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文本内容:
2012企业所得税汇算清缴专题主讲人中国税__邀专家TOC\o1-3\h\z\u
一、收入问题,处处陷阱需防备2
(一)__补助新政策接力背后的秘密2
(二)免税收入2011最给力的税收__2
(三)视同销售历史遗留问题解决在望6
(四)特殊销售形式千变万化不离其宗7
(五)其他收入一一列举还是兜底规定9
(六)企业重组新仇旧恨,万箭齐发9
(七)申报表更新换个思路还是换个马甲15
二、扣除问题,文件繁复抓根本15
(一)是否追溯34号公告的开创之举15
(二)工资福利收付制和权责制之争17
(三)职工福利费过犹不及量与度18
(四)职工教育经费因人因事而异20
(五)__费业务宣传费税是税非24
(六)利息支出总局公告有突破24
(七)维简费安全费究竟几个___24
(八)扣除凭证真的假__和假的真__25
三、资产处理,税会差异需牢记26
(一)企业资产观坚决摒弃思维定势26
(二)资产分类最新国家标准及时出手26
(三)资产折旧年限方法有诀窍27
(四)资产增值新文件的意料之外29
(五)资产处置2012政策第一烟雾弹29
(六)盘亏盘盈准则规定变化为哪般?29
(七)资产损失把握25号公告的时与机30
四、汇算清缴,主要行业有诀窍40
(一)工业企业成本核算是关键40
(二)商业企业三足鼎立保平安41
(三)外贸企业财务指标泄天机41
(四)服务企业经营方式要应变42
(五)房__业重压之下巧应对42
(六)建安企业营改增首当其冲42
一、收入问题,处处陷阱需防备
(一)__补助新政策接力背后的秘密《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题___》财税〔2011〕70号
一、企业从县级以上各级人民__财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除
(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
(二)财政部门或其他拨付资金的__部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;
(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算
二、根据实施条例第__八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除
三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的__部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除
四、本通知自2011年1月1日起执行
(二)免税收入2011最给力的税收__《关于实施农林牧渔业项目企业所得税__问题的公告》国家税务总局公告2011年第48号
一、企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收__的农、林、牧、渔业项目,除另有规定外,参照《国民经济行业分类》(GB/T4754-2002)的规定标准执行 企业从事农、林、牧、渔业项目,凡属于《产业结构调整指导目录(2011年版)》(国家发展和__委员会令第9号)中限制和淘汰类的项目,不得享受实施条例第八十六条规定的__政策
二、企业从事农作物新品种选育的免税所得,是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果,以及由这些成果形成的种子(苗)等繁殖材料的生产、初__、销售一体化取得的所得
三、企业从事林木的培育和种植的免税所得,是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期,对林木进行再培育取得的所得
四、企业从事下列项目所得的税务处理
(一)猪、兔的饲养,按“牲畜、家禽的饲养”项目处理;
(二)饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物,按“牲畜、家禽的饲养”项目处理;
(三)观赏性作物的种植,按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理;
(四)“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目,按“海水养殖、内陆养殖”项目处理
五、农产品初__相关事项的税务处理
(一)企业根据委托合同,受托对符合《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税__政策的农产品初__范围(试行)___》(财税
[2008]149号)和《财政部国家税务总局关于享受企业所得税__的农产品初__有关范围的补充通知》(财税
[2011]26号)规定的农产品进行初__服务,其所收取的__费,可以按照农产品初__的免税项目处理
(二)财税
[2008]149号文件规定的“油料植物初__”工序包括“冷却、过滤”等;“糖料植物初__”工序包括“过滤、吸附、解析、碳脱、浓缩、干燥”等,其适用时间按照财税
[2011]26号文件规定执行
(三)企业从事实施条例第八十六条第
(二)项适用企业所得税减半__的种植、养殖项目,并直接进行初__且符合农产品初__目录范围的,企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出,分别核算种植、养殖项目和初__项目的所得,并各按适用的政策享受税收__
(四)企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得,不享受农产品初__的__政策
六、对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业,从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税
七、购入农产品进行再种植、养殖的税务处理 企业将购入的农、林、牧、渔产品,在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖,经过一定的生长周期,使其生物形态发生变化,且并非由于本环节对农产品进行__而明显增加了产品的使用价值的,可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收__ 主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的,可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业__主管部门的确认意见
八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的,应分别核算,单独计算__项目的计税依据及__数额;分别核算不清的,可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定
九、企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得,可享受相应的税收__政策 企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入,比照委托方享受相应的税收__政策
十、企业__农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得,不能享受农、林、牧、渔业项目的税收__政策
十一、除本公告第五条第二项的特别规定外,公告自2011年1月1日起执行《关于地方__债券利息所得免征所得税问题___》(财税
[2011]76号)
一、对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方__债券利息所得,免征企业所得税和个人所得税
二、地方__债券是指经___批准,以省、自治区、直辖市和计划单列市__为发行和偿还主体的债券《关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策___》(财税
[2011]99号)
一、对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入,减半征收企业所得税
二、中国铁路建设债券是指经国家发展__委核准,以___为发行和偿还主体的债券《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》国家税务总局公告2011年第36号
一、关于国债利息收入税务处理问题
(一)国债利息收入时间确认
1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定,企业投资国债从___财政部门(以下简称发行者)取得的国债利息收入,应以国债发行时约定应付利息的日期,确认利息收入的实现
2.企业转让国债,应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现
(二)国债利息收入计算 企业到期前转让国债、或者从非发行者投资__的国债,其持有期间尚未兑付的国债利息收入,按以下公式计算确定 国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数 上述公式中的“国债金额”,按国债发行面值或发行__确定;“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定;如企业不同时间多次__同一品种国债的,“持有天数”可按平均持有天数计算确定
(三)国债利息收入免税问题 根据企业所得税法第__六条的规定,企业取得的国债利息收入,免征企业所得税具体按以下规定执行
1.企业从发行者直接投资__的国债持有至到期,其从发行者取得的国债利息收入,全额免征企业所得税
2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资__的国债,其按本公告第一条第
(二)项计算的国债利息收入,免征企业所得税
二、关于国债转让收入税务处理问题
(一)国债转让收入时间确认
1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期,或者国债移交时确认转让收入的实现
2.企业投资__国债,到期兑付的,应在国债发行时约定的应付利息的日期,确认国债转让收入的实现
(二)国债转让收益(损失)计算 企业转让或到期兑付国债取得的价款,减除其__国债成本,并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额,为企业转让国债收益(损失)
(三)国债转让收益(损失)征税问题 根据企业所得税法实施条例第十六条规定,企业转让国债,应作为转让财产,其取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税
三、关于国债成本确定问题
(一)通过支付现金方式取得的国债以买入价和支付的相关税费为成本;
(二)通过支付现金以外的方式取得的国债以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本;
四、关于国债成本计算方法问题 企业在不同时间__同一品种国债的,其转让时的成本计算方法,可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种计价方法一经选用,不得随意改变
五、本公告自2011年1月1日起施行
(三)视同销售历史遗留问题解决在望《企业会计准则第14号—收入》销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认
1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
2.企业既没有保留通常与所有权相__的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
3.收入的金额能够可靠地计量;
4.相关的经济利益很可能流入企业;
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量《关于确认企业所得税收入若干问题___》(国税函[2008]875号)除法及条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现
1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相__的继续管理权 ,也没有实施有效控制;
3.收入的金额能够可靠地计量;
4.已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算
(四)特殊销售形式千变万化不离其宗《关于确认企业所得税收入若干问题___》(国税函
[2008]875号)
一、除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则
(一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现
1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相__的继续管理权,也没有实施有效控制;
3.收入的金额能够可靠地计量;
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
(二)符合上款收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间
1.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入
2.销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入
3.销售商品需要__和检验的,在__方接受商品以及__和检验完毕时确认收入如果__程序比较简单,可在发出商品时确认收入
4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入
(三)采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行__,收到的款项应确认为负债,回购__大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用
(四)销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理
(五)企业为促进商品销售而在商品__上给予的__扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入
二、企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入
(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件
1.收入的金额能够可靠地计量;
2.交易的完工进度能够可靠地确定;
3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算
(二)企业提供劳务完工进度的确定,可选用下列方法
1.已完工作的测量;
2.已提供劳务占劳务总量的比例;
3.发生成本占总成本的比例
(三)企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额,根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额,确认为当期劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额,结转为当期劳务成本
(四)下列提供劳务满足收入确认条件的,应按规定确认收入
1.__费应根据__完工进度确认收入__工作是商品销售附带条件的,__费在确认商品销售实现时确认收入
2.宣传媒介的收费应在相关的__或商业行为出现于公众面前时确认收入__的制作费,应根据制作__的完工进度确认收入
3.软件费为特定客户__软件的收费,应根据__的完工进度确认收入
4.服务费包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入
5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入
6.会员费申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的__销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入
7.特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入
8.劳务费__为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入
三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
(五)其他收入一一列举还是兜底规定条例第__二条 企业所得税法第六条第
(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第
(一)项至第
(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
(六)企业重组新仇旧恨,万箭齐发《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题___》财税
[2009]59号
一、本通知所称企业重组,是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等
(一)企业法律形式改变,是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变,但符合本通知规定其他重组的类型除外
(二)债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者__裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项
(三)股权收购,是指一家企业(以下称为收购企业)__另一家企业(以下称为被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合
(四)资产收购,是指一家企业(以下称为受让企业)__另一家企业(以下称为转让企业)实质经营性资产的交易受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合
(五)合并,是指一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并
(六)分立,是指一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(以下称为分立企业),被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立
二、本通知所称股权支付,是指企业重组中__、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式;所称非股权支付,是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式
三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定
四、企业重组,除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理
(一)企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民___境外(包括港澳台地区),应视同企业进行清算、分配,股东重新投资成立新企业企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定 企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收__等权益和义务)由变更后企业承继,但因住所发生变化而不符合税收__条件的除外
(二)企业债务重组,相关交易应按以下规定处理
1.以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失
2.发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失
3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失
4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变
(三)企业股权收购、资产收购重组交易,相关交易应按以下规定处理
1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失
2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定
3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变
(四)企业合并,当事各方应按下列规定处理
1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础
2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理
3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补
(五)企业分立,当事各方应按下列规定处理
1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失
2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础
3.被分立企业继续存在时,其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理
4.被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理
5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补
五、企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定
(一)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的
(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例
(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动
(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例
(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权
六、企业重组符合本通知第五条规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理
(一)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额 企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定企业的其他相关所得税事项保持不变
(二)股权收购,收购企业__的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理
1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定
2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定
3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变
(三)资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%,且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理
1.转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定
2.受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定
(四)企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理
1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定
2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继
3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最__限的国债利率
4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定
(五)企业分立,被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理
1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础,以被分立企业的原有计税基础确定
2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继
3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补
4.被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”),如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”),“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定如不需放弃“旧股”,则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定直接将“新股”的计税基础确定为零;或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础,再将调减的计税基础平均分配到“新股”上
(六)重组交易各方按本条
(一)至
(五)项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的,其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础 非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)
七、企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易,除应符合本通知第五条规定的条件外,还应同时符合下列条件,才可选择适用特殊性税务处理规定
(一)非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权,没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化,且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年(含3年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权;
(二)非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权;
(三)居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资;
(四)财政部、国家税务总局核准的其他情形
八、本通知第七条第
(三)项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资,其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理,可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额
九、在企业吸收合并中,合并后的存续企业性质及适用税收__的条件未发生改变的,可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收__,其__金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算 在企业存续分立中,分立后的存续企业性质及适用税收__的条件未发生改变的,可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收__,其__金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算
十、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易,应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理
十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的,当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时,向主管税务机关提交书面备案资料,证明其符合各类特殊性重组规定的条件企业未按规定书面备案的,一律不得按特殊重组业务进行税务处理
十二、对企业在重组过程中涉及的需要特别处理的企业所得税事项,由___财政、税务主管部门另行规定
十三、本通知自2008年1月1日起执行
(七)申报表更新换个思路还是换个马甲关于发布《中华人民___企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》等报表的公告国家税务总局公告2011年第64号为进一步贯彻落实《中华人民___企业所得税法》、《中华人民___企业所得税法实施条例》及其配套政策,现将国家税务总局修订的《中华人民___企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》、《中华人民___企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类)》、《中华人民___企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》及其填报说明,予以发布,自2012年1月1日起执行 《国家税务总局____〈中华人民___企业所得税月季度预缴纳税申报表〉等报表___》国税函
[2008]44号、《国家税务总局关于填报企业所得税月(季)度预缴纳税申报表有关问题___》(国税函
[2008]635号)同时废止
二、扣除问题,文件繁复抓根本
(一)是否追溯34号公告的开创之举《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号
一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定,非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予税前扣除鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况,企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时,应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”,以证明其利息支出的合理性 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中,应包括在签订该借款合同当时,本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况该金融企业应为经__有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业,包括银行、财务公司、信托公司等金融机构“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款__以及企业信誉等条件基本相同下,金融企业提供贷款的利率既可以是金融企业公布的同期同类平均利率,也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率
二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,根据《实施条例》第__七条的规定,可以作为企业合理的支出给予税前扣除
三、关于__企业空勤训练费扣除问题 __企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用,根据《实施条例》第__七条规定,可以作为__企业运输成本在税前扣除
四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加__的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧
五、投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得 被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失
六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证
七、本公告自2011年7月1日起施行本公告施行以前,企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的,不再调整;已经处理,但与本公告规定处理不一致的,凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的,应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额
(二)工资福利收付制和权责制之争《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第46号
一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题
(一)纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得,应适用税法修改后的减除费用标准和税率表(见附件一),计算缴纳个人所得税
(二)纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得,无论税款是否在2011年9月1日以后入库,均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表,计算缴纳个人所得税
二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题 个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者(合伙人)2011年9月1日(含)以后的生产经营所得,应适用税法修改后的减除费用标准和税率表(见附件二)按照税收法律、法规和文件规定,先计算全年应纳税所得额,再计算全年应纳税额其2011年度应纳税额的计算方法如下 前8个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率—速算扣除数)×8/12 后4个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率—速算扣除数)×4/12 全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额 纳税人应在年度终了后的3个月内,按照上述方法计算2011年度应纳税额,进行汇算清缴
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照本公告第二条规定执行
四、本公告自2011年9月1日起执行《国家税务总局____〈征收个人所得税若干问题的规定〉___》(国税发
[1994]0__号)所附“税率表一”和“税率表二”同时废止
(三)职工福利费过犹不及量与度《财政部关于企业加强职工福利费财务管理___》财企
[2009]242号
一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性__福利
(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系__医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等
(二)企业尚未分离的内设__福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、__宿舍等__福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及__福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用
(三)职工困难补助,或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出
(四)离退休人员统筹外费用,包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用企业重组涉及的离退休人员统筹外费用,按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题___》(财企
[2009]117号)执行国家另有规定的,从其规定
(五)按规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费,以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出
二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化__的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化__的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制度__政策的统一规定,不得再为职工购建住房 企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额管理
三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式,企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重按照《企业财务通则》第四十六条规定,应当由个人承担的有关支出,企业不得作为职工福利费开支
四、企业应当逐步推进内设__福利部门的分离__,通过市场化方式解决职工福利待遇问题同时,结合企业薪酬制度__,逐步建立完整的人工成本管理制度,将职工福利纳入职工工资总额管理 对实行年薪制等薪酬制度__的企业负责人,企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理,发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支
五、企业职工福利一般应以货币形式为主对以本企业产品和服务作为职工福利的,企业要严格控制国家出资的__、电力、交通、热力、供水、燃气等企业,将本企业产品和服务作为职工福利的,应当按商业化原则实行公平交易,不得直接供职工及其__免费或者低价使用
六、企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求
(一)制度健全企业应当依法制订职工福利费的管理制度,并经股东会或董事会批准,明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督
(二)标准合理国家对企业职工福利费支出有明确规定的,企业应当严格执行国家没有明确规定的,企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求,按照职工福利项目制订合理标准
(三)管理科学企业应当统筹规划职工福利费开支,实行预算控制和管理职工福利费预算应当经过职工____审议后,纳入企业财务预算,按规定批准执行,并在企业内部向职工公开相关信息
(四)核算规范企业发生的职工福利费,应当按规定进行明细核算,准确反映开支项目和金额
七、企业按照企业内部管理制度,履行内部审批程序后,发生的职工福利费,按照《企业会计准则》等有关规定进行核算,并在年度财务会计报告中按规定予以披露 在计算应纳税所得额时,企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税
八、本通知自印发之日起施行以前有关企业职工福利费的财务规定与本通知不符的,以本通知为准金融企业另有规定的,从其规定
(四)职工教育经费因人因事而异____《关于企业职工教育经费提取与使用管理___》___财建
[2006]317号
一、充分认识企业职工教育培训的重要性
(一)全面提高职工队伍素质,建设一支规模宏大、结构合理、素质较高的职工队伍,是实现“十一五”规划的关键党的十六届五中全会强调加快推进人才强国战略,加强人力资源能力建设,实施人才培养工程企业职工教育培训是__人力资源,提高企业自主创新能力和竞争力的基础工作,是提高职工职业技能和岗位能力,适应经济发展、技术进步不可或缺的重要环节各类企业要充分认识加强职工教育培训的重要性,承担本企业职工教育培训的组织、实施和管理工作
(二)企业职工教育培训是我国教育和人才工作的重要组成部分,是实施科教兴国战略、人才强国战略和加强人力资源能力建设的重要途径加强职工教育培训工作,加快培养创新型人才和专业化高技能人才,带动企业职工整体素质的提高,是企业的重要职责;企业专业技术人员继续教育工作是企业职工教育培训的重要内容,对于提高企业专业技术人员整体素质和创新能力,提高企业的科研技术水平、自主创新能力和核心竞争力,发挥着关键作用《决定》明确指出大力发展职业教育,加快人力资源__,是落实科教兴国战略和人才强国战略,推进我国走新型工业化道路、解决“三农”问题、促进就业再就业的重大举措;是全面提高国民素质,把我国巨大人口压力转化为人力资源优势,提升我国综合国力、构建和谐社会的重要途径各类企业都必须高度重视职工教育培训工作,履行职工教育培训的职责
(三)提高职工的学习能力、实践能力和创新能力,是落实以人为本的科学发展观,切实维护职工的学习权、发展权的迫切需要企业要进一步完善各项措施,提供职工参加学习和培训的必要保障,努力造就一支高素质的职工队伍,加速____知识化进程,为全面建设小康社会提供人才保证和智力支持
二、进一步明确企业职工教育培训的内容和要求
(一)企业职工教育培训的主要内容有__理论、职业道德教育;岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训;企业经营管理人员和专业技术人员继续教育;企业富余职工转岗转业培训;根据需要对职工进行的各类文化教育和技术技能培训
(二)企业要强化职工教育和培训,突出创新能力和技能培养,加大高技能人才培养力度,鼓励职工岗位自学成才,切实提高职工技能素质,提升职业竞争力
三、切实保证企业职工教育培训经费足额提取及合理使用
(一)切实执行《___关于大力推进职业教育__与发展的决定》(国发
[2002]16号)中关于“一般企业按照职工工资总额的
1.5%足额提取教育培训经费,从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业,可按
2.5%提取,列入成本开支”的规定,足额提取职工教育培训经费要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训,严禁挪作他用
(二)按照国家___《关于工资总额组成的规定》(国家___1990年第1号令),工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成企业应按规定提取职工教育培训经费,并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除当年结余可结转到下一年度继续使用
(三)企业的职工教育培训经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定
(四)职工教育培训经费必须专款专用,面向全体职工开展教育培训,特别是要加强各类高技能人才的培养
(五)企业职工教育培训经费列支范围包括
1、上岗和转岗培训;
2、各类岗位适应性培训;
3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
4、专业技术人员继续教育;
5、特种作业人员培训;
6、企业组织的职工外送培训的经费支出;
7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
8、购置教学设备与设施;
9、职工岗位自学成才奖励费用;
10、职工教育培训管理费用;
11、有关职工教育的其他开支
(六)经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工,与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担
(七)经单位批准参加继续教育以及__有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费,可从职工所在企业职工教育培训经费中列支
(八)为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能,职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训当前和今后一个时期,要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习
(九)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占企业的职工教育培训经费
(十)对于企业高层管理人员的境外培训和考察,其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出,避免挤占日常的职工教育培训经费开支
(十一)矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业,以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业,对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用,可从职工教育培训经费中支出
四、企业职工教育培训经费的补充
(一)企业新建项目,应充分考虑岗位技术技能要求、设备操作难度等因素,按照国家规定的相关标准,在项目投资中列支技术技能培训费用
(二)企业进行技术改造和项目引进、研究__新技术、试制新产品,应按相关规定从项目投入中提取职工技术技能培训经费,重点保证专业技术骨干、高技能人才和急需紧缺人才培养的需要
(三)企业工会年度内按规定留成的工会经费中,应有一定部分用于职工教育与培训,列入工会预算掌握使用
五、加强职工教育培训经费的管理
(一)建立健全企业职工教育培训经费提取和使用的规章制度,严格按照规定范围和控制额度开支企业的经营者应确保本企业职工教育经费的提取与使用
(二)企业职工教育培训主管部门要根据职工教育与培训计划合理安排职工教育培训经费使用,大型企业集团提取的职工教育培训经费可与二级单位(或二级法人单位)划分一定的比例分别管理与使用
(三)鼓励各企业建立职工个人学习与培训帐户制度,采取单位、个人、工会共同向帐户注资方法,支持职工个人学习与培训,并建立学习档案,完整记录职工学习与培训的情况
(四)对自身没有能力开展职工培训,以及未开展高技能人才培训的企业,应按照《意见》要求,由县级以上地方人民__对其职工教育培训经费实行统筹,由劳动保障等部门统一组织培训服务
六、完善经费提取与使用的监督
(一)企业工会应当积极组织开展“创建学习型组织,争做知识型职工”活动,切实维护职工的学习权利,督促企业履行对职工的培训义务,并依据已签订的__合同中有关职工教育培训的条款参与监督企业职工教育培训经费的提取与使用
(二)企业职工____或职工大会、企业审计等有关部门要分别履行监督企业提取与使用职工教育培训经费的职责
(三)企业应将职工教育培训经费的提取与使用情况列为厂务公开的内容,向职工____或职工大会报告,定期或不定期进行公开,接受职工代表的质询和全体职工的监督
(四)各级劳动保障、审计部门要加强对企业职工教育培训经费提取与使用情况的监督,引导企业落实职工培训特别是高技能人才培训任务
(五)充分发挥公众__依照国家有关法律法规实施监督的作用,促进企业按要求承担职工教育与培训义务
(五)__费业务宣传费税是税非《关于企业所得税执行中若干税务处理问题___》(国税函
[2009]202号)企业在计算业务招待费、__费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第__五条规定的视同销售(营业)收入额结合企业所得税申报表,计算扣除标准的基数=主营业务收入+其他业务收入+存货的视同销售收入(申报表附表一第一行)
(六)利息支出总局公告有突破《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第一条根据《实施条例》第三十八条规定,非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予税前扣除鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况,企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时,应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”,以证明其利息支出的合理性“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中,应包括在签订该借款合同当时,本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况该金融企业应为经__有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业,包括银行、财务公司、信托公司等金融机构“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款__以及企业信誉等条件基本相同下,金融企业提供贷款的利率既可以是金融企业公布的同期同类平均利率,也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率
(七)维简费安全费究竟几个___《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》国家税务总局公告2011年第26号
一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出,属于收益性支出的,可直接作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的,应计入有关资产成本,并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用,不得在税前扣除
二、本公告实施前,企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用,相关税务问题按以下规定处理
(一)本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用,应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用,仍有余额的,继续用于抵扣以后年度发生的实际费用,至余额为零时,企业方可按本公告第一条规定执行
(二)已用于资产投资、并计入相关资产成本的,该资产提取的折旧或费用摊销额,不得重复在税前扣除已重复在税前扣除的,应调整作为2011年度应纳税所得额
(三)已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的,该资产成本扣除上述部分成本后的余额,作为该资产的计税基础,按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限,从本公告实施之日的次月开始,就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用,并在税前扣除
三、本公告自2011年5月1日起执行
(八)扣除凭证真的假__和假的真__《关于__专用章式样有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第7号 根据《中华人民_____管理办法》(根据2010年12月20日《___关于修改中华人民_____管理办法的决定》修订)的规定,现就__专用章的式样公告如下
一、__专用章式样 __专用章的形状为椭圆形,长轴为40mm、短轴为30mm、边宽1mm,印色为红色 __专用章__刊纳税人识别号;外刊纳税人名称,自左而右环行,如名称字数过多,可使用规范化简称;下刊“__专用章”字样使用多枚__专用章的纳税人,应在每枚__专用章正__刊顺序编码,如“
(1)、
(2)……”字样 __专用章所刊汉字,应当使用简化字,字体为仿宋体;“__专用章”字样字高
4.6mm、字宽3mm;纳税人名称字高
4.2mm、字宽根据名称字数确定;纳税人识别号数字为Arial体,数字字高为
3.7mm,字宽
1.3mm
二、__专用章启用时间 __专用章自2011年2月1日起启用旧式__专用章可以使用至2011年12月31日 本公告发布之前印制的套印旧式__专用章的__,可继续使用
三、资产处理,税会差异需牢记
(一)企业资产观坚决摒弃思维定势所得税条例第五十七条固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等企业会计准则第4号固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
2.使用寿命超过一个会计年度增值税暂行条例实施细则第__一条固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等
(二)资产分类最新国家标准及时出手《关于固定资产进项税额抵扣问题___》财税
[2009]113号 增值税转型__实施后,一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确为解决执行中存在的问题,经研究,现将有关问题通知如下 《中华人民___增值税暂行条例实施细则》第__三条第二款所称建筑物,是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所,具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋;所称构筑物,是指人们不在其内生产、生活的人工建造物,具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物;所称其他土地附着物,是指矿产资源及土地上生长的植物 《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)电子版可在财政部或国家税务总局__查询 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、__空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施
(三)资产折旧年限方法有诀窍《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题___》国税发
[2009]81号
一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定,企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产,由于以下原因确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法
(一)由于技术进步,产品更新换代较快的;
(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的
二、企业拥有并使用的固定资产符合本通知第一条规定的,可按以下情况分别处理
(一)企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产,但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定的计算折旧最低年限的,企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定,对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法
(二)企业在原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限前,使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的,企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定,对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法
三、企业采取缩短折旧年限方法的,对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%;若为购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%最低折旧年限一经确定,一般不得变更
四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法加速折旧方法一经确定,一般不得变更
(一)双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前的两年期间,将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销计算公式如下 年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=月初固定资产账面净值×月折旧率
(二)年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额计算公式如下 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
五、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的,应在取得该固定资产后一个月内,向其企业所得税主管税务机关(以下简称主管税务机关)备案,并报送以下资料
(一)固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明;
(二)被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明;
(三)固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明;
(四)主管税务机关要求报送的其他资料 企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税评估时,对企业采取加速折旧的固定资产的使用环境及状况进行实地核查对不符合加速折旧规定条件的,主管税务机关有权要求企业停止该项固定资产加速折旧
六、对于采取缩短折旧年限的固定资产,足额计提折旧后继续使用而未进行处置(包括报废等情形)超过12个月的,今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产,不得再采取缩短折旧年限的方法
七、对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的,主管税务机关应设立相应的税收管理台账,并加强监督,实施跟踪管理对发现不符合《实施条例》第九十八条及本通知规定的,主管税务机关要及时责令企业进行纳税调整
八、适用总、分机构汇总纳税的企业,对其所属分支机构使用的符合《实施条例》第九十八条及本通知规定情形的固定资产采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的,由其总机构向其所在地主管税务机关备案分支机构所在地主管税务机关应负责配合总机构所在地主管税务机关实施跟踪管理
九、本通知自2008年1月1日起执行
(四)资产增值新文件的意料之外《关于中国水利水电建设集团公司重组改制上市资产评估增值有关企业所得税政策问题___》(财税
[2010]48号)各省、自治区、直辖市、计划单列市___(局)、国家税务局、地方税务局 为支持中国水利水电建设集团公司重组改制上市工作,经___批准,现就其重组改制上市过程中资产评估增值涉及的企业所得税政策问题明确如下
一、中国水利水电建设集团公司在重组改制上市过程中发生的经___核准并已进行账务处理的资产评估增值
953739.92万元应缴纳的企业所得税不征收入库,直接转计中国水利水电建设集团公司的国有优资本金
二、对上述经过评估的资产,企业可按评估后的资产价值计提折旧或摊销,并在企业所得税税前扣除
(五)资产处置2012政策第一烟雾弹《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》国家税务总局公告2012年第1号现将增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题公告如下 增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于以下两种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用__
一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产
二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 本公告自2012年2月1日起施行此前已发生并已经征税的事项,不再调整;此前已发生未处理的,按本公告规定执行
(六)盘亏盘盈准则规定变化为哪般?《企业会计制度》盘盈的固定资产,计入当期营业外收入;盘亏或毁损的固定资产,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期营业外支出《企业会计准则》固定资产盘亏造成的损失,应当计入当期损益
(七)资产损失把握25号公告的时与机《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局__2011年第25号第一章总则 第一条根据《中华人民___企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民___税收征收管理法》(以下简称征管法)及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策___》(财税
[2009]57号)(以下简称《通知》)的规定,制定本办法 第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收__、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资 第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失,是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失),以及企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失) 第四条企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除 第五条企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除未经申报的损失,不得在税前扣除 第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长属于法定资产损失,应在申报年度扣除 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理 第二章申报管理 第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送 第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同,分为清单申报和专项申报两种申报形式其中,属于清单申报的资产损失,企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关,有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料 企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的,税务机关应当要求其改正,企业拒绝改正的,税务机关有权不予受理 第九条下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除
(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允__销售、转让、变卖非货币资产的损失;
(二)企业各项存货发生的正常损耗;
(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
(五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失 第十条前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除 第十一条在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失,应按以下规定申报扣除
(一)总机构及其分支机构发生的资产损失,除应按专项申报和清单申报的有关规定,各自向当地主管税务机关申报外,各分支机构同时还应上报总机构;
(二)总机构对各分支机构上报的资产损失,除税务机关另有规定外,应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报;
(三)总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失,由总机构向当地主管税务机关进行专项申报 第十二条企业因___决定事项形成的资产损失,应向国家税务总局提供有关资料国家税务总局审核有关情况后,将损失情况通知相关税务机关企业应按本办法的要求进行专项申报 第十三条属于专项申报的资产损失,企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适当延期申报 第十四条企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度,及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料,方便税务机关检查 第十五条税务机关应按分项建档、分级管理的原则,建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案,及时进行评估对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失,应及时进行核查对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的,应依法作出税收处理 第三章资产损失确认证据 第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据 第十七条具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括
(一)司法机关的判决或者裁定;
(二)公安机关的立案结案证明、回复;
(三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;
(四)企业的破产清算公告或清偿文件;
(五)行政机关的公文;
(六)专业技术部门的鉴定报告;
(七)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;
(八)仲裁机构的仲裁文书;
(九)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据;
(十)符合法律规定的其他证据 第十八条特定事项的企业内部证据,是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,主要包括
(一)有关会计核算资料和原始凭证;
(二)资产盘点表;
(三)相关经济行为的业务合同;
(四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;
(五)企业内部核批文件及有关情况说明;
(六)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;
(七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明 第四章货币资产损失的确认 第__条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等 第__条现金损失应依据以下证据材料确认
(一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);
(二)现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件;
(三)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;
(四)涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料;
(五)金融机构出具的假币收缴证明 第__一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认
(一)企业存款类资产的原始凭据;
(二)金融机构破产、清算的法律文件;
(三)金融机构清算后剩余资产分配情况资料 金融机构应清算而未清算超过三年的,企业可将该款项确认为资产损失,但应有__或破产清算管理人出具的未完成清算证明 第__二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认
(一)相关事项合同、协议或说明;
(二)属于债务人破产清算的,应有人民__的破产、清算公告;
(三)属于诉讼案件的,应出具人民__的___或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被__裁定终(中)止执行的法律文书;
(四)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;
(五)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;
(六)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;
(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明 第__三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告 第__四条企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告 第五章非货币资产损失的确认 第__五条企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等 第__六条存货盘亏损失,为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)存货计税成本确定依据;
(二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;
(三)存货盘点表;
(四)存货保管人对于盘亏的情况说明 第__七条存货报废、毁损或变质损失,为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)存货计税成本的确定依据;
(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;
(三)涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;
(四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等 第__八条存货被盗损失,为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)存货计税成本的确定依据;
(二)向公安机关的报案记录;
(三)涉及责任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等 第__九条固定资产盘亏、丢失损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)企业内部有关责任认定和核销资料;
(二)固定资产盘点表;
(三)固定资产的计税基础相关资料;
(四)固定资产盘亏、丢失情况说明;
(五)损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等 第三十条固定资产报废、毁损损失,为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)固定资产的计税基础相关资料;
(二)企业内部有关责任认定和核销资料;
(三)企业内部有关部门出具的鉴定材料;
(四)涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;
(五)损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等 第三十一条固定资产被盗损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)固定资产计税基础相关资料;
(二)公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;
(三)涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等 第三十二条在建工程停建、报废损失,为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)工程项目投资账面价值确定依据;
(二)工程项目停建原因说明及相关材料;
(三)因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目,应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等 第三十三条工程物资发生损失,可比照本办法存货损失的规定确认 第三十四条生产性生物资产盘亏损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)生产性生物资产盘点表;
(二)生产性生物资产盘亏情况说明;
(三)生产性生物资产损失金额较大的,企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等 第三十五条因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)损失情况说明;
(二)责任认定及其赔偿情况的说明;
(三)损失金额较大的,应有专业技术鉴定意见 第三十六条对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认
(一)生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;
(二)责任认定及其赔偿情况的说明 第三十七条企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其账面净值大于变卖价值的差额,可认定为资产损失,按以下证据材料确认
(一)抵押合同或协议书;
(二)拍卖或变卖证明、清单;
(三)会计核算资料等其他相关证据材料 第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限,已经丧失使用价值和转让价值,尚未摊销的无形资产损失,应提交以下证据备案
(一)会计核算资料;
(二)企业内部核批文件及有关情况说明;
(三)技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;
(四)无形资产的法律保护期限文件 第六章投资损失的确认 第三__条企业投资损失包括债权性投资损失和股权(权益)性投资损失 第四十条企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认下列情况债权投资损失的,还应出具相关证据材料
(一)债务人或__人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资(包括_____和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人和__人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、__追索、信件追索和上门追索等原始记录);
(二)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对__人进行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等;
(三)债务人因承担法律责任,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者的,应出具__裁定证明和资产清偿证明;
(四)债务人和__人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民__对债务人和__人强制执行,债务人和__人均无资产可执行,人民__裁定终结或终止(中止)执行的,应出具人民__裁定文书;
(五)债务人和__人不能偿还到期债务,企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民__不予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任,经追偿后无法收回的债权,应提交__驳回起诉的证明,或__不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;
(六)经___专案批准核销的债权,应提供___批准文件或经___同意后由___有关部门批准的文件 第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认
(一)股权投资计税基础证明材料;
(二)被投资企业破产公告、破产清偿文件;
(三)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;
(四)__有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;
(五)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;
(六)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;
(七)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;
(八)会计核算资料等其他相关证据材料 第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明 上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明 第四十三条企业委托金融机构向其他单位贷款,或委托其他经营机构进行理财,到期不能收回贷款或理财款项,按照本办法第六章有关规定进行处理 第四十四条企业对外提供与本企业生产经营活动有关的__,因被__人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被__人无偿还能力,对无法追回的金额,比照本办法规定的应收款项损失进行处理 与本企业生产经营活动有关的__是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、__、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的__ 第四十五条企业按__交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、__而形成的债权损失,准予扣除,但企业应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料 第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除
(一)债务人或者__人有经济偿还能力,未按期偿还的企业债权;
(二)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;
(三)行政干预逃废或悬空的企业债权;
(四)企业未向债务人和__人追偿的债权;
(五)企业发生非经营活动的债权;
(六)其他不应当核销的企业债权和股权 第七章其他资产损失的确认 第四十七条企业将不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售,其出售__低于计税成本的差额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据 第四十八条企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失,应由企业承担的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明 第四__条企业因刑事案件原因形成的损失,应由企业承担的金额,或经公安机关____两年以上仍未追回的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具公安机关、人民检察院的____情况或人民__的___等损失原因证明材料 第八章附则 第五十条本办法没有涉及的资产损失事项,只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的,也可以向税务机关申报扣除 第五十一条省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制定具体实施办法 第五十二条本办法自2011年1月1日起施行,《国家税务总局____〈企业资产损失税前扣除管理办法〉___》(国税发
[2009]88号)、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题___》(国税函
[2009]772号)、《国家税务总局关于__企业坏账损失税前扣除问题___》(国税函
[2010]196号)同时废止本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项,也应按本办法执行
四、汇算清缴,主要行业有诀窍
(一)工业企业成本核算是关键
(二)商业企业三足鼎立保平安
(三)外贸企业财务指标泄天机
(四)服务企业经营方式要应变
(五)房__业重压之下巧应对
(六)建安企业营改增首当其冲____《营业税改征增值税试点方案》___财税
[2011]110号各省、自治区、直辖市、计划单列市___(局)、国家税务局、地方税务局,________财务局 《营业税改征增值税试点方案》已经___同意,现印发你们,请遵照执行 附件营业税改征增值税试点方案财政部国家税务总局 二○一一年十一月十六日 附件营业税改征增值税试点方案 根据党的十七届五中全会精神,按照《中华人民___国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制__目标和2011年《__工作报告》的要求,制定本方案
一、指导思想和基本原则
(一)指导思想 建立健全有利于科学发展的税收制度,促进经济结构调整,支持现代服务业发展
(二)基本原则
1.统筹设计、分步实施正确处理__、发展、稳定的关系,统筹兼顾经济社会发展要求,结合全面推行__需要和当前实际,科学设计,稳步推进
2.规范税制、合理负担在保证增值税规范运行的前提下,根据财政承受能力和不同行业发展特点,合理设置税制要素,__试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税
3.全面协调、平稳过渡妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调,建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系,确保__试点有序运行
二、__试点的主要内容
(一)__试点的范围与时间
1.试点地区综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素,先期选择经济辐射效应明显、__示范作用较强的地区开展试点
2.试点行业试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点,逐步__至其他行业条件成熟时,可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点
3.试点时间2012年1月1日开始试点,并根据情况及时完善方案,择机扩大试点范围
(二)__试点的主要税制安排
1.税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率
2.计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法
3.计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除
4.服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度
(三)__试点期间过渡性政策安排
1.税收收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库因试点产生的财政减收,按现行财政体制由__和地方分别负担
2.税收__政策过渡国家给予试点行业的原营业税__政策可以延续,但对于通过__能够解决重复征税问题的,予以取消试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策
3.跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点,其在异地缴纳的营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税
4.增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人__服务取得的增值税专用__,可按现行规定抵扣进项税额
三、组织实施
(一)财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定,做好政策宣传和解释工作经___同意,选择确定试点地区和行业
(二)营业税改征的增值税,由国家税务局负责征管国家税务总局负责制定__试点的征管办法,扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统,设计并统一印制货物运输业增值税专用__,全面做好相关征管准备和实施工作下面是赠送的年度工作总结,不需要的朋友可以下载后编辑删除!!!欢迎再度光顾XXXX年度工作总结尊敬的各位__、同事们XXXX就快结束,回首XXXX年的工作,有工作成功的喜悦,有与同事协同攻关的艰辛,也有遇到困难和挫折时惆怅不知不觉中紧张而有序的一年就要过去了,一年以来,在公司__的悉心关怀与指导下,在同事们的支持和帮助下,通过自身的努力,各方面都取得了一定进步,较好的完成了本职工作为以后更好的工作,总结经验,吸取教训,现将工作情况作简要总结一 要不断加强学习,提高自身综合素质具有良好综合素质是做好本职工作的前提和条件一年以来始终把学习放在重要位置,努力在提高自身综合素质上下功夫不断学习专业技能,向周围工作经验丰富的同事学习,用知识充实自己,扩大知识面,努力提高自身综合素质 二做到尽心尽力,严格履行自己的岗位职责树立公司现象,使客户对公司产品的满意度最大化,做好技术服务工作,同时也是对公司产品宣传以及对公司产品性能的收集,以便作出及时改进,使产品更好的满足现场的使用要求三 要学会善于沟通交流,加强协助协调现场技术服务人员不仅要有较强的专业技术,还应该具有良好的沟通交流能力,一种产品很多时候是由于操作不当才出现问题,而往往不是客户反映的质量不行,所以这个时候就需要我们找出症结所在,和客户进行交流,规范操作,从而避免客户对产品的不信任乃至公司形象的损害在过去的工作中得到了一些体会,在工作中心态很重要,工作要有__,保持阳光的微笑,可以拉近人与人之间的距离,便于和客户沟通在日常的工作中做到较好跟客户沟通,做到令客户满意,每次优秀的技术服务,代表了客户对本公司产品多了一份了解和信任 四要继续学习专业知识,做到实际掌握,熟练操作一年来,通过不断学习和摸索,学习了气体的产生、收集及方法,逐渐熟悉和掌握了本公司推出的燃气机的工作原理、操作方法在部门__和同事的帮助下,熟悉并掌握了公司推出的科迈控制系统的原理、调试方法,并且到武汉陈家冲垃圾电厂对燃气机控制系统改造,学习调试,积累了一些经验 . 总之,一年来,干了一些工作,也取得了一些成绩,但成绩只能代表过去,工作中也存在着一些不足,不能达到更高要求在今后的工作中,我一定发扬本人优点,改正不足,扬长避短,争取更大的成绩展望XXXX年的工作,我会更加的努力下去,在自己的工作岗位上不断的进步,取得更大的成绩每一年我都有进步,相信不断的成长就会得到更大的回报,我会为公司的发展作出我最大贡献,相信自己在下一年做的更好!祝大家来年工作学习都进步!。