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提高公允价值计量可靠性的思考关于提高公允价值计量可靠性的思考【摘要】公允价值计量的主要争论可靠性和相关性的权衡,尤其在目前___的背景下,如何提高计量的可靠性是会计理论界同时也是实务界所关心的问题本文针对公允价值的不确定性提出增加公允价值计量层级,披露不确定___,以期补充完善公允价值计量的方法体系,提高其可靠性【关键词】公允价值可靠性不确定性公允价值的应用,发源于上世纪80年代,繁盛于21世纪初相对其他计量手段而言,在满足决策有用观和受托责任观的会计目标方面,更能够在相关性和可靠性的会计信息质量上达成妥协这一点在会计业界已形成共识但是,自xx年开始蔓延全世界的___,却将公允价值计量的问题推向风口浪尖这一问题直接导致实务界乃至政界的做出激烈反应xx年10月15日,欧盟已放松公允价值计量准则,___同样正在考虑放宽公允价值会计准则,跟随其他国家的做法,藉以控制信贷危机的后续效应而公允价值的主要力荐者,美国证券交易委员会(SEC)也已经同意银行业的要求,可延后打销特定有价证券资产
一、公允价值的概念和计量方法自1998年开始,公允价值这一计量方法在我国经过长时间的争论与探索,于xx年2月终于得到了广泛的运用xx年新颁布的《企业会计准则-基本准则》明确将公允价值作为一种会计计量属性,并在17项具体会计准则中运用了公允价值,占会计要素计量准则的比例高达57%新会计准则基本实现了从会计收益到全面收益和经济收益,从收入费用观到资产负债观的转变在账户制度和会计处理、会计内部控制制度、企业盈利数据、会计监管等方面产生了重大而深远的影响1.关于公允价值概念的讨论,即使各国在文字表达不够统一的情况下,公允价值的概念在理论界没有太大的争议xx年9月19日,美国财务会计准则委员会发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》,将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上参与者之间的有序交易中,为某项资产所能接受的___或为转移债务所支付的___”;《国际财务报告准则》认为,公允价值是指“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”;我国会计准则的定义与国际财务报告准则相似,只是作了“在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下进行交易”的补充概括起来,公允价值在三个准则中内容基本上是相同的,它们都包含如下要点
(1)两个(或多个)主体之间进行的交易是公平的、理性的;FASB用有序市场交易来表述不存在交易双方信息严重不对称的情况;2它是缺少真实交易下的一种估计___,是买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额2.公允价值的现行计量方法主要分为估计层级及估价技术两个方面,主要采用的有市场法、收益法或成本法市场法主要指市场的___信息,即在市场真实交易中可以观察到的相同、相似或可比的资产或负债的___如果在活跃市场上能够观察到这类信息,应尽可能用它来估计收益法是未来投资(比如现金流量和盈利)通过折现转化为现值的方法成本法一般是指一项资产的重置成本或现行成本为基础,作必要的调整(如使用中的资产已发生了物理、自然损耗和精神损耗,即应予调整)
二、公允价值面临的质疑公允价值自产生之日起,在实务界和理论界就一直争论不休主要体现在金融市场比较发达的国家,会计界与银行界的争论1.价值计量的不稳定性和不确定性在这次___中,公允价值计量手段客观上对___产生了推波助澜的作用,这是不能否认的由于次贷危机导致金融机构损失,资产计价大幅下跌,市场出现非理性情绪,市场定位功能缺失此时,公允价值计量的结果直接导致金融机构过分对资产按市价减计,造成亏损和资本充足率下降,进而促使金融机构加大资产抛售力度,从而使市场陷入交易___下跌—资产减计—核减资本金—恐慌性抛售—___进一步下跌的恶性循环之中,对加重___起到推波助澜的作用在我国,类似的情况同样存在xx年的大牛市中,因为我国上市公司普遍的交叉持股情况,企业盈利水平大幅上升,如中国人寿一季度利润便被推升了
39.06亿元;公允价值变动收益对当季净资产收益率的贡献高达
39.47%;然而,在面临今年股市低迷的状况下,至今年三季度,相对07年末,中国人寿的公允价值损失高达
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