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第四章财政法规制度第1节预算法律制度预算法律制度是指国家经过法定程序制定的,用以调整国家预算关系的法律、行政法规和相关规章制度依据1994年3月22日,第八届全国人大二次会议通过的《中华人民___预算法》共11章79条___根据《预算法》,于1995年12月1日颁布了《中华人民___预算法实施条例》共8章79条国家预算概念国家预算是由__编制,经过国家权力机关按照一定的法律程序审查批准并产生法律效力的国家年度收支计划包括__预算和地方预算国家预算的作用国家预算是实现财政职能的基本手段,是国家组织分配财政资金的重要工具起着财力保证、调节制约和反映监督的作用国家预算的级次划分(5级)⑴__,⑵省、自治区、直辖市,⑶设区的市、州、县,⑷不设区的市、州、县,⑸乡、镇国家预算的构成__预算、地方预算、总预算、部门单位预算各自的概念及组成预算管理的职权根据统一__、分级管理、权责结合的原则,实施预算管理是各级人民____的一项基本职权各级__直接向本级人民____及其常务委员会负责并报告工作各级人民____的职权有审查权、批准权、变更撤销权;各级人大__会的职权有监督权、审批权、撤销权各级财政部门的职权有编制权,执行权,提案权,报告权各部门单位的职权有编制和执行本部门单位的预算、决算;并向本级财政部门报告预算的执行情况;按照国家规定上缴预算收入,安排预算支出;并按受有关部门的监督预算收入和预算支出预算由预算收入和预算支出组成,预算管理的原则是预算收支平衡预算收入——指在预算年度内,依法有计划地雉和取得由国家支配的资金按来源不同,可分为税收收入、国有资产收益、专项收入、其他收入另外还有一部分预算外收入预算收入按__程序,分为__预算收入、地方预算收入、__和地方预算共享收入预算支出——指在预算年度内,根据实现国家职能的需要,依法通过财政分配手段,对筹集和取得的预算收入进行有计划的再分配预算支出可以分为以下几类
1、经济建设支出;
2、教、科、文、卫、体等事业发展支出;
3、国家管理费及公安安全支出;
4、国防支出;
5、各项补贴支出;
6、其他支出另外,还有一部分预算外支出预算组织程序包括预算编制、审批、执行和调整等环节
(一)预算编制预算草案是指各级__、部门单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支计划各级__编制年度预算草案的主要依据、内容和要求各部门单位编制年度预算草案的主要依据、内容和要求
(二)预算审批预算审批是批国家各级权力机关对同级__所提出的预算草案进行审查的批准的活动预算审批包括预算审核、初步审查,预算批准,预算批复,预算备案几个程序
(三)预算执行是指经法定审查和批准的预算的具体实施过程,是把预算由计划变为现实的具体实施步骤预算执行必须依法、及时、足额预算的收支必须通过国库进行
(四)预算调整预算调整是在预算执行中,通过改变预算收入来源,支出用途及收支规模,组织新的平衡的重要方法由上级__返还或者给予补助而引起的收支变化,不属预算调整决算决算是指经法定程序审查和批准的预算的年度执行结果,决算的实质是对年度预算执行结果的总结
(一)决算的编制编制原则合法、准确完整、报送及时
(二)决算的审查和批准财政部编制的决算草案,报___审定后,由___请请全国人大__会审批,县级以上财政部门编制的本级决算草案,报本级__审查后,由本级人大__会审批,乡级决算草案,由本级人民____审批
(三)决算批复得到审批后,本级财政部门应当自批准之日起20日内向本级各部门批复决算;各部门应当自财政部门批复之日起15日内向所属单位批复决算预决算的监督预决算的监督是指对预决算活动合活性和有效性的监督预决算的监督可分为立法机关的监督、行政机关的监督、__专门机构的监督__专门机构的监督主要指财政监督和审计监督第二节__采购法律制度理论依据2002年6月29日通过的《__采购法》__采购,是指各级国家机关,事业单位和团体组织,使用财政资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为__采购的主体范围各级国家机关、事业单位和团体组织(不包括军队__采购的资金范围财政性资金____集中采购的范围由各省级以上人民__公布的集中采购目录确定__采购的对象范围货物、工程和服务__采购的原则公平竞争是核心,公开透明是体现,公正和诚实信用是保障__采购的功能
(一)节约财政支出,提高采购资金的使用效益;
(二)强化宏观调控;
(三)活跃市场经济;
(四)推进反腐倡廉;
(五)保护民族产业__采购的执行模式
(一)集中采购集中采购是指采购人将集中采购目录以内的货物、工程和服务委托集中采购机构代理采购、实施部门集中或依法自行实施采购的行为前一种叫__集中采购;后一种叫部门集中采购
(二)分散采购分散采购,是指采购单位自行组织或委托采购代理机构实施的在集中采购目录以外并在采购限额标准以下的项目采购活动__采购当事人__采购当事人包括采购人、供应商、采购代理机构采购人是指依法进行__采购的国家机关、事业单位和团体组织供应商是指向采购人提供货物、工程或者服务的法人、其他组织或者自然人供应商参加__采购应当具备下列条件
1、具有__承担民事责任的能力;
2、具有良好的商业信誉和健全的财务会计制度;
3、具有履行合同所必需的设备和专业技术能力;
4、有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录;
5、参加__采购辞去的前3年内,在经营活动中没有重大违法记录;
6、法律、行政法规规定的其他条件
(三)采购代理机构一种是__设立的__集中采购机构,属于非营利机构;另一种是依法取得财政部或省级__财政部门认定的__采购代理机构,财政部认定的为甲级;省级财政部门认定的为乙级,乙级只能代理单项__采购采购金额1000万元以下的采购项目__采购方式主要有以__式公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价、_____采购监督部门认定的其他采购方式
(一)公开招标方式,是指采购人或者其委托的采购代理机构依法以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加投标,通过事先确定的评标标准和方法评选出中标供应商的采购方式公开招标应作为__采购的主要采购方式货物、服务采购项目达到公开招标数额标准的,必须采用公开招标方式,采购人不得将应当公开招标采购的货物和服务采取化整为零或其他任何方式规避公开招标采购采用公开招标方式采购的,自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止,不得少于20日
(二)邀请招标方式邀请招标方式,是指招标人依法从符合相应资格条件的供应商中通过随机方式邀请3家以上的供应商,以投标邀请书邀请其参加投标,从中选择出中标供应商的采购方式条件
1、具有特殊性,只能从有限范围的供应商处采购的;
2、采用公开招标方式的费用占__采购项目总价值的比例过大的采用邀请招标方式,发布资格预审公告的期限不少于7个工作日
(三)竞争性谈判方式竞争性谈判方式,是指要求采购人或其委托的采购代理机构就采购事宜,与不少于3家供应商进行谈判,最后按照预先规定的成交标准,确定成交供应商的方式有下列情形之一,可以竞争性谈判采购;
1、招标后没有供应商投票或者没有合格标的或重新招标未能成立;
2、技术复杂或性质特殊,不能确定详细规格或具体要求的;
3、采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的;
4、不能事先计算出__总额的
(四)单一来源方式单一来源方式,是指采购人或者委托的采购代理机构直接向唯一的或者特定的供应商进行采购的采购方式,也叫直接采购符合下列情形之一,可以用单一来源方式
1、只能从唯一供应商处采购的;
2、发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的;
3、必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求,需从原供应处添购,且添购总额不超过原合同10%的
(五)询价方式询价方式,是指只考虑__因素,要求采购人向3家以上供应商发出询价单,对一次性报出的__进行比较,最后按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则,确定成交供应商的方式采购的货物规格、标准统一,现货货源充足且__变化幅度小的__采购项目,可以采用询价方式__采购的监督检查
(一)__采购监督管理部门的监督监督检查的内容是
1、有关__采购法律、法规、政策的执行情况;
2、采购范围、采购方式、采购程序的执行情况;
3、__采购人员的职业素质和专业技能;
4、集中采购机构的有关情况
(二)__其他有关部门的监督
1、审计机关的监督;
2、监察机关的监督;
3、其他有关部门的监督
(三)集中采购机构的内部监督
1、建立健全内部监督管理制度;
2、提高采购人员的职业素质和专业技能
(四)__人的内部监督
1、__采购项目的采购标准采购结果应当公开;
2、采购人选择采购方式和采购程序应当符合法定要求
(五)__采购活动的社会监督第三节国库集中收付制度国库集中收付制度,是指以国库单一帐户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位预算的一项国库管理制度国库单一帐户体系由下列六部分组成
1、国库单一帐户;
2、财政部门的零余额帐户;
3、预算单位的零余额帐户;
4、小额现金帐户;
5、预算外资金专户;
6、特设专户财政收入收缴方式分为直接缴库和集中汇缴两种方式财政支出的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种财政直接支付的程序
1、预算单位申请;
2、财政部门国库支付执行机构开具支付令;
3、代理银行划拨资金;
4、资金清算
5、出具入帐通知书;
6、会计处理财政授权支付的程序
1、预算单位申请月度用款限额;
2、通知支付银行;
3、代理银行__支付;
4、代理银行__资金清算;
5、预算单位使用资金第五章会计职业道德第一节职业道德与会计职业道德
一、会计职业道德的概念道德的概念道德是在社会发展过程中形成的一种思想____,它包含与特定社会阶段相适应的一系列价值标准和行为规范道德除了指调整人们相互关系的行为准则外,也包含人的道德意识、道德情感、道德品质,以及对人的善恶评价等内容职业道德的概念职业道德的概念有广义和狭义之分广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则,涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现的一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范职业道德既是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范,同时又是从业人员对社会所应承担的道德责任和义务不同职业的人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系、职业利益、职业活动范围和方式,由此形成了不同职业人员的道德规范,职业道德与职业密切相关职业道德的涵义职业就是人们由于社会分工和生产内部的劳动分工,而__从事的具有专门业务和特定职责,并以此作为主要生活来源的社会活动职业作为人的____的一个重要方面,对人们的道德意识和道德行为,对整个社会的道德风俗和道德传统,产生着重大影响会计职业道德的概念会计职业的主要目标是使会计信息系统在运行过程中达到应有的境地和标准,是对会计主体的经济活动进行核算,提供反映会计主体经济活动的可靠信息会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范会计职业道德的特点会计人员职业道德是一般社会道德在会计职业中的特殊表现形式,它既有社会道德的共性、又有会计自身职业的特性具体表现在利益的相关性、发展稳定性、广泛的社会性、较高的约束性四个方面
二、会计职业道德的功能一般来讲,会计职业道德具有指导、评价、教化的功能指导功能是指具有教育人们正确认识善恶、美丑、是非的作用,帮助人们不断提高自身修养评价功能是依据一定社会或阶级的会计职业道德标准对他人和自已的会计行为进行善恶、荣辱、正当或不正当等职业道德何时何地的评论和断定,激励人们扬善弃恶教化功能是指会计职业道德具有教育会计人员正确认识自己对他人、对社会、对国家应尽义务的作用
三、会计职业道德和会计法律制度会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障会计职业道德和会计法律制度作为社会规范的一部分,属于会计人员行为规范,两者既有__又有区别
(一)会计职业道德与会计法律制度的__会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的责任,两者__密切主要表现在
①两者在作用上相互补充,在规范会计行为中,不需要或不宜由会计法律制度进行规范的会计行为,可通过会计职业道德规范来实现,同样,那些基本的会计行为必须运用会计法律制度强制规范
②两者在内容上相互渗透,相互重叠,会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容,同时,会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款
③两者在地位上相互转化、相互吸收,最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求,后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求,便形成了会计法律制度,可以说,会计法律制度是会计职业道德的最低要求
④两者在实施过程中相互作用
(二)会计职业道德与会计法律制度的主要区别一是性质不同会计法律制度通过国家机器强制执行,具有很强的他律性会计职业道德并不都是统治阶级的惫志,很多来自于职业习惯和约定俗成会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性,自愿地执行,并依靠社会__和良心来实现,基本上是非强制执行的,具有很强的自律性二是作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化,具有较强的客观性会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为,还要调整会计人员内在的精神世界会计法律制度的各种规定是会计职业关系得以维系的最基本条件,是会计从业人员行为的最低限度的要求,用以维持现有的会计职业关系和正常的会计工作秩序在会计职业活动的实践中,虽然有很多不良的会计行为在违反了会计法律制度的同时也违反了会计职业道德,但也有的不良会计行为只是违反了会计职业道德而没有违反会计法律制度三是实现形式不同会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布和修改的,其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践,日积月累,约定俗成其表现形式既有明确的成文的规定,也有不成文的规范,尤其是那些较高层次的会计职业道德,存在于人们的意识和信念之中,并无具体的表现形式,它依靠社会__、道德教育、传统习俗和道德评价来实现即使是那些成文的会计职业道德与会计法律制度相比,在表现形式上也缺芝具体性和准确性,通常只是指出人们应当做或不应当做某种行为的一般原则和要求四是实施保障机制不同会计法律制度不仅仅是一种权利和义务的规定,而且是国家强制力保障实施的会计法律制度的这种保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款,而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关而会计职业道德上既有国家法律的要求,更需要会计人员的自觉遵守
(二)会计行为的德法与法治广义的道德包括职业他律和职业自律会计职业他律主要包括会计法规、财经法规、单位内部管理制度等规定的会计人员从业规范,它是对会计从业人员的基本要求会计职业自律,是指会计对自身能力及职业道德的追求,包括会计行业组织自律和会计人员自律会计职业他律表现为会计人员必须过到的基本标准,而会计职业自律则是会计的理想追求,因此,会什职业他律是会计职业自律的前提会计职业道德规定了会计人员的最高行为标准和一些基本原则以及行为规范会计法律制度所规定的行为规范是会计职业道德的最低要求会计法律制度所规定的行为规范包括在会计职业道德要法度之中,会计职业道德的行为规范不仅其标准比会计法律制度高得多,而且内容和范围也广得多违反会计法律制度的行为必定违反会计职业道德,而违反会计职业道德的行为则不一定违反会计法律制度第二节会计职业道德规范的主要内容会计职业道德规范包括八个方面爱岗敬业,诚实守信,廉洁自律,客观公正,坚持准则,提高技能,参与管理,强化服务1.爱岗敬业爱岗敬业是会计工作的内在要求,这是做好会计工作的起码要求2.诚实守信会计诚信,是诚实信用之简称会计诚信是指会计职业界在从事会计业务时应坚持原则第一个要求就是诚做老实人,说老实话,办老实事,不弄虚作假,不欺上瞒下第二个要求是实事求是,如实反映3.廉洁自律廉洁自律的目的是防患于未然不收取贿赂、不贪污钱财就是廉洁;按照一定的标准约束控制自己的言行和思想的过程就是自律廉洁自律是会计职业道德的前提,会计职业自律包括两个含义会计人员自律和会计行业自律4.客观公正真实客观是会计信息的本质要求,客观公正要求会计人员在对会计业务处理、对会计政策和会计方法的选择、对财务会计报告的编制、批露和评价都必须__进行职业判断,做到客观、公平、真实客观公正要求会计人员端正态度,依法办事,实事求是,不偏不倚,保持应有的__性5.坚持准则所谓坚持准则,要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算,实施会计监督坚持准则就是坚持依法__会计事务要做到坚持准则,一是熟悉准则、二是遵循准则、三是坚持准则6.提高技能所谓提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦练,刻苦钻研,不断进取,提高业务水平会计人员提高会计职业技能,包括会计专业理论水平、会计实务操作能力和职业判断能力等三个方面7.参与管理所谓参与管理,就是要求会计人员在做好本职工作时努力钻研相关业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出合理化建议,协助__决策,积极参与管理要做好参与管理,就要做到一是树立参与管理的意识,积极主动地做好参谋二是了解经营活动和业务流程,使参与管理的决策更具针对性和有效性8.强化服务所谓强化服务就是要求会计人员树立服务意识,提高服务质量强化服务要求一是强化服务意识二是提高服务质量第三节会计职业道德教育与修养
一、会计职业道德教育
(一)会计职业道德教育的意义会计职业道德教育,是批为了促使会计人员正确履行会计职能,而对其实施有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动会计职业道德教育包括接受教育和自我教育接受教育即外在教育,是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输,以规范其职业行为,护国家和社会公众利益的教育自我教育是相对于接受教育而言的,是一种通过自我学习,提升自身道德修养的行为活动,是内在教育
(二)会计职业道德教育内容会计职业道德教育的主要任务是帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感,树立会计职业道德信念,遵守会计职业道德规范,使会计人员懂得什么是对的,什么是错的;什么是可以做的,什么是不应该做的;什么是必须提倡的,什么是坚决__的会计职业道德教育的内容包括以下几个方面1.职业道德观念教育普及会计职业道德基础知识,是会计职业道德教育的基础2.职业道德规范教育职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公覆、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等这是会计职业道德教育的核心内容
3.职业道德警示教育职业道德警示教育是指通过开展对违__计行为典型案例的讨论,给会计人员以启发和警示,提高会计人员辨别是非的能力
4.其他与会计职业道德相关的教育除上述所举的三个方面外,会计职业道德教育还可采取正面人物的模范教育,__、社会对模范遵守会计职业道德人员的表彰奖励等形式
(三)会计职业道德教育的途径
1、岗前教育会计专业类大专院校是会计职业道德教育的重要环节,是会计人员岗前教育的主要场所,在会计职业道德教育中具有基础性地位
2、岗位会计职业道德继续教育会计人员继续教育是指会计从业人员在从业同时,重新接受一定形式的、有组织的、知识更新的教育和培训活动继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式
(三)会计职业道德修养的方法1.不断进行内省2.要提倡“慎独”精神3.虚心向先进人物学习第四节会计职业道德建设
一、财政部门组织与推动财政部门组织和推动会计职业道德建设,依法行政,堪攥索会计职业道德建设的有效途径和实现形式
(一)采用多种形式开展会计职业道德宣传教育1.模范履行会计管理者的职业道德2.坚持依法行政、严格执法,为会计职业道德建设营造和谐的社会氛围3.充分利用行政资源,依法建立健全会计职业道德建设的检查和奖惩机制
(二)会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合会计从业资格行政管理部门按《会计从业资格管理办法》规定,对持证人员进行检查检查的方式包括
1.考核评价考核的形式有自检、互检、明检、暗检等
2.建立持证人员诚信档案会计从业资格管理机构应及时记载更新持证人员下列信息⑴持证人员相关基础信息和注册变更的转签记录情况;⑵持证人员从事会计工作情况;⑶持证人员接受继续教育情况;⑷持证人员受到表彰奖励情况;⑸持证人员因违反会计法律、法规规章和会计职业道德被处罚情况
3.此外会计计从业资格管理机构还应当对持证人员遵守会计职业道德情况和接继续教育情况实施监督检查
(三)会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合⑴在考试时增加职业道德方面的内容;⑵在评审方面要对申报人的会计职业道德情况严格审查;⑶规定一些关于会计职业道德规范的否决条款
(四)会计职业道德建设与会计执法检查相结合
(五)会计职业道德建设与会计人员表彰制度相结合
二、会计职业组织的行业自律对于会计职业组织实施的职业道德惩戒,其程序可分为以下几个阶段
(1)调查、分析和确认事实
(2)确定适用规则条款
(3)做出决定
(4)执行决定
三、社会各界齐抓共管重视和加强各级组织、广大群众和新闻媒体的监督作用,齐抓共管,形成合力,才能有效地搞好会计职业道德建设,更好地提高广大会计人员的思想道德素质__监督是最重要的社会监督,开展__监督是加强______建设的重要方面,也是强化会计职业道德约束机制的重要内。