstodgysportupuntilthelate1940swithbarnstormingstillcentraltothegameandmostplayersstillusingthesetshot.In1946howeverhockeyownersledbyMauricePodoloffcreatedtheBasketballAssociationofAmericaBAAintheEasttofilltheirarenasbutfewfanscameevenafterJoeFulksofPhiladelphiaintroducedthejumpshot.TheBAAsrivaltheNationalBasketballLeaguehadexistedsincethe1930shadbetterplayerslikeMikanoftheMinneapolisLakersBobDaviesoftheRochesterRoyalsandDolphShayesoftheSyracuseNationalsbutoperatedinmuchworsefacilitiesanddidnotdomuchbetteratattractingaudiences.In1948PodoloffluredtheLakersRoyalsandtwootherteamstotheBAAandproposedamergerofthetwoleaguesforthe1949–1950season.TheresultwastheNationalBasketballAssociationNBAwithPodoloffitsfirstcommissioner.Theseventeen-teamleaguestruggledatfirstbutsoonreduceditssizeandgainedstabilityinlargepartbecauseofMikansappealandPodoloffsskills.Despitethepoint-shavingscandalcollegeballthrivedinthe1950slargelybecauseithadprolificscorersandmoregreatplayersthaninanypreviousdecade.FrankSelvyofFurmanandPaulArizinofVillanovabothaveragedoverfortypointsearlyinthedecadewhileClarenceBevoFrancisoftinyRioGrandeCollegeinOhioamazedfansbyscoring116pointsinonegamewhileaveraging50pergameforaseason.Thedecadealsowitnessedsomeofthemosttalentedandcompleteplayersever.TomGolaatLaSalleBillRussellatSanFranciscoWiltChamberlainatKansasElginBayloratSeattleJerryWestatWestVirginiaandOscarRobertsonatCincinnatiallhadphenomenalskillsthathavesincebeenthemeasureofotherplayers.Andin1960oneofthebestteamseverOhioStatewontheNCAAtitleledbyJerryLucasandJohnHavlicek.Professionalbasketballunderwentmajorchangesinthe1950sthathelpedincreaseitspopularity.In1950EarlLloydfromWestVirginiaplayedfortheWashingtonCapitolsandbecamethefirstAfricanAmericantoplayintheNBA.In1954DannyBiasoneowneroftheSyracuseNationalspersuadedtheNBAtoinstitutethetwenty-four-secondshotclockrequiringateamtoshootwithinthattime.ThiseliminatedtheslowpacethathadlongprevailedintheprosandmadetheNBAmoreexciting.Teamsnowscoredonehundredpointsagameregularly.Theleaguealsonowawardedfoulshotswhentheotherteamreceivedmorethanfivepersonalfoulsaperiodgreatlyreducingtheroughplaythathadhurttheprogame.In1956RedAuerbachoftheBostonCelticsmadethebestdealinNBAhistorywhenheacquiredthedraftrightstoBillRussellthedefensiveplayerandrebounderheneededtocomplementBobCousyandBillSharmaninthebackcourt.WiththeadditionofRusselltheCelticsbecamethebestproteameverwinningelevenofthenextthirteenchampionshiptitlesbeforeexpansiondilutedthetalentintheNBA.TheSt.LouisHawkswithBobPettitbeattheCelticsin1958andthePhiladelphia76erswithChamberlainbeatthemin
1967.ButRussellaplayer-coachfortwotitlesandhisteammatesformedthegreatestdynastyinproball.EventheLosAngelesLakerswhohadmovedfromMinneapolisin1960withWestandBaylorwerenomatchfortheCelticsovertheseyears.WhileWestBaylorChamberlain—whoaveragedoverfiftypointsagamein1962—andOscarRobertson—whointhesameyearaveragedatripledoublepergameinpointsassistsandrebounds—weresuperiortoanyindividualCelticnootherteamcouldconsistentlyplaydefensere-boundandrunwiththeCeltics.。