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文本内容:
一、内容提要本章完整解析了会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理方法和披露内容
二、关键考点会计政策变更与会计估计变更的区分;.追溯调整法的会计处理;追溯调整法与未来适用法的适用条件;会计估计变更的报表披露内容;前期差错更正的会计处理
三、历年试题分析
四、知识点精讲【知识点】会计政策变更▲▲
一、会计政策的概念会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法【提示】一个基本会计准则和42个具体会计准则统称为会计政策企业采用的会计计量基础也属于会计政策企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的,应当根据《企业会计准则一一基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理;待发布新的具体规定时,从其规定
二、会计政策的采纳和运用所具有的特点
(一)企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中,选择会计政策应考虑三个方面谨慎、实质重于形式、重要性(―)会计政策是会计核算的基础
(三)为了保证一贯性,前后期的会计政策应保持一致©手写板图示r先进先出法I月末一次加权平均法存货发出计价个别计价法
三、会计政策变更(-)会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为©手写板图示V2年初【解释】2000年年初,A公司购买了B公司80%的股份,采用权益法进行后续计量,2006年年初会计准则规定,母公司对子公司的后续计量由权益法转为成本法该变更作为会计政策变更处理
(二)会计政策变更条件.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更;.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠手写板图示中国会计改革图箜
①1992年两则两制1998年股份制会计制度©2001-2003企业会计制度@2006年准则体系建立
(三)不属于会计政策变更的情况当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策;初次发生的业务采用新的会计政策;的确是同一业务前后所用的会计政策不一致,但这一业务不是重要业务按重要性原则的要求可以不视为会计政策变更来处理【关键考点】如何辨认会计政策变更是本节的重点[2013年单选题】下列各项中,属于会计政策变更的是()固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策『正确答案』C『答案解析』选项A属于会计估计变更;选项B、D是正常的事项,不属于变更;选项C是会计政策变更[2017年单选题】下列各项中,属于企业会计政策变更的是()使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年劳务合同完工进度的确定方法由已经发生的成本占估计总成本的比例改为已完工作的测量固定资产的净残值率由7%改为4%投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式「正确答案』D『答案解析』选项A、B、C均属于会计估计变更[2018年单选题】下列属于会计政策变更的是()固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法无形资产摊销年限由10年变为6年发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%『正确答案』C『答案解析』选项A、B、D均属于会计估计变更
(四)会计处理
1.方法归类追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法即视同该业务从一开始用的就是新政策并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”o未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
2.方法的选择
①企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等的要求变更会计政策,分别以下情况处理国家如果明确规定了处理方法的则按照规定处理即可;国家未作明确规定的,按追溯调整法处理
②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累积影响数调整列报前期最呈期初留存收益其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理追溯调整法的处理步骤【案例引入】甲公司2X17年12月15日购入一栋商务楼,初始入账成本3000万元,预计使用寿命30年,假定无残值2X18年初甲公司将其出租给乙公司使用,采用成本模式进行后续计量,直线法计提折旧,税法认可其成本模式计量口径2X19年1月1日,由于房地产交易市场成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量2X19年初该商务楼的公允价值为3100万元甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,按资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税率为25%借投资性房地产100贷公允价值变动损益100【解析】解析过程及会计分录:借投资性房地产一一成本000公允价值变动100投资性房地产累计折旧100贷投资性房地产000以前年度损益调整一一其他业务成本100公允价值变动损益100
②以前年度税前利润少算200万元,但不存在少交所得税的情况;2X19年初会计政策变更应纳税差异报表修正资产负债表2X19年12月31日利润表2X19年所有者权益变动表2X19年度【理论总结】计算会计政策变更累积影响数所谓会计政策变更的累积影响数,是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策,而得出的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额会计政策变更的累积影响数,是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响,以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额,但不包括分配的利润或股利a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;b.计算两种会计政策下的差异;计算差异的所得税影响金额;确定前期中的每一期的税后差异;计算会计政策变更的累积影响数在实务操作中,为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异,可以同时列示出两种会计政策下的业务处理,通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录进行相关的账务处理调整会计报表相关项目a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中;b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整常见的影响项目是比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益会计报表附注说明【关键考点】全面掌握会计政策变更的会计处理[2016年判断题】企业对政策变更采用追溯调整法时,应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益()『正确答案』X『答案解析』企业对会计政策变更采用追溯调整法时,会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中但是,如果提供比较财务报表,对于比较财务报表期间的会计政策变更,应调整各期间净利润各项目和财务报表其他相关项目,视同该政策在比较财务报表期间一直采用对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整[2012年判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的金额也应一并调整()「正确答案』V【基础案例】甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家海洋石油开采公司,于2X11年开始建造一座海上石油开采平台,根据法律法规规定,该开采平台在使用期满后要将其拆除,需要对其造成的环境污染进行整治2X12年12月15日,该开采平台建造完成并交付使用,建造成本共120000000元预计使用寿命为10年,采用平均年限法计提折旧2X18年1月1日甲公司开始执行企业会计准则,企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产,要求将相关弃置费用计入固定资产成本,对之前尚未计入资产成本的弃置费用,应当进行追溯调整己知甲公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算甲公司预计该开采平台弃置费用10000000元,假定折现率(即为实际利率)为10%不考虑所得税和其他税法因素影响该公司按净利润的10%提取法定盈余公积『正确答案』根据上述资料,甲公司的会计处理如下
(1)计算确认弃置义务后的累积影响数2X13年1月1日,该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10000000X(P/F10%10)=10000000X
0.3855=3855000(元);每年应计提折旧=3855000/10=385500(元)单位元Q手写板图示2018年初会计政策变更个八20132014201520162017I]I|
46.
645551.
3100556.441055V
620.851605累计利息■用=
235.351605累计折旧=
38.55X5=
192.75会计处理调整确认弃置费用报表调整资产负债表简表2X18年12月31日单位元在利润表中,根据账簿的记录,甲公司重新确认了2X17年度营业成本和财务费用分别调增385500元和
564410.55元,其结果为净利润调减
949910.55元利润表简表2X18年度单位元所有者权益变动表(简表)2X18年度单位元未来适用法的处理程序在未来适用法下,不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无需重编以前年度的财务报表企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额,变更之日仍保留原有的金额,不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整,但应在会计政策婪尝墨比较出会计政策变更对当期净利润的影响数,并披露于报表附注会计政策变更的报表披露会计政策变更的性质、内容和原因当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况【关键考点】注意与会计估计变更的报表披露、前期差错更正的报表披露区分开来[2011年多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中,正确的有()会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策,不属于会计政策变更『正确答案』ACD『答案解析』会计政策变更并不意味着以前的会计政策是错误的,而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性,所以选项B是不正确的【知识点】会计估计变更▲▲
一、会计估计的概念会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断
二、会计估计的特点(-)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响(-)会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础
(三)会计估计应当建立在可靠的基础上这是因为估计是建立在具有确凿证据的前提下,而不是随意的下列各项属于常见的需要进行估计的项目
(1)存货可变现净值的确定
(2)采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定
(3)固定资产的预计使用寿命与净残值,固定资产的折旧方法
(4)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值
(5)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的,确定公允价值减去处置费用后的净额的方法;可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的,预计未来现金流量的确定
(6)建造合同或劳务合同完工进度的确定
(7)公允价值的确定
(8)预计负债初始计量的最佳估计数的确定[2017年多选题】下列各项中,属于企业会计估计的有()劳务合同完工进度的确定预计负债初始计量的最佳估计数的确定无形资产减值测试中可收回金额的确定投资性房地产公允价值的确定『正确答案』ABCD
三、会计估计变更(-)会计估计变更的概念会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整[2016年多选题】下列各项中,属于会计估计变更的事项有()固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年坏账准备的计提比例由5%变更为10%『正确答案』ACD『答案解析』选项B属于会计政策变更[2018年单选题】下列各事项中,属于企业会计估计变更的是()无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法「正确答案』A『答案解析』选项B、C、D属于会计政策变更[2019年单选题】下列各项属于会计政策变更的是()长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由45%变为90%固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法与资产相关的政府补助由总额法改为净额法「正确答案』D『答案解析』选项A作为当期新发生事项处理;选项B和C属于会计估计变更[2019年多选题】下列各项,属于会计估计的有()收入确认时合同履约进度的确定固定资产预计使用寿命的确定无形资产预计残值的确定投资性房地产按照公允价值计量『正确答案』ABC『答案解析』选项D投资性房地产后续计量属于会计政策
(二)会计处理方法一一未来适用法在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果【基础知识题】乙公司于2X15年1月1日起对某管理用设备采用直线法计提折旧,原价为
8.4万元,预计使用年限为8年,预计净残值为
0.4万元,2X19年年初,由于新技术发展等原因,将折旧期限由8年改为6年,即尚可折旧期限为2年,预计净残值改为
0.2万元乙公司适用的企业所得税税率为25%o『正确答案』乙公司对该项会计估计变更的处理方式如下
(1)不调整以前各期折旧,也不计算累积影响数
(2)变更日以后改按新的估计提取折旧2X19年初折余价值=
8.4—1X4=
4.4(万元);2X19年折旧=(
4.4-
0.2)/(6-4)=
2.1(万元);当年折旧的会计分录借管理费用
2.1贷累计折旧
2.1
(3)财务报表附注说明如下此估计变更将减少本年度净利润
0.825万元[(
2.1-1)X(1—25%)]
(三)未来适用法的处理思路如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认;如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后各期确认;为了保证一致性,会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中
(四)会计估计变更和会计政策变更无法分清时应按会计估计变更处理[2015年判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的,应将其作为会计政策变更处理()『正确答案』X『答案解析』难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的,应该作为会计估计变更处理
(五)会计估计变更的报表披露
1.会计估计变更的内容和原因会计估计变更对当期和未来期间的影响数会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因【关键考点】掌握会计估计变更的未来适用法[2011年单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中,正确的是()会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的,应作为会计政策变更处理「正确答案』A『答案解析』选项B会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C会计估计变更应采用未来适用法;选项D应该作为会计估计变更处理[2010年多选题】下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中,正确的有()会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法会计估计以最近可利用的信息或资料为基础,不会削弱会计确认和计量的可靠性企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策,但一经确定,不得随意变更按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的,应将该变更作为会计政策变更处理『正确答案』ABC『答案解析』按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的,应将该变更作为会计估计变更处理【知识点】前期差错更正▲▲▲
一、前期差错的概念前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息前期差错通常包括会计记录错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等所称“前期差错”,应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错前期差错的重要程度,应根据差错的性质和金额加以具体判断例如,企业的存货盘盈,应将盘盈的存货计入当期损益对于固定资产盘盈,应当查明原因,采用追溯重述法进行更正
二、前期差错的分类会计记录错误;应用会计政策错误;疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响
三、前期差错的更正原则企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法当确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理对于不重要的前期差错应视同当期差错进行修正【关键考点】全面掌握前期差错更正的会计处理【基础知识题】甲公司2X15年初开始对某无形资产进行摊销,原价为100万元,摊销期为5年(税务的摊销口径为10年),2X15年末该无形资产的可收回金额为72万元,2X17年末的可收回金额为30万元,假定2X18年发现企业2X17年未进行无形资产的摊销和减值准备的计提,企业的所得税率为25%采用资产负债表债务法进行所得税处理甲公司的法定盈余公积提取比例为10%根据上述资料,作出相应的会计处理最新账面价值72『正确答案』解析过程及会计分录如下
(1)以前年度少计提摊销18万元,修正分录如下借以前年度损益调整18贷累计摊销18
(2)以前年度少计提减值准备6万元,修正分录如下借以前年度损益调整6贷无形资产减值准备6
(3)以前年度税务认可少算支出10万元,应税所得多算10万元,“应交所得税”多计
2.5万元“所得税费用”多算
2.5万元,修正分录如下借应交税费——应交所得税
2.5(10X25%)贷以前年度损益调整
2.5
(4)以前年度少算可抵扣暂时性差异14万元,相应地“递延所得税资产”少算
3.5万元,“所得税费用”多算
3.5万元,修正分录如下借递延所得税资产
3.5:(8+6)X25%]贷以前年度损益调整
3.5
(5)以前年度净利润多算18万元,修正分录如下借利润分配一一未分配利润18贷以前年度损益调整18
(6)以前年度多提盈余公积
1.8万元,修正分录如下借盈余公积一一法定盈余公积
1.8贷利润分配一一未分配利润
1.8报表修正如下资产负债表2X18年12月31日利润表2X18年所有者权益变动表2X18年度[2013年多选题】在相关资料均能有效获得的情况下,对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项,企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有()公布上年度利润分配方案债权投资因管理模式发生变更重分类为其他债权投资发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销『正确答案』CD『答案解析』选项AB属于正常事项选项CD属于前期差错,应采用追溯重述法[2014年多选题】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中,不正确的有()o追溯重述法追溯调整法红字更正法未来适用法『正确答案』BCD『答案解析』进行前期重要会计差错更正的方法叫做追溯重述法,其余三个选项都不正确
四、前期差错更正的报表附注披露.前期差错的性质.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况[2016年单选题】2015年12月31日,甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧,导致2014年管理费用少计200万元,被认定为重大差错,税务部门允许调整2015年度的应交所得税甲公司适用的企业所得税税率为25%无其他纳税调整事项,甲公司利润表中的2014年度利润为500万元,并按10%提取了法定盈余公积不考虑其他因素,甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减()万元1550135150『正确答案』C『答案解析』甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调关键考点小结
1.会计政策变更处理原则法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更条件♦会计政策的变更可以使会计值息变得更相关更可靠以新政策下的分录对比旧政策下的分录认定追溯分录未来适用法附注披露新政策换旧政策对当期净利润的影响勤O国家明确规定衔接方法按规定处理.国家未明确规定的按追溯调整法处理方法选择原则•主动修改的按追溯调整法
2.会计估计变更处理原则前期差错更正的会计处理原则以正确分录对比错误分录认定追测分录资产负债表年初数利润表的上年数所有者权益变动表的年初前期差错更正影响数当确定前期差错影响数不切实可行的,*可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,〉也可以采用未来适用法.发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理对于不重要的前期差错应视同当期差错诳行修正年份题数分数考点2017单选题
11.5会计政策变更的界定多选题11会计估计的界定2018单选题
11.5会计政策变更的界定;会计估计变更的界定计算分析题12前期差错更正的会计处理2019单选题
11.5会计政策变更的界定多选题12会计估计的界定判断题11属于前期差错的政府补助退回的会计处理111前后账面价值29003100
③以前年度少算应纳税暂时性差异200万元,相应地少算“递延所得税负债”和所得税费用各50万元;借以前年度损益调整50贷递延所得税负债50
④以前年度少算净利润150万元;借以前年度损益调整150贷利润分配一一未分配利润150上述三笔分录合并后借投资性房地产3100投资性房地产累计折旧100贷投资性房地产3000递延所得税负债50利润分配一一未分配利润150
⑤以前年度少提盈余公积15万元;借利润分配一一未分配利润15贷盈余公积15
⑥以前年度的未分配利润少算135万元资产年初数负债年初数投资性房地产+200递延所得税负债+50盈余公积+15未分配利润+135资产合计+200负债及所有者权益合计+200项目上年数
一、营业收入减营业成本-100税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用(收益以“一”号填列)资产减值损失加公允价值变动收益(净损失以“一”号填列)+100投资收益(净损失以“一”号填列)资产处置收益(损失以号填列)其他收益
二、营业利润(亏损以“一”号填列)+200加营业外收入减营业外支出三利润总额(亏损总额以“一”填列)+200减所得税费用+50
四、净利润(净亏损以“一”填列)+150项目本年金额盈余公积未分配利润所有者权益合计•、上年年末余额加会计政策变更+15+135+150前期会计差错
二、本年年初余额年份计息金额实际利率利息费用
①折旧
②税前差异一(
①+
②)税后差异2X13年385500010%385500385500-771000-7710002X14年424050010%424050385500-809550-8095502X15年466455010%466455385500-851955-8519552X16年513100510%
513100.5385500-
898600.5-
898600.5小计
1789105.51542000-
3331105.5-
3331105.52X17年
5644105.510%
564410.55385500-
949910.55-
949910.55合计
2353516.051927500-
4281016.05-
4281016.05资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后调整前调整后固定资产预计负债
06208516.05开采平台6000000061927500盈余公积
17000001271898.39未分配利润
4000000147085.56项目上期金额调整前调整后
一、营业收入1800000018000000减营业成本1300000013385500财务费用
260000824410.55
二、营业利润
39000002950089.45
四、净利润
40600003110089.45项目本年金额盈余公积未分配利润
一、上年年末余额17000004000000加会计政策变更-
428101.61-
3852914.44前期差错更正
二、本年年初余额
1271898.
39147085.56资产年初数负债年初数无形资产-24应交税费—
2.5递延所得税资产+
3.5盈余公积—
1.8年末未分配利润-
16.2资产合计—
20.5负债及所有者权益合计-
20.5项目上年数
一、营业收入减营业成本税金及附加销售费用管理费用18研发费用财务费用(收益以“一”号填列)资产减值损失6加公允价值变动收益(净损失以“一”号填列)投资收益(净损失以“一”号填列)资产处置收益(损失以“-”号填列)其他收益
二、营业利润(亏损以“一”号填列)-24加营业外收入减营业外支出三利润总额(亏损总额以“一”填列)-24减所得税费用-6
四、净利润(净亏损以“一”填列)-18项目本年金额盈余公积未分配利润
一、上年年末余额加会计政策变更前期会计差错-
1.8-
16.2
二、本年年初余额减200X1-25%X1-10%二二135(万元)相关会计分录为:借以前年度损益调整一一管理费用200贷累计折旧200借应交税费一一应交所得税50200X25%贷以前年度损益调整一-所得税费用50借盈余公积15利润分配一一未分配利润135贷以前年度损益调整150200-50。