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一、单项选择题甲公司2X19年12月3日与乙公司签订产品销售合同合同约定,甲公司向乙公司销售A产品400件,不含税单位售价为650元,单位成本为500元,增值税税率为13%;乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货甲公司于2X19年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为30%至2X19年12月31日,上述己销售的A产品尚未发生退回,重新预计的退货率为20%甲公司因销售A产品对2X19年度利润总额的影响是元0B.42000C.48000D.60000【分析】
①12月3日甲公司销售商品时作如下分录借应收账款293800[650X400X1+13%]贷主营业务收入182000预计负债78000650X400X30%应交税费——应交增值税销项税额33800650X400X13%借主营业务成本140000应收退货成本60000400X500X30%贷库存商品200000
②2X19年末,甲公司对退货率重新评估而进行调整借预计负债26000650X400X10%贷主营业务收入26000借主营业务成本20000贷应收退货成本20000400X500X10%由分录可见,2X19年因此业务形成的利润总额=182000-140000+26000-20000=48000元甲公司因销售A产品对2X19年度利润总额的影响=650X400-500X400X1-20%=48000元【拓展】假如2020年3月8日实际退回10%则会计处理为借库存商品20000贷应收退货成本20000『正确答案』C下列各项中,不符合政府补助准则规范的是政府无偿划拨给企业的一项土地使用权政府给企业减免的企业所得税【分析】所得税减免,适用《企业会计准则第18号一一所得税》先征后返的增值税财政部门为支持企业节能减排而向企业拨付的专项资金「正确答案』B关于最佳估计数的确定,下列说法中,不正确的是如果所需支出存在一个连续的金额范围且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定如果所需支出不存在一个连续的金额范围,或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定【分析】这种情形下,最佳估计数应按各种可能结果及其相关概率计算确定,即按加权平均计算如果所需支出不存在一个连续的金额范围,或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额的加权平均数确定如果所需支出不存在一个连续的金额范围,或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确认『正确答案』B
4.2X19年11月A公司与B公司签订合同,约定A公司于2X20年1月销售商品给B公司,合同价款为1600万元,如A公司单方面撤销合同,应支付违约金为500万元2X19年12月31日市场价格大幅度的上升,A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库,购买商品成本总额为2000万元,则A公司正确的会计处理为()确认预计负债400万元确认存货跌价准备200万元确认预计负债200万元确认存货跌价准备400万元【分析】该事项属于待执行合同变为亏损合同,且存在标的资产,A公司执行合同损失为400万元(2000-1600)不执行合同损失为500万元,应根据二者较低者,选择执行合同,因此计提存货跌价准备400万元,选项D正确会计分录为借资产减值损失400贷存货跌价准备400『正确答案』D甲公司于2X19年1月4日从乙公司购买一项专利权,甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项合同规定,该项专利权的价款为8000万元,每年年末付款2000万元,4年付清,甲公司当日支付相关税费10万元假定银行同期贷款利率为5%已知(P/S5%4)=
0.8227(P/A5%4)=
3.5460o不考虑其他因素,甲公司购买该项专利权的入账价值为()万元8100B.7990C.7092D.7102【分析】本题考核外购无形资产的处理总价款的现值=2000X
3.5460=7092(万元)甲公司购买该项专利权的入账价值=7092+10=7102(万元)会计分录为借无形资产7102未确认融资费用908贷长期应付款8000银行存款10『正确答案』DA公司2X19年1月1日外购一幢建筑物,入账价值为1000万元,自购入当日起对外出租,年租金为40万元,每年年初收取A公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量2X19年12月31日,该建筑物的公允价值为1040万元;2X20年12月31日,该建筑物的公允价值为1020万元;2X21年1月1日,A公司出售该建筑物,售价1050万不考虑所得税等其他因素,A公司处置该建筑物时影响损益的金额为()万元10B.30C.50D.40【分析】处置时影响损益的金额=1050—1020=30(万元)处置时相关的账务处理为借银行存款贷其他业务收入1050借其他业务成本1020贷投资性房地产一一成本1000——公允价值变动20借公允价值变动损益20贷其他业务成本20通过分录计算的话,处置损益=上述分录中损益类科目借贷方金额相抵后的余额=其他业务收入1050—其他业务成本1020一公允价值变动损益20+其他业务成本的减少20=30(万元)「正确答案』B甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%于2X19年1月份购入一台设备,不含税价款为5850万元,以银行存款支付安装该设备时,领用一批自产商品,成本为200万元,公允价值为300万元,发生安装人员工资100万元、外聘专业人员服务费50万元不考虑其他因素,该设备的入账价值为()万元
6960.5630062396200【分析】分录借在建工程5850应交税费——应交增值税(进项税额)
760.5贷银行存款
6610.5借在建工程350贷库存商品200应付职工薪酬100银行存款50借固定资产6200贷在建工程6200该设备的入账价值=5850+200+100+50=6200(万元)『正确答案』D甲、乙公司均为增值税一般纳税人,双方适用的增值税税率均为13%甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品),发出原材料成本为700万元,支付的加工费为100万元(不含增值税),消费税税率为10%乙公司同类消费品的销售价格为800万元,材料加工完成并已验收入库,加工费用等已经支付甲公司按照实际成本核算原材料,将加工后的材料用于继续生产应税消费品,则收回的委托加工物资的实际成本为()万元880B.793C.800D.813【分析】分录:收回材料后继续生产应税消费品的,受托方代收代缴的消费税不计入存货成本,记入“应交税费一一应交消费税”o收回的委托加工物资的实际成本=700+100=800(万元)「正确答案』C
9.甲公司为乙公司的母公司,2X19年5月,甲公司从乙公司购入一批商品,增值税专用发票上注明的购买价款为400万元,增值税额为52万元,该批商品的成本为300万元,相关款项均已支付为运回该批商品,另向铁路运输部门支付运输费8万元假定不考虑其他因素,甲公司在编制2X19年度合并现金流量表时,“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为()万元452B.400C.460D.408【分析】“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额=400+52=452(万元)运输费用8万元,不属于母子公司之间的现金流量,不需要抵销『正确答案』A
10.2X20年3月1日,甲公司与乙公司签订一项办公楼室内装修合同,约定乙公司从甲公司购买装修材料,甲公司根据其需要和室内环境提供专门的定制化设计服务,直至乙公司验收满意不考虑其他因素,下列关于甲公司对该合同的处理中,正确的是()【分析】甲公司为乙公司室内装修时,向乙公司销售的装修材料能够使乙公司获益,但甲公司向客户承诺的是装修服务,而并非销售装修材料和设计服务,甲公司需提供重大的服务将这些商品进行整合以形成合同约定的一项组合产出转让给乙公司,因此在该合同中,仅有一项单项履约义务该合同中只存在一项单项履约义务该合同中存在两项单项履约义务该合同中存在三项单项履约义务购买材料和设计服务是两项履约义务『正确答案』A
二、多项选择题
1.某企业购入一组债券投资组合,其业务管理模式是以收取合同现金流量为目标,且其特定日期产生的合同现金流量仅为包括本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,则该企业针对此债券投资组合进行的下列会计处理中,正确的有()划分为以摊余成本计量的金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值进行后续计量以摊余成本进行后续计量『正确答案』AD『答案解析』如果企业管理购入某债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标,且该项债券特定日期产生的合同现金流量仅包括本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,则应该将其划分为以摊余成本计量的金融资产下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中,正确的有()民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人【分析】民间非营利组织在受托代理业务中仅仅起到“中介人”的作用,所以其不是最终的受益人也没有权利改变受托代理资产的用途;受托代理资产为货币资金的,可以直接借记“银行存款”、“现金”等科目【分析】受托代理资产为货币资金的,可以在“银行存款”、“现金”下边设置“受托代理资产”明细科目来核算民间非营利组织因从事受托代理业务,接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债民间非营利组织无权改变受托代理资产的用途『正确答案』ABCD企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时,应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有()固定资产应付账款营业收入管理费用【分析】对企业外币财务报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算利润表项目,采用发生日的即期汇率或者按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算『正确答案』AB下列各项中,应在“应付职工薪酬”科目核算的有()无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金因与职工解除劳务关系给予的补偿外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金发行可转换公司债券包含的权益成分的公允价值【分析】应通过“其他权益工具”科目核算『正确答案』ABC下列各项负债中,不应按公允价值进行后续计量的有()企业因弃置费用而确认的预计负债【分析】按摊余成本进行后续计量企业持有的其他权益工具投资企业持有的联营企业的股权投资企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券【分析】按摊余成本进行后续计量『正确答案』ACD采用权益法核算时,不会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有()被投资单位实际发放股票股利持股比例不变的情况下,被投资单位增加资本公积被投资单位股东大会宣告分派股票股利实际收到已宣告的现金股利【分析】股票股利不减少公司的所有者权益,资产及负债均不发生变化,仅仅是所有者权益内部各项目的转换被投资企业宣告分配股票股利不需要做账务处理;发放股票股利的账务处理是借利润分配一一转作股本的股利贷股本股票股利在会计上属公司收益分配,是一种股利分配的形式它是公司以增发股票的方式所支付的股利,我国实务中通常也将其称为“红股”发行股票股利对公司来说,并没有现金流出,也不会导致公司的财产减少,而只是将公司的留存收益转化为股本投资方被投资方分派股票股利的时候投资方增加的只是股票数量,因此不需做账务处理,但需要做备查登记现金股利被投资单位宣告分派现金股利时借利润分配贷应付股利投资方做处理借应收股利贷投资收益等被投资单位实际发放现金股利时借应付股利贷银行存款投资方借银行存款贷应收股利「正确答案』ACD下列各项固定资产中,不需要计提折旧的有()已提足折旧仍继续使用的固定资产处于更新改造过程中的固定资产单独计价入账的土地使用权已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产【分析】选项D自行建造固定资产自达到预定可使用状态时开始计提折旧,竣工决算是确定固定资产的实际成本,对计提折旧的开始时间没有影响,竣工决算后应调整固定资产的账面价值,但不需要调整原己计提的折旧额『正确答案』ABC下列各交易或事项中,产生不能重分类进损益的其他综合收益的有()重新计量设定受益计划净负债或净资产所发生的变动非交易性权益工具投资持有期间的公允价值变动固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额【分析】选项C属于其他综合收益,但该其他综合收益在投资性房地产处置时应结转冲减其他业务成本,即可以重分类进损益;D.外币其他债权投资在资产负债表日产生的汇兑差额【分析】选项D不属于其他综合收益,应记入“财务费用”科目『正确答案』AB
9.2X20年10月1日,甲公司委托乙公司销售商品80万件,商品已发出,每件成本为200元,合同约定乙公司应按每件360元对外销售,甲公司按照售价的10%向乙公司支付手续费2X20年12月31日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,列明已对外销售55万件不考虑其他因素,下列会计处理正确的有()甲公司应在2X20年10月1日确认收入28800万元甲公司应在2X20年12月31日确认收入19800万元乙公司应在2X20年12月31日确认收入1980万元乙公司应在2X20年10月1日确认库存商品16000万元【分析】本题属于委托代销安排,甲公司是委托方,在发出商品时不确认收入,应在收到代销清单时按照实际销售数量确认收入;乙公司是受托方,应按照约定方式计算确认手续费收入,收到代销商品时应确认受托代销商品和受托代销商品款,不确认库存商品相关会计分录为甲公司2X20年10月1日借发出商品(80X200)贷库存商品2X20年12月31日借1600016000应收账款贷主营业务收入主营业务成本(55X200)11000贷发出商品11000销售费用1980贷应收账款(19800X10%)1980乙公司2X20年10月1日借受托代销商品贷受托代销商品款2X20年12月31S借1980055X36019800借:借:2880080X36028800银彳丁存款/应收账款贷受托代销商品受托代销商品款贷应付账款应付账款贷其他业务收入『正确答案』BC借:借:1980055X
3601980019800198001980198010.下列各项中,影响应付债券摊余成本的有()债券的面值总额发行债券的溢价金额分期付息债券的票面利息【分析】记入“应付利息”科目,不影响摊余成本;到期一次还本付息债券的实际利息【分析】记入“财务费用”等科目,不影响摊余成本『正确答案』AB
三、判断题企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利,若回购价格大于原售价格则应将此交易作为租赁交易处理()【分析】回购价格不低于原售价的,则应将此交易作为融资交易处理「正确答案』N企业发现重要差错,无论是本期还是以前期间的差错,均应调整期初留存收益和其他相关项目()【分析】企业发现本期的差错不需要调整期初留存收益『正确答案』N企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等()【分析】留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入,均和继续进行的活动相关,不属于与重组义务直接相关的支出「正确答案』N固定资产的弃置费用应折现后列入固定资产的入账成本中()『正确答案』Y在进行减值测试时,企业只能采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值()【分析】在进行减值测试时,企业通常应采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值,但如果采用期望现金流量法更合理,则应当采用期望现金流量法来进行处理;另外在某些情况下,企业应在各不同期间采用不同的折现率『正确答案』N企业己经确认收入的售出商品,因质量问题发生的价格折让,应确认为营业外支出,不影响交易价格()【分析】企业与客户的合同中约定的对价金额,可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素而变化,所以价格折让会影响交易价格的金额,价格折让发生时,应冲减收入的确认金额『正确答案』N子公司宣告分配现金股利的,母公司在个别报表上,应按分得的金额冲减长期股权投资账面价值()【分析】母公司对子公司的长期股权投资应采用成本法核算,所以对于分得的现金股利,应确认投资收益,而不是冲减长期股权投资的账面价值『正确答案』N企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的,若新取得某项房地产的公允价值不能持续可靠取得,则不能将其确认为投资性房地产【分析】能否取得公允价值,不是投资性房地产的确认条件在极少数情况下,采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业,有证据表明,当企业首次取得某项投资性房地产时,该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处『正确答案』N会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的当期期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额【分析】应该是“按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额”,是列报前期最早期初,而不是当期期初『正确答案』N企业接受投资者投入的土地使用权及地上建筑物,应按照公允价值分别确认为无形资产和固定资产『正确答案』Y
四、计算分析题甲单位为事业单位,实行国库集中支付制度2X20年至2X21年,甲单位发生的有关交易或事项如下资料一2X20年1月1日,甲单位以一项固定资产出资,取得A公司40%的表决权股份,有权参与其财务和经营政策的决策,采用权益法核算该固定资产原值为900万元,已计提折旧120万元,评估价值为800万元为取得该股权,甲单位另发生相关税费35万元资料二2X20年3月10H甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划,向同级财政部门申请财政授权支付用款额度2500万元3月18S财政部门经审核后,以财政授权支付方式下达了2500万元用款额度3月21日,甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”o资料三2X20年6月1日,甲单位购入一项专利技术,价款为300万元,以财政授权支付方式支付资料四2X20年度,A公司实现净利润1900万元2X21年4月5日,A公司宣告分配现金股利200万元,并于2X20年4月20日实际发放假定不考虑其他因素要求编制甲单位取得A公司股权投资时与财务会计和预算会计相关的分录编制甲单位收到代理银行“授权支付到账通知书”时与财务会计相关的分录编制甲单位取得专利技术时与财务会计相关的分录编制甲单位实际收到A公司分配现金股利时与财务会计相关的分录假定不考虑其他因素『正确答案』财务会计借长期股权投资800+35835固定资产累计折旧120贷固定资产900银行存款35其他收入预算会计借其他支出35贷货币资金一一资金结存352借零余额账户用款额度贷财政拨款收入3借无形资产贷零余额账户用款额度4借应收股利80贷长期股权投资一一损益调整200X40%80借银行存款80贷应收股利80甲公司为一家上市公司,2X20年至2X22年发生的与金融资产相关的交易或事项如下资料一2X20年1月2日,甲公司自乙公司购入A公司于2X19年1月1日发行的5年期债券,支付价款6796万元,另发生手续费84万元该债券的面值为6000万元,票面利率为8%利息按年于每年1月10日支付,到期一次偿还本金该债券的实际利率为6%甲公司以收取合同现金流量为目标管理该债券投资,且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付资料二2X20年1月10H甲公司收到A公司支付的债券利息480万元资料三2X22年4月1日,甲公司将持有的A公司债券全部出售,所得款项6750万元巳收存银行假定甲公司持有该债券期间,每年都如期收到利息不考虑其他因素要求1计分录34编制甲公司2X21年12月31日确认利息收益的相关会计分录编制甲公司2X22年4月1日出售A公司债券的相关会计分录
(4)借应收利息(6000X8%)480贷投资收益(6400X6%)384债权投资一一利息调整962X20年12月31日该债券投资的摊余成本=6400—96=6304(万元)
(5)借应收利息(6000X8%)480贷投资收益(6304X6%)
378.24债权投资——利息调整
101.76
(6)借银行存款6750贷债权投资——成本6000——利息调整(400-96-
101.76)
202.24投资收益
547.76
五、综合题甲公司2X20年初递延所得税资产借方余额为125万元,与之对应的存货跌价准备贷方余额为500万元;递延所得税负债贷方余额为50万元(对方科目为其他综合收益),系其他债权投资公允价值变动(上涨200万元)产生2X20年,甲公司发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下资料一2X20年1月1日,甲公司开始研发一项管理用技术,截至2X20年7月5日已研发完成并达到预定用途其中,研究阶段发生支出120万元,开发阶段满足资本化条件之前发生支出80万元满足资本化条件之后发生支出580万元另外,甲公司以银行存款支付专利权申请费20万元该专利权预计使用年限为5年,采用直线法摊销,预计净残值为零税法规定,对于研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,再按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%摊销上述专利权的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计规定一致资料二2X20年6月1日,甲公司开始销售一种新产品,承诺对该产品售出后3年内出现的质量问题免费负责保修当年,甲公司共计提预计负债90万元截至2X20年12月31H尚未发生保修支出税法规定,产品质量保修费用在实际支出时可于税前扣除资料三2X20年8月15日,甲公司因违反税收规定被税务部门处以20万元罚款,款项尚未支付税法规定,罚款支出不得在税前列支资料四2X20年12月31S甲公司其他债权投资公允价值下降150万元(期初上涨200万元,期末余额为上涨50万元)税法规定,金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额资料五2X20年12月310甲公司对持有的存货计提存货跌价准备180万元(期初余额为500万元,期末余额为680万元)税法规定,资产减值损失在实际发生时可以税前扣除其他资料甲公司2X20年度实现的利润总额为720万元,适用的企业所得税税率为25%预计未来期间保持不变,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异不考虑其他因素要求
(1)计算甲公司2X20年应交所得税的金额
(2)计算甲公司2X20年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额
(3)计算甲公司2X20年利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额
(4)编制甲公司2X20年与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录『正确答案』
(1)应纳税所得额=720—(120+80)X75%-(580+20)X75%/5X6/12+90+20+180=815(万元)应交所得税=815X25%=
203.75(万元)
(2)递延所得税资产发生额=(90+180)X25%=
67.5(万元)递延所得税负债发生额=—150X25%=—
37.5(万元)(由其他债权投资公允价下跌引起)
(3)所得税费用=
203.75-
67.5=
136.25(万元)
(4)借递延所得税负债贷其他综合收益借所得税费用递延所得税资产贷应交税费一一甲公司为股份有限公司,2X19年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下资料一2X19年1月1日,甲公司以定向发行1000万股普通股股票及一项固定资产作为对价,从丙公司取得乙公司80%的股权,能对乙公司实施控制甲公司所发行普通股的面值为每股1元,每股市价为
5.5元,为发行股票发生手续费80万元;固定资产资产的原价为540万元,己提折旧150万元公允价值为450万元该项交易前,甲公司与乙公司不具有关联方关系资料二2X19年1月1日,乙公司所有者权益的账面价值为5800万元,其中股本为2800万元,资本公积为1200万元,盈余公积为180万元,未分配利润为1620万元;可辨认净资产的公允价值为6000万元,该差额是由一项管理用固定资产和一批M产品引起,其中该项固定资产的账面价值为900万元,公允价值为1000万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧,假设无预计净残值;该批存货的账面价值为300万元,公允价值为400万元除上述固定资产和产品外,其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等资料三2X19年5月1日,乙公司向甲公司销售一批A产品,售价为800万元,账面价值为500万元至当年末,甲公司已向集团外部销售A产品60%剩余部分形成年末存货,其可变现净值为280万元;甲公司尚欠乙公司货款560万元,己计提坏账准备60万元资料四截至2X19年12月31日,乙公司M产品已对集团外部销售30%资料五2X19年度,乙公司实现净利润740万元,其他债权投资公允价值上升200万元,未发生其他导致所有者权益发生变动的事项其他资料甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同,均按净利润的10%提取法定盈余公积不提取任意盈余公积不考虑增值税、企业所得税等其他因素要求
(1)编制2X19年1月1日甲公司取得乙公司股权投资的会计分录
(2)编制2X19年12月31日甲公司编制合并财务报表时调整乙公司个别财务报表的会计分录
(3)编制2X19年12月31日甲公司编制合并财务报表时抵销内部交易存货的会计分录
(4)编制2X19年12月31日甲公司编制合并财务报表时抵销内部债权债务的会计分录
(5)编制2X19年12月31日甲公司编制合并财务报表时调整对乙公司长期股权投资的会计分录
(6)编制2X19年12月31日甲公司编制合并财务报表时抵销长期股权投资的会计分录
(7)编制2X19年12月31日甲公司编制合并财务报表时抵销投资收益的会计分录『正确答案』
(1)2借固定资产1003『答案解析』
①少数股东权益和少数股东损益的抵销金额,是以抵销分录中损益类项目的抵销金额乘以少数股东持股比例计算的,上述两笔抵销分录也可以合并为一笔,艮借少数股东权益16贷少数股东损益[800-800+120-40X20%]16上述两笔分录合计的金额=24—8=16万元,结果一致
②资产减值损失抵销分录的理解个别报表计提存货跌价准备=800X40%—280=40万元;合并报表角度认为存货成本=500X40%=200万元,低于可变现净值280万元,不需要计提存货跌价准备,所以要将个别报表计提的存货跌价准备抵销4乙公司调整后的净利润=740-100/10-100X30%=700万元借长期股权投资560贷投资收益700X80%560借长期股权投资160贷其他综合收益200X80%160借股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉贷长期股权投资少数股东权益借投资收益少数股东损益未分配利润——28001200+2001400200180+740X10%2541620+700-740X10%22465950-6000X80%11505950+560+16066702800+1400+200+254+2246X20%]1380年初贷未分配利润年末提取盈余公积560700X20%1401620224674借预计负债26000贷主营业务收入26000借主营业务成本20000贷应收退货成本20000借预计负债26000应交税费一一应交增值税销项税额3380贷银行存款29380贷固定资产540借:长期股权投资5950贷固定资产清理390资产处置损益450-39060股本1000资本公积——股本溢价
5.5X1000-10004500借:资本公积一一股本溢价80贷银行存款80借:存货100贷资本公积200营业成本100X30%30管理费用100/1010贷存货30固定资产10借:营业收入800贷营业成本800借:营业成本120贷存货[800-500X1-60%]120借:少数股东权益24贷少数股东损益120X20%24借:存货40贷资产减值损失40借:少数股东损益8贷少数股东权益40X20%8借:应付账款560贷应收账款560借:应收账款60贷信用减值损失60。