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2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第三章）第三章 固定资产
1.固定资产的确认和初始计量
2.固定资产的后续计量
3.固定资产的处置 ◇考情分析 在考试中，本章主要以客观题出现，容易考核固定资产的初始确认、固定资产的折旧和后续支出以及固定资产的处置和持有待售等问题；作为基础性知识，本章还可以与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合，在主观题中出现总体难度不大，知识点较分散，应全面掌握 第一节 固定资产的确认和初始计量 ◇知识点固定资产的确认定义特征固定资产是指同时具有下列特征的有形资产
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度（定义本身包含三个特征）确认条件
1.经济利益很可能流入企业；
2.成本能够可靠计量；实务运用安全或环保设备，各组成部分，周转材料等 【例题·单选题】下列应作为企业固定资产核算的有（ ） A.经营租出的房屋建筑物 B.经营租入的房屋建筑物 C.融资租出的机器设备 D.融资租入的机器设备 『正确答案』D『答案解析』选项A，经营租出的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，经营租入的房屋建筑物属于出租人的投资性房地产；选项C，融资租出的机器设备转化为企业的债权，不再属于出租人固定资产 【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（ ） A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，因成本不能可靠计量，不应确认为企业的固定资产 B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算 C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产 D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常不应确认为固定资产 『正确答案』CD『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按暂估价值确认为企业的固定资产；选项B，企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算 ★提示固定资产的初始计量基本原则固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出（包括联合试车费用和其他间接费用）实务中取得方式决定取得成本 ◇知识点外购固定资产的成本一般情况包括购买价款、相关税费（关税、契税、车购税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（不包括差旅费、员工培训费和可抵扣的增值税进项税额）特殊情况一笔款项同时购入多项固定资产时如不单独标价，则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配如果多项资产中还包括其他资产，按类似方法予以处理分期付款购买且超过正常信用条件该类购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定对差额（未确认融资费用）进行后续摊销，资本化或费用化 【例题·单选题】2014年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，运输费用
22.2万元（含税，增值税税率为11%），支付保险费和装卸费用共50万元该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元 （继续）支付为达到正常运转而发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付假定甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元 A.
1222.2 B.1221 C.1220 D.1200 『正确答案』C『答案解析』 入账价值＝1000＋20＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（万元） 【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税率为17%2014年6月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C甲公司为该批设备共支付货款1000万元，增值税的进项税额为170万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件 （继续）设备A、B和C的公允价值分别为300万元、200万元、500万元；不考虑其他税费甲公司账务处理不正确的是（ ） A.固定资产的总成本为1020万元 B.A设备入账价值为306万元 C.B设备入账价值为200万元 D.C设备入账价值为510万元 『正确答案』C『答案解析』
（1）固定资产总成本＝1000＋6＋4＋10＝1020（万元）
（2）确定A、B和C设备各自的入账价值 A设备1020×[300/（300＋200＋500）]＝306（万元） B设备1020×[200/（300＋200＋500）]＝204（万元） C设备1020×[500/（300＋200＋500）]＝510（万元） 【例题·判断题】企业购买固定资产时，如果延期支付购买价款且超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购固定资产的成本应当以延期支付的购买价款之和来确定（ ） 『正确答案』×『答案解析』分期付款购买且超过正常信用条件购入的固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定 ◇知识点自行建造固定资产的成本 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
一、自营方式建造固定资产
（1）工程物资企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算领用时，按实际成本转入所建工程成本工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转
（2）原材料和库存商品建造固定资产领用原材料或库存商品时，均应按其实际成本转入所建工程成本
（3）盘亏和盘盈建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益
（4）土地使用权企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权摊销应计入固定资产建造成本中
（5）人工辅助生产成本其他费用自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本满足资本化条件的借款费用、工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车时发生费用计入工程成本；试车产生收入冲减工程成本
（6）暂估入账问题已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提固定资产折旧待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额 【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一生产线，实际领用工程物资234万元（包含增值税）另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和
20.2万元 （继续）假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费A公司生产线的入账价值为（ ）万元 A.
695.2 B.
620.2 C.
666.4 D.
705.2 『正确答案』B『答案解析』 固定资产入账价值＝234/（1＋17%）＋180＋100＋120＋
20.2＝
620.2（万元） 【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（ ） A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务 B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销 C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出 D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损 『正确答案』CD『答案解析』选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益 【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额（ ） 『正确答案』×『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是，不需要调整已经计提的折旧金额
二、出包方式建造固定资产
（1）工程的总成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出（为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等）
（2）核算程序
1.在建工程达到预定可使用状态前（归集）——建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出
2.在建工程达到预定可使用状态后（分配）——待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本 【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ） A.支付给第三方监理公司的监理费 B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款汇兑损益 C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用 『正确答案』ABD『答案解析』选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产
三、租入固定资产租赁分类如果一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为融资租赁，否则，应认定为经营租赁◆融资租入的固定资产的会计处理见后续章节内容经营租赁承租人在经营租赁下支付的租金应当在租赁期内的各个期间，按直线法确认为费用在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内（不是扣除免租期后的期间内）进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊 【例题·单选题】甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年租赁合同规定第一年免租金，第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，则2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元 A.
31.3 B.24 C.32 D.
23.5 『正确答案』D『答案解析』 2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝（36＋34＋26-2）/4＝
23.5（万元） ◇知识点高危行业企业的安全生产费
1.提取计入相关产品成本或当期损益并计入专项储备科目
2.使用形成固定资产按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧该固定资产在以后期间不再计提折旧属费用性支出直接冲减专项储备
3.列报专项储备余额在资产负债表所有者权益项目下反映 【例题·多选题】下列关于高危行业企业安全生产费的会计处理中，正确的有（ ） A.提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目 B.使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备 C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备 D.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命计提折旧 『正确答案』ABC『答案解析』企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧 ◇知识点存在弃置费用的固定资产概念界定一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理具体核算企业应按现值计算确定应计入固定资产成本和预计负债的金额在固定资产的使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用后续变动
1.对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益；
2.对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本按上述原则调整的固定资产在剩余使用年限内计提折旧，一旦使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益 【例题·单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元该核电站的入账价值为（ ）万元 A.200000 B.210000 C.218200 D.220000 『正确答案』C『答案解析』会计处理为 借固定资产218200 贷在建工程 210000 预计负债 8200第二节 固定资产的后续计量 ◇知识点固定资产折旧
1.折旧定义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊
2.应计折旧是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
3.影响折旧计提的因素
（1）固定资产原价；
（2）预计净残值；
（3）固定资产减值准备；
（4）固定资产的使用寿命
4.折旧范围
（1）空间范围企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外
（2）时间范围固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧
（3）特殊情况提前报废的固定资产不补提折旧；改扩建过程中的固定资产暂不计提折旧；尚未办理竣工决算的固定资产按估价计提折旧；未使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用；大修理停用的固定资产计提的折旧计入相关成本或当期损益；融资租入固定资产提折旧，经营租入固定资产不提折旧
5.折旧方法
（1）年限平均法——均衡分摊应计折旧额；
（2）工作量法——根据实际工作量计算；
（3）双倍余额递减法——不考虑预计净残值；
（4）年数总和法——折旧率每年递减
6.折旧复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更 【例题·单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零假定M产品各年产量基本均衡下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（ ） A.工作量法 B.年限平均法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 『正确答案』D『答案解析』因M产品各年产量基本均衡，工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额如假设设备原价为N，使用年限为5年，则直线法下年折旧额=N/5，年数总和法下第1年折旧额=N×5/15，双倍余额递减法下第1年折旧额=N×2/5，双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D 【例题·单选题】2014年1月6日，甲公司购进一台需要安装的A设备，增值税专用发票上注明的设备价款为1200万元，增值税进项税额为204万元，款项已通过银行存款支付安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元 2014年6月30日，A设备达到预定可使用状态A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，甲公司采用年数总和法计提折旧甲公司2015年度对A设备计提的折旧是（ ）万元 A.
336.8 B.356 C.360 D.390 『正确答案』C『答案解析』
（1）A设备的入账价值＝1200＋36＋14＝1250（万元）
（2）2015年上半年折旧＝1250×（1－4%）×5/15×1/2＝200（万元）
（3）2015年下半年折旧＝1250×（1－4%）×4/15×1/2＝160（万元）
（4）2015年计提的折旧＝200＋160＝360（万元） 【例题·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ） A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧 B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核 C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核 D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核 『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核“固定资产会计处理”知识点 ◇知识点固定资产的后续支出 固定资产后续支出的处理原则符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益
1.资本化的后续支出
（1）将固定资产的账面价值转入在建工程因已转入在建工程，所以停止计提折旧
（2）达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
（3）固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值扣除
（4）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益
2.费用化的后续支出
（1）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；
（2）企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用；
（3）企业固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，在发生时应直接计入当期损益
（4）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销 【例题·多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（ ） A.重新预计净残值 B.重新确定折旧方法 C.重新确定入账价值 D.重新预计使用寿命 『正确答案』ABCD『答案解析』在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧 【例题·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元 A.750 B.
812.5 C.950 D.1000 『正确答案』B『答案解析』 改造后的账面价值=（800-250）+400-（200-200/800×250）=
812.5（万元） 【例题·单选题】2016年3月31日，甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良，该固定资产原价为3600万元，预计使用年限为5年，截止到2016年3月31日已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧甲公司支付出包工程款96万元2016年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧 （继续）不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2016年度应计提的折旧是（ ）万元 A.308 B.180 C.128 D.384 『正确答案』A『答案解析』 改良前折旧＝3600/5/12×3＝180（万元） 改良后固定资产的账面价值＝3600－3600/5×3＋96＝1536（万元） 改良后折旧＝1536/4×4/12＝128（万元） 2016年度应计提的折旧＝128＋180＝308（万元）第三节 固定资产的处置 ◇知识点固定资产终止确认和相关处理终止确认满足下列条件之一
1.该固定资产处于处置状态;
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益有关账务处理企业处置固定资产时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
（1）固定资产转入清理；
（2）发生的清理费用（应交税费——应交营业税）；
（3）出售收入和残料价值（应交税费——应交增值税）；
（4）保险赔偿；
（5）清理净损益的处理 【例题·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认（ ） 『正确答案』√『答案解析』固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ） A.固定资产原价 B.固定资产清理费用 C.固定资产处置收入 D.固定资产减值准备 『正确答案』ABCD『答案解析』选项A、D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此，选项ABCD都影响处置损益 【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元 A.3 B.20 C.33 D.50 『正确答案』D『答案解析』 处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元） （参考分录如下） 借固定资产清理 50 累计折旧 120 固定资产减值准备 30 贷固定资产 200 借银行存款 117 贷固定资产清理 100 应交税费——应交增值税（销项税额）17 借固定资产清理 50 贷营业外收入——处置非流动资产利得 50 ◇知识点持有待售的固定资产划分条件同时满足下列条件
（1）企业已就处置该非流动资产作出决议；
（2）企业已与受让方签订不可撤销的转让协议；
（3）该项转让将在一年内完成账务处理企业应当调整该项固定资产的预计净残值，使预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量变更处理不再满足确认条件，按照下列两项金额中较低者计量
（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
（2）决定不再出售之日的可收回金额 【例题·判断题】企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量（ ） 『正确答案』√『答案解析』持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量 【例题·多选题】下列关于固定资产表述中正确的有（ ） A.未投入使用的固定资产不应计提折旧 B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本 C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益 D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认 『正确答案』BCD『答案解析』未投入使用的固定资产也应计提折旧，选项A不正确 【例题·计算分析题】甲公司20×1年至20×4年与固定资产有关的业务资料如下
（1）20×1年12月20日，甲公司购进一台不需要安装的生产设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为25万元，采用直线法计提折旧
（2）20×2年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为560万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变预计净残值变更为20万元
（3）20×3年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良该设备于当日停止使用，开始进行改良改良过程中，对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件原价为325万元，改良工程验收合格后支付工程价款
（4）20×4年3月31日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款320万元当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为5万元20×4年12月31日，该设备未发生减值
（5）不考虑其他相关税费 要求根据上述资料，不考虑其他因素，计算甲公司20×4年3月31日改良后的设备原值和甲公司20×4年改良后的设备折旧额 『答案解析』
（1）20×1年该设备的入账价值＝700＋2＋20＝722（万元）
（2）20×2年度折旧额＝（722－25）/10＝
69.7（万元）
（3）20×2年12月31日计提减值准备＝（722－
69.7）－560＝
92.3（万元）
（4）20×3年度折旧额＝（560－20）/9＝60（万元）
（5）20×3年12月31日转入改良时账面价值＝560－60＝500（万元） 对该项固定资产进行更换前的账面价值＝500（万元） 加发生的后续支出320（万元） 减被更换部件账面价值 325－（
69.7＋60）×325/722－
92.3×325/722＝
225.07（万元） 改良后的原价＝500＋320－
225.07＝
594.93（万元） 20×4年改良后的设备折旧＝
594.93×2/5×9/12＝
178.48（万元） ☆本章小结 第1页。
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