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文本内容:
一、内容提要本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解
二、关键考点正确地判别调整事项和非调整事项;各类调整事项的会计处理
三、历年试题分析
（二）关键理解点年度资产负债表日是指每年的12月31日财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定【知识点】资产负债表日后事项的分类▲▲【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点【多选题】甲公司2X14年度财务报告批准报出日为2X15年4月25日，下列事项中需要对2X14年度会计报表进行调整的有（）2X15年3月1日债务人发生了火灾致使甲公司应收账款全部坏账2X14年11月份售给乙公司的商品于2X15年3月15日被退回2X15年1月30日债务人丙公司因长期经营不善被法院宣告破产，甲公司应收该公司的货款600万元预计只能收回50%甲公司截止2X14年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备2X15年2月20日公司董事会制定了2X14年度现金股利分配方案『正确答案』BC「答案解析」选项A因火灾属于2X15年的突发事件，由此所致债务人破产引发的坏账事项属于年报非调整事项；选项B年报销售在日后期间退回属于年报调整事项，应视同年报期间退货修正年报收支；选项C长期经营不善所致的破产，其事实发生期应界定为年报期间，由此所致的坏账也应归属年报费用，应作资产负债表日后调整事项；选项I）董事局所制定的股利分配方案在股东大会批准前不得作账，只可在年报附注中披露，是典型的资产负债表日后非调整事项[2016年多选题】在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过己确认的预计负债企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备『正确答案』ACD「答案解析J选项B资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项[2017年单选题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，下列交易或事项属于资产负债表日后调整事项的是（）2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊『正确答案』D『答案解析』选项ABC均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况，所以均不属于日后调整事项[2018年单选题】甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废2018年3月1日定向增发股票2018年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼「正确答案JC『答案解析』选项A、B属于资产负债表日后非调整事项，选项D属于非资产负债表日后期间事项[2018年单选题】甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日甲公司发生的下列各事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）2018年3月9日公布资本公积转增资本2018年2月10日外汇汇率发生重大变化2018年1月5日地震造成重大财产损失2018年2月20日发现上年度重大会计差错『正确答案』D『答案解析』选项A、B、C都是资产负债表日后非调整事项[2019年多选题】下列各项企业日后期间发生的事项中，属于日后非调整事项的有（）因发生火灾导致厂房毁损发现报告年度财务报表重大差错资本公积转增资本发行债券『正确答案』ACD「答案解析J选项B属于日后调整事项【知识点】调整事项的会计处理▲▲▲
1.调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径
2.具体原则:
（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理
（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配一一未分配利润”科目核算对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况
（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目
（4）所需修改的报告项目资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理调整事项常见案例解析
（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正【基础知识题】甲公司2X14年10月1日发货给乙公司，商品售价500万元，成本400万元，当日开出增值税专用发票，增值税率为13%合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分截止2X14年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理借银行存款565贷主营业务收入500应交税费一一应交增值税（销项税额）65借主营业务成本400贷库存商品400甲公司2X14年的年报于2X15年4月10日批准报出甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%注册会计师于2X15年3月1日发现此会计处理，提请企业作出调整根据以上资料，作出甲公司的调整处理【提示】该事项正确的处理如下借银行存款565贷合同负债500应交税费一一应交增值税（销项税额）65借发出商品400贷库存商品400「答案及解析』日后调整的会计分录如下
（1）借以前年度损益调整一一主营业务收入500贷合同负债500
（2）借发出商品400贷以前年度损益调整一一主营业务成本400
（3）借递延所得税资产[（500-400）X25%]25贷以前年度损益调整一一所得税费用25
（4）借利润分配一一未分配利润75贷以前年度损益调整75
（5）借盈余公积法定盈余公积
7.5贷利润分配一一未分配利润
7.5【说明】正确的会计处理是如下两个分录的合并列示:借递延所得税资产25贷所得税费用25借所得税费用25贷应交税费——应交所得税
252.报表修正如下资产负债表2X14年12月31日利润表2X14年所有者权益变动表2X14年度资产负债表2X15年3月31日需注意的是调整事项一般是不作报表披露的
（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回【基础知识题】甲公司2X10年的年报于2X11年4月25日批准报出甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%甲公司于2X10年10月1日销售给乙公司的一批商品于2X11年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税税率为13%消费税税率为5%款项一直未收，对此退货开具了增值税红字专用发票甲公司于2X10年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备根据上述资料，甲公司应作如何调整？【提示】甲公司当年对该笔销售业务的处理如下借应收账款113贷主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13应交税费一一应交增值税（销项税额）13贷应收账款
（2）借库存商品
2.报表修正如下资产负债表2X10年12月31日说明应收账款一
107.35=—113+
5.65应交税费一
21.75=—13—5—
3.75利润表2X10年所有者权益变动表2X10年度资产负债表2X11年3月31日【扩展】2017年发生一笔销售收入，2018年的财务报表于2019年4月8日对外报出若2019年1月5日退回2017年的销售，则应将该销售退回看成是2018年发生的，调整2018年报表的年末数，不调整2018年报表的年初数
（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整【基础知识题】甲公司2X10年的年报于2X11年4月25日批准报出甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%甲公司于2X10年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款113万元，款项一直未收甲公司于2X10年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备由于乙公司长期经营不善于2X11年2月5日破产，预计甲公司的应收账款只能收回70%根据上述资料，甲公司应作如何调整？『正确答案』
1.会计分录如下
（1）借以前年度损益调整一一信用减值损失贷坏账准备
（2）借递延所得税资产X25%]贷以前年度损益调整一一所得税费用
（3）借利润分配一一未分配利润贷以前年度损益调整
（4）借盈余公积法定盈余公积
1.695贷利润分配一一未分配利润
1.
6952.报表修正如下资产负债表2X10年12月31日利润表2X10年所有者权益变动表2X10年度资产负债表2X11年2月28日[2019年多选题】甲企业适用的所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年度财务报表批准报出日为2019年4月25日2019年2月100甲企业调减了2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时企业所得税汇算清缴尚未完成不考虑其他因素，上述业务对甲企业2018年财务报表的影响说法正确的有（）应收账款增加100万元递延所得税资产增加25万元应交所得税增加25万元所得税费用增加25万元『正确答案』AD「答案解析』甲企业调减计提的坏账准备，可抵扣暂时性差异减少，因此应调减递延所得税资产选项B不正确；企业计提的坏账准备不得在税前扣除，不会影响应交所得税的金额，因此选项C
（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项【基础知识题】甲公司2X09年的年报于2X10年4月25日批准报出甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%甲公司未按照合同发货，致使乙公司遭受重大经济损失2X09年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元2X09年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，2X10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元假设税法认定资产负债表日后期间的判决损益应计入年报期间的应税2X10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元假设税法认定资产负债表日后期间的判决损益应计入年报期间的应税所得【解析一】甲公司的账务处理如下
（1）记录支付的赔偿款注资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字（收付实现制的体现）但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2X10年的会计事项处理
（2）调整递延所得税资产借以前年度损益调整——所得税费用150（600X25%）贷递延所得税资产1502X09年末因确认预计负债600万元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回
（3）调整应交所得税借应交税费——应交所得税200（800X25%）贷以前年度损益调整一一所得税费用200
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借利润分配一一未分配利润150贷以前年度损益调整一一本年利润150
（5）因净利润减少，调减盈余公积借盈余公积法定盈余公积15（150X10%）贷利润分配一一未分配利润15
（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字资产负债表2X09年12月31日利润表2X09年所有者权益变动表2X09年度资产负债表2X10年2月28日【解析二】乙公司的账务处理如下
（1）记录收到的赔款借其他应收款800贷以前年度损益调整一一营业外收入800借银行存款800贷其他应收款800注资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字（收付实现制）但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2X10年的会计事项处理
（2）调整应交所得税资产负债表2X09年12月31日利润表2X09年所有者权益变动表2X09年度资产负债表2X10年2月28日【单选题】2X10年12月31H甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元2X11年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉甲公司的所得税税率为25%按净利润的10%提取法定盈余公积，2X10年度财务报告批准报出日为2X11年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异不考虑其他因素，该事项导致甲公司2X10年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元135B.150C.180D.200「正确答案JA『答案解析』2X10年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=[2015年单选题】企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）损益类项目应收账款项目货币资金项目所有者权益类项目「正确答案』C「答案解析J日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目[2016年判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额（）『正确答案」X「答案解析J资产负债表日后调整事项，涉及现金收支的，应纳入日后期间所属年度的现金流，不能调整报告年度资产负债表货币资金收支项目的金额【知识点】非调整事项的会计处理山山资产负债表日后非调整事项的会计处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由常见资产负债表日后非调整事项
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺【基础案例】甲公司是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入佣金由卖方支付2X14年，甲公司同意替乙公司的房地产寻找买主2X14年12月10日，甲公司找到一位有意的买主丁公司，丁公司在对该房地产实地观察后，与乙公司在2X14年12月30日签订了购买该房地产的合同，乙公司随即向甲公司支付了销售佣金但在2X15年1月20日，当乙公司催促丁公司履行合同时，丁公司称其在获得银行贷款方面有困难，资金不足，拒绝履行合同2X15年2月，乙公司通过法律手段起诉丁公司2X15年3月1日，丁公司同意赔偿给乙公司2000000元现金以使其撤回法律诉讼假设该赔偿额对乙公司和丁公司均存在较大影响【解析】本例中，乙公司提起诉讼是在2X15年才发生的，在2X14年资产负债表日（2X14年12月31H）并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项但由于资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即乙公司和丁公司均应在2X14年度财务报表附注中披露诉讼事项的信息
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化【基础案例】甲公司2X14年9月采用分期付款方式从英国购入某大型生产线，分3年付款，每年支付300000英镑甲公司在编制2X14年度财务报表时已按2X14年12月31日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设2X14年12月31日的汇率为1英镑兑
11.21元人民币）假设国家规定从2X15年1月1日起调整人民币对英镑的汇率，人民币对英镑的汇率发生重大变化【解析】本例中，甲公司在资产负债表日（2X14年12月31B）己经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项但是由于资产负债表日后外汇汇率发生重大变化因此甲公司应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失【基础案例】甲公司2X14年12月购入一批商品10000000元，至2X14年12月31日该批商品己全部验收入库，货款通过银行支付2X15年1月12日，甲公司所在地发生百年不遇的冰冻灾害，该批商品全部毁损【解析】本例中，冰冻灾害发生于2X15年1月12B属于资产负债表日后才发生或存在的事项但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2X14年度财务报表附注中进行披露
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债【基础案例】甲公司于2X15年1月20日经批准发行5年期债券10000000元，每张面值100元，年利率6%公司按105元每张的价格发行，并于2X15年3月5日结束发行【解析】本例中，甲公司发行债券虽然与公司资产负债表日（2X14年12月31日）的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2X14年度财务报表附注中进行披露
（5）资产负债表日后资本公积转增资本【基础案例】甲公司2X15年1月经批准将80000000元资本公积转增资本【解析】本例中，甲公司于2X15年1月将资本公积转增资本，属于资产负债表日后才发生的事项但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2X14年度财务报表附注中进行披露
（6）资产负债表日后发生巨额亏损【基础案例】甲公司2X15年1月出现巨额亏损，净利润由2X14年12月的70000000元变为亏损5000000元【解析】本例中，甲公司出现巨额亏损发生于2X15年1月，虽然属于资产负债表日后才发生的事项，但由盈利转为亏损，会对公司资产负债表日后财务状况和经营成果产生重大影响，甲公司应当将此事作为非调整事项在2X14年度财务报表附注中进行披露
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司【基础案例】甲公司2X15年1月15日将其全资子公司丙公司出售给乙公司【解析】本例中，甲公司出售子公司发生于2X15年1月，与公司资产负债表日（2X14年12月31日）的存在状况无关，但是出售子公司可能对甲公司的股权结构、经营范围等方面产生较大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2X14年度财务报表附注中进行披露
（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中的股利分配方案【基础案例】2X15年1月16H甲上市公司董事会审议通过了2X14年利润分配方案，决定以公司2X14年末总股本为基数，派发现金股利10000000元，每10股派送1元（含税），该利润分配方案于2X15年4月10日经公司股东大会审议批准【解析】本例中，甲上市公司制订利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为并不会致使公司在资产负债表日（2X14年12月31日）形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致公司负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项但由于该事项对公司资产负债表日后中的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、公司股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲上市公司需要在2X14年度财务报表附注中单独披露该信息[2012年单选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）以资本公积转增股本发现了财务报表舞弊发现原预计的资产减值损失严重不足实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异『正确答案』A「答案解析」资产负债表日后资本公积转增资本（股本）属于日后非调整事项[2013年多选题】在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）公布上年度利润分配方案债权投资因部分处置被重分类为其他债权投资发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销「正确答案』CD【考点经纬】会计政策变更、重大前期会计差错更正及资产负债表日后调整事项的会计处理比较▲▲▲（-）账务处理程序
1.无论是会计政策变更、重大前期会计差错更正还是资产负债表日后调整事项，其处理的本质都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想想应当达到什么标准而后将其差额修补上即为第一笔分录
（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时:（以前年度的收入少计或费用多计时比如折旧多提）借累计折旧等相应的科目贷以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）
（2）当要调整的事项造成以前年度的利润遂让时（以前年度的收入多计或费用少计时比如，无形资产少摊了费用）借以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）贷累计摊销
2.调整所得税影响
（1）三种业务的所得税处理原则
（2）根据上述原则分析后认定所得税费用影响额:A.调减所得税费用借应交税费（或递延所得税资产或负债）贷以前年度损益调整B.调增所得税费用借以前年度损益调整贷应交税费（或递延所得税资产或负债）将税后影响转入“利润分配一一未分配利润”:
（1）调减税后净利时借利润分配一一未分配利润贷以前年度损益调整
（2）调增税后净利时借以前年度损益调整贷利润分配一一未分配利润
4.调整多提或少提的盈余公积
（1）调减盈余公积时借盈余公积贷利润分配一一未分配利润
（2）调增盈余公积时借利润分配一一未分配利润贷盈余公积需注意的是对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现“以前年度损益调整”，其他情况则无此必要
（二）报表修正[2017年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%适用的所得税税率为25%按净利润的10%计提法定盈余公积甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异相关资料如下资料一2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为
2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为
0.05万元/件甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备资料二2016年10月15H甲公司以每件
1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件资料三2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备资料四2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让当日甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素1）计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录「答案及解析』W商品的成本=
2.1X500=1050（万元）；W商品的可变现净值=500X（2-
0.05）=975（万元）；应计提存货跌价准备=1050-975=75（万元）借资产减值损失75贷存货跌价准备752）编制甲公司2016年10月15日出售W商品确认收入和结转成本的会计分录『答案及解析』借应收账款贷主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借主营业务成本975存货跌价准备75贷库存商品13）计算甲公司2016年12月31日计提坏账准备的金额，并编制相关的会计分录「答案及解析』甲公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额=1053X10%=
105.3（万元）借信用减值损失
105.3贷坏账准备
105.34）计算甲公司2017年2月1日因销售折让调整销售收入和所得税影响的分录「答案及解析』甲公司2017年2月1日因销售折让调减销售收入的金额=900X10%=90（万元）应调减应交所得税的金额=90X25%=
22.5（万元）借以前年度损益调整一一调整主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷应收账款借应交税费——应交所得税贷以前年度损益调整一一调整所得税费用5）编制甲公司2017年2月1日因销售折让而调整坏账准备及所得税影响的相关会计分录『答案及解析』借坏账准备贷以前年度损益调整一一调整信用减值损失
10.53借以前年度损益调整一一调整所得税费用
2.63贷递延所得税资产
2.636）编制甲公司2017年2月1日因销售折让而结转损益及调整盈余公积的相关会计分录「答案及解析』甲公司因销售折让对净利润的增加额=—90+
22.5+
10.53-
2.63=—
59.6（万元）借利润分配一一未分配利润
59.6贷以前年度损益调整
59.6借盈余公积
5.96贷利润分配一一未分配利润
5.96[2018年综合题】某企业为上市公司，2X17年财务报表于2X18年4月30日对外报出该企业2X18年日后期间对2X17年财务报表审计时发现如下问题资料一2X17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税资料二该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年企业2X17年按照税法年限对其计提了摊销120万元其他资料该企业适用的所得税税率为25%按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积1）要求判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录『正确答案』
①资料一，处理不正确理由同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销有合同部分每件存货可变现净值=51—1=50（万元），大于单位成本48万元，未发生减值无需计提存货跌价准备；无合同部分每件存货的可变现净值=47—1=46（万元），小于单位成本48万元，发生减值需要计提的存货跌价准备=（48-46）X（200-50）=300（万元）综上，需要计提存货跌价准备300万元更正分录借以前年度损益调整一一资产减值损失100贷存货跌价准备100借递延所得税资产25贷以前年度损益调整一一所得税费用25借盈余公积
7.5利润分配一一未分配利润
67.5贷以前年度损益调整75
②资料二，处理不正确理由使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销更正分录借累计摊销120贷以前年度损益调整一一管理费用120借以前年度损益调整一一所得税费用30贷递延所得税负债30借以前年度损益调整90贷盈余公积9利润分配一一未分配利润经典例题【2019年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，2X18年度财务报告批准报出日为2X19年4月20So甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下资料一2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日销售给乙公司并己确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票资料二2X19年2月5日，甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权并取得对丙公司的控制权在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产原5%股权投资初始入账金额为4500万元，在2X19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”o资料三2X19年3月10日，注册会计师就甲公司2X18年度财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2X18年度多计提商誉减值20000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素要求
（1）判断甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录
（2）判断甲公司2X19年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录
（3）判断甲公司2X19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录「答案及解析』
（1）属于资产负债表日后调整事项
（2）不属于资产负债表日后调整事项借长期股权投资（55000+5000）60000
（3）属于资产负债表日后调整事项利润分配一一未分配利润18000关键考点小结资产负债表日后事项的分类及界定资产负债表日后调整事项.年报的事项在日后期间得以证实虽是曰后期间的事项•但对年报财务状况的理解有重大影响资产负债表日后调整事项的会计处理年报期间的会计差错在日后期间调整年报期间的销售在日后期间退货年报期间的戒值准备在日后期间作了修正账务上追溯调整至应达到的标准资产负债表调整事项的会计处理年报修正.利润表•所有者权益变动表资产负债表日后非调整事项的会计处理日后期间的段大诉讼.仲裁承诺日后期间发行股票债券曰后期间的巨额亏损日后期间资本公积转增资本日后期间的自然灾害导致的■大损失曰后期间的资产价格.税收政策外汇汇率的重大变化日后期间的分红方案曰后期间的企业合并处■［子公司非调整事项的会计处理阪则.报表披I年份题型题数分数考点2017单选题
11.5资产负债表日后调整事项的识别界定综合题115存货、应收账款减值计提结合属于资产负债表日后调整事项的销货折让的会计处理2018单选题23调整事项与非调整事项的辨认；资产负债表日后调整事项的辨认综合题115以会计差错更正为内容的资产负债表日后调整事项处理2019多选题24年报减值在日后期间的追调对年度财务报表项目的影响；资产负债表日后调整事项的界定综合题115资产负债表日后事项的会计处理调整事项在资产负债表日或以前已经存在资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项资产年末数负债及所有者权益年末数合同负债500存货+400盈余公积-
7.5递延所得税资产+25年末未分配利润-
67.5资产合计+425负债及所有者权益合计425项目本年数
一、营业收入—500减营业成本-400税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失加公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）资产处置收益（损失以“一”号填列）其他收益
二、营业利润（亏损以“一”号填列）-100加营业外收入减营业外支出
三、利润总额（亏损总额以“一”填列）-100减所得税费用-25
四、净利润-75项目本年金额盈余公积未分配利润净利润-75提取盈余公积-
7.5+
7.5资产年初数负债及所有者权益年初数合同负债500存货+400盈余公积-
7.5递延所得税资产+25年末未分配利润-
67.5资产合计+425负债及所有者权益合计425贷以前年度损益调整80
（3）借坏账准备
5.65113X5%贷以前年度损益调整
5.65
（4）借应交税费一一应交消费税5100X5%贷以前年度损益调整5
（5）借以前年度损益调整
1.41[113X5%X25%]贷递延所得税资产
1.41
（6）借应交税费
3.75[100-80-100X5%X25%]贷以前年度损益调整
3.75
（7）借利润分配一一未分配利润
7.01贷以前年度损益调整
7.01
（8）借盈余公积一一法定盈余公积
0.701贷利润分配一一未分配利润
0.701资产年末数负债及所有者权益年末数应收账款-
107.35应交税费-
21.75存货+80盈余公积-
0.701递延所得税资产-
1.41年末未分配利润-
6.309资产合计-
28.76负债及所有者权益合计-
28.76项目本年调整数
一、营业收入-100减营业成本-80税金及附加-5销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失-
5.65加公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）资产处置收益（损失以“一”号填列）其他收益
二、营业利润（亏损以“一”号填列）—
9.35加营业外收入减营业外支出三利润总额（亏损总额以“一”填列）—
9.35减所得税费用-
2.34
四、净利润-
7.01项目本年数盈余公积未分配利润净利润-
7.01提取盈余公积-
0.701+
0.701资产年初数负债及所有者权益年初数应收账款-
107.35应交税费-
21.75存货+80盈余公积-
0.701递延所得税资产-
1.41年末未分配利润-
6.309资产合计-
28.76负债及所有者权益合计-
28.76资产年末数负债及所有者权益年末数应收账款-
22.6盈余公积-
1.695递延所得税资产+
5.65年末未分配利润-
15.255资产合计-
16.95负债及所有者权益合计-
16.95项目本年数
一、营业收入减营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失+
22.6加公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）资产处置收益（损失以“一”号填列）其他收益
二、营业利润（亏损以“一”号填列）-
22.6加营业外收入减营业外支出三利润总额（亏损总额以“一”填列）-
22.6减所得税费用-
5.65
四、净利润-
16.95项目本年金额盈余公积未分配利润净利润-
16.95提取盈余公积-
1.695+
1.695资产年初数负债及所有者权益年初数应收账款-
22.6盈余公积-
1.695递延所得税资产+
5.65年末未分配利润-
15.255资产合计一
16.95负债及所有者权益合计-
16.95不正确甲企业相关分录为借:坏账准备100贷以前年度损益调整一一信用减值损失100借:以前年度损益调整一一所得税费用25贷递延所得税资产25所得借营业外支出600贷预计负债600借递延所得税资产150贷所得税费用150借以前年度损益调整一一营业外支出200贷其他应付款200借预计负债一一未决诉讼600贷其他应付款600借其他应付款800贷银行存款800资产年末数负债及所有者权益年末数其他应付款+800应交税费-200预计负债-600盈余公积—15递延所得税资产-150年末未分配利润—135资产合计-150负债及所有者权益合计-150项目本年数
一、营业收入减营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失加公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）资产处置收益（损失以“一”号填列）其他收益
二、营业利润（亏损以“一”号填列）加营业外收入减营业外支出+200-—■利润总额（亏损总额以“一”填列）-200减所得税费用-50
四、净利润-150项目本年金额盈余公积未分配利润净利润-150提取盈余公积-15+15资产年初数负债及所有者权益年初数其他应付款+800应交税费-200预计负债-600盈余公积-15递延所得税资产-150年末未分配利润-135资产合计-150负债及所有者权益合计-150借以前年度损益调整一一所得税费用200800X25%贷应交税费一一应交所得税200
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借以前年度损益调整一一本年利润600贷利润分配一一未分配利润600
（4）因净利润增加，补提盈余公积借利润分配一一未分配利润60贷盈余公积60600X10%
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字资产年末数负债及所有者权益年末数应交税费+200其他应收款+800盈余公积+60年末未分配利润+540资产合计+800负债及所有者权益合计+800项目本年数
一、营业收入减营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失加公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一号填列）资产处置收益（损失以“一”号填列）其他收益
二、营业利润（亏损以“一”号填列）加营业外收入+800减营业外支出三利润总额（亏损总额以“一”填列）+800减所得税费用+200
四、净利润+600项目本年金额盈余公积未分配利润净利润+600提取盈余公积+60-60资产年初数负债年初数应交税费+200其他应收款+800盈余公积+60年末未分配利润+540资产合计+800负债及所有者权益合计+800800-600X1-25%X90%=135万元账务处理如下借:预计负债800贷以前年度损益调整200其他应付款600借:以前年度损益调整200贷递延所得税资产200借:应交税费一一应交所得税150贷以前年度损益调整150借:以前年度损益调整150贷盈余公积15利润分配一一未分配利润135会计政策变更的所得税问题会计差错更正的所得税问题资产负债表日后事项的所得税问题由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延所得税资产或负债”的影响由此推论考虑所得税影响需满足的条件基于会计政策的变更产生了新的暂时性差异如果该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税费一一应交所得税”；如果该差错影响到了暂时性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则调整年报期间的“应交税费一一应交所得税”的条件该调整事项影响到了应税所得口径；调整“递延所得税资产或负债”的情况调整事项影响到了暂时性差异会计政策变更会计差错更正资产负债表日后事项
1.发生当期的资产负债表的年初数利润表的上年数所有者权益变动表的第一部分发生当期的资产负债表的年初数利润表的上年数所有者权益变动表的第一部分
1.年度资产负债表的年末数年度利润表的当年数年度所有者权益变动表发生此业务当月的资产负债表的年初数借:以前年度损益调整一一主营业务收入100应交税费一一应交增值税（销项税额）16贷应付账款116借:应付账款116贷银行存款116（该笔分录做在2X19年）借:盈余公积10利润分配一一未分配利润90贷以前年度损益调整一一主营业务收入100贷交易性金融资产一成本4500一公允价值变动400投资收益100银行存款55000借商誉减值准备20000贷以前年度损益调整一一资产减值损失20000借以前年度损益调整一一资产减值损失20000贷盈余公积2000。
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