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文本内容:
一、内容提要会计和税收是经济领域中两个不同的分支,分别遵循不同的原则,规范不同的对象会计遵循的是公认的会计原则,反映财务状况、经营成果及现金流量变动;税收遵循的是税收法规,其目的是课税以调节经济由此产生了会计和税收的差异,进而出现了所得税会计核算的问题本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的内涵、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理作了较为详尽地案例解析
二、关键考点资产账面价值与计税基础的判定负债账面价值与计税基础的判定应纳税暂时性差异的判定可抵扣暂时性差异的判定递延所得税资产的确认递延所得税负债的确认应纳税所得额的确认和应交所得税的计算各期所得税费用的确认
三、历年试题分析
四、本章知识点精讲【知识点】所得税会计的概念▲
(一)所得税会计的概念所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法,是会计学科的一个分支【举例】甲公司和乙公司均为一般纳税人,2X19年甲公司因违法经营被处罚款100万元,当年税前会计利润是900万元;乙公司不存在罚款,当年税前会计利润是1000万元情况1税务认可会计罚没收支口径(不合理)税前会计利润税务认可会计收支口径时的应交所得税额甲公司一100)=9如900x25%=225-处罚力度打了个七五折情况2税务不认可罚没支出(合理).人(900+100)qX25%=250■处罚公平公正(1000X25%=250_/应付税款法//利润表债务法所得税会计(/、纳税影响会计法〈资产负债表债务法手写板图示应付税款法—交多少税入多少费借所得税蔓用货应交税斐一应交所得税
(二)纳税影响会计法【案例引入1】甲公司2X18初开始对销售部门用的设备提取折旧,该设备原价为40万元,假定无残值,会计上采用两年期直线法提取折旧,税务口径认可四年期直线法折旧假定每年的税前会计利润为100万元,所得税税率为25%则纳税影响会计法的会计处理如下【解析】
(1)设备折旧在会计、税务上的差异2应付税款法的会计处理如下:3纳税影响会计法的会计处理如下:【案例引入2】资料同例1如果将会计折旧口径与税务折旧口径互换,则纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢?【解析】1设备折旧在会计、税务上的差异手写板图示可抵扣+应纳税
(2)纳税影响会计法下会计处理【理论总结】纳税影响会计法认为,当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时,应当以会计口径的利润认定所得税费用,以税务口径的利润认定应交所得税,二者之差通过待摊、预提来调整,其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目【备注】如果碰到“非暂时性差异”则只能按税务口径认定“应交所得税”和“所得税费用”
(三)资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用【例1】2X182X192X202X21规律总结当资产的账面价值小于计于基础时会产生可抵扣暂时性差异;新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得;可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目,新增可抵扣暂时性差异时列入借方,转回可抵扣暂时性差异时列入贷方“递延所得税资产”的本期发生额(登账额)=当期可抵扣暂时性差异的变动额X所得税率“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异X所得税税率;【随堂练习题】甲公司2X20年初应收账款账面余额200万元,坏账准备50万元,2X20年末应收账款账面余额300万元,坏账准备90万元,2X21年末应收账款账面余额350万元,坏账准备60万元甲公司2X20年和2X21年税前会计利润均为200万元,所得税率为25%2X20年末会计分录为借所得税费用50递延所得税资产10贷应交税费一一应交所得税602X21年末会计分录为借所得税费用50贷应交税费一一应交所得税
42.5递延所得税资产
7.5【例2】规律总结当资产的账面价值大于计税基础时会产生应纳税暂时性差异;新增应纳税暂时性差异会调减应税所得转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得;应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目新增应纳税暂时性差异时列入贷方,转回应纳税暂时性差异时列入借方“递延所得税负债”的本期发生额(登账额)=当期应纳税暂时性差异的变动额X所得税率;“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异X所得税税率;【随堂练习题】甲公司2X20年4月1日购入乙公司股票作为交易性金融资产核算,初始投资成本为80万元,2X20年末该股票公允价值为100万元,2X21年5月3日甲公司将其抛售甲公司2X20年和2X21年税前会计利润均为200万元,所得税率为25%O2X20年末会计分录为借所得税费用50贷应交税费一一应交所得税45递延所得税负债52X21年末会计分录为借所得税费用50递延所得税负债5贷应交税费——应交所得税55【随堂练习题】甲公司2X20年提取了产品质量担保费40万元,2X21年支付了产品质量担保费用40万元甲公司2X20年和2X21年税前会计利润均为200万元,所得税率为25%2X20年会计分录为:确认产品质量担保费时:借销售费用40贷预计负债40确认所得税费用时借所得税费用50递延所得税资产10贷应交税费一一应交所得税60:⑫根据规律⑪可推导出如下规律当负债的账面价值小于计税基础时,会产生应纳税暂时性差异知识点资产负债表债务法下所得税的会计核算▲▲▲
一、资产、负债的计税基础及暂时性差异
(一)资产计税基础的概念资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准通常情况下,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异
(二)负债计税基础的概念负债的计税基础=负债的账面价值一将来负债在兑付时允许扣税的金额通常而言,所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值
(三)暂时性差异的概念暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额
(四)可抵扣暂时性差异的概念可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异较为直观的认定规律是当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小壬所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异手与板图示新增时转回时可抵扣差异调增应税所得调减应税所得应纳税差异调减应税所得调增应税所得
(五)应纳税暂时性差异所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异较为直观的认定规律是当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大壬所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异
(六)新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异(新增可抵扣暂时性差异或新增应纳税暂时性差异);只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异(转回可抵扣暂时性差异或转回应纳税暂时性差异)
(七)资产负债表债务法的运算原理当资产的账面价值小于计税基础时会产生可抵扣暂时性差异;新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得,转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得;可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目,新增可抵扣暂时性差异时列入借方,转FI可抵扣暂时性差异时列入贷方“递延所得税资产”的登账额=当期可抵扣暂时性差异的变动额x所得税税率“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异x当时的税率;当资产的账面价值大于计税基础时会产生应纳税暂时性差异;新增应纳税暂时性差异会调减应税所得,转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得;应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目,新增应纳税暂时性差异时列入贷方,转回应纳税暂时性差异时列入借方“递延所得税负债”的登账额=当期应纳税暂时性差异的变动额x所得税税率“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异x预计转回期间的所得税率⑪当负债的账面价值大于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;:⑫根据规律⑪可推导出如下规律当负债的账面价值小于计税基础时,会产生应纳税暂时性差异【关键考点】务必理解并背过上述案例中总结的规律,以便熟练地将上述规律应用到解题中【提示】资产账面价值〉计税基础,负债账面价值v计税基础,产生应纳税暂时性差异【提示】负债账面价值v计税基础,产生应纳税暂时性差异;资产账面价值v计税基础,产生可抵扣暂时性差异【提示】资产账面价值〉计税基础,产生应纳税暂时性差异负债账面价值〉计税基础,产生可抵扣暂时性差异【提示】负债计税基础〉账面价值,产生应纳税暂时性差异
(八)常见资产计税基础与账面价值的差异分析固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因-般而言,固定资产的初始计量在税法上是认可的,因此二者的差异均来自于以下两个方面:【基础案例】甲公司于2X16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产,原价为3000000元,使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为02X17年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为2200000元【解析】2016年年末形成应纳税暂时性差异30万元;2017年年末累计应纳税暂时性差异28万元转回应纳税暂时性差异2万元【基础案例】甲公司于2X14年12月20日取得某设备,成本为16000000元,预计使用10年预计净残值为0采用年限平均法计提折旧2X17年12月310根据该设备生产产品的市场占有情况,甲公司估计其可收回金额为9200000元假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除手写板图示|2015|2016|2017|1600144012809201600144012801120000+200^200(可)【解析】2017年末资产的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异200万元,确认递延所得税资产200X25%o【基础案例】甲公司于2X16年1月1日开始计提折旧的某设备,取得成本为2000000元采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值为0假定计税时允许按双倍余额递减法计提折旧,使用年限及预计净残值与会计相同甲公司适用的所得税税率为25%假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异【解析】2X16年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200000元,计税时允许扣除的折旧额为400000元,则该固定资产的账面价值18000002000000-200000元与其计税基础16000002000000-400000元的差额构成应纳税暂时性差异,企业应确认递延所得税负债50000元[1800000-1600000X25%]o借所得税费用50000贷递延所得税负债50000[2018年单选题】2X17年12月7日,甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用,该设备取得时的成本与计税基础一致,2X18年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元,企业所得税纳税申报时允许税前扣除的折旧额为120万元,2X18年12月31日,甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元,不考虑增值税相关税费及其他因素,2X18年12月31S甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异80万元应纳税暂时性差异60万元可抵扣暂时性差异140万元应纳税暂时性差异20万元『正确答案』A『答案解析』2X18年年末固定资产账面价值=600-200=400(万元),计税基础=600-120=480(万元),资产账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异80万元无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因A.对于内部研究开发形成的无形资产,企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段,研究阶段的支出应当费用化计入当期损益开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定,企业发生的研究开发费用允许追计75%【基础知识题】甲公司2014年初开始研发某专利权,研究费用支付了40万元,开发费用支付了100万元,开发费用均满足资本化条件,专利权于当年的7月1日研发成功,达到预定可使用状态,7月2日支付了注册费和律师费20万元会计上、税务上均采用5年期直线法摊销税法规定,企业发生的研究开发费用允许追扣75%o【解析】【基础案例】甲公司当期发生研究开发支出共计10000000元,其中研究阶段支出2000000元开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2000000元,符合资本化条件后发生的支出为6000000元假定开发形成的无形资产在当期期末己达到预定用途,但尚未进行摊销【解析】当年研究费用和不允许资本化的开发费用会计上按400万元列研发费用,而税务上按700万元计入当年扣税支出,形成300万元的差异属于永久性差异;会计上按600万元入无形资产成本,而税务上按1050万元入无形资产成本,山此造成的各期摊销额的差异属于永久性差异【提示】本质上属于永久性差异,每期摊销口径差异作永久性差异调整考试时仍应认定为暂时性差异,但不确认递延所得税资产【基础案例】甲公司20X8年发生资本化研究开发支出8000000元,至年末研发项目尚未完成税法规定,按照会计准则规定资本化的开发支出按其175%作为计算摊销额的基础【解析】甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出8000000元,其计税基础为14000000元(8000000X175%)该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异因该差异并非产生于企业合并,同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,按照《企业会计准则第18号一一所得税》规定,不确认与该暂时性差异相关的所得税影响B.无形资产后续计量时,会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取比如会计准则规定,使用寿命不确定的无形资产不要求摊销,税法则要求在不少于10年的期限内摊销;会计上提取的减值准备在税法上是不承认的【基础案例】甲公司于2X17年1月1日取得某项无形资产,成本为6000000元企业根据各方面情况判断,无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产2X17年12月31日,对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值企业在计税时,对该项无形资产按照10年的期间摊销,有关摊销额允许税前扣除邛__kcro腿【解析】2017年末无形资产账面价值〉计税基础,形成应纳税暂时性差异60万元,确认递延所得税负债15万元(60X25%)o以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规定,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值,税法则对此通常不认定只承认其原始入账成本【基础案例】甲公司2X16年7月以520000元取得乙公司股票50000股作为交易性金融资产核算2X16年12月31日,甲公司尚未出售所持有乙公司股票,乙公司股票公允价值为每股
12.4元税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额【解析】2016年末,资产账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异10万元,确认递延所得税负债
2.5万元(10X25%)o【拓展】2020年5月1日购买一股股票作为交易性金融资产核算,其买价为每股8元,至2020年12月31H公允价值为每股10元,至2021年12月31日,股票的公允价值为每股5元,税法规定,资产持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额,待处置时一并计算应纳税所得额
2020.
5.18元
12.3110元
2021.
12.315元【解析】2020年末,资产账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异2元;2021年末,资产的账面价值小于计税基础,期末累计可抵扣暂时性差异为3元,那么2021年度本期需要转回应纳税暂时性差异2元,确认可抵扣暂时性差异3元其他资产投资性房地产,企业持有的投资性房地产进行后续计量时,会计准则规定可以采用两种模式一种是成本模式,采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同;另一种是在符合规定条件的情况下,可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量对于采用公允价值进行后续计量的投资性房地产,其计税基础的确定类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产【基础案例】甲公司的C建筑物于2X15年12月30日投入使用并直接出租,成本为6800000元甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量2X17年12月31日,己出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200000元,其中本年度公允价值变动收益为500000元根据税法规定,己出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础,折旧年限为20年,净残值为零自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧7加/泗o/°4—■—七/炎tloc^丁十外【解析】2016年末资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异104万元;2017年末累计应纳税暂时性差异188万元,本期新增应纳税暂时性差异84万元其他计提了资产减值准备的各项资产减值准备在税法上一概不予承认【关键考点】务必理解并背过上述案例中总结的规律,以便熟练地将上述规律应用到解题中【计算题】甲公司2014年税前会计利润为1000万元,所得税税率为25%当年发生如下业务库存商品年初账面余额为200万元,己提跌价准备80万元;年末账面余额为350万元,相应的跌价准备为110万元甲公司的商标权自2013年初开始摊销,原价为90万元税务上对此原价是认可的,无残值,会计上采用5年期直线法摊销,2013年末商标权的可收回价值为40万元,税法上则采取10年期直线法摊销/,c^OI/L\q心吊08i了20们牛z2013年10月1日购入丙公司股票,初始成本为80万元,甲公司将此投资界定为交易性金融资产,2013年末此投资的公允价值为110万元2014年3月2日甲公司抛售了丙公司股票,卖价为120万元,假定无相关交易费用1K/5|7^o/jo
(4)应收账款年初账面余额为50万元,坏账准备为10万元,年末账面余额为30万元,坏账准备为2万元【要求】根据以上资料,作出甲公司2014年所得税的会计处理(单位万元)【解析】
(1)首先判定暂时性差异
(2)资产负债表债务法下所得税的核算过程
(3)会计分录如下借所得税费用250递延所得税资产
5.75递延所得税负债
7.5贷应交税费一一应交所得税
263.25
(九)常见负债计税基础与账面价值的差异分析企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析此类预计负债通常在支付时允许扣税,其计税基础一般为0(此类预计负债的计税基础=账面价值—未来兑付时允许扣税的全部账面价值=0)o【基础案例】甲公司2X16年因销售产品承诺提供3年的保修服务,在当年年度利润表中确认了8000000元销售费用,同时确认为预计负债,当年度发生保修支出2000000元,预计负债的期末余额为6000000元假定税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除『解析』手写板图示预计负债借递延所得税资产150|216年/]美所得税费用150账00计00可差0600600【基础案例】2X17年10月5日,甲公司因为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任;12月31日,该案件尚未结案甲公司预计很可能履行的担保责任为3000000元假定税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除『解析』2X17年12月31日,该项预计负债的账面价值为3000000元,计税基础为3000000元(3000000-0)该项预计负债的账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异【备注】因产品质量保证和违约金[企业之间]认定的预计负债属于可抵扣暂时性差异;因罚没支出【国家机关的处罚】和担保义务认定的预计负债属于非暂时性差异合同负债(预收账款)账面价值与计税基础的差异分析如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时,合同负债(预收账款)的计税基础为账面价值即会计上未确认收入时,计税时-•般也不计入应纳税所得额,该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0计税基础等于账面价值;如果税法确认收入的时间在收合同定金时,合同负债的计税基础为0即因其产生时已经计算交纳所得税,未来期间可全额税前扣除,计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额,即其计税基础为0o【随堂练习题】甲公司2015年4月1日预收定金40万元,2016年发出商品,总收入为100万元尾款于商品发出时结清,假定不考虑增值税)手与板图示结论2015年年末,合同负债的账面价值大于计税基础,形成可抵扣暂时性差异40;2016年年末,合同负债的账面价值等于计税基础,转回上年形成的可抵扣暂时性差异40
(十)特殊项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用除另有规定外,不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除该类费用在发生时按照会计准则规定叩计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础的,两者之间的差异也形成暂时性差异【基础案例】甲公司2X16年发生广告费1000万元,至年末已全额支付给广告公司税法规定企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除甲公司2X16年实现销售收入6000万元2X17年发生广告费800万元,实现销售收入7000万元,假定每年的税前利润为400万元,所得税率为25%手与板图示说明2016年新增的可抵扣暂时性差异100是超标的广告费,其=1000-6000X15%;2017年税法允许税前扣除的限额=7OOOX15%=1050本年发生的广告费800+±年超标的100=900没有超标,因此可以全部税前扣除上年的可抵扣暂时性差异100转回可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异较为典型的是企业发生的亏损,在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补,即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得,相应地会产生暂时性差异,此差异可定性为可抵扣暂时性差异【多选题】若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异,则下列交易或事项中会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有()本期发生净亏损,税法允许在以后5年内弥补确认债权投资发生的减值预提产品质量保证金D.转回存货跌价准备E.确认国债利息收入『正确答案』ABC『答案解析』选项D转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回,会减少递延所得税资产的余额;选项E国债利息收入不形成暂时性差异,不会引起递延所得税资产增加企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异因企业会计准则规定与税收法规规定不同,可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税法规定确定的计税基础不同,如对于非同一控制下企业合并,购买方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认,而如果该合并按照税法规定属于免税改组,即购买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变,则会产生因企业合并中取得可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础不同,形成暂时性差异并入合并数据的被合并方资产、负债的集团会计口径与计税口径对比应税免税公允原计税公允原计税【基础案例】甲公司以增发市场价值为6000万元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产该项合并为非同一控制下企业合并假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件,且乙公司原股东选择进行免税处理购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表所示单位元『解析』乙公司适用的所得税税率为25%该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下企业合并成本60可辨认净资产公允价值不包括应确认的递延所得税50递延所得税资产3000000X25%递延所得税负债16500000X25%4考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47商誉12所确认的商誉金额12975000万元与其计税基础零之间产生的应纳税暂时性差异,不再进一步确认相关的递延所得税影响[2010年多选题】下列各项资产和负债中,因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有o使用寿命不确定的无形资产己计提减值准备的固定资产已确认公允价值变动损益的交易性金融资产因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金『正确答案』ABC『答案解析」选项A使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销,但税法规定会按一定方法进行摊销,会形成暂时性差异;选项B企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认因此不允许税前扣除,会形成暂时性差异;选项C交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认,会形成暂时性差异;选项D因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债,税法不允许扣除,是永久性差异,不产生暂时性差异商誉只有在计提减值准备时才认定为可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产其余差异均不考虑;长期股权投资的所得税会计处理
(1)成本法下长期股权投资分红确认的投资收益属于非初时性差异;【税法免税】
(2)权益法下长期股权投资如果有确定的回收计划,则会计与税务的差异按暂时性差异处理,否则按非暂时性差异处理[2017年判断题】对于采用权益法核算的长期股权投资,企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下,即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异,也不应该确认相关的递延所得税影响()『正确答案』X『答案解析』持有意图改为拟近期出售的情况下,暂时性差异将在可预见的未来转回,所以应该确认相关递延所得税影响与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益直接计入所有者权益的交易或事项主要有对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益;其他权益工具投资、其他债权投资公允价值的变动计入所有者权益;自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益等【基础案例】甲公司于20X8年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司普通股200万股,作为其他权益工具投资核算(假定不考虑交易费用),20X8年12月31日,甲公司该股票投资尚未出售当日市价为每股9元按照税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计入应纳税所得额甲公司适用的所得税税率为25%按净利润的10%计提盈余公积,假定在未来期间不会发生变化『解析』甲公司在期末应进行的会计处理借其他权益工具投资贷其他综合收益借其他综合收益贷递延所得税负债[2012年多选题】下列各项中,能够产生应纳税暂时性差异的有()账面价值大于其计税基础的资产账面价值小于其计税基础的负债超过税法扣除标准的业务宣传费按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损『正确答案」AB『答案解析』选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异
二、资产负债表债务法的一般核算程序
1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础比较资产、负债的账面价值与其计税基础对于两者之间存在差异的,分析其性质,除准则中规定的特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比,确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额,作为递延所得税就企业当期发生的交易或事项,按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税
5.确定利润表中的所得税费用【计算题】甲公司2X14年税前会计利润为1000万元,所得税率为25%当年发生如下业务
(1)甲公司自用的一幢办公楼于2X14年初对外出租,办公楼的账面原价为1000万元,甲公司一直采用10年期直线法折旧,无残值出租开始日己提折旧300万元,甲公司对此投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值,年末此办公楼的公允价值为800万元,税法认可此办公楼的原有的折旧标准手写板图示
(2)某销售部门用的固定资产自2X13年初开始计提折旧,原价为200万元(税务上对此原价是认可的),假定无残值,会计上采用四年期双倍余额递减法提取折旧,税法上则采取五年期直线法折旧固定资产
(3)2X14年4月1日甲公司购入乙公司的股票,初始取得成本为300万元,界定为交易性金融资产,年末该股票的公允价值为363万元
(4)年初因产品质量担保费用提取的预计负债为60万元,年末此项预计负债的余额为80万元;|2014|账60o可差60
(5)甲公司当年预收乙公司定金500万元,合同约定货物将于2X15年初发出,该批货物的总价款为1000万元,增值税税率为13%商品的成本为800万元假定税法认为,企业应在收到定金时确认收入,最终发货时再确认其余收入•手写板图示根据以上资料,作出甲公司2X14年所得税的会计处理(单位万元)『解析』
(1)首先判定暂时性差异
(2)资产负债表债务法下所得税的核算过程
(3)会计分录如下:借所得税费用递延所得税资产贷递延所得税负债
65.75应交税费——应交所得税
316.75
三、资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理
(一)永久性差异
1.永久性差异的概念该差异仅影响发生当期,不影响以后期间,不存在不同会计期间摊配问题,如果此差异对应了资产或负债,则账面价值与计税基础相同
2.永久性差异的分类会计认定为收入的税务不认定,比如国债利息收入;税务认定为费用而会计不认定,比如企业研发费用的追加扣税额;会计认定为费用而税务不认定,常见的有超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、非公益性捐赠支出等【基础案例】甲公司因未按照税法规定缴纳税金,按规定需在2X16年缴纳滞纳金1000000元至2X16年12月31日,该款项尚未支付,形成其他应付款1000000元税法规定,企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除『解析』因应缴纳滞纳金形成的其他应付款账而价值为1000000元,因税法规定该支出不允许税前扣除其计税基础=1000000-0=1000000(元)因而不产生暂时性差异税务认定为收入而会计不认定永久性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础一致比如因罚没支出形成的“其他应付款”,其账面价值与计税基础均为入账额,二者没有差异
(二)资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理程序【计算题】甲公司2X10年税前会计利润为100万元,所得税税率为25%当年发生如下业务:
(1)罚没支出10万元;
(2)国债利息收入6万元;
(3)2X10年4月1日甲公司购入乙公司的股票,初始取得成本为200万元,界定为交易性金融资产,年末该股票的公允价值为230万元
(4)某销售部门使用的固定资产自2X09年初开始计提折旧,原价为200万元(税务上对此原价是认可的),假定无残值,会计上采用四年期、年数总和法提取折旧,税法上则采取5年期直线法计提折旧
(5)2X10年初甲公司开始自行研制某专利权,历时6个月研究成功投入使用,于2X10年7月1日达到预计可使用状态,会计上采用5年期直线法摊销,假定无残值该专利权在自行研发中耗费了100万元的研究费用、200万元的开发费用,假定此开发费用按新会计准则均符合资本化条件另发生注册费、律师费100万元税务上认可此专利权的分摊期限,但对研究开发费用追计75%
(6)甲公司因产品质量担保确认了预计负债,年初余额为5万元,当年新提了3万元,支付了产品质量担保费用
2.5万元根据以上资料,作出甲公司2X10年所得税的会计处理『解析』
(1)首先判定暂时性差异
(2)资产负债表债务法所得税的核算过程本期所得税费用
3.5
(3)会计分录如下借所得税费用
3.5递延所得税资产
5.125贷应交税费——应交所得税
1.125递延所得税负债
7.5【拓展】本题中递延所得税费用=
7.5-
5.125=
2.375(万元),递延所得税资产和递延所得税负债单独编制分录为借所得税费用
2.375递延所得税资产
5.125贷递延所得税负债
7.5)手写板图示递延所得税斐用(损失)递延所得税收益借所得税费用5借递延所得税资产(负债)4货递延所得税资产(负债)5货所得税斐用4)手与板图示所得税费用=(税前会计利闰士永久性差异)x所得税率【教材案例13-16]甲公司2X19年度利润表中利润总额为12000000元,该公司适用的所得税税率为25%预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额该公司2X19年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有
(1)2X18年12月31日取得一项固定资产,成本为6000000元,使用年限为10年,预计净残值为0会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同|2Q19年|600480600+皿5400+600
(2)向关联企业捐赠现金2000000元
(3)当年度发生研究开发支出5000000元,较上年度增长20%其中3000000元予以资本化;截至2X19年12月31日,该研发资产仍在开发过程中税法规定,企业费用化的研究开发支出按175%税前扣除,资本化的研究开发支出按资本化金额的175%确定应予摊销的金额
(4)应付违反环保法规定罚款1000000元
(5)期末对持有的存货计提了300000元的存货跌价准备,该存货原值8300000元『解析』手写板图示+200+100-1501440360//
337.
51.2X19年度当期应交所得税应纳税所得额=12000000+600000+2000000-1500000+1000000+300000=14400000(元)应交所得税=14400000X25%=3600000(元)
2.2X19年度递延所得税该公司2X19年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示单位元递延所得税收益=900000X25%=225000(元)
3.利润表中应确认的所得税费用所得税费用=3600000-225000=3375000(元)借所得税费用3375000递延所得税资产225000贷应交税费——应交所得税3600000【教材案例13-17]丁公司2X19年年初的递延所得税资产借方余额为1900000元,递延所得税负债贷方余额为100000元,具体构成项目如下表所示单位元该公司2X19年度利润表中利润总额为16100000元,适用的所得税税率为25%预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异该公司2X19年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有
(1)年末转回应收账款坏账准备200000元根据税法规定,转回的坏账损失不计入应纳税所得额
(2)年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200000元根据税法规定,交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额
(3)年末根据其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益400000元根据税法规定,其他债权投资公允价值变动金额不计入应纳税所得额
(4)当年实际支付产品保修费用500000元,冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用100000元,增加相关预计负债根据税法规定,实际支付的产品保修费用允许税前扣除但预计的产品保修费用不允许税前扣除
(5)当年发生业务宣传费8000000元,至年末尚未支付该公司当年实现销售收入50000000元税法规定,企业发生的业务宣传费支出,不超过当年销售收入15%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予结转以后年度税前扣除『解析』Q手写板图示税前利闰应差应税所得应交所得税
1.2X19年度当期应交所得税应纳税所得额=16100000-4200000-200000-200000-500000+100000+(8000000-50000000X15%)=11600000(元)应交所得税=11600000X25%=2900000(元)
2.2X19年度递延所得税该公司2X19年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如下表所示:单位元递延所得税费用=600000X25%-100000—[400000+400000+500000X25%-1500000+200000+1050000][2012年单选题】2011年12月31日,甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债甲公司当期应交所得税的金额为150万元假定不考虑其他因素,该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元120140160180『正确答案』B『答案解析』所得税费用=150-10=140(万元),分录为借所得税费用140递延所得税资产10其他综合收益20贷递延所得税负债20应交税费一一应交所得税150(2018年多选题】下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中,正确的有()商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用应纳税暂时性差异转回期间超过一年的,相应的递延所得税负债应以现值进行计量递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量『正确答案』BD『答案解析』选项A商誉初始确认时形成的应纳税智时性差异不应确认递延所得税负债;选项C无论应纳税暂时性差异转回期间如何,递延所得税负债都不要求折现[2018年单选题】2X18年,甲公司当期应交所得税为15800万元,递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元对应其他综合收益),递延所得税负债未发生变化,不考虑其他因素,2X18年利润表应列示的所得税费用金额为()万元15480161001550016120『正确答案』C『答案解析』2X18年利润表应列示的所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=15800-(320-20)=15500(万元)
四、资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理如果税率发生变动,则当年的“递延所得税资产”登账额=年末可抵扣暂时性差异X新税率—年初可抵扣暂时性差异X旧税率;当年的“递延所示面责”登账额=年末应纳税暂时性差异X新税率—年初应纳税暂时性差异X地税率除此之外,与一般的资产负债表债务法核算无差异【计算题】甲公司2007年预先得知2008年将修改所得税税率,由33%调整成25%2007年至2008年有如下业务资料2007年初应收账款账面余额300万元,坏账准备40万元2007年末应收账款账面余额400万元坏账准备50万元,2008年末应收账款账面余额450万元,坏账准备56万元;手写板图示【提示】2007年年初可抵扣暂时性差异余额为40万元,2007年年末可抵扣暂时性差异余额为50万元,2007年新增可抵扣暂时性差异10万元;2008年年初可抵扣暂时性差异余额为50万元,2008年年末可抵扣暂时性差异余额为56万元,2008年新增可抵扣暂时性差异6万元2006年甲公司购买了乙公司股票作为短期投资,初始成本75万元,2006年末公允价值80万元2007年末公允价值100万元,2008年末公允价值130万元;)手与板图示I7|8|账80100130计757575应差
52253、55【提示】2007年初应纳税暂时性差异余额为5万元,2007年末应纳税暂时性差异余额为25万元2007年新增应纳税暂时性差异20万元;2008年初应纳税暂时性差异余额为25万元,2008年末应纳税暂时性差异余额为55万元,2008年新增应纳税暂时性差异30万元假定2007年、2008年每年的税前利润为400万元,则这两年的所得税会计处理如下「解析」)手与板图示期末可差X新税率50X25%=
12.5手与板图示递延所得税负债5X33%=!.65期初应差x旧税率
4.6轧平数25X25%=
6.25期末应差x新税率[2018年综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下资料一2X17年1月1日,甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产,当日投入使用,预计使用年限为5年,预计残值为零,采用年限平均法摊销该专利技术的初始入账金额与计税基础一致根据税法规定,2X17年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元资料二2X18年12月31日,该专利技术出现减值迹象,经减值检测,该专利技术的可收回金额为420万元,预计尚可使用3年,预计残值为零,仍采用平均年限法摊销资料三甲公司2X18年度实现的利润总额为1000万元根据税法规定,2X18年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元;当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除除该事项外,甲公司无其他纳税调整事项本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素手写板图示2018账640计640可差0•要求
(1)编制甲公司2X17年1月1日购入专利技术的会计分录『正确答案』2X17年购入专项技术的会计分录借无形资产800贷银行存款800
(2)计算2X17年度该专利技术的摊销金额,并编制相关会计分录「正确答案』2X17年的摊销额=800/5=160(万元)借制造费用160贷累计摊销160
(3)计算甲公司2X18年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录「正确答案』2X18年末应计提减值准备金额=[800-(160X2)]-420=60(万元)借资产减值损失60贷无形资产减值准备60
(4)计算2X18年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录「正确答案』2X18年的应交所得税=(1000+60)X25%=265(万元)2X18年应确认的递延所得税资产=60X25%=15(万元)2X18年的所得税费用=265-15=250(万元)借所得税费用250递延所得税资产15贷应交税费一一应交所得税265
(5)计算甲公司2X19年度该专利技术的摊销金额,并编制相关的会计分录『正确答案』2X19年的摊销额=420/3=140(万元)借制造费用140贷累计摊销140经典例题【2019年计算题】甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异2X18年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零甲公司2X18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下资料一2X17年12月20日,甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产,预计使用年限为5年,预计净残值为零会计处理采用年限平均法计提折旧,该固定资产的计税基础与初始入账金额一致根据税法规定,2X18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元资料二2X18年11月5日,甲公司取得乙公司股票20万股,并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,初始入账金额为600万元该金融资产的计税基础与初始入账金额一致2X18年12月31日,该股票的公允价值为550万元税法规定,金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转入当期的应纳税所得额资料三2X18年12月10B甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款200万元,税法规定,偷税漏税的罚款支出不得税前扣除甲公司2X18年度实现的利润总额为3000万元本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素要求
(1)计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(2)计算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录
(3)分别计算甲公司2X18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制相关会计分录『答案及解析』
(1)2X18年12月31日,固定资产的账面价值=150-150/5=120(万元),计税基础=150-50=100(万元),资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异,差异额=120-100=20(万元)借所得税费用(20X25%)5贷递延所得税负债5
(2)2X18年12月310其他权益工具投资的账面价值为550万元,计税基础为600万元资产的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,差异额=600—550=50(万元)借递延所得税资产(50X25%)
12.5贷其他综合收益
12.5
(3)应纳税所得额=3000—20+200=3180(万元)应交所得税=3180X25%=795(万元)借所得税费用795贷应交税费一一应交所得税795关键考点小结
1.暂时性差异的处理原则
4.特殊项目的差异分析超标广告费.可抵扣差异ry.d亏损发生时作新增可抵扣差异税前弥补亏损.可抵扣差异•亏损弥补时作转回可抵扣差异
5.永久性差异的分析国债利息收益会计作收入税务不认可♦成本法下分红入的投资收益无形资产研发支出的追扣税务作支出会计不认可罚没支出超标招待费非公益性捐HI支出高利贷利息超过TM8贷标准的部分税务作收入会计不队可
6.资产负债表债务法核算原理年份题型题数分数考占V
八、、2017判断题11权益法下长期股权投资的所得税会计处理综合题118投资性房地产结合所得税的会计处理2018单选题23暂时性差异的认定;所得税费用的计算多选题12递延所得税负债相关论断的正误勘别综合题115无形资产减值、摊销结合所得税的会计处理2019计算题112所得税的会计处理2X18年2X19年2X20年2X21年会计口径202000税务口径10101010[「暂时性差异10—12—-10T项目2X18年2X19年2X20年2X21年税前会计利润1001001001001暂时性差异1010-10-10应税所得1101109090应交所得税
27.
527.
522.
522.5所得税费用
27.
527.
522.
522.51净利润
72.
572.5•5775项目2X18年2X19年2X20年2X21年税前会计利润100100100100暂时性差异1010-10-10应税所得1101109090应交所得税
27.
527.
522.
522.5递延所得税资产待摊费用的本质借记
2.5借记
2.5贷记
2.5贷记
2.5所得税费用=会计口径利润X所得税率25252525会计分录借所得税费用25递延所得税资产
2.5贷应交税费一一应交所得税
27.5借所得税费用25贷递延所得税资产
2.5应交税费一一应交所得税
22.52X18年2X19年2X20年2X21年税务口径202000会计口径10101010暂时性差异1010-10-10项目2X18年2X19年2X20年2X21年税前会计利润100100100100暂时性差异-10-101010应税所得9090110110应交所得税
①
22.
522.
527.
527.5递延所得税负债
②(预提费用的本质)贷记
2.5贷记
2.5借记
2.5借记
2.5所得税费用
③=会计口径利润X所得税率25252525会计分录借所得税费用
③贷递延所得税负债
②应交税费一一应交所得税
①借所得税费用
③递延所得税负债
②贷应交税费一一应交所得税
①项目2X18年2X19年2X20年2X21年税前会计利润100100100100暂时性差异1010-10-10应税所得1101109090应交所得税
27.
527.
522.
522.5递延所得税资产(待摊费用的本质)借记
2.5借记
2.5贷记
2.5贷记
2.5所得税费用=会计口径利润X所得税率25252525会计分录借所得税费用25递延所得税资产
2.5贷应交税费一一应交所得税
27.5借所得税费用25贷递延所得税资产
2.5应交税费——应交所得税
22.
5.账面价值4020000计税基础403020100可抵扣差异1020100y税前利润100100100100可抿扣差异+10+10-10-10应税所得1101109090应交所得税
27.
527.
522.
522.5通延所得税资产借
2.5借2・5贷
2.5贷
2.5所得税费用25252525账面价值150210290计税基础200300350可抵扣差异5090601匚30〜税前利润200200可抵扣差异+40-30应税所得240170应父所得税
6042.5递延所得税资产借10贷
7.5所得税费用5050|2X1812X192X2012X211账面价值403020100计税基础4020000应纳税差异10…20100JT一税前利润100100100100应纳税差异-10-10+10+10应程所倚9090110110应交所得税
22.
522.
527.
527.5逮延所得税负债贷
2.5贷
2.5借
2.5借
2.5所得税费用25252525账面价值01000计税基础0800应纳税差异0200720j税前利润200200应纳税差异-20+20应税所得180220应父所得税4555递延所得税负债贷5借5所得税费用5050账面价值0400税基础000可抵扣差异0400b》\40税前利润200200可抵扣差异+40一40应税所得240160应父所得税6040递延所得税资产借10贷10所得税费用5050会计口径税务口径差异研究费用计入管理费用40万兀计入应税支出70万兀30万元属于非暂时性差异开发费用以120万元计入无形资产成本以195万元计入无形资产成本定义为可抵扣暂时性差异,但不确区递延所得税资产;当年摊销12万元当年计入应税支出
19.5万元
7.5万元作纳税调整处理但不调整递延所得税资产;年末无形资产账面价值为108万元年末无形资产的计税基础为
175.5万元定义为可抵扣暂时性差异
67.5万元,但不确认递延所得税资产项目年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异库存商品12020080240350110新增可抵扣暂时性差异30无形资产408141307242新增可抵扣暂时性差异1交易性金融资产110803000转回应纳税暂时性差异30应收账款40501028302转回可抵扣暂时性差异8项目计算过程税前会计利润1000暂时性差异+库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异30+无形资产产生的新增可抵扣暂时性差异1+交易性金融资产产生的转回应纳税暂时性差异30—应收账款产生的转回可抵扣暂时性差异8应税所得1053=1000+30+1+30-8应交所得税
263.25=1053X25%递延所得税资产净新增可抵扣暂时性差异X税率借记
5.75=30+1-8X25%递延所得税负债转回应纳税暂时性差异X税率借记
7.5=30X25%本期所得税费用250=
263.25-
5.75-
7.5合同负债/2015年|2016年A账(1400计000可差^4/o20162017税前利闰400400可*+100-100应税所得500300应交所得税12575递延所得税资产借25货25所得税蚩用100100手与板国示2020年亏1皿万2021年弥补30万1新增可抵扣差异转回可抵扣差异11借递延所得税资产25借所得税所用
7.5货所得税蚩用25货递延所得税资产
7.5应税合并免税合并非同一控制公允价值/公允价值公允价值/原计税基础同一控制账面价值/公允价值账面价值/原计税基础公允价值计税基础暂时性差异固定资产270000001550000011500000应收账款21000000210000000存货17400000124000005000000其他应付款300000003000000应付账款12000000120000000不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值50400000369000001350000020132014项目年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异投资性房地产7007000800600200新增应纳税暂时性差异200固定资产100160605012070新增可抵扣暂时性差异10交易性金融资产00036330063新增应纳税暂时性差异63预计负债6006080080新增可抵扣暂时性差异20合同负债0005000500新增可抵扣暂时性差异500项目计算过程税前会计利润1000暂时性差异投资性房地产产生的新增应纳税暂时性差异200固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异10交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异63预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异20合同负债产生的新增可抵扣暂时性差异500应税所得1267=1000-200+10-63+20+500应交税费
316.75=1267X25%递延所得税资产净新增可抵扣暂时性差异X税率借记
132.5=10+20+500X25%递延所得税负债新增应纳税暂时性差异X税率贷记
65.75=200+63X25%本期所得税费用250=
316.75-
132.5+
65.75项目计算方法税前会计利润来自于会计口径利润永久性差异+会计认可而税务上不认可的支出税务认可而会计上不认定的收入—会计认可而税务上不认可的收入税务认可而会计上不认定的支出暂时性差异+新增可抵扣暂时性差异转回应纳税暂时性差异转回可抵扣暂时性差异新增应纳税暂时性差异应税所得推算认定应交税费应税所得X税率递延所得税资产借记新增可抵扣暂时性差异X税率贷记转回可抵扣暂时性差异X税率递延所得税负债贷记新增应纳税智时性差异X税率借记转回应纳税暂时性差异X税率本期所得税费用倒挤认定D9手与板图示研究赛开发费资本化形成无形会计100200+100=300税法175200X175%+100=45075永久差异可抵扣差异150项目年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异交易性金融资产00023020030新增应纳税暂时性差异30固定资产120160406012060新增可抵扣暂时性差异20预计负债
5055.
505.5新增可抵扣暂时性差异
0.5项目计算过程税前会计利润100永久性差异罚没支出+10国债利息收入_6无形资产研究费用的追加扣除额-75无形资产开发费用的追加在当期产生的摊销额影响—15暂时性差异交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异-30固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异+20预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异+
0.5应税所得
4.5应交税费
1.125递延所得税资产新增可抵扣暂时性差异X税率
5.125递延所得税负债新增应纳税暂时性差异X税率
7.5项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货80000008300000300000固定资产2540000026000000600000开发支出300000052500002250000其他应付款10000001000000总计3150000项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款600000150000交易性金融资产400000100000其他债权投资2000000500000预计负债800000200000可税前抵扣的经营亏损42000001050000项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款36000004000000400000交易性金融资产42000003600000600000其他债权投资400000056000001600000预计负债4000000400000其他应付款800000075000005000000708V项目2007年2008年税前会计利润400400可抵扣暂时性差异+10+6应纳税暂时性差异-20-30应税所得390376应交税费390X33%=
128.7376X25%=94递延所得税资产贷记
0.7=50X25%-40X33%6X25%=
1.5借记递延所得税负债贷记
4.6=25X2596—5X33%贷记
7.5=30X25%本期所得税费用
128.7+
0.7+
4.6=13494-
1.5+
7.5=100项目计算方法税前会计利润来自于会计口径利润永久性差异+会计认可而税务上不认可的支出税务认可而会计上不认定的收入会计认可而税务上不认可的收入税务认可而会计上不认定的支出暂时性差异+新增可抵扣暂时性差异转回应纳税暂时性差异—转回可抵扣暂时性差异新增应纳税暂时性差异应税所得推算认定应交税费应税所得X税率递延所得税资产借记新增可抵扣暂时性差异X税率贷记转回可抵扣暂时性差异X税率递延所得税负债贷记新增应纳税暂时性差异X税率借记转回应纳税暂时性差异X税率本期所得税费用倒挤认定。