还剩13页未读,继续阅读
本资源只提供10页预览,全部文档请下载后查看!喜欢就下载吧,查找使用更方便
文本内容:
2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务(第四章)第四章 投资性房地产 本章简介 考情分析 考试题型、分值、考点分布 知识点讲解 考情分析 本章内容在考试中一般以客观题形式进行考核,在计算分析题和综合题中也有可能出现重点包括投资性房地产的转换、有关投资性房地产后续计量、投资性房地产的处置等 最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点多选题1题2分——投资性房地产的范围判断题 —1题1分投资性房地产后续计量模式的变更计算题 1题12分—投资性房地产转换、后续计量及其处置综合题 ——注2012年出现过合计1题2分1题12分1题1分— 知识点一投资性房地产的范围(★) 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目
(一)属于投资性房地产的范围
1.已出租的土地使用权,是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权 【思考问题】甲公司以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权,使用年限为50年,甲公司将该土地使用权以经营租赁方式出租给乙公司属于投资性房地产? 『正确答案』属于
2.持有并准备增值后转让的土地使用权,是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权 【思考问题】企业发生转产或厂址搬迁,部分土地使用权停止自用,管理层决定继续持有这部分土地使用权,待其增值后转让以赚取增值收益属于投资性房地产? 『正确答案』属于 【思考问题】甲公司为房地产企业,以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权,使用年限为70年,持有并准备增值后再转让属于投资性房地产? 『正确答案』不属于
3.已出租的建筑物,是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物 【注意】
(1)已出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物,如果以经营租赁方式租入的建筑物不属于投资性房地产 【思考问题】A企业与B企业签订了一项经营租赁合同,A企业将其拥有产权的门面房出租给B企业,租期5年B企业最初将该门面房用于自行经营餐馆2年后,因连续亏损,B企业将餐馆转租给C公司,以赚取租金差价属于哪家公司的投资性房地产? 『正确答案』由于门面房的产权属于A企业,因此对于A企业而言,属于其投资性房地产由于产权不属于B企业,因此对于B企业而言,不属于其投资性房地产 【例题·判断题】(2013年考题)企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的,应该将土地使用权确认为投资性房地产( ) 『正确答案』×『答案解析』企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权,因此该企业不得将其确认为投资性房地产
(2)已经出租的建筑物,是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租建筑物
(3)企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务,应当将该建筑物确认为投资性房地产
(4)对企业持有以备经营出租的空置建筑物,企业董事会作出了正式书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,可视为投资性房地产 【思考问题】甲公司在重庆市中心购买一栋写字楼,共20层其中1层经营出租给某商业银行作为分行,2层经营出租给A公司作为餐饮服务,3层以上全部经营出租给B公司作为办公用房,地下1层经营出租给C公司作为大型超市甲公司同时为整栋楼提供保安、清洁、维修等日常辅助服务该房地产是否属于投资性房地产? 『正确答案』属于
(二)不属于投资性房地产的情形
1.自用房地产,是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产,如企业的厂房和办公楼、企业生产经营用的土地使用权等
2.作为存货的房地产,是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地这部分房地产属于房地产开发企业的存货
3.某项房地产部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,应当确认为投资性房地产;不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,不确认为投资性房地产 【思考问题】
(1)甲公司在贵阳市中心(大十字)拥有一栋办公楼,共15层,供企业管理部门使用1至15层均能够单独计量和出售甲公司将第1层全部经营出租给A公司作为超市,2-10层全部经营出租给B公司作为办公用房,11层-15层仍然作为办公使用 第1层,2-10层属于投资性房地产? 『正确答案』属于
(2)甲公司在重庆市中心(解放碑)有一座旅馆,共10层,提供住宿服务1至10层均能够单独计量和出售现在,第
8、9和10层全部经营出租给某公司作为办公用房,其他1-7层仍然作为旅馆提供住宿服务 第
8、9和10层能否作为投资性房地产? 『正确答案』可以企业拥有并自行经营的旅馆饭店,其经营目的是通过向客户提供客房服务取得服务收入,该业务不具有租赁性质,不属于投资性房地产;将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租,且出租的部分能够单独计量和出售的,出租的部分可以确认为投资性房地产 【归纳总结】 内容是否属于投资性房地产1企业拥有并自行经营的旅馆或饭店 ×,属于固定资产2企业自用的办公楼 ×,属于固定资产3企业持有的准备建造办公楼的土地使用权×,属于无形资产4企业以经营租赁方式租入的建筑物×,不属于企业的资产5已出租的房屋租赁期届满,收回后继续用于出租但暂时空置√6房地产企业正在开发的商品房×,属于存货 内容是否属于投资性房地产7房地产企业持有的准备建造商品房的土地使用权×,属于存货8房地产企业持有并准备增值后出售的商品房×,属于存货9房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权×,属于存货10房地产企业开发的准备出售的房屋×,属于存货11房地产企业开发的已出租的房屋√ 【例题·多选题】(2015年考题)下列各项中,应作为投资性房地产核算的有( ) A.已出租的土地使用权 B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物 C.持有并准备增值后转让的土地使用权 D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼 『正确答案』AC『答案解析』选项B,以经营租赁方式租入,所有权不属于承租方,不是承租方的资产;选项D,出租给职工的自建宿舍楼,是间接为企业生产经营服务的,是作为自有固定资产核算,不属于投资性房地产 知识点二投资性房地产的初始计量和后续计量(★★) 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题一般是出现客观性题目,但是主观题涉及后续计量及其模式的变更的会计核算也在2012年、2014年考题中出现
(一)投资性房地产的初始计量
1.外购的投资性房地产 对于企业外购的房地产,只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起,下同)或用于资本增值,才能称之为外购的投资性房地产 外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出 企业购入房地产,自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的,应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产,自租赁期开始日或用于资本增值之日起,再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量借投资性房地产 贷银行存款借投资性房地产——成本 贷银行存款
2.自行建造的投资性房地产 企业自行建造(或开发,下同)的房地产,只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值,才能将其确认为投资性房地产 企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的,应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或存货,自租赁期开始日或用于资本增值之日开始,从固定资产或存货转换为投资性房地产采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量借投资性房地产 贷在建工程、开发成本借投资性房地产——成本 贷在建工程、开发成本 【例题·判断题】(2010年考题)企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用,之后改为对外出租,应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产( ) 『正确答案』×『答案解析』企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的,应先将自行建造的房地产确认为固定资产等,对外出租时,再转为投资性房地产
(二)投资性房地产的后续计量 投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式,通常应当采用成本模式计量,满足特定条件时可以采用公允价值模式计量但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式 【例题·单选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中,不正确的是( ) A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式 B.满足特定条件时可以采用公允价值模式 C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式 D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式 『正确答案』C『答案解析』投资性房地产的核算,同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式成本模式计量公允价值模式计量
1.相关规定在成本模式下,应当按照固定资产、无形资产的规定,对投资性房地产进行计量,计提折旧或摊销;存在减值迹象的,应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理
1.相关规定企业存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,可以采用公允价值计量模式企业选择公允价值模式,就应当对其所有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量,对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式计量投资性房地产,应当同时满足以下两个条件
(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;
(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计这两个条件必须同时具备,缺一不可成本模式计量公允价值模式计量
2.会计处理
(1)计提折旧或摊销借其他业务成本 贷投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销
2.会计处理
(1)不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量
①投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,会计处理为借投资性房地产——公允价值变动 贷公允价值变动损益
②公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录 成本模式计量公允价值模式计量
(2)取得的租金收入借银行存款 贷其他业务收入
(2)取得的租金收入借银行存款 贷其他业务收入
(3)经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备借资产减值损失 贷投资性房地产减值准备— 【例题·计算题】假定甲公司按月确认收入经甲公司董事会批准,甲公司购买一栋写字楼,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化
(1)2015年3月31日,甲公司支付购买写字楼的价款为3600万元当日甲公司与乙公司签订租赁协议,约定将甲公司上述写字楼出租给乙公司使用,租赁期为3年,月租金为150万元,当日为租赁期开始日当日收到9个月租金存入银行2015年3月31日会计处理如下 采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产借投资性房地产3600 贷银行存款 3600借银行存款 1350(150×9) 贷预收账款 1350借投资性房地产——成本3600 贷银行存款 3600借银行存款 1350 贷预收账款 1350
(2)若采用成本模式计量,写字楼预计剩余使用年限为30年,净残值为零,采用直线法计提折旧若采用公允价值模式计量,写字楼在2015年4月30日的公允价值为3200万元2015年4月30日会计处理如下 采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产借其他业务成本 10 贷投资性房地产累计折旧 10 (3600/30×1/12)借预收账款 150 贷其他业务收入 150借公允价值变动损益 400 贷投资性房地产——公允价值变动 400 (3600-3200)借预收账款 150 贷其他业务收入 150
(三)投资性房地产后续计量模式的变更
1.模式变更的原则
(1)企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更
(2)只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量
(3)已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式
2.成本模式转为公允价值模式的会计处理
(1)应当作为会计政策变更处理
(2)将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润) 【思考问题】2015年1月1日A公司董事会决定将投资性房地产后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式该房地产账面价值为10000万元(原值为11000万元,已计提折旧1000万元),公允价值为15000万元 借投资性房地产——成本 15000 投资性房地产累计折旧 1000 贷投资性房地产 11000 盈余公积 (5000×10%)500 利润分配——未分配利润 (5000×90%)4500 【例题·判断题】(2012年考题)已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值计量模式转为成本计量模式( ) 『正确答案』√ 【例题·单选题】(2011年考题)投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的,转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( ) A.资本公积 B.营业外收入 C.未分配利润 D.投资收益 『正确答案』C『答案解析』投资性房地产由成本模式转为公允价值模式,应该作为会计政策变更处理,公允价值与账面价值的差额应计入留存收益所以选择C 知识点三投资性房地产的转换(★★) 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题一般是出现客观性题目,特别是公允价值模式下的转换的会计核算出题的频率较高,主观题涉及本知识点的会计核算在2014年考题中出现
(一)投资性房地产转换形式及转换日 房地产的转换,是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类企业必须有确凿证据表明房地产用途发生改变,才能将投资性房地产转换为非投资性房地产或者将非投资性房地产转换为投资性房地产这里的确凿证据包括两个方面:一是企业董事会应当就改变房地产用途形成正式的书面决议,二是房地产因用途改变而发生实际状态上的改变 包括
(1)投资性房地产转换为自用房地产;
(2)投资性房地产转换为存货;
(3)自用房地产转换为投资性房地产;
(4)作为存货的房地产转换为投资性房地产
(二)房地产转换的会计处理
1.非房地产企业 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
(1)自用房地产转换为投资性房地产借投资性房地产【原值】 累计折旧(累计摊销) 固定资产减值准备(无形资产减值准备) 贷固定资产(无形资产)【原值】 投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销) 投资性房地产减值准备
(1)自用房地产转换为投资性房地产借投资性房地产——成本【公允价值】 累计折旧(累计摊销) 固定资产减值准备(无形资产减值准备) 公允价值变动损益【借差】 贷固定资产(无形资产)【原值】 其他综合收益【贷差】成本模式下的转换公允价值模式下的转换
(2)投资性房地产转换为自用房地产借固定资产(无形资产)【原值】 投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销) 投资性房地产减值准备 贷投资性房地产【原值】 累计折旧(累计摊销) 固定资产减值准备(无形资产减值准备)
(2)投资性房地产转换为自用房地产借固定资产(无形资产)【公允价值】 公允价值变动损益【借差】 贷投资性房地产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益【贷差】 【例题·综合题】
(1)2013年9月30日A公司董事会决定将自用办公楼整体出租并形成正式的书面决议(不考虑土地使用权)同日与乙公司签订租赁合同,租期为3年,年租金为1000万元2013年9月30日为租赁期开始日该写字楼为2011年3月30日购建完成达到预定可使用状态,成本为19200万元,预计使用年限为40年,预计净残值为零,均采用直线法计提折旧2013年末收到本年3个月的租金250万元,假定收到租金时一次确认收入(不考虑按月确认收入) 如果采用成本模式后续计量,按直线法按年计提折旧,预计净残值为0;如果采用公允价值模式后续计量,2013年9月30日和2013年12月31日办公楼公允价值分别为20000万元和21000万元 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
①2013年9月30日转换日借投资性房地产 19200 累计折旧(19200÷40×30/12)1200 贷固定资产 19200 投资性房地产累计折旧 1200
①2013年9月30日转换日 借投资性房地产——成本 20000 累计折旧 1200 贷固定资产 19200 其他综合收益 2000 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
②确认2013年租金收入借银行存款 250 贷其他业务收入 250
②确认2013年租金收入同左
③2013年12月31日办公楼计提折旧借其他业务成本(19200÷40×3/12)120 贷投资性房地产累计折旧 120
③2013年12月31日借投资性房地产——公允价值变动 1000 贷公允价值变动损益(21000-20000)1000 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
④2013年12月31日报表列示“投资性房地产”=19200-1200-120=17880(万元)影响本年“营业利润”的金额=租金250-转换前折旧360-转换后折旧120=-230(万元)2013年12月31日报表列报“投资性房地产”=21000(万元)影响本年“营业利润”的金额=租金250-转换前折旧360+2013年公允价值变动1000=890(万元)
(2)2014年末收到租金1000万元2014年12月31日办公楼公允价值为25000万元 成本模式下的转换公允价值模式下的转换2014年12月31日借银行存款 1000 贷其他业务收入 10002014年12月31日借银行存款 1000 贷其他业务收入 10002014年12月31日借其他业务成本 480 贷投资性房地产累计折旧(19200÷40)4802014年12月31日借投资性房地产——公允价值变动 4000 贷公允价值变动损益(25000-21000)4000
(3)2015年末收到租金1000万元2015年12月31日办公楼公允价值为23000万元成本模式下的转换公允价值模式下的转换2015年12月31日借银行存款 1000 贷其他业务收入 10002015年12月31日借银行存款 1000 贷其他业务收入 10002015年12月31日借其他业务成本 480 贷投资性房地产累计折旧 4802015年12月31日借公允价值变动损益 2000 贷投资性房地产——公允价值变动(23000-25000)2000 成本模式下的转换公允价值模式下的转换2015年12月31日报表列报“投资性房地产”=19200-1200-120-480×2=16920(万元)影响本年“营业利润”的金额=租金1000-折旧480=520(万元)2015年12月31日报表列报“投资性房地产”=23000(万元)影响本年“营业利润”的金额=租金1000-公允价值变动损失2000=-1000(万元)
(4)2016年9月30日收到9个月的租金750万元,当日办公楼公允价值为24000万元租赁期届满时,企业董事会作出书面决议明确表明,该房地产收回作为固定资产入账当日达到自用状态 成本模式下的转换公允价值模式下的转换2016年9月30日借银行存款 750 贷其他业务收入 7502016年9月30日借银行存款 750 贷其他业务收入 750借其他业务成本(19200÷40×9/12)360 贷投资性房地产累计折旧 360— 成本模式下的转换公允价值模式下的转换借固定资产 19200 投资性房地产累计折旧 2640 贷投资性房地产 19200 累计折旧(1200+480×3)2640 借固定资产 24000 贷投资性房地产——成本 20000 ——公允价值变动 (1000+4000-2000)3000 公允价值变动损益 1000
2.房地产企业 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
(1)作为存货的房地产转换为投资性房地产借投资性房地产【账面价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 贷开发产品【账面余额】
(1)作为存货的房地产转换为投资性房地产借投资性房地产——成本【公允价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 公允价值变动损益【借差】 贷开发产品【账面余额】 其他综合收益【贷差】 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
(2)投资性房地产转换为存货借开发产品【账面价值】 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷投资性房地产【账面原值】
(2)投资性房地产转换为存货借开发产品【公允价值】 公允价值变动损益【借差】 贷投资性房地产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益【贷差】 【例题·计算题】甲公司是从事房地产开发业务的企业,2014年6月30日,甲公司董事会就其开发的一栋写字楼的第一层商铺不再出售改用作出租形成了书面决议
(1)2014年6月30日,甲公司与乙企业签订了租赁协议,租赁期开始日为当日,租赁期2年,该写字楼的账面余额5500万元,未计提存货跌价准备预计使用年限为50年 转换为投资性房地产后,如果采用成本模式则采用直线法计提折旧,预计净残值为零;如果采用公允价值模式,2014年6月30日和2014年12月31日商铺公允价值分别为6000万元和6100万元2014年12月31日收到6个月的租金300万元 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
①2014年6月30日借投资性房地产5500 贷开发产品 5500
①2014年6月30日借投资性房地产——成本 6000 贷开发产品 5500 其他综合收益 500 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
②2014年12月31日借银行存款 300 贷其他业务收入 300借其他业务成本 55 贷投资性房地产累计折旧 55(5500÷50×6/12)
②2014年12月31日借银行存款 300 贷其他业务收入 300借投资性房地产——公允价值变动100 贷公允价值变动损益 100(6100-6000) 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
③2014年12月31日报表列报“投资性房地产”项目=5500-55=5445(万元)影响“营业利润”项目=300-55=245(万元)
③2014年12月31日报表列报“投资性房地产”项目=6100(万元)影响“营业利润”项目=300+100=400(万元)
(2)2015年12月31日商铺公允价值为6500万元,收到本年租金600万元 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
①2015年12月31日借银行存款 600 贷其他业务收入 600借其他业务成本 110 贷投资性房地产累计折旧 110(5500÷50)
①2015年12月31日借银行存款 600 贷其他业务收入 600借投资性房地产——公允价值变动400 贷公允价值变动损益 400(6500-6100) 成本模式下的转换公允价值模式下的转换
②2015年12月31日报表列报“投资性房地产”项目=5500-55-110=5335(万元)影响“营业利润”项目=600-110=490(万元)
②2015年12月31日报表列报“投资性房地产”项目=6500(万元)影响“营业利润”项目=600+400=1000(万元)
(3)2016年6月30日对外出租的房地产租赁期届满,企业董事会作出书面决议明确表明,将该投资性房地产转换为存货2016年6月30日转换日该房地产的公允价值为6400万元收到半年租金300万元 成本模式下的转换公允价值模式下的转换借银行存款 300 贷其他业务收入 300借其他业务成本 55 贷投资性房地产累计折旧 55(5500÷50/2)借开发产品5280 投资性房地产累计折旧 220(55+110+55) 贷投资性房地产 5500借银行存款 300 贷其他业务收入 300借开发产品 6400 公允价值变动损益 100 贷投资性房地产——成本 6000 ——公允价值变动 500(100+400) 【归纳总结】公允价值模式下投资性房地产的转换 【例题·单选题】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额,正确的会计处理是( ) A.计入其他综合收益 B.计入期初留存收益 C.计入营业外收入 D.计入公允价值变动损益 『正确答案』A 知识点四投资性房地产的后续支出及处置(★★) 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题一般是出现客观性题目,其中投资性房地产的后续支出没有出现过考题,但是公允价值模式下的处置的会计核算出题的频率较高,主观题涉及本知识点的会计核算在2014年考题中出现
(一)投资性房地产后续支出
1.资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的,应当计入投资性房地产成本例如,企业为了提高投资性房地产的使用效能,往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用,或者通过装修而改善其室内装潢,改扩建或装修支出满足投资性房地产确认条件的,应当将其资本化采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,再开发期间应继续将其作为投资性房地产,再开发期间不计提折旧或摊销企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,再开发期间应继续将其作为投资性房地产,再开发期间不考虑公允价值变动 采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量
(1)投资性房地产转入改扩建工程借投资性房地产——在建 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷投资性房地产
(1)投资性房地产转入改扩建工程借投资性房地产——在建 贷投资性房地产——成本 ——公允价值变动 采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量
(2)发生改扩建或装修支出借投资性房地产——在建 贷银行存款等
(2)发生改扩建或装修支出借投资性房地产——在建 贷银行存款等
(3)改扩建工程或装修完工借投资性房地产 贷投资性房地产——在建
(3)改扩建工程或装修完工借投资性房地产——成本 贷投资性房地产——在建 【例题·单选题】2015年3月,甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期,该写字楼按照成本模式进行后续计量,为了提高写字楼的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司3月31日,与乙公司的租赁合同到期,写字楼随即进入改扩建工程,原价为10000万元,已计提折旧2000万元12月15日,写字楼改扩建工程完工,共发生支出3000万元,即日按照租赁合同出租给丙公司改扩建支出属于资本化的后续支出甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为( )万元 A.11000 B.13000 C.3000 D.10000 『正确答案』A『答案解析』改扩建完工后的投资性房地产入账价值=10000-2000+3000=11000(万元) 【例题·单选题】2015年3月,甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期,该写字楼按照公允价值模式进行后续计量,为了提高写字楼的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司 3月31日,与乙公司的租赁合同到期,写字楼随即进入改扩建工程,当日“投资性房地产——成本”科目余额为10000万元,“投资性房地产——公允价值变动”科目借方余额为2000万元12月10日,写字楼改扩建工程完工,共发生支出5000万元,即日按照租赁合同出租给丙公司改扩建支出属于资本化的后续支出甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为( )万元 A.17000 B.13000 C.3000 D.10000 『正确答案』A『答案解析』改扩建完工后的投资性房地产入账价值=10000+2000+5000=17000(万元)
2.费用化的后续支出 不满足投资性房地产确认条件的,应当在发生时计入当期损益采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量借其他业务成本 贷银行存款等借其他业务成本 贷银行存款等
(二)投资性房地产的处置 企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产因非货币性资产交换等而减少投资性房地产也属于投资性房地产的处置
1.成本模式计量的投资性房地产
2.公允价值模式计量的投资性房地产借银行存款等 贷其他业务收入借银行存款等 贷其他业务收入借其他业务成本 投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销) 投资性房地产减值准备 贷投资性房地产借其他业务成本 公允价值变动损益(或贷记) 其他综合收益 贷投资性房地产——成本 ——公允价值变动(或借记) 【例题·计算题】A公司有关投资性房地产的资料如下
(1)2012年12月18日A公司与B公司签订租赁合同,A公司将一栋办公楼整体出租给B公司,租期为3年,年租金为2000万元,每年末收取租金,2012年12月31日为租赁期开始日该办公楼的原值为50000万元,预计使用年限为50年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧,已计提折旧10年 如果后续采用成本模式计量,则折旧年限、折旧方法、预计净残值均与原固定资产相同如果后续采用公允模式计量,则2012年12月31日的公允价值为60000万元假定A公司按年一次确认收入成本模式计量的投资性房地产公允价值模式计量的投资性房地产借投资性房地产 50000 累计折旧 10000(50000÷50×10) 贷固定资产 50000 投资性房地产累计折旧 10000 借投资性房地产——成本 60000 累计折旧 10000 贷固定资产 50000 其他综合收益 20000 “投资性房地产”项目列报金额为40000万元(50000-10000)影响2012年损益的金额=1000万元(办公楼出租前计提的折旧费)“投资性房地产”项目列报金额为60000万元影响2012年损益的金额=1000万元(办公楼出租前计提的折旧费)
(2)2013年收到租金,2013年支付办公楼的修理费用2万元,2013年末办公楼公允价值为63000万元成本模式计量的投资性房地产公允价值模式计量的投资性房地产借银行存款 2000 贷其他业务收入 2000借银行存款 2000 贷其他业务收入 2000借其他业务成本2 贷银行存款 2借其他业务成本 2 贷银行存款 2 成本模式计量的投资性房地产公允价值模式计量的投资性房地产借其他业务成本 1000 贷投资性房地产累计折旧 1000(50000÷50)借投资性房地产——公允价值变动3000 贷公允价值变动损益 3000(63000-60000) 成本模式计量的投资性房地产公允价值模式计量的投资性房地产“投资性房地产”项目列报金额为39000万元(50000-1000×11)影响2013年损益的金额=租金收入2000-修理费用2-折旧1000=998(万元)“投资性房地产”项目列报金额为63000万元影响2013年损益的金额=租金收入2000-修理费用2+公允价值变动损益3000=4998(万元)
(3)2014年收到租金,年末办公楼公允价值为61000万元 成本模式计量的投资性房地产公允价值模式计量的投资性房地产借银行存款 2000 贷其他业务收入 2000借银行存款 2000 贷其他业务收入 2000借其他业务成本 1000 贷投资性房地产累计折旧 1000(50000÷50)借公允价值变动损益 2000 贷投资性房地产——公允价值变动 2000(63000-61000)
(4)2015年收到租金,年末办公楼公允价值为62000万元假定2015年12月31日租赁期满后收回,为了提高办公楼的租金收入,A公司决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建并与C公司签订了经营租赁合同约定自改扩建完工时将办公楼出租给C公司随即进入改扩建工程 成本模式计量的投资性房地产公允模式计量的投资性房地产借银行存款 2000 贷其他业务收入 2000借银行存款 2000 贷其他业务收入 2000借其他业务成本 1000 贷投资性房地产累计折旧 1000借投资性房地产——公允价值变动 1000 贷公允价值变动损益 1000(62000-61000) 成本模式计量的投资性房地产公允模式计量的投资性房地产借投资性房地产——在建 37000 投资性房地产累计折旧 13000(1000×13) 贷投资性房地产 50000借投资性房地产—在建 62000 贷投资性房地产——成本 60000 ——公允价值变动 2000 成本模式计量的投资性房地产公允模式计量的投资性房地产“投资性房地产”项目列报金额为37000万元影响2015年损益的金额=租金收入2000-折旧1000=1000(万元)“投资性房地产”项目列报金额为62000万元影响2015年损益的金额=租金收入2000+公允价值变动损益1000=3000(万元)
(5)2016年3日31日办公楼改扩建工程完工共发生支出6000万元均以银行存款支付同时出租给C公司成本模式计量的投资性房地产公允模式计量的投资性房地产借投资性房地产——在建6000 贷银行存款 6000借投资性房地产——在建6000 贷银行存款 6000借投资性房地产 43000(37000+6000) 贷投资性房地产——在建 43000借投资性房地产——成本 68000(62000+6000) 贷投资性房地产——在建 68000
(6)假定2015年12月31日租赁期满后(不进行改扩建)直接将其出售,售价为62000万元成本模式计量的投资性房地产公允价值模式计量的投资性房地产借银行存款 2000 贷其他业务收入 2000借银行存款 2000 贷其他业务收入 2000借其他业务成本 1000 贷投资性房地产累计折旧 1000租赁期满后直接将其出售时,不需要编制公允价值变动的分录 成本模式计量的投资性房地产公允价值模式计量的投资性房地产借银行存款 62000 贷其他业务收入 62000借其他业务成本 37000 投资性房地产累计折旧13000(1000×13) 贷投资性房地产 50000借银行存款 62000 贷其他业务收入 62000借其他业务成本 40000 其他综合收益 20000 公允价值变动损益 1000 贷投资性房地产——成本 60000 ——公允价值变动 1000(3000-2000) 成本模式计量的投资性房地产公允价值模式计量的投资性房地产【思考问题】出售时影响损益的金额?公允价值62000-账面价值37000=25000(万元)出售时影响损益的金额?(快速计算)公允价值62000-账面价值61000+其他综合收益20000=21000(万元) 【例题·计算分析题】(2014年考题)2010年12月16日,甲公司与乙公司签订了一项租赁协议,将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司,租赁期为3年,租赁期开始日为2011年1月1日,年租金为240万元,于每年年初收取相关资料如下
(1)2010年12月31日,甲公司将该写字楼停止自用,准备出租给乙公司,拟采用成本模式进行后续计量,预计尚可使用46年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧,不存在减值迹象该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元,预计使用年限为50年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧
(2)2011年1月1日,预收当年租金240万元,款项已收存银行甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入,并结转相关成本
(3)2012年12月31日,甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场,并且能够合理估计该写字楼的公允价值,为提供更相关的会计信息,将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式,当日,该写字楼的公允价值为2000万元
(4)2013年12月31日,该写字楼的公允价值为2150万元
(5)2014年1月1日,租赁合同到期,甲公司为解决资金周转困难,将该写字楼出售给丙企业,价款为2100万元,款项已收存银行 甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素 要求(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录 借投资性房地产 1970 累计折旧 156[(1970-20)/50×4] 贷固定资产 1970 投资性房地产累计折旧 156
(2)编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录 借银行存款 240 贷预收账款 240 2011年1月31日 借预收账款 20(240/12) 贷其他业务收入 20(240/12) 借其他业务成本
3.25[(1970-20)/50×1/12] 贷投资性房地产累计折旧
3.25
(3)编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录 借投资性房地产——成本 2000 投资性房地产累计折旧 234(1970-20)/50×6) 贷投资性房地产 1970 盈余公积
26.4 利润分配——未分配利润
237.6
(4)编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录 借投资性房地产——公允价值变动 150 贷公允价值变动损益 150
(5)编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录 借银行存款 2100 贷其他业务收入 2100 借其他业务成本 2000 公允价值变动损益 150 贷投资性房地产——成本 2000 ——公允价值变动 150 第1页。