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IPO案例新收入准则下设计业务采用一次性确认收入的方法关于收入确认审核问询回复显示新收入准则下,发行人对设计完成后一次性确认销售收入,执行新收入准则前发行人采用完工百分比法确认收入;收入确认方法变更的主要原因系发行人设计业务收入确认不符合在某一时段内履行的履约义务;发行人工程总承包业务包含设计、采购、施工、质保维护多项业务,发行人认为总承包业务构成一项履约义务;设计业务与设备采购和建筑施工高度关联并且交互进行,不构成一个单项履约义务请发行人说明新收入准则下设计业务采用一次性确认收入的方法,同时工程总承包业务包含设计业务且与其他业务共同构成一个单项履约义务的情形下,发行人针对工程总承包业务按某一时段内履行的履约义务确认收入的合规性,上述收入确认方法是否存在冲突请保荐人、申报会计师核查并发表明确意见回复:
一、发行人说明情况一请发行人说明新收入准则下设计业务采用一次性确认收入的方法,同时工程总承包业务包含设计业务且与其他业务共同构成一个单项履约义务的情形下,发行人针对工程总承包业务按某一时段内履行的履约义务确认收入的合规性,上述收入确认方法是否存在冲突
1、新收入准则下设计业务采用一次性确认收入的方法的合规性新收入准则引入对业务类型属于某一时段内或某一时点履行履约义务的判断,根据《企业会计准则第14号一收入》2017规定,满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行履约义务,否则,属于在某一时点履行履约义务,具体条件如下1客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;2客户能够控制企业履约过程中在建的商品;企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今巳完成的履约部分收取款项发行人设计业务系根据设计服务合同约定为客户提供设计方案、图纸等发行人设计业务不符合某一时段内履行履约义务,具体条件对比分析如下在新收入准则实施前,设计服务合同按照完工百分比法确认提供劳务收入;在新收入准则实施后,发行人提供的设计服务不符合在某一时段内履行的履约义务的3个条件,属于某一时点履行的履约义务,将提供的设计服务的控制权转移给客户,即客户能够主导该技术服务成果的使用并从中获得几乎全部的经济利益时一次性确认收入,因此采用一次性确认收入的方法符合企业会计准则规定选取提供类似工程设计业务的公司收入确认方法进行对比具体如下由上可知,发行人设计业务收入确认方法在执行新收入准则前后与上述类似工程设计业务公司基本无差异综上所述,公司设计业务采用一次性确认收入的方法具有合规性
2、工程总承包业务包含设计业务且与其他业务共同构成一个单项履约义务的情形下,工程总承包业务按某一时段内履行的履约义务确认收入的方法的合规性发行人工程总承包业务系根据总承包合同约定,对工程项目的设计、采购、施工、质保维护等实行全过程或若干阶段的承包,为交钥匙工程总承包业务中的设计业务为干熄焦项目提供生产工艺技术和建筑方案设计及技术指导服务,对干熄焦项目提供作为建设依据的设计文件、图纸以及提供相关技术服务,全程参与项目的建设过程公司依据设计图纸对设备的性能要求和技术标准进行设备采购,分包单位依据设计图纸进行施工建设及设备安装公司分阶段交付设计成果和提供技术指导,贯穿于整个干熄焦项目始终,保证能够竣工试验、试运行考核直至竣工验收、达产达效根据《企业会计准则第14号一收入》
(2017)规定,发行人工程总承包业务符合某一时段内履行履约义务,具体条件对比分析如下在新收入准则下,发行人提供的工程总承包业务符合在某一时段内履行履约义务的第2个判断条件,即客户能够控制企业履约过程中在建的商品,因此属于在某一时段内履行的履约义务发行人可比公司镇海股份、东华科技及百利科技工程总承包业务在新收入准则下会计处理情况如下由上可知,发行人与可比公司针对工程总承包业务收入确认的会计处理相比,不存在重大差异综上所述,工程总承包业务按某一时段内履行的履约义务确认收入的方法具有合规性
3、上述收入确认方法是否存在冲突根据新收入准则,设计业务不符合在某一时段内履行履约义务的3个判断条件,属于某一时点履行的履约义务,在控制权转移时采用一次性确认收入的方法;工程总承包业务符合在某一时段内履行履约义务的第2个判断条件,属于某一时段内履行的履约义务,按照履约进度确认收入,因此设计业务和工程总承包业务收入确认方法不存在冲突
二、中介机构核查情况
(一)核查过程
1、检查发行人业务合同及主要条款,评价履约义务识别的合理性和合规性;
2、查阅了同行业可比公司或类似设计业务公司的年度报告,了解同行业可比公司履约义务识别情况,并与发行人履约义务识别情况进行比较;
3、对发行人主要总承包项目进行实地走访,观察建造过程,了解客户对项目的控制情况及流程,评价其属于在某一时段内履行履约义务的合理性和合规性
(二)核查意见经核查,保荐人、申报会计师认为
1、新收入准则下设计业务采用一次性确认收入的方法具有合规性;
2、工程总承包业务包含设计业务且与其他业务共同构成一个单项履约义务的情形下,发行人针对工程总承包业务按某一时段内履行的履约义务确认收入的方法具有合规性;
3、新收入准则下,发行人设计业务属于在某一时点履行履约义务,故采用一次性确认收入的方法;发行人工程总承包业务属于在某一时段内履行履约义务,故采用履约进度确认收入的方法,不存在冲突序号收入准则规定发行人情况是否符合前馈定1客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益发行人为客户提供设计业务设计过程中的技术及成果均由发行人控制,若客户中途更换公司,新供应商需重新设计,不口J借鉴发行人己开发成果,所以客户在发行人履约的同时并未取得并消耗发行人设计过程中所带来的经济利益不符合2客户能够控制企业履约过程中在建的商品发行人为客户提供设计业务,客户并不能够合理利用设计过程中形成的设计资料,所以客户不能够控制发行人履约过拧中在建的商品不符合3企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今己完成的履约部分收取款项发行人在履约过程中产出的商品为专用设计图纸,具有不可替代用途,但是根据合同约定,发行人并不能在整个合同期内任一时点就累计至今(2完成的履约部分收取能够补偿其己发生成木和合理利润的款项不符合序号收入准XS规定发行人情况是否符合前述规定1客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益发行人为客户提供工程总承包业务,包含设计业务且与其他业务客户在发行人开工期间,不能投红焦及发电,并未取得并消耗发行人履约过程中所带来的经济利益不符合2客户能够控制企业履约过程中在建的商品发行人干熄焦项目设备安装及工程建设主要在客户场地进行,客户能够控制项目现场,公司己安装完成的设备己附若于客户控制的场所之上工程物资到达项目现场后,发行人与客户按货物的提货单据进行开箱检查,签署开箱检验证明客户在其项目现场随时查看、检查,对项目状态和进度及时了解和监督,对发行人自检合格的中间验收部位进行验收符合3企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今己完成的履约部分收取款项发行人在履约过程中产出的商品为定制干熄焦项日,具有不可替代用途,但是根据合同约定,发行人并不能在整个合同期内任一时点就累计至今己完成的履约部分收取能够补偿其己发生成木和合理利润的款项不符合。