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1、如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据,若银行对账单中,企业已收,银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥,问是否还应调整企业12月31日银行存款数?答应调整12月31日银行存款的数额因为此项审计业务为年报审计,尽管该笔未达账项在次年3日收到,但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元,而且数额较大,远远超过了货币资金分配的重要性水平,所以,必须对这笔未达账项进行调整
2、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因答由表9-8显示,黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标,但2006年相同指标的完成情况良好,弥补了第二年的不足,使两年平均水平仍达到了总经理任期目标就整体分析,黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平经审计人员姚卓、杜威深入调查取证追根溯源,查出差异的成因来自两方面一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台,调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善,国内医药市场发生了较大的变化,黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因
3、 财大会计师事务所的注册会计师徐文进和高永涛负责执行X公司的设立验资业务,在按规定实施了所有审验程序后,于2007年3月2日结束外勤工作,并于2007年3月4日签发了下列验资报告,请指出验资报告中的不妥之处,并予以更正验资报告X公司筹董事会 我们接受委托,审验了贵公司筹截至2007年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司筹的责任我们的责任是对贵公司筹注册资本的实收情况发表审验意见我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的在审验过程中,我们结合贵公司筹的实际情况,实施了检查等必要的审验程序根据有关协议、章程的规定,贵公司筹申请登记的注册资本为人民币3000万元,由甲公司和乙公司于2007年2月28日之前缴足经我们审验,截至2007年2月28日止,贵公司筹已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元各股东以货币出资600万元,实物出资2100万元,知识产权出资300万元知识产权出资金额占注册资本的比例为10%本验资报告供贵公司筹申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用,不应将其视为对贵公司筹验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证附件
1.验资事项说明
2.注册资本实收情况明细表
3.本所的《企业法人营业执照》复印件
4.银行进帐单等入资凭证复印件
5.实物转让清单
6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 财大会计师事务所 中国注册会计师徐文进签章 中国注册会计师高永涛签章地址中国·武汉市 报告日期2007年3月4日答案
(1)收件人不妥,应为“X公司筹全体股东”;
(2)范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整,应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司筹的责任”;
(3)范围段中注册会计师的审验依据不妥,应为“《独立审计实务公告第1号——验资》”;
(4)意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥,应为“人民币叁千万元”;
(5)验资报告说明段不完整应补充“因使用不当造成的后果,与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关”
(6)验资报告正文中列示的附件不妥,应保留原附件
1、2,取消原附件3至6;
(7)事务所应加盖公章
(8)验资报告日期不妥,应为“2007年3月2日”
4、A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作经审计发现该公司存在以下情况(l)应付账款项目项目的明细组成列示加下应付账款——a公司9000万元应付账款——b公司-1600万元应付账款——C公司2000万元应付账款——d公司1000万元应付账款——e公司-900万元合计9500万元
(2)2007年12月31日,Q公司清查盘点库存原材料,发现短缺500万元,作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目500万元、贷记“原材料”科目50O万元的会计处理经查清短缺原因并报经批准,其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理
(3)Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保2007年10月,W公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款贷款银行因此向法院起诉,要求Q公司承担连带偿还责任,支付借款本息1200万元2008年2月20日,法院终审判决贷款银行胜诉,由Q公司支付借款本息1200万元,并于2008年2月28日执行完毕Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理要求
(1)审计差异可分为几类?如何区分审计差异?
(2)针对审计发现的上述几种情况,如果不考虑审计重要性水平,A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转,但应考虑对所得税和净利润的影响) 答:1审计差异可分为核算误差和重分类误差核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项按重要性原则区分:
①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目或账项层次的重要性水平的应视为建议调整的不符事项;
②单笔核算误差低于所涉及会计报表项目或账项层次的重要性水平但性质重要的应视为建议调整的不符事项;
③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目或账项层次的重要性水平且性质不重要的一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表或账项层次重要性水平时应从中选取几笔转为建议调整的不符事项过入调整分录汇总表2
①属于重分类误差CPA应提请调账将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目借预付账款——b公司 1600万元 ----e公司 900万元贷应付账款——b公司 1600万元 ----e公司 900万元
②属于会计差错更正CPA应提请调账库存原材料短缺属于2007年度发生的事项应建议公司区分不同原因调整2007年度相应的会计报表项目作以下调整分录借营业外支出——非常损失 400万元借管理费用——物料消耗 100万元贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500万元
③属于会计差错更正CPA应提请调账注册会计师应提请公司作如下调整分录 借营业外支出——赔款损失 1200万元贷其他应付款——贷款银行 1200万元。