【上市公司案例】贸易业务采用全额法确认收入的详细分析

【上市公司案例】贸易业务采用全额法确认收入的详细分析关于云南云维股份有限公司上海证券交易所2020年年度报告的信息披露监管工作函的回函众环专字

（2021）1600058号年报显示，公司主要从事贸易业务，营业收入合计

13.75亿元，其中钢制品贸易收入

8.35亿元，同比增长

1736.49%煤炭贸易收入

4.92亿元，同比下降

36.31%铁矿石贸易收入

0.27亿元，同比增长100%铝制品贸易收入

0.2亿元，同比下降

96.23%o请公司核实并补充披露

（1）不同产品贸易业务的采购模式、销售模式、结算政策、定价政策及是否具有公允性，公司是否具有自主选择供应商、客户、自主定价的权力，对产品是否具有控制权，并说明该业务相关的存货风险、信用风险和现金流等风险报酬转移情况；

（2）公司各类贸易业务的具体收入确认方法及规则依据，并说明是否符合《企业会计准则》以及《监管规则适用指引——会计类第1号》的规定请年审会计师发表意见A、钢制品销售模式主要有客户自提和一票结算送货到客户指定地点两种方式；采购模式主要是供方一票结算送货到公司指定交货地点（供方负责运输至云维股份货场或云维股份下游客户指定交货地）的方式进行2020年全年，云维股份共销售钢材

243942.637吨，实现不含税销售收入为

835482824.55元具体如下一是向曲靖友榕供应链有限公司（以下简称“友榕公司）销售钢材

207037.181吨，实现不含税销售收入

699177984.19元友榕公司为供应链平台公司，有稳定的下游客户云维股份于2020年入围该公司合格供应商名录，收到该公司钢材邀请报价文件（指定双友品牌）在收到邀请报价文件后，公司组织向上游生产厂及其他经销商进行询价，确定可以获取一定利润后拟定贸易方案，积极响应参与友榕公司竞争性谈判报价最终公司以钢网价（钢网价是指采购通知当天“我的钢铁网”中“昆明市建筑钢材价格行情”相同品牌、相同规格材质所示单价）下浮300-350元/吨为综合销售单价中标该公司钢材采购供应资格，与其签订钢材销售合同，合同约定每月按友榕公司不同规格型号采购量在上述范围内协商确定价格友榕公司按合同约定到云维股份货场自提货物，运输由友榕公司自行负责公司在收到友榕公司提货款后通知公司货场管理人员发货每月21日至次月20日为一个结算周期，当期销售货物交付后当期予以结算云维股份货场为云维股份钢材供应商曲靖鑫创新材料有限公司（以下简称“鑫创公司”）免费向云维股份提供云维股份与友榕公司的合同约定如果交付产品未达到约定的产品型号、质量、技术标准，友榕公司有权拒绝接收货物或双方协商降价处理；友榕公司采取自提方式提货，云维股份收到提货款后五个工作日内向友榕公司发货，若因云维股份原因导致不能在五个工作日内完成发货，需在收到提货款的第六个工作日内退款，未按时退款的，需按日万分之三承担延期交货的价外费在云维股份未完成销售前，公司承担库存钢材的保管、损毁、丢失、质量变异、跌价、友榕公司拒收货物等风险公司向友榕交付产品为友榕公司指定的双友品牌钢制品，云维股份与友榕公司签订销售合同后，通过对双友品牌钢铁市场供需情况进行分析，了解到该品牌钢制品年产量约150万吨左右，生产负荷一直维持在90%以上，产品销售基本已经形成云南省内为主，贵州、广西为辅的销售市场格局云南省内销售以昆曲片区为主，拥有良好的口碑和用户基础，市场占有率较高公司结合友榕公司多种型号钢制品订单量、其他市场需求状况预期及自身资金充裕的情况适当扩大采购量灵活组织配货，形成批量向生产厂鑫创公司、生产厂代理经销商及其他中间商进行询比价以获取更有市场竞争力的价格最终为利于确保货物品牌质量，确保稳定的供应渠道并延伸挖掘其他潜在商机，结合综合采购成本情况，云维股份首选鑫创公司作为公司供方同时，公司确定了其他备选经销商，在公司所需规格型号钢制品首选供应商供应不足的情况下可以通过其他备选经销商供应补足库存鑫创公司为双友品牌钢制品的唯一生产商，基于云维股份对各个型号钢制品合理的订货批量、较大的采购总量、良好的市场形象及付款及时性，与公司确定合作关系，并免费为公司提供货场作为其向云维股份交付产品的交货地点云维股份派驻4名现场管理人员管理货场、收发货物并对库存货物进行管理云维股份与鑫创公司的结算周期为收货当月21日至次月200当期采购货物下期完成结算并按合同要求及时支付货款货物交付到云维股份货场后，存货相关风险转移到云维股份，公司承担货物保管、丢失、质量变异、跌价或无法实现销售的风险公司2020年市场调研过程中，还获取到部分其他潜在客户需求信息，并选择了部分有实力的潜在下游客户云南榕航商贸有限公司、云南大呈经贸有限公司、云南贝尔供应链有限公司、北京中铁建工物资有限公司、浙商中拓集团（云南）有限公司等公司进行了洽谈，但因意向销售价格、付款条件等未达成一致，未能在2020年展开实质合作故云维股份从鑫创采购进来的钢材，除向友榕公司销售外，可同时向其他客户进行销售，且公司一直积极与潜在客户保持密切联系2021年2月，公司与前述潜在客户中云南榕航商贸有限公司、云南大呈经贸有限公司2个客户签订了销售意向协议，后续预计可逐步实现销售供货二是向云南泓朗实业有限公司（以下简称泓朗公司）销售钢材

32937.496吨实现不含税销售收入

121397371.15元；向宣威市霖杨商贸有限公司（以下简称霖杨公司）销售

3967.96吨，实现不含税销售收入

14907469.21元泓朗公司和霖杨公司有稳定的下游终端建设项目客户渠道，云维股份入围上述两个公司合格供应商名录后，上述两个公司根据其中标的不同终端项目向我公司发出邀请报价文件云维股份积极参与竞争性谈判报价，根据上下游的价格预期并考虑自身优势，与上下游协商定价后，中标上述两个公司部分终端项目供货资格，不同项目价格主要以可用钢厂钢网价下浮一定比例为综合单价最终公司从武钢集团昆明钢铁股份有限公司、云南钢先生贸易有限公司、云南固威贸易有限公司、云南跃勒达商贸有限公司等供应商处采购到所需产品，并由供应商负责运输至泓朗公司或霖杨公司指定的不同项目工地（主要分布在丽江、玉溪、昆明、宣威、贵州等地）根据发货情况，我公司现场管理人员到项目工地现场收货，在终端项目接收相关货物前云维股份承担货物毁损、灭失或终端项目拒绝接收货物等风险在终端项目接收相关货物前云维股份承担货物毁损、灭失或终端项目拒绝接收货物等风险云维股份派出的现场管理人员现场收货后，协调向终端项目交付货物，因付款方式为先货后款，货物交付后云维股份还承担应收账款风险根据以上情况，公司可以自主选择是否参与下游客户的订单报价、自主选择供方（指定品牌情况下可自主选择生产厂家、品牌代理销售商或其他贸易公司）、自主确定最终采销价格（在测算采购成本及销售单价基础上通过谈判达成）、通过派驻人员及到终端项目现场收货具备对货物的控制权根据《上海证券交易所股票上市规则（2020年12月修订）》和上海证券交易所《关于落实退市新规中营业收入扣除相关事项的通知》的有关规定，2020年度，公司向友榕公司销售的商品为其指定的“双友”品牌钢制品，客户和供应商单一虽然公司2020年度开展此项业务形成的营业收入和利润与公司正常经营业务相关，且当前公司仍在持续开展此项业务，但考虑到该项交易业务的特殊性，为了避免影响报表使用人对照退市新规判断公司是否触及财务类退市指标时，对公司经营业绩和盈利能力作出正常判断，基于谨慎性原则，公司将上述与友榕公司发生的贸易收入

69917.8万元作为与主营业务无关的业务收入在营业收入中扣除，与此相关的利润

624.32万元计入非经常性损益扣除后，公司2020年度营业收入为

67616.9万元，扣非净利润为

162.19万元，不触及退市新规中的财务类退市指标对于非经常性损益的认定，不追溯以前年度B、煤炭销售模式主要有客户自提方式和送货到客户指定交货地点两种方式开展送货到客户指定交货地点方式中一部分为云维股份在采购时选择一票结算由上游供方负责运输到指定交货地点向云维股份交付货物该交货地点一般为下游客户原料货场分隔出来给云维股份使用的单独堆放区域，其后云维股份再向下游客户交付，云维股份面临下游客户拒绝接收货物的风险或未交付期间的货物损毁、灭失、跌价风险；另一部分为云维股份负责从上游供方处或云维股份货场运输至指定交货地点向下游客户交货，公司承担运输、货物损毁、灭失、跌价、下游客户拒绝接收货物等风险煤炭采购模式主要有一票结算方式（供方负责送货到云维股份指定交货地点向云维股份交付货物）或云维股份自提货物方式（自提到云维股份货场或下游客户指定交货地点）O上述云维股份货场为受托加工方免火JACI八二口ZaiJIX./TJUJSo云维股份根据自身多年从事煤焦化产品贸易的经验，通过对公司住所地曲靖市周边焦化、水泥厂等进行市场调研，了解到麒麟焦化等焦化厂生产80化工焦时需要用到高灰（15%灰、17%灰等）低硫洗精煤进行配煤；此外，还了解到了水泥厂的用煤需求，同时初步掌握相关需求量和价格预期其后，公司组织对曲靖本地及周边贵州部分月亮田、园田等煤矿或煤炭中间商的原料煤指标、价格及付款条件进行调研，通过进行不同原料煤的浮沉实验、配比和价格测算确定除了可以通过采购下游客户及市场有需求的煤炭产品直接进行销售外，通过采购不同品质煤炭委托有加工能力的加工方进行加工后对外销售也具备获利空间经综合考虑运输及加工成本等因素，云维股份在编制和优化委托加工方案后根据原料煤的指标情况及配洗要求，选择有加工能力的加工方签订委托加工合同并与受托加工方约定交付产品数量和产品质量指标同时与受托加工方约定由其免费为公司提供原料煤和成品煤堆放货场，用于堆放云维股份外购的原煤（可直接对外销售或作为原料煤用于委托加工）及受托加工方交付的成品煤，并为公司派驻的现场管理人员提供食宿方便云维股份派出现场管理人员共计24人分班负责堆放货场、云维股份购入的原料煤及受托加工方交付的成品进行管理原料煤购入时账面记入原材料科目，移交受托加工方进行委托加工环节账面由原材料转入委托加工物资科目，委托加工费直接记入委托加工物资，加工后产成品收回时通过委托加工物资结转至库存商品受托加工方配洗出云维股份所需产品并向云维股份完成交付后云维股份综合考虑市场供求状况、付款条件、企业信誉等因素通过竞争性谈判灵活确定销售价格对下游进行销售所销售的产品大部分由云维股份负责运输至下游客户指定交货地点、少量为下游客户到云维股份货场自提产品销售定价遵循成本导向和竞争导向相结合，根据委托加工方案中成本、收入测算上、下游的价格预期，利用自身资金优势、信誉优势、产品价格差异嫌取利润上游供应商在指定地点向云维股份交付商品时，双方对交付商品的数量和质量进行确认后，云维股份及时办理入库手续；云维股份向下游客户交付商品时双方对交付商品的数量和质量进行确认后，云维股份及时办理出库手续上述指定地点包括云维股份煤炭货场和云维股份下游客户指定货场2020年，云维股份煤炭贸易业务共实现销售

648875.36吨，不含税销售收入

492616408.1元，主要销售情况如下1）2020年全年与曲靖聚汇通煤焦钢供应链管理有限公司（以下简称“聚汇通公司”）签订销售合同22份，累计向其销售各类煤炭产品

259279.96吨，实现不含税销售收入

228706999.07元销售方式为送货到其指定交货地点，云维股份负责从云维股份货场运输至指定交货地点向其交货，公司承担运输、货物损毁、灭失、跌价、质量指标不满足要求或被拒绝接收货物等风险聚汇通公司与珠江集团、麒麟焦化、盛凯焦化、师宗焦化、呈钢能源等民营焦化厂合作多年，有稳定的销售渠道我公司委托加工产出的高灰低硫焦煤主要通过曲靖聚汇通煤焦钢供应链管理有限公司销售给其终端用户麒麟焦化、盛凯焦化、师宗焦化等民营焦化厂此外，聚汇通公司拥有丰富的客户资源可以消耗公司购入的烟煤产品和部分委托加工副产品中煤因此公司选择与其展开合作，双方根据终端客户的需求量、需求指标、委托加工成本及市场价格预期，以商函形式协商确定每批供货价格2）2020年全年与曲靖市沾益区鑫明商贸有限公司（以下简称“鑫明公司”）共签订销售合同21份，销售各类煤产品

106679.32吨，实现不含税销售收入

74481833.32元销售方式由其到云维股份货场自提鑫明公司与公司周边水泥厂（华宁玉珠、刘总旗、雄业水泥厂等）及部分中间贸易商有稳定的业务往来，自身需采购大量洗精煤副产品中煤、外省高热值煤、本地低热值原煤等用于掺配满足其下游客户需求指标的水泥煤和电煤因此公司选择与鑫明公司合作，公司在洗精煤委托加工时产出的副产品中煤大部分由鑫明公司采购后自行对其终端客户进行销售，此外公司还外购部分外省高热值煤及本地低热值原煤对其销售双方定价主要根据下游客户的需求量、需求指标结合市场价格预期并考虑自身优势3）2020年全年与曲靖市沾益区佳民商贸有限公司（以下简称“佳民公司”）、曲靖皓翼工贸有限公司（以下简称“皓翼公司”）签订销售合同11份，销售洗精煤副产品中煤及委托加工结束后剩余的原料煤

81093.04吨，实现不含税销售收入

35322226.65元销售方式为其从云维股份货场自提佳民公司及皓翼公司均为公司的受托加工方，两公司具备洗精煤加工能力且自身拥有一批长期稳定的水泥煤、电煤等混合煤销售渠道因此公司在与其开展委托加工业务时，将加工产出的部分副产品中煤及部分委托加工结束后剩余的原料煤对其进行销售，其自行掺配对其终端客户销售公司与上述两个单位定价主要根据委托加工成本及市场行情进行协商确定4）2020年全年与曲靖市沾益区呈钢能源有限公司（以下简称“呈钢公司”）共签订销售合同7份，销售洗精煤

36130.29吨，实现不含税销售收入

32775661.14元销售方式为送货到其原料货场，云维股份负责从云维股份货场运输至其原料货场向其交货，公司承担运输、货物损毁、灭失、跌价、拒绝接收货物等风险呈钢公司为年产120万吨焦炭的焦化厂，对洗精煤产品需求量大，云维股份在其开始试生产后通过努力和积极沟通协调，成功争取到对其供货机会，并成为其主要供应商双方定价主要根据需求量、需求指标和市场价格预期，结合委托加工成本及运距、库存优势，协商确定销售价格5）向其他客户销售煤炭产品

165692.75吨，不含税销售收入

121329687.92元销售方式有客户自提和交货到客户指定货场两种方式，云维股份承担运输、货物损毁、灭失、跌价、质量指标不满足要求或被拒绝接收货物等风险其中中间贸易商主要通过先款后货形式结合市场行情进行销售，部分实体生产企业（水泥厂、焦化企业）通过先货后款形式进行销售2020年全年与其他客户共签订销售合同15份C、铁矿石销售模式主要是一票结算送货到下游客户指定交货地点向客户交付产品；采购模式是一票结算（上游供方负责将货物运送到我公司指定交货地点向云维股份交货）上述指定地点为鑫创公司从其原料货场分隔出来，免费专供云维股份堆存的区域上游供方负责将铁矿石运输到该原料货场向云维股份交付并按合同约定进行结算云维股份现场管理人员负责对货物进行收发存管理，云维股份向鑫创公司销售的同时也可以自由对外进行销售云维股份接收货物后承担货物的保管、损毁、灭失、质量指标下降、鑫创公司拒收货物、无法实现销售等风险收到货物后，云维股份按销售合同约定向鑫创公司交付货物，根据双方合同约定进行结算公司开展钢材贸易采购钢材过程中了解到双友钢铁生产商鑫创公司正常生产状况下每月铁矿石需求量在20万吨以上，因原材料铁矿石供应不及时，导致其生产负荷受到影响云维股份对其铁矿石需求量、需求品质及价格预期进行了深入了解通过结合交易规模、付款条件、优惠幅度、货源质量、运距、企业信誉等因素，并向淡水河谷公司（世界第一大铁矿石生产和出口商）签订长协协议的经销商进行询价后，确定公司开展此项贸易具备一定利润空间，基于前期良好合作基础，公司争取到向鑫创公司进行报价的机会双方就供货价格和数量达成一致后，公司向上游经销商采购进口铁矿石并销售至鑫创公司，定价模式按批次根据长协经销商销售单价（经销商付款当天MBIOL62%价格指数加港口费用、运费等固定费用，“MBIOI-62%价格指数”为铁矿石市场定价标准），结合市场价格预期，分别进行协商定价，并按照合同约定的价格和质量考核条款考核后根据其过磅提货量分批全额进行结算，云维股份的利润来源于购销差价，2020年对其销售量占其采购总量的1%左右2020年全年公司向曲靖市麒麟区工业园区开发投资有限责任公司采购铁矿石

49791.84吨，向曲靖鑫创新材料有限公司销售铁矿石

27663.96吨，实现不含税销售收入

26611260.64元曲靖市麒麟区工业园区开发投资有限责任公司是淡水河谷公司的长协经销商，双方定价根据公司销售价格和市场预期、付款周期、信誉度等通过竞争性谈判协商确定先货后款，结算开票后支付全额货款D、铝制品销售主要采用通过一票结算方式，云维股份在下游客户指定收货地点向下游客户交付货物；采购通过一票结算方式，上游供方负责将货物运送到云维股份指定交货地点（与上述销售过程中下游客户指定地点一致）向云维股份交付在货物交付云维股份，云维股份未能最终实现交付下游客户前，云维股份承担货物无法实现销售的风险云维股份在前期开展铝制品业务时，对铝制品下游销售市场调研时了解到下游客户云南建投建材科技有限责任公司对铝模板的市场需求在获取该需求信息后，根据订单需求量、需求规格及价格预期，通过在市场中甄选对比寻求货源结合交易规模、货源质量、运距等因素，向上游可稳定供应的经销商进行询价确定可获取一定利润后，向云南建投建材科技有限责任公司进行投标报价并与其签订销售合同同时，选定上游供应商通过谈判确定采购量与价格定价模式以参考下游客户下订单当天“南海灵通信息开票铝锭均价”（南海灵通信息开票铝锭均价是指灵通信息平台网址http://www.lingtong.info/每日发布的金属现货最新含税平均价，是国内铝型材的专业市场报价，铝行业常用的定价基准）加上加工费等作为综合单价，根据上、下游的价格预期，利用自身资金优势、信誉优势、产品购销价格差异赚取利润组织供货当月21日至次月20日为一个结算周期按照合同约定的价格全额进行结算，云维股份的利润来源于购销差价2020年全年与曲靖市博辰铝业有限公司签订采购合同1份，与云南建投建材科技有限责任公司共签订销售合同1份销售铝膜板

1265.3054吨，实现不含税销售收入

19525269.26元在开展上述商品贸易业务的过程中，公司分别与上下游进行了背对背谈判分别签约公司独立履行对供应商、客户的合同权利和义务，公司根据销售合同承担交货数量、质量不符、不能交货、延迟交货、运输保管的损失和风险、存货跌价的风险等，公司承担了存货及运输风险若公司销售的商品出现合同约定索赔、违约的情况，公司需承担赔偿责任，公司承担了贸易过程中对下游客户的信用风险与现金流风险公司承担了与该存货相关的风险和收益，公司可以自主决定销售客户对象，以及与该客户自主谈判确定销售合同的条款，公司在一段时间内实际持有对相应存货实物的控制权，且该控制权是非过渡性、非瞬时性的

（3）公司各类贸易业务的具体收入确认方法及规则依据，并说明是否符公司贸易业务的总体收入确认原则为在商品己经发出并收到客户的签收结算单时，商品的控制权转移，本公司在该时点确认收入实现；公司各类贸易业务的具体收入确认方法及依据为A、煤炭公司根据合同约定的方式将煤炭销售给下游客户，主要有以下三种方式第一种，属于下游客户自提的，运输由下游客户自行负责，运费由下游客户承担；第二种，需要送至下游客户指定地点交货的，由公司委托运输公司进行运输，运费由公司承担，2020年全年公司承担运输费用

747.85万元；第兰种，公司与上游供应商采购合同中约定一票结算，运输由上游供应商负责，运费由上游供应商承担，采购单价中包含运费，货物直接送至下游客户的货场，我公司在下游客户货场按合同约定进行质量和数量的确认及协调交付货物、确认下游客户的验收指标参数，并分批次向下游客户交付货物，完成结算并催收货款在我公司现场管理人员与下游客户完成交付前，货物属于云维股份所有，云维股份承担货物的灭失、损毁、质量指标变异、下游客户拒绝接收货物等风险由客户对煤炭质量验收合格并出具煤炭化验单和质量考核表后，公司与客户共同签字确认销售结算单，公司根据销售结算单确认收入实现；B、钢材公司根据合同约定收发钢材产品，第一种，属于下游客户自提的，运输由下游客户自行负责，运费由下游客户承担；第二种，需要送至下游客户指定地点交货的，公司与供方签订采购合同时约定一票结算，运输由供应商负责运费由供应商承担，采购单价中已含运费，货物直接送至下游客户的货场，我公司派出现场管理人员在下游客户货场按合同约定进行质量和数量的确认及协调向下游客户交付货物、确认下游客户的验收指标参数在我公司现场管理人员与下游客户完成交付前，货物属于云维股份所有，云维股份承担货物的灭失、损毁、质量指标变异、下游客户拒绝接收货物等风险货物由客户对钢材验收合格后双方共同签章确认发货清单、对账单以及基础价格确认函，公司根据上述结算材料确认收入实现;C、铁矿石公司与供方签订采购合同时约定一票结算，运输由供应商负责运费由供应商承担，采购单价中己含运费，货物直接送至鑫创公司为公司提供的免费货场，我公司在该货场按合同约定对铁矿石质量和数量进行确认及协调分批次向鑫创公司交付货物、确认鑫创公司验收指标参数在我公司现场管理人员与鑫创公司完成交付前，货物属于云维股份所有，云维股份承担货物的灭失、损毁、质量指标变异、鑫创公司拒绝接收货物等风险，鑫创公司对铁矿石验收合格后双方共同签字确认销售结算单，公司根据销售结算单确认收入实现；D、铝材公司与上游供应商签订采购合同时，根据与下游客户合同约定的收货地点，约定由上游供应商将铝材运送至我公司客户指定收货地点，我公司派出人员按合同约定对铝材质量和数量进行确认及协调分批次交付客户，客户对铝材验收合格后双方共同签字确认销售结算单，公司根据销售结算单确认收入实现公司在贸易业务过程中在一段时间内实际持有对相应存货实物的控制权，在贸易业务过程中承担了存货风险和应收账款信用风险、具备自主定价权、属于合同的首要责任人，且结算模式为以贸易货款方式结算，公司的收入确认符合《企业会计准则》以及《监管规则适用指引——会计类第1号》关于全额法确认收入的相关规定。