还剩16页未读,继续阅读
本资源只提供10页预览,全部文档请下载后查看!喜欢就下载吧,查找使用更方便
文本内容:
2019年税务师考试辅导 涉税服务实务模拟试题
(三)
一、单项选择题(共20题,每题
1.5分每题的备选项中,只有1个最符合题意)
1.下列关于税款追征的表述中,正确的是( ) A.因税务机关的责任,致使纳税人少缴税款的,税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款,但是不得加收滞纳金 B.因税务机关的责任,致使纳税人少缴税款的,税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金 C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的,税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金,有特殊情况的,追征期可延长到30年 D.因纳税人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金,有特殊情况的,追征期可延长到10年 『正确答案』A『答案解析』选项B,因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金;选项C,对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,税务机关可以无限期追征;选项D,因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到5年
2.关于涉税鉴证业务的说法,正确的是( ) A.承办被鉴证单位代理服务的人员,可以承办被鉴证单位的涉税鉴证业务 B.委托人不按照业务结果进行申报的,涉税专业服务机构及涉税服务人员有权终止业务 C.委托人违反法律、法规及相关规定的,涉税专业服务机构及涉税服务人员有权终止业务,对于已完成的部分约定业务,无权收款 D.委托人提供不真实、不完整资料信息的,涉税专业服务机构及涉税服务人员有权终止业务,对于已完成的部分约定业务,税务师事务所要承担责任 『正确答案』B『答案解析』选项A,鉴证人提供涉税鉴证业务服务,应当遵循涉税鉴证业务与代理服务不相容原则承办被鉴证单位代理服务的人员,不得承办被鉴证单位的涉税鉴证业务;选项CD,涉税专业服务机构及涉税服务人员有权终止业务时,如已完成部分约定业务,应当按照协议约定收取费用,并就已完成事项进行免责性声明,由委托人承担相应责任,涉税专业服务机构及涉税服务人员不承担该部分责任
3.下列关于定期定额户停(复)业报告的表述,正确的是( ) A.所有纳税人都可以办理停业、复业登记 B.纳税人的停业期不得超过半年 C.纳税人停业期间发生纳税义务的,可以不进行纳税申报 D.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的,应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请 『正确答案』D『答案解析』选项A,实行定期定额征收的个体工商户或比照定期定额户进行管理的个人独资企业暂停经营的,应当在停业前向主管税务机关办理停业报告;选项B,纳税人的停业期不得超过一年;选项C,纳税人在停业期间发生纳税义务的,应当按规定申报缴纳税款
4.纳税人违反规定虚开发票的,由税务机关没收违法所得;虚开金额超过1万元的,其承担的法律责任是( ) A.可以并处1万元以下的罚款 B.可以并处5万元以下的罚款 C.并处1万元以上5万元以下的罚款 D.并处5万元以上50万元以下的罚款 『正确答案』D『答案解析』违反规定虚开发票的,由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款; 构成犯罪的,依法追究刑事责任
5.对于增值税一般纳税人取得走逃(失联)企业开具的异常增值税扣税凭证的,下列处理错误的是( ) A.在核实是否符合现行增值税进项税额抵扣相关规定前,尚未申报抵扣的,暂不允许抵扣 B.在核实是否符合现行增值税进项税额抵扣相关规定前,已经申报抵扣的,一律先作进项税额转出 C.在核实是否符合现行增值税出口退税相关规定前,尚未申报出口退税的,可正常办理出口退税 D.经核实,符合现行增值税进项税额抵扣规定的,可继续申报抵扣 『正确答案』C『答案解析』选项C,尚未申报出口退税的,暂不办理退税 【提示】增值税一般纳税人取得异常增值税扣税凭证,尚未申报抵扣或申报出口退税的,暂不允许抵扣或办理退税;已经申报抵扣的,一律先作进项税额转出;已经办理出口退税的,税务机关可按照异常增值税扣税凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税,无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的,可由出口企业提供差额部分的担保经核实,符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的,企业可继续申报抵扣,或解除担保并继续办理出口退税
6.乙公司为增值税一般纳税人,2018年12月1日出租异地办公楼,该办公楼是2012年购入的合同约定每月收取含税租金
6.6万元,该公司采用简易计税方法计税,则该公司在不动产所在地预缴增值税时,每月正确的账务处理是( ) A.借应交税费——简易计税
1922.33 贷银行存款
1922.33 B.借应交税费——预交增值税
1922.33 贷银行存款
1922.33 C.借应交税费——预交增值税
3142.86 贷银行存款
3142.86 D.借应交税费——简易计税
3142.86 贷银行存款
3142.86 『正确答案』D『答案解析』一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,纳税人应按照规定向不动产所在地主管税务机关预缴税款,向机构所在地主管税务机关申报纳税 应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×5%=66000÷(1+5%)×5%=
3142.86(元) 在不动产所在地预缴增值税,账务处理 借应交税费——简易计税
3142.86 贷银行存款
3142.86 “应交税费——简易计税”明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务
7.2018年5月某家电生产企业(增值税一般纳税人)将其生产的空气加湿器作为福利发放给职工,成本2万元,市场不含税价5万元,下列会计处理正确的是( ) A.借应付职工薪酬——非货币性福利 28000 贷库存商品 20000 应交税费——应交增值税(销项税额)8000 B.借应付职工薪酬——非货币性福利 58000 贷主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额)8000 C.借应付职工薪酬——非货币性福利 53200 贷主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额)3200 D.借应付职工薪酬——非货币性福利 23200 贷库存商品 20000 应交税费——应交增值税(销项税额)3200 『正确答案』B『答案解析』自产货物用于职工个人福利增值税视同销售,会计上应确认收入并同时结转成本完整的会计分录如下 借应付职工薪酬——非货币性福利 58000 贷主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8000 借主营业务成本 20000 贷库存商品 20000
8.从事生产、生活性服务业纳税人,提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过一定比例,可以享受进项税额加计抵减政策,该比例为( ) A.10% B.30% C.50% D.60% 『正确答案』C『答案解析』提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人,可以享受进项税额加计10%抵减应纳税额的政策
9.下列关于房地产开发企业在销售其开发产品时,差额缴纳增值税的表述不正确的是( ) A.支付给政府部门的土地价款,允许在计算销售额时扣除 B.支付的土地价款,不包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等 C.在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用允许在计算销售额时扣除 D.纳税人按规定扣除拆迁补偿费用时,应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料 『正确答案』B『答案解析』房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额支付的土地价款,是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款,包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时,应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料
10.下列关于小规模纳税人免征增值税的规定,表述不正确的是( ) A.小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税 B.适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额前的销售额确定是否可以享受免征增值税政策 C.其他个人,采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税 D.按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款 『正确答案』B『答案解析』适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策
11.中国公民王某2019年1月份取得当月工资收入2500元和全年一次性奖金36000元 全年一次性奖金选择不并入当年综合所得,则该任职公司1月份应为王某扣缴的个人所得税为( )元 A.1080 B.3390 C.3395 D.6390 『正确答案』A『答案解析』当月工资未达到费用扣除标准,所以无需缴纳个税;36000÷12=3000(元),全年一次性奖金适用税率3%,速算扣除数0 应纳个人所得税=36000×3%=1080(元)
12.企业取得的下列收入中,属于企业免税收入的是( ) A.金融债券利息收入 B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 D.非营利组织因政府购买服务而取得的收入 『正确答案』B『答案解析』选项AD,需要缴纳企业所得税;选项C,属于不征税收入
13.2019年宋某从甲国取得特许权使用费80000元,按甲国税法规定缴纳了个人所得税5000元;同年在甲国取得劳务报酬120000元,按甲国税法规定缴纳了个人所得税5500元2019年宋某未取得其他所得,则2019年宋某应就来源于甲国所得在我国缴纳的个人所得税为( )元 A.0 B.4780 C.6200 D.7480 『正确答案』A『答案解析』境内外综合所得抵免限额=境内外综合所得应缴纳个人所得税=[80000×(1-20%)+120000×(1-20%)-60000]×10%-2520=7480(元),甲国所得实际已缴纳的个人所得税=5000+5500=10500(元),所以无需在我国补缴个税
14.企业下列支出中,在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是( ) A.商业企业计提的存货跌价准备 B.非广告性质的赞助支出 C.银行企业内营业机构之间支付的利息 D.税收滞纳金 『正确答案』C『答案解析』选项C,企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除,即银行企业内营业机构之间支付的利息准予扣除
15.个人转让股权的下列情形中,不属于税务机关可以核定股权转让收入的是( ) A.转让方拒不提供股权转让收入的有关资料 B.申报的股权转让收入明显偏低但有正当理由的 C.未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的 D.转让方无法提供股权转让收入的有关资料 『正确答案』B『答案解析』符合下列情形之一的,主管税务机关可以核定股权转让收入
(1)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;
(2)未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;
(3)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;
(4)其他应核定股权转让收入的情形
16.下列固定资产计提的折旧,可以在税前扣除的是( ) A.以经营租赁方式租出的固定资产 B.以融资租赁方式租出的固定资产 C.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 D.单独估价作为固定资产入账的土地 『正确答案』A『答案解析』选项BCD,不得计算折旧扣除 下列固定资产不得计算折旧扣除
①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
②以经营租赁方式租入的固定资产;
③以融资租赁方式租出的固定资产;
④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
⑤与经营活动无关的固定资产;
⑥单独估价作为固定资产入账的土地;
⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产
17.下列土地中,免征城镇土地使用税的是( ) A.企业厂区内公共绿化用地 B.公园内附设照相馆使用的土地 C.生产企业使用海关部门的免税土地 D.公安部门无偿使用铁路企业的应税土地 『正确答案』D『答案解析』选项A,对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地,应照章征收城镇土地使用税,厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地,暂免征收城镇土地使用税;选项B,公园自用的土地免征城镇土地使用税,但公园内附设照相馆使用的土地,属于经营性用地,应照章征税;选项C,纳税单位无偿使用免税单位的土地,纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税
18.下列关于资源税的相关规定,表述正确的是( ) A.人造石油属于资源税的征税范围 B.洗选煤销售额不包括洗选副产品的销售额 C.水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日 D.对出口应税产品免征资源税 『正确答案』C『答案解析』选项A,原油属于资源税的征税范围,原油是指开采的天然原油,不包括人造石油; 选项B,洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额,不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用;选项D,资源税仅对在我国境内开采生产应税产品的单位和个人征收,进口应税矿产品和盐不征收资源税;对出口应税资源也不免征或者退还已纳的资源税
19.行政复议机关应当自受理申请之日起( )日内作出行政复议决定情况复杂,经批准可适当延长,并告知申请人和被申请人,但延长期限最多不超过( )日 A.30;30 B.30;60 C.60;30 D.60;60 『正确答案』C『答案解析』行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定情况复杂,经批准可适当延长,并告知申请人和被申请人,但延长期限最多不超过30日
20.下列关于业务工作底稿及档案管理的规定,表述错误的是( ) A.鉴证业务在税务师事务所内部应当使用统一的工作底稿 B.项目组自提交业务结果之日起60日内将业务工作底稿归整为业务档案 C.业务工作底稿的所有权属于税务师事务所 D.税务师事务所的业务档案,应当自提交结果之日起至少保存10年 『正确答案』B『答案解析』项目组自提交业务结果之日起90日内将业务工作底稿归整为业务档案
二、多项选择题(共10题,每题2分每题的备选项中,有2个或2个以上符合题意,至少有1个错项错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得
0.5分)
21.税务师在税务师事务所执业时,不得有下列( )行为 A.购买委托人的股票 B.对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议 C.拒绝接受委托人违反税收法律、法规行为的委托 D.索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物 E.分别在不同省份的两家税务师事务所从事执业活动 『正确答案』ADE『答案解析』选项E,税务师、注册会计师、律师不能同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业选项A、D,税务师在税务师事务所执业时,不得有下列行为
(1)执业期间,买卖委托人的股票、债券;
(2)索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物,或者利用执业之便,谋取其他不正当的利益;
(3)允许他人以本人名义执业;
(4)向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿;
(5)其他违反法律、行政法规的行为
22.甲企业委托乙企业加工应税消费品,乙企业未代收代缴消费税,下列税务处理正确的有( ) A.对乙企业处应收未收税款30%以上3倍以下罚款 B.对乙企业处应收未收税款50%以上3倍以下罚款 C.对乙企业处应收未收税款30%以上5倍以下罚款 D.由税务机关向甲企业追缴税款 E.由税务机关向乙企业追缴税款 『正确答案』BD『答案解析』扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下罚款
23.下列关于增值税一般纳税人登记的说法,正确的有( ) A.个体工商户不能登记为一般纳税人 B.年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记 C.非企业性单位可选择按照小规模纳税人纳税 D.转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人 E.年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的其他个人不办理一般纳税人登记 『正确答案』BCDE『答案解析』选项A,除个体工商户外的其他个人不得登记为一般纳税人,符合一般纳税人标准的个体工商户可登记为一般纳税人
24.下列属于收取款项未发生销售行为开具的发票有( ) A.租赁服务预收款 B.代收印花税 C.通行费电子发票的不征税发票 D.建筑服务预收款 E.经纪代理服务,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费 『正确答案』BCD『答案解析』收取款项未发生销售行为开具的发票主要有
①预付卡销售和充值;
②销售自行开发的房地产项目预收款;
③已申报缴纳营业税未开票补开票;
④通行费电子发票的不征税发票;
⑤建筑服务预收款;
⑥不征税自来水;
⑦代理进口免税货物货款;
⑧代收印花税、代收车船使用税、融资性售后回租承租方出售资产、资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权和有奖发票奖金支付等
25.纳税人提供的下列服务,在计算销项税额时可以差额计税的有( ) A.经纪代理服务 B.融资性售后回租服务 C.咨询服务 D.人力资源外包服务 E.旅游服务 『正确答案』ABDE『答案解析』选项C,纳税人提供咨询服务全额计税
26.位于某镇工业区中的日化工厂,2019年5月受托为甲市一家高档化妆品公司加工高档化妆品一批,委托方提供的原材料不含税金额66万元,加工结束后向委托方开具专用发票收取加工费和辅助材料费的含税金额共计
34.8万元;该日化工厂无同类高档化妆品售价当月高档化妆品公司收回高档化妆品后以不含税价格150万元全部对外出售 下列说法正确的( )(高档化妆品消费税税率为15%) A.镇日化工厂应代收代缴消费税
17.08万元 B.镇日化工厂应代收代缴增值税
4.8万元 C.镇日化工厂应代收代缴城建税
1.2万元 D.市高档化妆品公司将已经负担过消费税的高档化妆品对外销售无需再缴纳消费税 E.市高档化妆品公司销售该批高档化妆品应缴纳消费税
5.42万元 『正确答案』AE『答案解析』委托加工应税消费品,应按受托方所在地城建税税率计算代收代缴城建税提供加工劳务,受托方应自行缴纳增值税,而非代收代缴 应代收代缴消费税=(66+
34.8÷
1.13)÷(1-15%)×15%=
17.08(万元) 应代收代缴城建税=
17.08×5%=
0.85(万元) 市高档化妆品公司销售该批高档化妆品应缴纳消费税=150×15%-
17.08=
5.42(万元)
27.下列关于个人所得税专项附加扣除的相关规定,表述错误的有( ) A.个人所得税专项附加扣除,是指个人所得税法规定的子女教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等5项专项附加扣除 B.纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出,按照每个子女每月1000元的标准定额扣除 C.纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出,在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除 D.年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女的相关支出,不属于个人所得税专项附加扣除的范围 E.纳税人在一个纳税年度内可以同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除 『正确答案』ADE『答案解析』选项A,个人所得税专项附加扣除,是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除;选项D,年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女的相关支出,按照每个子女每月1000元的标准定额扣除;选项E,纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除
28.根据现行企业所得税政策的规定,下列关于小型微利企业所得税税收优惠政策的表述,正确的有( ) A.自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税 B.自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税 C.小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业 D.符合小型微利企业条件的从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数,但不包括企业接受的劳务派遣用工人数 E.企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策,但年度汇算清缴超过规定标准的,应当按照规定补缴企业所得税税款 『正确答案』ABCE『答案解析』选项D,符合小型微利企业条件的从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数
29.下列房产中,不需要缴纳房产税的有( ) A.企业办的技工学校自用的房产 B.因大修停用3个月停用期间的房产 C.个人拥有的经营用房 D.房地产开发企业持有的未售商品房 E.公园内茶社用的房产 『正确答案』AD『答案解析』选项B,纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的,在房屋大修期间免征房产税; 选项C,个人拥有的用于经营的房屋征收房产税;选项E,公园自用的房产免征房产税,但其附设的营业单位所用的房产征收房产税
30.税务机关作出的下列行为中,应适用必经复议程序申请复议的有( ) A.征收税款行为 B.罚款行为 C.确认纳税地点 D.没收违法所得 E.征收税款滞纳金行为 『正确答案』ACE『答案解析』对税务机关作出的征税行为不服的,应先向行政复议机关申请行政复议,而不能直接向人民法院提起行政诉讼;选项BD,可以申请行政复议,也可以直接向人民法院提起行政诉讼
三、简答题(共5题,每题8分)
1.某市生产企业为增值税一般纳税人,2019年2月份税务师审查2018年账务(该企业2018年度决算报表已编制)时,发现了以下情况
(1)7月1日,该企业将自产的货物通过县级政府赠送给灾区,该批产品的市场不含税售价为100000元,成本为60000元,假设该企业用于公益性捐赠的支出未超过税前可扣除的限额 企业的账务处理为 借营业外支出 60000 贷库存商品 60000
(2)8月1日,本月对一仓库进行扩建,支出金额为60000元,该仓库已提足折旧,该仓库在2018年9月30日完成验收,预计可以继续使用3年 企业的账务处理为 借管理费用 60000 贷银行存款 60000
(3)12月1日,上月外购的库存商品因管理不善被盗,库存商品成本为12000元,其进项税额已抵扣 企业的账务处理为 借待处理财产损溢12000 贷库存商品 12000 在报经批准后,企业的账务处理为 借管理费用 12000 贷待处理财产损溢12000 已经按会计利润计算缴纳了企业所得税 根据上述资料回答下列问题
(1)请说明资料1企业的会计处理是否正确,如不正确,请作出调账分录
(2)请说明资料2企业的会计处理是否正确,如不正确,请作出调账分录
(3)请说明资料3企业的会计处理是否正确,如不正确,请作出调账分录
(4)计算该企业2018年度应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税 『正确答案』
(1)资料1,企业的会计处理不正确 该企业将自产的货物通过县级政府赠送给灾区,视同销售货物,应计算的增值税销项税额=100000×16%=16000(元) 调账分录如下 借以前年度损益调整 16000 贷应交税费——应交增值税(销项税额)16000 【提示】将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人,视同销售,征收增值税
(2)已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 2018年可以税前扣除的摊销额=60000÷3÷12×3=5000(元)账上多计入管理费用60000-5000=55000(元) 调账分录如下 借长期待摊费用 55000 贷以前年度损益调整 55000 【提示】企业的固定资产改良支出,如果有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为长期待摊费用,在规定的期间内平均摊销 已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;改建的固定资产延长使用年限的,除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外,其他的固定资产发生改建支出,应当适当延长折旧年限
(3)因管理不善造成的损失,其进项税额不得抵扣 应转出的进项税额=12000×16%=1920(元) 调账分录如下 借待处理财产损溢 1920 贷应交税费——应交增值税(进项税额转出)1920 在报经批准后,企业的账务处理为 借以前年度损益调整 1920 贷待处理财产损溢 1920 【提示】非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务,其进项税额不得从销项税额中抵扣 非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形
(4)该企业2018年度应补缴的税款如下 补缴增值税=16000+1920=17920(元) 补缴城建税=17920×7%=
1254.40(元) 补缴教育费附加=17920×3%=
537.60(元) 补缴地方教育附加=17920×2%=
358.40(元) 该企业2018年度调整的应纳税所得额=100000-60000资料1-16000公益捐赠+55000长期待摊费用-1920管理不善造成的损失-(
1254.4+
537.6+
358.4)=
74929.6(元); 补缴企业所得税=
74929.6×25%=
18732.40(元) 【提示】资料1,企业所得税视同销售,少记收入100000元,应调增应纳税所得额100000万元,少记成本60000元,应调减应纳税所得额60000元,少记营业外支出16000元,应调减应纳税所得额16000元
2.张某2019年每月应发工资均为30000元,个人负担的“三险一金”为4500元,每月子女教育和赡养老人两项专项附加扣除共计2000元,2019年12月份取得全年一次性奖金400000元 要求根据上述资料,回答下列问题
(1)简述全年一次性奖金个人所得税政策
(2)请为张某选择纳税方案,并简述理由 『正确答案』
(1)居民个人取得全年一次性奖金,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照按月换算后的综合所得税率表,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税计算公式为 应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数 居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税 自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税
(2) 方案一,张某取得的全年一次性奖金不并入当年综合所得 张某2019年取得的工资应纳税所得额=30000×12-5000×12-4500×12-2000×12=222000(元),适用税率20%,速算扣除数16920 张某2019年取得的工资应纳个人所得税=222000×20%-16920=27480(元) 因全年一次性奖金不并入当年综合所得,按月换算后金额400000÷12=
33333.33,适用税率25%,速算扣除数2660 张某2019年取得的全年一次性奖金应纳个人所得税=400000×25%-2660=97340(元) 张某全年应纳个人所得税=97340+27480=124820(元) 方案二,张某取得的全年一次性奖金并入当年综合所得 张某2019年取得的工资、奖金应纳税所得额=222000+400000=622000(元),适用税率30%,速算扣除数52920 则张某全年应纳个人所得税=(222000+400000)×30%-52920=133680(元) 综上,因为方案一张某全年应纳个人所得税124820元小于方案二133680元,所以应该选择方案一,即张某应该选择取得的全年一次性奖金不并入当年综合所得的纳税方案
3.某县电器生产商甲企业没有在规定的期限办理纳税申报,2018年3月以经营亏损资金紧张为由同时申请延期纳税 当地税务机关驳回其延期纳税的申请并责令其限期申报,但甲企业逾期仍不申报随后,当地税务机关核定其应缴纳税款30000元,限其于15日内缴清税款 甲企业在限期内未缴纳税款,并对核定的税款提出异议,当地税务机关不接受甲企业的申辩,直接扣押其价值30000元的一批电器扣押后甲企业仍未缴纳税款,当地税务机关遂将电器以30000元的价格委托某商店销售,用以抵缴税款 要求根据上述资料,回答下列问题
(1)根据税法规定,甲企业未按期申报纳税,当地税务机关可以如何对甲企业进行处罚?
(2)税务机关是否有权核定其应纳税额?请说明理由
(3)哪些情况可以延期纳税? 『正确答案』
(1)纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,由税务机关责令限期改正,可处以2000元以下的罚款;情节严重的,可处以2000元以上1万元以下的罚款
(2)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的,税务机关有权核定其应纳税额
(3)可以延期纳税的情况有两种
①因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的;
②当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的
4.某商贸企业为一般纳税人,从2018年3月至2019年2月份该期间的应税销售额累计为600万元(其中包含偶然发生的转让的不动产未扣除之前的销售额为180万元),该企业3月份拟申请转登记为小规模纳税人 要求根据上述资料,回答下列问题
(1)该商贸企业符合转登记为小规模纳税人的条件吗?请说明理由
(2)如果3月份转登记成为小规模纳税人,则该商贸企业3月份及以后应如何计算缴纳增值税?
(3)假如2019年第2季度销售额为20万元,分别全部为自行开具的增值税专用发票或是增值税普通发票,请分别计算该企业第2季度各应缴纳的增值税 『正确答案』
(1)该商贸企业偶然发生的转让的不动产销售额180万元,不计入应税行为年应税销售额中 则2018年3月至2019年2月份(连续12个月)应税销售额累计600-180=420(万元),未超过500万元,所以在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人 『解析』销售服务、无形资产或者不动产(以下简称应税行为)有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算 纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额 转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人
(2)该商贸企业2019年3月份仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税,自2019年4月份起按照简易计税方法计算缴纳增值税 『解析』一般纳税人转登记为小规模纳税人后,自转登记日的下期起,按照简易计税方法计算缴纳增值税;转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税
(3)如果全部开具的是增值税专用发票,可以追回增值税专用发票全部联次或者按规定开具红字专用发票,则免征增值税;也可以不享受免税政策,则企业第2季度应缴纳的增值税=20×3%=
0.6(万元) 如果全部开具的是增值税普通发票,那么该企业第2季度销售额未超过30万元,则免征增值税
5.某企业从事国家非限制和禁止行业,企业所得税实行查账征收,按照实际利润额按季度预缴税额,2019年上半年相关资料如下表所示日期从业人数(单位人)资产总额(单位万元)年(累计)应纳税所得额(单位万元)自有职工劳务派遣用工1月1日200100100001月31日/2月1日200201000302月28日/3月1日2201201200503月31日/4月1日2201201200904月30日/5月1日18012012001405月31日/6月1日15012012002206月30日1101001200280 请结合现行政策,回答下列问题
(1)小型微利企业的认定条件是什么?
(2)判断2019年第1季度该企业是否符合小型微利企业的认定条件并计算其实际应预缴的企业所得税税额
(3)判断2019年第2季度该企业是否符合小型微利企业的认定条件并计算其实际应预缴的企业所得税税额 『正确答案』
(1)小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业
(2)企业从事国家非限制和禁止行业 1季度从业人数平均值=(季初值+季末值)÷2=[(200+100)+(220+120)]÷2=320(人) 1季度资产总额平均值=(季初值+季末值)÷2=(1000+1200)÷2=1100(万元) 截止1季度末年度应纳税所得额为90万元 平均人数指标超标,不符合小型微利企业的认定条件 1季度应预缴企业所得税=90×25%=
22.5(万元)
(3)企业从事国家非限制和禁止行业 1季度从业人数平均值=320(人), 2季度从业人数平均值=(季初值+季末值)÷2=[(220+120)+(110+100)]÷2=275(人), 截止2季度末全年从业人数季度平均值=(320+275)÷2=
297.5(人) 1季度资产总额平均值=1100(万元) 2季度资产总额平均值=(季初值+季末值)÷2=(1200+1200)÷2=1200(万元) 截止2季度末全年资产总额季度平均值=(1100+1200)÷2=1150(万元) 截止2季度末年度应纳税所得额为280万元 符合小型微利企业的认定条件 2季度实际应预缴企业所得税=[100×25%+(280-100)×50%]×20%-
22.5=
0.5(万元)
四、综合分析题(共2题,每题25分)
1.某市一卷烟生产企业(简称甲企业)为增值税一般纳税人,2019年7月有关经营情况如下
(1)甲企业本月从国外进口烟丝一批,已知该批烟丝关税完税价格为120万元,按规定应缴纳关税90万元入关后运抵甲企业所在地,取得运输公司开具的增值税专用发票,注明运费6万元
(2)甲企业本月向农业生产者收购烟叶一批,实际支付农业生产者的烟叶收购价款为800万元;支付不含税运输费用10万元,取得运输公司开具的增值税专用发票,烟叶当期验收入库
(3)将本月收购的烟叶全部运往位于县城的乙企业加工成烟丝,乙企业收取不含增值税的加工费50万元(含代垫辅料不含税价款20万元),并开具了增值税专用发票 烟丝加工后委托某小规模纳税人运输公司运回甲企业,支付价税合计8万元,取得运输公司开具的增值税普通发票
(4)生产领用本月进口的全部烟丝和委托加工收回烟丝的80%,生产卷烟1100标准箱(每标准条200支,调拨价格均大于70元/条)
(5)甲企业销售卷烟400箱给同市丙批发企业,开具的增值税专用发票注明销售额1200万元、增值税156万元,由于货款收回及时给予丙批发企业含税金额2%的现金折扣;丙批发企业当月售出280箱,取得不含增值税的价款1000万元
(6)甲企业经专卖局批准,销售给各卷烟专卖店300箱,取得不含税销售收入900万元,支付销货不含税运输费用15万元,取得运输公司开具的增值税专用发票;取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入
22.6万元,已向对方开具了普通发票 (注生产环节卷烟消费税比例税率56%、定额税率150元/箱;烟丝消费税比例税率30%;批发环节卷烟消费税比例税率11%、定额税率250元/箱;相关票据已通过系统勾选确认或稽核比对) 要求根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数
(1)计算甲企业进口烟丝应缴纳的增值税和消费税
(2)计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税
(3)计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税和教育费附加合计金额
(4)计算甲企业当月可抵扣的进项税额
(5)计算甲企业当月销售卷烟的销项税额
(6)计算甲企业当月应向税务机关缴纳的增值税税额
(7)计算甲企业当月应向税务机关缴纳的消费税税额
(8)计算甲企业当月应向税务机关缴纳的城建税和教育费附加合计金额
(9)计算丙批发企业当月应缴纳的增值税税额
(10)计算丙批发企业当月应缴纳的消费税税额
(11)计算丙批发企业当月应缴纳的城建税和教育费附加合计金额 『正确答案』
(1)组成计税价格=(120+90)÷(1-30%)=300(万元) 甲企业进口烟丝应缴纳的消费税=300×30%=90(万元) 甲企业进口烟丝应缴纳的增值税=300×13%=39(万元)
(2)乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税=[800×(1+10%)×(1+20%)×(1-10%计算抵扣的进项税)+10+50]÷(1-30%)×30%=
433.03(万元)
(3)乙企业受托加工烟丝应代收代缴的城建税和教育费附加合计金额=
433.03×(5%+3%)=
34.64(万元)
(4)甲企业当月可抵扣的进项税额=6×9%运费进项+39进口环节海关代征增值税+800×(1+10%)×(1+20%)×10%烟叶计算抵扣+10×9%运费进项+50×13%加工费进项+15×9%运费进项=
153.89(万元) 【提示】
①自2019年4月1日起,纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额
②烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶实际支付的价款总额乘以20%的税率计算纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴其中,价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算 纳税人购进烟叶准予抵扣的进项税额=(收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额)×扣除率
(5)甲企业当月销售卷烟的销项税额=156+900×13%+
22.6÷(1+13%)×13%=
275.6(万元)
(6)甲企业当月应向税务机关缴纳的增值税税额=
275.6-
153.89=
121.71(万元)
(7)甲企业当月应向税务机关缴纳的消费税税额=(1200×56%+400×
0.015)+(900×56%+300×
0.015+
22.6÷(1+13%)×56%)-90-
433.03×80%=
761.28(万元)
(8)甲企业当月应向税务机关缴纳的城建税和教育费附加合计金额=(
121.71+
761.28)×(7%+3%)=
88.3(万元)
(9)丙批发企业当月应缴纳的增值税税额=1000×13%-156=-26(万元),所以当月应缴纳的增值税税额为0,留抵税额为26万元
(10)丙批发企业当月应缴纳的消费税税额=1000×11%+280×
0.025=117(万元)
(11)丙批发企业当月应缴纳的城建税和教育费附加合计金额=117×(7%+3%)=
11.7(万元)
2.某一境内工业企业(增值税一般纳税人),2018年已按照规定预缴了企业所得税10万元,2019年3月份委托诚信税务师事务所对2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证 2018年该企业的年度利润表如下 利润表(摘要) 2018年 单位元项目本年累计数
一、营业收入59000000减营业成本44000000税金及附加3800000销售费用3600000管理费用4800000财务费用2600000资产减值损失 加公允价值变动收益(亏损以“-”号填列) 投资收益(亏损以“-”号填列)2500000
二、营业利润(亏损以“-”号填列)2700000加营业外收入7400000减营业外支出1160000
三、利润总额(亏损以“-”号填列)8940000 税务师对该企业2018年的相关资料进行审核时,发现如下情况 资料1该企业转让自有的专利技术,取得专利技术转让收入860万元,与之对应的技术转让成本和相关税费总计为220万元 资料2购进一台生产设备,取得增值税专用发票上注明金额200万元,增值税额32万元,该企业2018年会计上按照规定计提折旧18万元,但在税法上选择一次性税前扣除政策 资料3管理费用中含实际发生的业务招待费支出120万元 资料4投资收益由以下两部分组成 一是投资A居民企业,A企业当年实现净利润500万元,该工业企业对该笔投资作为长期股权投资并采用权益法核算,按照持股比例30%确认了投资收益150万元; 二是当年2月1日投资境内未上市的B居民企业,B居民企业于当年12月31日作出利润分配决策,该工业企业按照持股比例10%确认分红收益100万元 资料5相关成本和管理费用中包含实际发放的职工工资1800万元(其中残疾人员工资30万元),拨缴工会经费36万元,实际发生的职工福利费支出285万元,实际发生的职工教育经费支出126万元,以前年度累计结转税前未扣除的职工教育经费为30万元 资料6营业外支出由以下三部分组成,一是支付合同违约金20万元,支付税收滞纳金5万元,将一批自产产品直接捐赠给贫困地区,该批产品对外不含税销售价格为100万元,成本为75万元,企业的账务处理如下 借营业外支出 910000 贷库存商品 750000 应交税费——应交增值税(销项税额)160000 假定除上述问题外,企业的其他处理与纳税无涉 要求根据上述资料,回答下列问题
(1)请针对资料1~5,逐一分析对2018年度企业所得税应纳税所得额的影响
(2)请计算2018年度的应纳企业所得税税额及应补(或退)的企业所得税额
(3)请填写所附2018年度A105000《纳税调整项目明细表》和A100000《企业所得税年度纳税申报表(A类)》 『正确答案』
(1)资料1 一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税 该企业转让自有的专利技术,应调减应纳税所得额=500+(860-220-500)×50%=570(万元) 资料2 企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧 该企业购进一台生产设备,应调减应纳税所得额=200-18=182(万元) 资料3 实际发生业务招待费的60%计算=120×60%=72(万元) 业务招待费的扣除基数=5900+100(资料6视同销售收入)=6000(万元),按销售(营业)收入的5‰计算的扣除限额=6000×5‰=30(万元) 业务招待费按照规定税前扣除限额为30万元,应调增应纳税所得额=120-30=90(万元) 资料4 根据企业所得税法的规定,股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确认收入的实现故该企业投资A居民企业按照持股比例30%确认的投资收益,应调减应纳税所得额150万元 根据企业所得税法的规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益是免税收入 故该企业投资B居民企业按照持股比例10%确认的分红收益,应调减应纳税所得额100万元 资料5 残疾人员工资可在据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除 残疾人员工资应调减应纳税所得额30万元 拨缴的职工工会经费36万元,当年允许税前扣除的限额为1800×2%=36(万元),无需纳税调整 实际发生的职工福利费支出285万元,当年允许税前扣除的限额为1800×14%=252(万元),应调增应纳税所得额为285-252=33(万元) 实际发生的职工教育经费支出126万元,当年允许税前扣除的限额为1800×8%=144(万元),当年实际发生的职工教育经费126万元可全额扣除,并可在剩余限额内扣除以前年度累计结转税前未扣除的职工教育经费=144-126=18(万元),应调减应纳税所得额18万元 资料6 支付合同违约金20万元,可以税前扣除; 支付税收滞纳金5万元,不得税前扣除,应调增应纳税所得额为5万元 直接捐赠给贫困地区的捐赠支出不得扣除,应调增应纳税所得额为91万元 企业对外捐赠的自产产品在企业所得税上应视同销售,故应调增应纳税所得额=100-75=25(万元)
(2)2018年度的应纳企业所得税税额=(894-570转让自有的专利技术优惠-182生产设备一次性扣除优惠+90业务招待费-150投资收益-100投资收益-30残疾人员工资加计扣除优惠+33职工福利费-18以前年度职工教育经费+5税收滞纳金+91直接捐赠+25视同销售)×25%=88×25%=22(万元) 2018年度应补(或退)的企业所得税额=22-10=12(万元)
(3) A105000 纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341
一、收入类调整项目(2+3+…8+10+11)**100000015000002
(一)视同销售收入(填写A105010)*10000001000000*3
(二)未按权责发生制原则确认的收入(填写A105020) 4
(三)投资收益(填写A105030)15000000 15000005
(四)按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益*** 12
二、扣除类调整项目(13+14+…24+26+27+28+29+30)**201000075000013
(一)视同销售成本(填写A105010)*750000*75000014
(二)职工薪酬(填写A105050)2247000022320000150000 15
(三)业务招待费支出1200000300000900000*16
(四)广告费和业务宣传费支出(填写A105060)** 17
(五)捐赠支出(填写A105070)9100000910000 18
(六)利息支出 19
(七)罚金、罚款和被没收财物的损失 * *20
(八)税收滞纳金、加收利息50000*50000*21
(九)赞助支出 * *22
(十)与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 23
(十一)佣金和手续费支出 *24
(十二)不征税收入用于支出所形成的费用** *25其中专项用途财政性资金用于支出所形成的费用(填写A105040)** *26
(十三)跨期扣除项目 31
三、资产类调整项目(32+33+34+35)** 182000032
(一)资产折旧、摊销(填写A105080)1800002000000 182000033
(二)资产减值准备金 * 34
(三)资产损失(填写A105090) 35
(四)其他 41
(五)合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额 42
(六)其他** 43
五、特别纳税调整应税所得** 44
六、其他** 45合计(1+12+31+36+43+44)**30100004070000 A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)行次类别项目金额1利润总额计算
一、营业收入(填写A101010\101020\103000)590000002减营业成本(填写A102010\102020\103000)440000003减税金及附加38000004减销售费用(填写A104000)36000005减管理费用(填写A104000)48000006减财务费用(填写A104000)26000007减资产减值损失 8加公允价值变动收益 9加投资收益250000010
二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)270000011加营业外收入(填写A101010\101020\103000)740000012减营业外支出(填写A102010\102020\103000)116000013
三、利润总额(10+11-12)894000014应纳税所得额计算减境外所得(填写A108010) 15加纳税调整增加额(填写A105000)301000016减纳税调整减少额(填写A105000)407000017减免税、减计收入及加计扣除(填写A107010)130000018加境外应税所得抵减境内亏损(填写A108000) 19
四、纳税调整后所得(13-14+15-16-17+18)658000020减所得减免(填写A107020)570000021减弥补以前年度亏损(填写A106000) 22减抵扣应纳税所得额(填写A107030) 23
五、应纳税所得额(19-20-21-22)88000024应纳税额计算税率(25%) 25
六、应纳所得税额(23×24)22000026减减免所得税额(填写A107040) 27减抵免所得税额(填写A107050) 28
七、应纳税额(25-26-27)22000029加境外所得应纳所得税额(填写A108000) 30减境外所得抵免所得税额(填写A108000) 31
八、实际应纳所得税额(28+29-30)22000032减本年累计实际已缴纳的所得税额10000033
九、本年应补(退)所得税额(31-32)120000 第18页。