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纳税自查与企业所得税汇算清缴第一节纳税自查与企业所得税汇算清缴目的通过此次讲座,掌握所得税法颁布以来,财政部、国家税务总局__的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行;同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题;掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题第一讲纳税自查与税务稽查相关问题“事实清楚、依据充分、程序合法、处理适当”
一、事实认定纳税人与税务机关在税收政策方面存在争议,税务机关有权直接下发税务处理决定书,纳税人在缴纳税款后可以申请行政复议,对复议决定不服的,可以提起诉讼;但是,若在事实认定方面存在争议,税务机关无权下发税务处理决定书事实认定交易主体、交易时间、交易方式、交易金额、交易地址企业的经济合同、会计凭证及账簿是生产经营情况的载体,税务机关通常将其作为证据,因此合同条款的不规范以及会计记录的差错,会导致事实认定错误,从而错误地适用税收政策例1某房____公司为一中外合资企业,现欲增资扩股,增加10亿元注册资本,中方、外方的比例分别为75%和25%,中方资金到位,外方需经___批准,资金暂未到位企业作账借银行存款75000贷资本公积75000外方资金到位,企业作借银行存款25000资本公积75000贷实收资本_____0【税务稽查处理】根据国税发【1999】195号接受捐赠必须确认应税所得,按规定缴纳所得税例2贵州茅台酒厂为了促销,在酒瓶中放入一只钢笔,钢笔___10元企业作借产品销售费用—促销费贷库存商品—钢笔【税务稽查处理】根据《增值税暂行条例实施细则》第4条外购商品对外赠送,要视同销售,计算销项税非货币性资产对外捐赠要视同销售,缴纳所得税;非公益性捐赠,不得税前扣除;根据国税函【2000】57号在经济交往活动中,单位向外单位的个人赠送的现金和非货币资产有价证券,按其他所得扣缴个人所得税,没有扣缴的按征管法的规定处以
0.5倍到3倍的罚款事实本质钢笔跟包装盒一样应计入成本,不视同捐赠例3-1某股权转让合同,合同中记载甲公司合法持有M公司100%的股权,投资成本1200万(假设投资成本等于账面价值),甲公司欠M公司往来800万,甲公司有意转让该股权,乙公司有意受让,股权转让价款为4000万元,同时M公司免除甲公司债务800万合同条款不规范,意思表示不明确甲公司会计分录借其他应付款--M800银行存款4000贷__投资1200投资收益3600乙公司会计分录借__投资—成本4800贷银行存款4000其他应付款—M800M公司会计分录借其他应收款—乙800贷其他应收款—甲800借实收资本—乙贷实收资本—甲例3-2某股权转让合同,合同中记载甲公司合法持有M公司100%的股权,投资成本1200万(假设投资成本等于账面价值),M公司欠甲公司往来800万元,甲公司有意转让该股权,乙公司有意受让,股权转让价款为4000万元,同时甲公司免除M公司债务800万股权转让合同应缴纳印花税,印花税的计提依据是什么?乙方取得该项股权的成本是多少?(3200万元)甲公司会计分录借银行存款4000贷其他应收款—M公司800__投资1200投资收益2000乙公司会计分录借__投资—成本3200其他应收款—M公司800贷银行存款4000M公司会计分录借其他应付款—甲800贷其他应付款—乙800借实收资本—乙贷实收资本—甲例租赁合同,租赁期一年,月租金_____元,前两个月免租请思考计算营业税及房产税的租金是多少?合同条款不规范,存在异议要用法律的语言去签合同
二、依据充分
1.谁主张谁举证
2.政策的时效性第
一、凡税法(广义)明确了执行时间的,从其规定;第
二、凡税法没有注明执行时间的,区别处理
(1)属于对已颁布文件的解释,与被解释的文件一致;
(2)属于对已颁布文件的修订或调整,从颁布之日起(含本日)开始执行第
三、新法不得溯及既往例162号文件土地出让合同要按照产权转移书据征收印花税(2006年10月27日颁布,但文件未明确执行时间)问05年06年应否补缴印花税税?国税发【1991】155号明文规定土地出让合同不属于印花税暂行条例例举的征税合同,不征印花税;新规定财税【2006】162号,要按照产权转移书据征税,即日起执行
3.适用的逻辑性例湖北宜昌某江边水上餐厅,装潢非常奢华,从事餐饮茶座服务,需缴纳车船税?房产税?提示不符合车船税法律规定,缴纳房产税依据不充分,税法有漏洞------__“逃税门”__例加油站的帐篷不是房屋,不征房产税,已经缴纳的不退例企业欠款挂账超过三年是否须缴纳所得税?内资企业国税发【2005】13号__应付未付款挂账超过三年,如果债权人已经作坏账损失在税前扣除了,那么应就其所得缴纳所得税外资企业【1999】190号两年,在两年内没有……
4.理解的准确性(注意政策__的背景、立法的宗旨)-----减少税收风险万变不离其宗,形散而神不散例1开办费用在不短于五年内扣除;弥补亏损(先亏先补,连续计算不间断)例2某私营企业老板从公司账上支取2800万另作它用,公司作账借其他应收款XX贷银行存款到年底未还,税务局应征税,相关文件规定,企业所得税以后的利润分配给个人股东应征个人所得税--股息、红利20%公司为了避税,赚钱不分配,支取时打借条于是国税总局__了一个反避税文件财税【2003】158号个人股东向公司借款,到纳税年度末不归还,又不用于本公司经营的,视同分配,按股息、红利所得征收个人所得税如果借款发生在2009年12月28日,年底未还,应否缴税?根据国税发【2005】120号规定时间为“一年”例3某集团公司,下面有两个公司,甲、乙两个生产型外资企业,均生产服装,甲为集团占股75%,美方占股25%,乙为集团占股75%,__占股25%,甲公司生产衬衫,乙公司生产西服甲公司对外签合同时,某公司向甲公司采购西服X套衬衫Y套,其中西服向乙公司__乙公司也存在同样的问题税务局处理根据中华人民___外商投资企业和外国企业所得税法第八条规定,在我国境内投资设立的生产性外商投资企业,经营期10年以上的,从开始获利年度起,可以享受两免三减半的__其中属于自己生产的部分可享受__,__的部分属于商品流通,不能享受所得税__政策注意税法规定是对企业免税,而非对所得免税生产性企业是指以生产为主的企业国税发【1994】209号生产性外资企业兼营非生产性业务的,在定期减免税期间,只要求生产性收入占收入总额的比率大于50%,所有的__都享受提示如果超过该比率,可通过改变公司内部管理及经营行为来达到要求
三、查后的帐务处理例某企业2008年税前利润800万元,申报应纳税所得额1000万元,缴纳所得税250万元2009年税务稽查发现2008年多结转成本300万元,于是调增所得300万元,补缴所得税75万元,同时加收滞纳金请问处理正确吗?会计差错(舞弊)账务调整(先纠正再补税);借产成品300万贷以前年度调整300万会计与税法的差异纳税调整
四、法律责任
(一)纳税义务
1.多缴税款征管法第51条纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算退税当天银行活期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还
2.少缴税款
(1)漏税“只补不罚”“收滞纳金”;根据征管法第52条第一款因税务机关的责任导致的漏税,三年内追征,不得加收滞纳金;征管法第2条因计算错误等原因导致的少缴税款,在三年内追征,累计超过十万,追征期五年;实施细则第82条对这一点有解释;征管法第52条第二款因计算错误等原因是指纳税人非主观故意的计算公式运用错误,或者出现明显的笔误等失误
(2)避税“非违法”“只补不罚,不收滞纳金”从08年起,避税行为补缴所得税的,同时按基准利率加收利息(什么是避税?见征管法第36条)
(3)偷税“故意”“无限期追征”“风险大”“违法”“罚款”“曝光”(征管法第13条)问2009年检查某企业发现2003年有巨额偷税,是否需要罚款?只补不罚,超过五年,补税并加收滞纳金,但是不需要罚款
(二)扣缴义务征管法第69条,扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款;扣而未缴的,需加收滞纳金;没有扣缴的,向纳税人征收税款时,既不对纳税人也不对扣缴义务人加收滞纳金——国税函【2004】1199号
(三)其他违反__管理办法、未按规定进行税务登记、未按规定进行纳税申报等既要履行纳税义务又要防范风险!高金平纳税自查与企业所得税汇算清缴第二节2010-03-1023:05纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平目的通过此次讲座,掌握所得税法颁布以来,财政部、国家税务总局__的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行;同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题;掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题第二讲企业所得税政策解读任何一部税法均包括基本条款和特案规定,特案条款主要基于
1.反避税;
2.便于征管;
3.体现国家一定的____政策例与生产经营无关的支出,不得扣除;但是,为了体现国家一定的____政策,如公益性捐赠等可以税前扣除,烟草企业__费支出不允许扣除,贿赂支出不允许扣除等基本精神
一、权责发生制例股权转让业务,2007年签订合同并收取部分价款,2008年__股东的变更手续,2009年收取全部价款,请问这个股权转让应缴纳的所得税的所得到底确定在哪一年?实施条例第九条规定应纳税所得额的计算,以权责发生制为基础,法律法规另有规定者除外例广西南宁某矿业公司2008年收到地方__的奖励3000万元,__的会议纪要表明,该笔奖励资金用于矿井的维护,由于企业的开采期还有10年,所以企业作账借银行存款3000万贷递延收益3000万以后每年按10年平均转入营业外收入缴纳所得税税务机关处理在收到的当期一次性确认所得缴纳所得税纳税人与税务机关存在争议,于是请示总局总局答复依据第九条,以权责发生制为基础,法律法规另有规定者除外由于没有特殊规定,因此应按权责发生制为基础,如果实际开采期只有6年,那么后面的4年在第六年缴纳所得税例某企业2008年7月、8月发生一笔属于当期的__费,作账借管理费用20万贷应付账款—XX事务所20万附件有合同,有__2009年税务局检查发现,上述款项仍未支付税务处理决定实际发生的成本费用可以扣除,上述款项没有支付,应调整所得请思考税务局的处理方__确与否?已经发生—应付款项(应付工资、应付利息)尚未发生—预计负债
二、配比性原则例某商业企业采取帐外经营偷逃税款,被税务局查处,请问在查征税收的同时帐外成本能否扣除?在查处销项税时,帐外的增值税专用__如果还没超过认证期,能否允许抵扣?可以不得以补代罚,应查补税款等于给国家造成流失的税款,该补多少就补多少,因此,帐外成本可以扣除、进项税额允许抵扣——国税函【2005】763号例某混泥土(砼)生产企业,规模较小,年销售额5000多万元,增值税一般纳税人,按6%缴增值税(特案规定,过去的文件是财税【1994】004号,新文件是财税【2008】156号),所得税查账征收因为混泥土都是要__票的,能够准确核算收入、应收应付往来但是由于其进项源于个体工商户,什么__都没有,且其期间费用、产成品、销售费用、管理费用等均未核算,没有取得任何__2007年被税务机关查处,税务机关认为,由于没有合法凭据,不得在税前扣除,应按毛收入依33%的税率缴纳所得税按征管法第35条规定,核定征收,所得税额=收入总额*核定的利润率(或叫应税所得率)*所得税税率
三、真实性原则例北京某房__公司,税务局查账时发现,管理费用中有一笔180万元的__费,原始凭证有合同、__、个人___复印件、收款收据,收款人为一风水先生同时,该公司__成本中有一笔800万元的装修费支出,明细为字画增值税、营业税征税范围须开具__,其它税不得开具__国外缴纳的税开具的是国外的__,有的国家没有使用__以下业务均不开具__
1.工资薪金
2.土地出让金、接受投资的房产和无形资产
3.税费、捐赠支出
4.统借统还的借款利息支出
5.股权受让款
6.以合并、分立方式取得的非现金资产
7.不构成价外费用的违约金、赔偿金
8.拆迁补偿款以上不缴纳流转税的业务均无需开具__《__管理办法》强调,__是指经营活动中的收款凭据
四、追溯调整原则企业所得税是按年计算的,由于定期减免税、税率调整、弥补亏损期限等政策性因素,要求准确地计算每一纳税年度的应纳税所得额及应纳所得税额企业所得税汇算清缴期满之前(4月30日),计入营业成本期间费用中的项目应当取得__却没有取得__的,应当主动做纳税调整处理;汇算清缴期满后又取得__的,不得直接冲减收到__年度的所得额,而应当重新计算原所属年度的扣除项目、所得额和所得税额,多缴纳税额申请退还或者抵顶以后期间的所得税额作账借应交所得税贷以前年度损益调整例借款期间2008年1月1日—2010年12月31日,合同约定,到期一次性还本付息请思考__应当何时开具?权责发生制,计提利息__开具时间流转税纳税义务发生时间__开具地点流转税纳税地点例北京一家公司把钱借给长沙一家公司,利息缴营业税要__票,请问__在哪个税务局开?北京__开具金额交易的金额根据新的营业税暂行条例实施细则,利息的纳税义务发生时间是指合同约定的应收款项的日期前两年应取得__而未取得__的借财务费用贷应付利息例甲公司2004年、2005年免征所得税,2006-2008年减半征收所得税,2005年会计利润800万元,申报的应纳税所得额1000万元,减免所得税330万元,2009年9月检查发现,2005年将一笔200万元收入挂账至今,请思考税务机关应如何处理?不补税企业免税是个资格而不是金额,没有造成税款流失根据征管法第64条,报上虚假的计税依据,处以五万元以下的罚款如果是2006年出现这种情况,应补缴税款,同时享受33%减半的__由于导致了少缴税款,应根据征管法63条进行处罚新建房屋达到预定可使用状态应结转固定资产,并从次月起计提折旧,决算的金额大于账面原值的,要调整固定资产原价,不得补提折旧,在未来剩余的期间计提(新会计准则规定);税法上要重新计算原所属年度允许扣除的折旧进行追溯调整,涉及应补退税款的按规定处理——财税【2004】215号因为所得税是按年计算的,由于各年的税率有所不同,且弥补亏损不得超过五年,因此应准备地计算各年的应纳税所得额借应交所得税贷以前年度损益调整
五、历史成本原则----非现金资产的计税基础确定原则一项资产在持有期间,无论增值、减值,既不得确认所得,也不得确认损失固定资产、无形资产在持有期间,允许按计税成本分期扣除折旧或摊销;在转让或报废的年度,按照剩余计税成本一次性扣除投资资产在持有期间,不得摊销扣除,在转让股权时,按计税成本一次性扣除计税成本(计税基础)为取得该项非现金资产而支付的对价,包括支付的现金、非货币性资产交换法换非现金资产的公允价、承担债务的金额、支付权益工具的公允价以及相关的税费投资计税基础=初始计税成本+追加投资计税成本(含被投资方用留存收益转增股本)高金平纳税自查与企业所得税汇算清缴第三节2010-03-1023:07纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平目的通过此次讲座,掌握所得税法颁布以来,财政部、国家税务总局__的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行;同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题;掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题第三讲汇算清缴基本程序及注意事项应纳税所得额=会计利润+纳税调整
一、出具审计报告注意资产负债表日后事项在资产负债日之后,财务报告批准报出日之前发现报告年度的会计差错,且影响当期损益的,通过“以前年度损益调整”科目处理的,申报所得税时,按照正确的会计利润填写根据国税函【2008】875号企业发生退货的,冲减实际退货当期的所得额
二、报批、报备事项按照税法规定需要审批、报税务机关备案的事项,必须按照主管税务机关要求提供的资料,在规定的期限内报批、报备——国税函【2009】255号
三、税法与会计差异项目分类列表
1.递延所得税资产、递延所得税负债科目有余额的项目,是否在本期转回,要做相应的调整如果要转回的话,作账借所得税费用——递延所得税费用贷递延所得税资产——__宣传费如果递延所得税负债余额在贷方,作账借递延所得税负债贷所得税费用——递延所得税费用
2.本期新产生的递延所得税暂时性差异
四、计算出应纳税所得额根据《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发【2009】79号),如果汇算清缴需要补缴所得税的,按规定补税;如果预缴税款大于汇算清缴应纳税额的,__退税手续;如果纳税人同意,也可以抵顶次年应纳税额补税借以前年度损益调整贷应交税金-应交所得税退税,作相反分录
五、学习研究企业所得税申报表及其附表
六、迎接税务机关检查
七、其他问题国税函【2009】286号2009年5月31日之后颁布的所得税政策,从2008年1月1日开始计算的项目,需重新计算2008年应纳税所得额,涉及应补退税款的,按规定处理,不追究纳税人责任,纳税人不承担任何责任高金平纳税自查与企业所得税汇算清缴第四节2010-03-1023:08纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平目的通过此次讲座,掌握所得税法颁布以来,财政部、国家税务总局__的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行;同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题;掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题第四讲收入总额的纳税调整
一、确认时点的差异
1.例如利息、租金、特许权使用费,会计上权责发生制;税法上实施条例第18条、第19条、第20条规定,都按照合同约定的应收款日期确定例租赁合同,租期三年,年租金100万元,租金在租赁开始日一次性收取300万元递延收益按照权责发生制,申报所得税时作纳税调整第一年,调增200万元;第二年、第三年分别调减100万元三年后,递延所得税资产余额为零
2.商品销售收入会计准则五个条件
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2、企业既没有保留通常与所有权相__的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制
3、与交易相关的经济利益能够流人企业
4、收入的金额能够可靠地计量
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量所得税税法四个条件
1、商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相__的继续管理权,也没有实施有效控制;
3、收入的金额能够可靠地计量;
4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算——国税函【2008】875号比较税法不要求与交易相关的经济利益流入企业,所有权转移就行了
3.包装物押金逾期不退或超过一年不退,必须并入所得,调增所得,实际退还时,调减所得
二、确认金额的差异
(一)会计上不确认损益,税法确认所得例接受捐赠,无法支付的款项、债务重组利得企业会计制度均计入资本公积会计准则计入营业外收入税法确认应税所得
(二)会计上确认损益,税法不确认所得
1.国税函【2009】375号股权分置__试点,上市公司从非流通股股东取得的对价,从非流通股股东取得的债务重组利得免征所得税上市公司确认的营业外收入不征所得税,作纳税调减处理
2.国债利息
(三)分期(超过三年)销售大型设备,会计上按现值计量,税法分期确认例设备制造商销售大型设备一台,价款500万元,分五年收回,每年末100万元会计上作账认为,收入500万中含有利息,100万元为年金,应折算成现值,假设现值420万元作账借__应收款500万贷收入420万未确认的__收益80万税法每年确认收入100万元,第一年调减,以后调增
(四)视同销售收入税法实施条例第25条;补充规定国税函【2008】828号、国税发【2009】31号注意与其他税种视同销售规定的区别工业产品自用或出租__产品用于对外投资企业所得税否是个人所得税————增值税不一定——营业税否土地增值税是个人将外__产对外投资,评估增值,以前不纳税,但是现在需要纳税,允许扣除的成本为没有评估前的历史成本个人以非货币性资产投资入股,视同销售,计征个人所得税税款由被投资方代收代缴——国税发【2008】115号投资、抵债、换取其它资产、用于对外捐赠,会计制度是不作收入的,要做纳税调整;而执行会计准则的单位本身是计入损益的,不需做调整只有一种情况,非货币性资产交换在采取成本模式计量的情况下,会计制度的账务处理和会计准则是一样的视同销售收入也是计算__宣传费、业务招待费的基数
(五)特殊规定房__企业未完工产品预售房款的纳税调整办法按照国税发【2009】31号
1.将预收账款设置“未完工”“完工”两个二级科目核算
2.所有收入都必须通过预收账款科目过度
3.与预收账款对应的营业税及附加、土地增值税设置“待摊税金”核算,预收账款结算会计收入时,本科目要转入“税金及附加”
4.以下公式所称“计税成本”是指按照配比原则与计税收入对应的实际成本
5.若营业税及附加按
5.5%提,土地增值税预缴按2%计征,合计
7.5%;毛利率15%,则预收房款纳税调整额=(期末未完工产品预收款-期初预收款)*(15%-
7.5%)+完工年度已完工未交付产品新增的预收账款*(15%-
7.5%)+[(完工年度已完工未交付产品-完工前累计预收账款-对应的计税成本)-累计预收账款*(15%-
7.5%)]-主营业务收入-主营业务成本-税金及附加房__企业应纳税所得总额=会计利润+预收房款纳税调整额+其他纳税调整额-弥补亏损为了简化处理应纳税所得额=会计利润+(期末预收账款-期初预收账款)*(15%-
7.5%)+其他纳税调整-弥补亏损
(六)政策性搬迁收入的所得税处理城市规划、政策性搬迁收入的处理企业会计制度财企【2005】123号企业会计准则企业会计准则解释第3号企业所得税处理国税函【2009】118号从搬迁的第二年起,五年内,将搬迁收入用于新建同类的固定资产、购置设备、安置职工等按照实际支出数(少于搬迁收入)免征所得税,五年后仍未用完的部分,不享受免税,固定资产可以扣除折旧纳税调整方法将营业外收支科目的余额,从利润总额中剔除,第五年末计算应纳税所得额=搬迁收入+残值处置收入-残值计税成本-上述支出额,按照算出来的应纳税所得额再调增
(七)不征税收入由财政部、国家税务总局申请,经___批准,指明用途的财政拨款不征所得税,用不征税收入购进的固定资产发生的费用不得扣除,五年内未划完的,剩余金额一次性并入所得征税——财税【2008】151号、财税【2009】87号
1.必须具有明文规定不征税(有“财税”字号)
2.符合条件的财政拨款
3.还必须具备87号文件三个条件
(1)指明用途;
(2)__或财政部门__了资金使用管理办法;
(3)建立资金使用台帐
(八)免税税收__
(1)国债利息
(2)股息、红利现金股利、股票股利——国税函【2008】112号税收双边协定
(3)每一纳税年度取得的技术转让所得在500万元以内,免税;超过500万元的部分减半征收——国税函【2009】212号、财税【1999】273号——国税发【2004】80号、国税函【2004】825号技术转让须注意1必须是自然科学,不包括社会科学;2技术须取得省科技厅的认定书;3必须报税务局备案;4如果与该技术转让有直接关系的专业人员服务,开在同一张__上的统统免税;自己__的技术可加计扣除50%,扣除的年限是不低于10年例无形资产原价100万元,已扣除三年45万元,转让收入1000万元,会计利润900万元技术转让所得=1000-105=__5(万元)纳税调减,500万元的部分免税,395万元除以
2.
(4)其他__种植业、养殖业、基础公共设施……
(5)核定征收的企业如何确定应纳税额?——国税函【2009】377号高金平纳税自查与企业所得税汇算清缴第五节2010-03-1023:09纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平目的通过此次讲座,掌握所得税法颁布以来,财政部、国家税务总局__的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行;同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题;掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题第五讲扣除项目的纳税调整税法跟会计的差异并不是都要调整,如可供出售的金__产股票按公允价值计量,公允价值与账面价值的差别计入资本公积,借可供出售的金__产—公允价值变动贷资本公积—其它资本公积,股票的账面价值大于计税成本,不需要作纳税调整固定资产会计成本可能是大于计税成本的,因为,固定资产的资本化利息是向非金融机构借款的,且利息超过同期同类利率,那么,固定资产的账面价值大于计税成本,将来调整,现在不调应纳税所得额与会计利润的差额才需要调整纳税调整额=应纳税所得额—会计利润税前扣除项目按金额划分
1.不得扣除,如税收罚款、非公益性的捐赠
2.按标准扣除,如业务招待费、公益性捐赠、佣金、__费等
3.全额扣除,如差旅费等
4.加计扣除,如技术__费、安置残疾人员支付的薪酬按支付额的100%加计扣除税前扣除项目按照扣除时间划分
1.一次性扣除;
2.分期扣除,如固定资产、无形资产等在持有期间分期扣除特别纳税调整方法
1.工资薪金
2.折旧只要会计折旧和税法规定的不一样,不管借方是管理费用还是生产成本,当期都要调
3.以改组方式取得的多项非现金资产的会计成本与计税成本的差异
(1)据实逐年调整
(2)综合调整法书面向税务机关申请按不超过10年的期限平均调整
一、非现金资产初始计量、后续计量(账面价值)与初始计税基础、剩余计税基础的差异
1.由于资本化利息的差异国税函【2009】312号、实施条例第41条、财税【2008】121号投资不到位、注册资本不到位相当于不到位资本的借款的利息支出不得税前扣除、向非金融部门取得的借款超过同期同类利息支出部分不得扣除、关联方借款借款额超过债资比例的部分不符合__交易原则不得扣除、向境外支付的利息以及高税负向低税负支付的利息不得税前扣除
2.固定资产、投资资产成本中的佣金支出超过交易额5%的部分财税【2009】29号佣金不能超过交易额的5%
3.固定资产弃置费少数固定资产在未来报废时需要支付高昂的代价,报废时支付的款项叫做弃置费,如核电站借固定资产贷预计负债—弃置费税法弃置费只能在实际报废时据实扣除
4.交易性金__产、投资性房__按公允价值计量会计上是不提折旧的,纳税调整调减折旧
5.资产减值准备导致账面价值小于计税基础纳税调整将“资产减值准备”作纳税调整即可注意坏账准备,过去内资企业允许扣除
0.5%,现在不允许扣除,银行的呆账准备可以扣除例甲公司2007年年底坏账准备余额为80万元,按
0.8%计提,2008年应收账款、坏账准备余额均为0问申报2008年度所得税如何调整?
6.以非货币性资产交换方式取得的非现金资产在企业会计制度下,以及新准则按照成本模式核算下,会计上按换出资产的账面价为基础结转,税法按公允价值结转
7.分期(超过三年)__的非现金资产会计上按现值确认成本税法按合同价确认计税成本“每年会计折旧+财务费用”与税法折旧的差额,作调整
8.以改组方式取得——财税【2009】59号例以合并方式取得非现金资产计税基础与计税成本的差异如下表所示一般重组特殊重组会计税法会计税法同一控制原账面价值公允价值原账面价值原计税基础非同一控制公允价值公允价值公允价值原计税基础
9.非同一控制下,控股合并,如果合并方收购被合并企业100%的股权,被合并企业可以按照资产的公允价值调整账务由于被合并企业资产评估不确认所得,相应地,资产的计税成本不变
10.国企改组以及股份制改造,资产评估增值不征所得税,相应地,不得按照公允价值作为计税基础
11.自行__的无形资产,按照原价的150%作为计税基础
12.固定资产折旧的差异
13.无形资产摊销的差异自行__的无形资产,会计上不摊销税法上不低于10年摊销国税发【2008】116号
14.商誉
15.开办费生产经营的当年一次性扣除国税函【2009】98号筹办期间领用的办公用品计入开办费,__的而没有消耗的计入管理费用
16.设备大修理税法一次性大修理支出达到设备原价的50%以上;使用年限延长两年以上会计
17.房屋、建筑改建
18.房屋装修费会计上增加原价,单独折旧,在两次装修之间计提折旧税法上折旧年限不少于三年
二、五险一金提而未交的,调增所得上缴数大于提取数,调减所得
三、补充养老保险、补充医疗保险财税【2009】27号分别不超过允许扣除工资的5%的部分可以扣除
四、工资薪金国税函【2009】003号提取数大于发放数的部分,调增发放数大于提取数的部分,动用了以前年度的结余,应区别处理
1.外商投资企业,调减所得
2.以前采用计税工资制度的内资企业,先动用新结余再动用老结余动用了2008年1月1日以后的新结余,调减所得;动用了2007年年底的老结余,不得调减
3.以前采用工效挂钩的内资企业动用了1998年以后的新结余,调减所得;动用了1997年年底的老结余,不得调减——财税【1998】86号
五、职工福利费本年度允许扣除的福利费不得超过当年允许扣除工资的14%
六、工会经费计提并划拨至企业工会组织,工会组织给财务开具“工会经费拨缴款专用收据”计入成本的工会经费不超过允许扣除工资的2%
七、职工教育经费财建【2006】317号学历教育属于个人消费,不得列入职工教育经费实际列支的经费,不得超过允许扣除工资的
2.5%,超过部分可以无限期结转到以后年度扣除
八、关联方管理费母公司应对子公司收管理费、租金、利息、__费等国税发【2008】86号《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题___》
九、利息支出国税函【2009】312号相当于不到位资本的借款的利息支出,不得扣除实施条例同期同类财税【2008】121号、国税发【2009】002号例甲公司注册资本2000万,2009年1月1日实收资本已到位1200万,期初借款的余额为3000万,2009年3月5日增加借款4000万,2009年5月31日一次性还清借款7000万,2009年9月30日,注册资本全部到位假设所有借款均为境外关联方提供,年利率8%,同期同类按6%计提问如何作纳税调整?第一步计算资本不到位借款利息调整额=1月1日—3月5日利息支出总额*800/3000+3月5日—5月31日利息支出总额*800/7000第二步计算超过同期同类的调整额=(利息支出总额-第一步调整数)/8%*(8%-6%)第三步计算超过债资比例的调整额=利息支出总额-第一步、第二步调整数*1-2/债资比例债资比例是指关联方借款本金与权益性投资的比例关联方借款本金=∑(月初+月末)/2权益性投资数=∑(月初+月末)/2权益性投资是指所有者权益,但,如果留存收益为负数,按照实收资本与资本公积之和确定;如果资本公积也为负数,则按照实收资本确定综上,本年度利息支出调整数=第一步调整数+第二步调整数+第三步调整数超过债资比例的部分,还要分到每个关联方凡是符合__交易原则,且按照税务机关的要求向税务机关备案的,可以扣除否则,境外的不许扣,向境内低税负的不许扣,向境内高税负同税负的可以扣
十、佣金支出是指向第三方(单位或个人)支付的中介费财税【2009】29号
1.向单位支付的佣金,必须转账;
2.无论是单位还是个人,不超过5%,超过部分不允许扣除;
3.外商投资企业向境外的房屋包销商支付的佣金不能超过房屋销售收入的10%;——国税发【2009】31号
4.向境外支付的佣金,不扣缴所得税,因为劳务发生在境外,但是要扣缴5%的营业税——新规定,2009年开始
十一、业务招待费
1.核算范围交际应酬费管理费用—招待费消耗性的费用销售费用—宣传费营业外支出—捐赠礼品一次性消耗的,计入业务招待费,如烟、酒等;非一次性消耗的,区别对待
①宣传费如果该礼品上印有本公司的标志、名称、网址等
②捐赠什么也没有的,记入捐赠
2.列支渠道l与其他业务收入对应的业务招待费应计入其他业务支出还是管理费用?l销售部门发生的招待费应计入销售费用还是管理费用?l采购某设备,设备供不应求,需要找关系请人吃饭,餐费是应该计入固定资产原价还是计入管理费用?答案只有一个管理费用销售费用下是没有业务招待费这一明细科目的
3.要有合法凭据,据实列支
4.扣除标准(主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入)不包括营业外收入、投资收益、补贴收益但是,创业投资公司的投资收益作为主营业务收入.——国税发【2006】56号内资房____企业取得的第一笔收入之前发生的业务招待费超支可以递延到以后年度扣除——国税发【2006】31号
十二、__宣传费财税【2009】72号生产经营中发生的__宣传费之和不得超过销售(营业收入)的15%,超过部分可以结转到以后年度扣除化妆品生产企业、饮料生产企业(不含啤酒、白酒、黄酒、红酒等酒类企业)、制药生产企业的__宣传费已提高到30%;卷烟、烟草企业不允许做__宣传的,做了也不允许扣除
十三、转让定价补缴税款加收利息不得扣除
十四、公益性捐赠例2008年发生世博会捐赠100万元,其他公益性捐赠200万元,还有C公司捐赠300万元,当年的会计利润1000万元,应纳税所得额1380万元(世博会捐赠全额扣除,公益性捐赠调整80万元,扣除额须报批)
十五、财产损失、债务重组损失等直接扣除报批扣除报备扣除财税【2009】57号、国税发【2009】88号债务重组是指债权人和债务人通过协议修改债务条例或者经过__裁定,债务重组可能发生在债务到期日之前也可能发生在债务到期日之后债务重组的前提是,债务人发生财务困难,结果是,债权人作出让步,一方作营业外收入,一方作营业外支出税法强调,债务重组所得是要交税的,债务重组损失要报税务局批应收账款重组损失可以扣除,要报税务局批;其他应收款债务重组损失是不能扣除的;应收账款进行债务重组是要报税务局批的,要提供相关的证据财产损失强调该项损失应该是哪一年的就在哪一年扣除,过期作废要报足够的资料,要能证明选择的时间、选择的金额
十六、行政性罚款、司法罚金、滞纳金;非公益性捐赠、非__性赞助支出、其他与生产经营无关的支出
十七、环保、生态恢复专项资金按照有关法律、法规有关规定计提专用于环境保护、生态恢复方面的专项资金允许扣除,但改变用途的不得扣除
十八、预计负债__、为其他单位、个人负担税款等不能税前扣除__、研发支出等可以加计扣除50%__
一、安置残疾人员支付的薪酬加计扣除100%注意
1、按规定交养老保险;
2、发工资必须要发到卡上去,不能发现金__
二、弥补亏损这个亏损是指经税务机关审核确认的应纳税所得额而不是会计利润高金平纳税自查与企业所得税汇算清缴第六节2010-03-1023:10纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平目的通过此次讲座,掌握所得税法颁布以来,财政部、国家税务总局__的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行;同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题;掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题第六讲企业重组与清算业务的税务处理——财税【2009】
59、60号
一、清算例甲公司有两个股东A公司和B—程序股东会决议—公告(同时书面向税务机关报告)—成立清算组(由股东代表组成)—申报债权(申报债权期间,税务机关对生产经营期实施税务检查,增加税务机关的债权)—资产处置—按顺序偿债—剩余财产分配—出具清算报告—税务机关对清算报告审核确认—收回__、税务登记证—注销税务登记—注销工商登记偿债顺序资产的变现收入首先支付有财产__的债务、清算费用、工资薪金、五险一金、法定补偿金、国家税收、教育费附加、其他债务涉税处理
1.资产处理增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、财产税、清算所得税
2.偿债阶段扣缴个人所得税法定补偿金也要交税,不过国有企业补偿给职工的安置费是免征个人所得税的其他的单位跟个人解除劳动合同,如果低于当地上年平均工资三倍,免征个人所得税;超过部分要交税,允许除以个人在本企业的工龄(工龄超过12年的除以12)作为月所得平均计征—国税发【1999】178号、财税【2001】157号
3.剩余财产分配个人股东20%(财产转让所得)非居民企业预提所得税居民企业由被投资方所在地税务机关对清算报告出具审核确认书并加盖公章,以此为依据,作账借银行存款贷__投资投资收益并以此为依据,向税务机关申报财产损失清算所得税=清算所得*25%注意清算所得税税率固定为25%清算所得=资产变现收入(不含增值税)-资产计税基础-清算费用+其他纳税调整-弥补以前年度亏损其他纳税调整如下
1.申报债权期间,债权人失踪或主动放弃债务
2.未经批准的坏账损失
3.递延所得如国税函【2008】264号内资企业以非现金资产对外投资发生的评估增值、企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得,占当年应纳税所得50%及以上的,可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额注意该政策已失效通常情况下,清算所得小于零,但是要申报清算所得税申报表国税函【2009】388号
二、股权收购股权收购—收购股权—股权转让转让方应确认股权转让所得缴纳所得税,受让方按照支付的对价作为投资计税成本特殊规定一家公司收购另一家公司75%以上的股权,用本企业或控股公司的股权作为对价,占整个交易额的85%以上,转让方可以不确认股权转让所得,不缴纳所得税;相应地,取得新股的计税成本只能按照放弃旧股的计税成本替代例1甲公司持有M公司100%的股权,投资成本1000万元,公允价值6000万元;乙公司收购甲公司持有的M公司100%的股权,用____0%的股权(6000万元)作为对价收购后甲公司持有乙公司20%的股权,乙公司持有M公司100%的股权;实质上是甲公司用M公司的股权对乙公司增资扩股甲公司会计分录借__投资—乙公司贷__投资—M公司乙公司会计分录借__投资—M公司贷实收资本—甲M公司会计分录借实收资本—甲贷实收资本—乙本来甲公司将M公司卖给乙公司,甲公司应就所得征税,但是因为未取得现金,所以暂不纳税,等到将乙公司的股权卖掉时再纳税,允许扣除的成本是1000万元,递延了纳税例2乙公司持有N公司90%的股权,投资成本4500万元,公允价值6000万元;协议换股甲公司用M公司100%的股权换取乙公司持有的N公司90%的股权甲公司会计分录借__投资—M贷__投资—N乙公司会计分录借__投资—N贷__投资—MM公司会计分录借实收资本—甲贷实收资本—乙N公司会计分录借实收资本—乙贷实收资本—甲
三、资产收购资产收购—收购资产—__资产—__非现金资产销售或转让方需要确认资产转让所得,__方按照支付的对价确认资产的计税成本特殊规定一家公司收购另一家公司的资产占其资产总额的比例达75%以上,用本公司或其控股公司的股权作为对价,占整个交易额的85%以上,那么,转让方(销售方)不确认转让所得,不缴纳所得税;相应地,用资产换取的股权的计税成本按照换出资产的计税成本替代例1甲公司用本公司大部分的非现金资产投资于乙公司,取得了乙公司20%的股份,实际上就是乙公司收购甲公司的非货币性资产,用本公司的股权作为对价在这种情况下,甲公司用非货币性资产对外投资不缴纳所得税,评估增值不缴税,因为没有取得现金如果甲公司获得的是现金,则须缴税;如果取得的是18%的股权外加部分现金,税法有规定,只要现金比例不超过15%,则不须缴税例2甲公司用本公司75%的非现金资产作为对价支付给乙公司,取得了乙公司持有的M公司的20%的股份同上例,递延了纳税例3某多元化集团公司,下辖18家房__子公司、8个矿、9个工厂、12家宾馆……现公司想把18家房__公司打包上市,券商提出的方案第一步,由集团公司出资成立全资的房__投资管理公司M,集团控股100%;第二步,集团公司将其持有的18家房__子公司的股权转让给M公司;第三步,由上市公司ST×公司收购M公司,从而集团公司成为上市公司的第一大股东由于股权转让要缴纳所得税,本案第二步涉及
1.4亿元的所得税到第三步的时候,ST×公司反悔了,集团公司上市计划泡汤了,自己卖给自己,白白交了
1.4亿元的税战略房__公司想上市,但是没有上市主体,一开始就要成立M公司,以后到各个地方成立房__子公司,拿项目的时候用M公司的名义,将来M公司直接上市就可以了;如果当初没有成立M公司,那么,现在要把18个公司转让给M公司,集团公司应用18个公司的股权对M公司增资,即M公司收购100%的股权,用本公司的股权作为对价集团公司作账借__投资——M贷__投资——18个公司M公司作账借__投资——18个公司贷实收资本——集团这样就无须缴税了,等到把股票卖票再纳税做企业要永续贡献社会,不少缴税,不多缴税
四、公司合并新设合并甲(A、B)+乙(C、D)——丙(A、B、C、D)注销注销新成立的公司吸收合并甲(A、B)+乙(C、D)——甲(A、B、C、D)变更注销变更后的公司程序股东会决议、公告、资产评估、验资报告、修订公司章程、变更工商登记和税务登记、房屋和土地权属变更、账务处理跨地区合并,如果在外地还保留场地等,合并后需在被合并方所在地设立分支机构,否则属于无证经营实质合并方__被合并方的净资产,向被合并方的股东支付对价例甲公司__乙公司的净资产,向乙公司的股东C支付对价(因为净资产、所有者权益是股东的)如果甲公司__的是资产,则乙公司须__票、缴增值税、营业税;如果__的是净资产,净资产是股东的,由于对价付给了C,所以不需缴增值税、营业税账务处理
1.同一控制
2.非同一控制同一控制下的公司合并是按原账面价值兑付的,按照支付的对价作账,借贷方不平衡的调整所有者权益,发生的评估费、__费作管理费用;非同一控制下的公司合并,按评估价作账,借资产贷负债,按照我们支付的对价、货币成本、公允价作贷方,差额贷方大于借方的作商誉,贷方小于借方的作营业外支出涉及到的税收问题很多,如
1.乙公司的房产用到甲公司,不缴营业税、土地增值税,存货也不缴增值税,进项税继续抵扣
2.房产变更过户到甲公司,不要缴纳契税,什么税都不要缴因为财税【2008】175号规定公司合并房产过户,免征契税
3.乙公司的资产评估增值,不须缴纳所得税
4.乙公司亏损,甲公司可以弥补,但是要按照税法规定的方法弥补按照乙公司的净资产的公允价乘以一个比例
5.甲公司如果是享受__的,还可以继续享受,应以合并前的应纳税所得额为限
6.乙公司原来的国产设备投资抵免还未抵完的,甲公司继续抵如果C公司取得的股份无穷小(如
0.00001%),其余部分用现金支付实质上是在搞清算所以税法规定,C公司只能取得股权支付额,如果同时取得非股权支付额,则非股权支付额不允许超过交易总额的15%,交易总额指的是,被合并企业净资产的公允价超过15%的属于一般重组乙公司注销的时候就必须要计算清算所得税,虽然没有走清算程序,但是要视同清算,要计算清算所得税也就是说,乙公司资产评估增值,要缴纳所得税如果乙公司缴纳了企业所得税,甲公司就可以按照公允价作为计税成本了
五、公司分立分产品、分股东……生产经营管理的需要、上市的需要、税收筹划的需要……例江苏江阴有一个燃气公司,缴增值税,税负很高,于是分立成一个燃气公司和一个运输公司,燃气公司缴增值税,运输公司缴3%的营业税程序股东会决议、减资公告、资产评估、出具验资报告、修订公司章程、变更工商登记和税务登记、房屋和土地权属变更、账务处理
六、资本结构调整(股权重组)是指一家公司股东、股东人数、股本、股权比例的变化常见的例子股权转让、增资扩股、减资、国企改组、股份制改造、债转股、准股权(股票期权、可转换债券、可转换权证)、股权分置__等
1、国企改组、股份制改造、100%的股权被收购、可以按照评估价调整,其他情形不得调整,因资产的所有权没有转移,所以不涉及资产转让所得缴纳所得税问题相应地,资产的计税成本不变即使公司名称发生变化,__房屋及土地权属变更,也不征契税
2、如果由于股权转让或者增资扩股等原因,由外资企业变更为内资企业,适用内资企业的政策,生产性外资经营企业不满十年的应补缴“两免三减半”的税款,原再投资退税不满五年退出的,需补缴契税
3、股权重组前的亏损可以在税法规定的剩余年限内进行弥补,债务不变
4、公司发行股票支付的佣金在资本公积核算,不得在税前扣除
5、国税函【2009】375号、财税【2005】103号股权分置__,流通股及上市公司从非流通股股东取得的对价,免征企业所得税
6、财税【1997】13号股份公司取得的申购新股成功(中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息,视为股票溢价发行收入处理,不并入公司利润总额征收企业所得税;股份公司取得的申购无效(不中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息,应并入公司的利润总额,如数额较大,可在5年的期限内平均转入,依法征收企业所得税股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息,如不能在申购成功和申购无效投资者之间准确划分,一律并入公司利润总额,依法征收企业所得税
7、公司减资,视同股东处置股权,需要确认股权转让所得或损失,个人股东可能涉及个人所得税(资本溢价转增股本不缴税,减资需缴税)
8、公司用留存收益转增个人股本,企业需要代收代缴个人所得税;转增非居民企业股本,企业需要代收代缴预提所得税(07年以前免税,08年以后要缴税)
9、公司实收资本与资本公积之和,新增部分,需缴纳印花税
10、国税发【2000】60号__企业改组改制,给职工、高管的量化资本暂不征收个税未来转让股权时,按财产转让所得征收个税,允许扣除的成本……
11、企业接受投资产生的资本溢价(或叫股本溢价),不征所得税
七、债务重组一般规定一方确认所得,另一方确认损失,报批后方可扣除特殊规定
1.债务重组所得在当年所得额的50%以上可以选择分五年平均确认所得;
2.债转股业务可以选择双方一方不确认所得,另一方也不确认损失,股权的计税成本不视同让步,按照债权的计税成本计算
八、跨境重组——财税【2009】59号关于重组业务企业所得税若干业务___
1.非居民企业将境内的股权转让给境外的被其控股100%的非居民企业,如果其适用的股息、红利预提所得税税率相同,且受让方向主管税务机关承诺三年内不转让,那么不确认转让所得
2.非居民企业将境内的股权转让给境内的被其控股100%的居民企业,不确认转让所得
3.为了鼓励“走出去”,居民企业用非现金资产对境外的全资子公司增资扩股,应视同销售计算资产转让所得,可以选择分10年平均确认所得。