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在建工程审计要点导读此次介绍主要分为以下几部分在建工程核算内容在建工程的存在性在建工程的完整性在建工程转入固定资产的时点在建工程减值测试在建工程抵押在建工程的审计属于资产余额项目的审计,主要关注其存在性、完整性、计价和分摊以及列报需获取相关资料,主要是在建工程台账、土地合同、立项文件、批文、可行性报告、建设许可证、施工许可证、施工合同、设备购置合同、工程进度表、监理报告、预概算报告、决算审价报告、项目环评报告、其他相关监管部门报告、环保或相关监管部门的批准文件、电力设施建设批准文件等;如果是非重大项目要立项文件、可行性报告、施工合同、设备购置合同、工程进度表也就差不多了
一、在建工程核算内容在建工程里要核算的内容有设备款、工程款、材料款、安装费、资本化利息费用、进口关税这些东西其中资本化利息费用需要关注利息资本化的时点,借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化资产支出己经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;借款费用己经发生;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始对专门借款应于开始资本化时点到停止资本化时点的期间,确认资本化利息金额对于一般借款,其资本化问题应当从严把握我们一般的把握口径是将一般借款费用资本化的前提是能够核实一般借款资金与资本支出之间的对应关系,具体要求是在两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系,以核实资本支出确实占用了一般借款资金,例如企业对借款资金专户存储并指定用途专门用于符合资本化条件的资产的购置或建造等只有在满足该条件的前提下,才能对符合条件的资产的构建或者生产支出所占用的一般借款按照《企业会计准则第17号——借款费用》对一般借款费用资本化的规定计算可资本化的一般借款费用金额通常理解不能仅仅依据对财务报表的整体分析性复核(如报表项目之间对应关系的分析)就得出某项符合条件资产的购置或者建造占用了一般借款的结论如果不能在一般借款资金和资本支出这两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系,则一般借款支出应当予以费用化处理,不能资本化计入资产价值中在一般借款的资本化方面,还需要特别注意以下问题对于上市公司和IPO企业,除了要求获取关于一般借款资金和资产支出之间直接的、可跟踪的对应关系的直接证据以外,还应要求按照证监会2006年11月发布的《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》(证监发〔2006)136号)的规定“
(七)严格区分各类收益性支出和资本性支出上市公司应根据其业务情况和资金实际使用情况,谨慎确定借款费用资本化的资产范围对于涉及一般借款的借款费用资本化,应由公司董事会审查并做出决议上市公司应按照财务会计信息披露规范的要求,在财务报表附注中充分披露借款费用资本化的范围、期间以及金额,不得将不符合资本化条件的借款费用予以资本化”,要求董事会对一般借款和资产支出之间的关系作出明确认定,并以专门决议予以通过
二、在建工程的存在性盘点在建工程盘点主要是观察要注意以下内容观察前做好计划,要一张在建工程分布图,熟悉在建工程是什么,在什么地方,什么部门管理;观察时关注在建工程的进度,判断是否应该转固,应该什么时候转固;企业有不及时转固、少提折旧的情况,督促企业及时转固;如果少提的折旧金额很大,要进行审计调整;结合在建工程减值测试,要关注有没有己经停工的建筑物,放置了好长时间、包装或者外观都已经破损的机器设备;写好在建工程设备监盘小结、在建工程监盘计划、在建工程实地察看小结、在建工程实地检查表盘点过程需要做好以下几点拍照片放在底稿里,不需要太多,但是应当有审计人员的身影;监盘、观察的时间、企业工作人员的部门、姓名要写全,一定要手签;抽盘的数量和金额要写对,建设期、状态要写清楚,要符合逻辑
三、在建工程的完整性对于设备工程,一般是以设备到厂确认为资产时点为准,按照不含税合同价款暂估相关的应付工程款;对于土建工程,一般是结合询问业务部门、取得监理进度、实地查看并结合合同约定的按照进度付款等关键信息进行分析、对施工方函证进度与完成的工作量等程序进行佐证审计过程中需要:
1.检查工程和生产设备的立项文件、工程和设备采购合同、相关的会议纪要等等文件;检查预付账款里是否存在未结转的设备,落实未结转的原因;检查应付账款中是否有暂估的工程和设备,金额如何确定?未付款的原因
四、在建工程什么时候要转为固定资产在建工程应当在达到预定可使用状态时,转入固定资产核算,并计提折旧如果此时尚未进行竣工决算,按照估计金额进行转固待竣工决算后,可对之前转固的金额进行调整,但之前已计提的折旧无须调整购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,可从下列几个方面进行判断符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上己经完成所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态在建工程为生产线,完工后需进行试生产的,生产线达到可使用状态的标志是产品自检合格、取样送交质检机构试生产少量食品级产品用于送交检测机构的成本可以资本化计入在建工程成本审计时如何发现应转固而未转固的项目:项目;看一下去年的审计报告,有没有去年期初就有的项目;在账上找有没有余额很大,本期发生的支出不大的项目;现场观察时看一下,有没有已经建设完毕、有人在里面办公或者研发、生产的办公楼、研发大楼或者车间,有没有已经开始生产产品的机器设备
五、在建工程减值测试在建工程减值可以从两个方面检查
1.在账上找有没有本期没有发生支出或者支出不大的项目,尤其是在建工程金额不大且本期没有支出的项目;
2.现场观察时看一下,是不是已经停工或者停工了很长时间工程;放置了好长时间、包装或者外观都已经破损的机器设备
六、在建工程抵押在建工程抵押,是指抵押人为取得工程继续建造资金的贷款,以其合法方式取得的土地使用权连同在建工程的投入资产,以不转移占有的方式抵押给银行(担保机构)作为偿还贷款履行担保的行为根据《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国担保法〉若干问题的解释》《城市房地产抵押管理办法》及其他法律法规的规定,在建工程抵押必须具备以下几方面条件在建工程抵押贷款的用途为在建工程继续建造所需资金在《物权法》出台以前,信贷客户不得使用在建工程为他人的债务提供担保,也不能为自己其他用途的债务进行担保,而只能为取得在建工程继续建造资金的贷款担保《物权法》实施以后,在建工程抵押可以为其他债权种类设定抵押,对在建工程抵押担保的种类没有限定在建工程占用范围内的土地,已经交纳全部土地出让金,并取得国有土地使用权证《城市房地产抵押管理办法》中明确规定,在建工程抵押合同应载明土地使用权证、建设用地规划许可证和建设工程规划许可证“三证”的编号,所以,在建工程抵押必须己经取得土地使用权证、建设用地规划许可证和建设工程规划许可证同时,正在建造的在建工程抵押,还必须取得建设工程施工许可证投入工程的自有资金必须达到工程建设总投资的25%以上,并已经确定工程施工进度和工程竣工交付日期End阅读原文。