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文本内容:
一、内容提要本章讲解了政府会计标准体系构成、政府会计的概念及特征,并特别解析了政府会计特定业务的会计处理
二、关键考点政府会计准则体系构成;特殊业务的会计处理
三、历年试题分析
四、本章知识点详解【知识点】政府会计标准体系▲▲▲
(一)政府会计的概念政府会计是运用会计专门方法对政府及其组成主体(包括政府所属的行政事业单位等)的财务状况、运行情况(含运行成本)、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告
(二)政府会计标准体系构成政府会计标准体系由政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度等组成
(三)政府会计基本准则/I双功能
(1)预算会计_♦
(2)财务会计双基础
(1)收付实现制>♦
(2)权责发生制双报告
(1)政府决算报告•♦⑵政府财务报告
①资产负彳责表;收入费用表50净资巨菱动表J[2018年判断题】根据《政府会计准则一一基本准则》的规定行政事业单位对于纳入预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算()『正确答案』V
(四)政府会计要素政府预算会计要素预算收入预算支出预算结余结余资金结转资金政府财务会计要素资产资产是政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的,由政府会计主体控制的,预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源资产分为流动资产和非流动资产流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货等;非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等资产确认条件同时满足如下条件,方可确认为资产与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者很可能流入政府会计主体;该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量资产计量属性政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额负债负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的,预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务负债分为流动负债和非流动负债流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等;非流动负债包括长期借款、长期应付款、应付长期政府债券和政府依法担保形成的债务等负债的确认条件同时满足如下条件,方可确认为负债履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体;该义务的金额能够可靠计量负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值净资产=资产一负债收入收斌旨报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入收入的确认条件同时满足如下条件,方可确认收入与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体;含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少;流入金额能够可靠计量5费用费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出
②费用确认条件同时满足如下条件,方可确认为费用A.与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体;含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加;流出金额能够可靠计量[2018年判断题】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用()「正确答案』J经典例题【2019年多选题】下列各项中,属于政府预算会计要素的有()预算结余预算收入净资产预算支出『正确答案』ABD『答案解析」选项C净资产是财务会计要素
(六)政府财务报告和决算报告政府财务报告
(1)政府财务报告的概念政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件
(2)政府财务报告的组成资产负债表收入费用表净资产变动表现金流量表【提示】现金流量表不是必须编制的,政府单位可根据实际情况自行选择编制
(3)政府财务报告在编制主体上分为以部门为编制主体的部门财务报告和以财政部门为编制主体的政府综合财务报表政府决算报告
(1)政府决算报告的概念政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件
(2)政府决算报告的组成预算收入支出表预算结转结余变动表财政拨款预算收入支出表【知识点】国库集中支付业务的核算▲▲▲国库集中收付,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度财政直接支付方式【基础案例】2019年10月9日,某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划,向同级财政部门申请支付第三季度水费
10.5万元10月180财政部门经审核后,以财政直接支付方式向自来水公司支付【解析】该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时借事业支出
10.5贷财政拨款预算收入
10.5同时借单位管理费用
10.5贷财政拨款收入
10.5【基础案例】2019年末,某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为10万元【解析】年末补记指标借资金结存一一财政应返还额度贷财政拨款预算收入同时借财政应返还额度一一财政直接支付贷财政拨款收入2020年初财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度,该单位使用上年预算指标购买办公用品时:【解析】借行政支出贷资金结存一一财政应返还额度同时借库存物品贷财政应返还额度一一财政直接支付财政授权支付方式【基础案例】2019年3月,某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划,向同级财政部门申请财政授权支付用款额度18万元,4月6日,财政部门经审核后,以财政授权支付方式下达了17万元的用款额度4月8日,该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”【解析】借资金结存一一零余额账户用款额度贷财政拨款预算收入同时借零余额账户用款额度贷财政拨款收入【基础案例】2019年12月310某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后,将15万元零余额账户用款额度予以注销【解析】借资金结存一一财政应返还额度贷资金结存一一零余额账户用款额度同时借财政应返还额度贷零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,未下达的用款额度为20万元【解析】借资金结存一一财政应返还额度贷财政拨款预算收入同时借财政应返还额度20贷财政拨款收入202020年度,该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书【解析】借资金结存一一零余额账户用款额度贷资金结存一一财政应返还额度同时借零余额账户用款额度贷财政应返还额度152020年度,该单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度【解析】借资金结存一一零余额账户用款额度20贷资金结存一一财政应返还额度20同时借零余额账户用款额度20贷财政应返还额度20【知识点】应收账款和坏账准备的核算▲▲▲
(一)应收账款的界定单位的应收账款是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项
(二)应收账款的会计处理原则单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理对于事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备,对于事业单位收回后需上缴财政的应收账款不计提坏账准备目前我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外,对于其他资产均未考虑减值
(三)应收账款的具体会计处理
1.收回后不需上缴财政的应收账款对于应收账款收回后不需上缴财政的,单位发生应收账款时,按照应收未收金额借应收账款贷事业收入、经营收入、租金收入、其他收入等
②收回应收账款时
2.收回后需上缴财政的应收账款
①对于应收账款收回后需上缴财政的,单位发生应收账款时,按照应收未收金额:借应收账款贷应缴财政款收回应收账款时,按照实际收到的金额借银行存款贷应收账款将款项上缴财政时借应缴财政款贷银行存款年末,对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款,按照规定报经批准后予以核销:借应缴财政款贷应收账款已核销的应收账款在以后期间又收回的借银行存款贷应缴财政款坏账准备
(1)会计处理原则事业单位应于年末对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查,分析其可收回性,对预计可能产生的坏账损失采用备抵法计提坏账准备、确认坏账损失
(2)坏账准备的估计方法应收账款余额百分比法;账龄分析法;个别认定法
(3)坏账准备的账务处理提取坏账准备时借其他费用贷坏账准备反冲多提的坏账准备时借坏账准备贷其他费用对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款,应当按照有关规定报经批准核销应收账款时借坏账准备贷应收账款
④已核销的应收账款在以后期间又收回的【知识点】长期投资的核算▲▲▲
1.长期债券投资的会计处理
2.长期股权投资的会计处理
(1)初始计量
(2)后续计量1)成本法、权益法的适用范围长期股权投资后续计量通常采用权益法核算;事业单位无权决定被投资单位财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的应当采用成本法进行核算2)成本法的会计处理3)权益法的会计处理【知识点】无形资产的核算▲▲▲
(一)无形资产的界定无形资产,是指政府单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,如专利权、商标权、著作权、土地使用权和非专利技术等
(二)无形资产的取得
1.外购方式
2.委托开发软件
3.自行研发无形资产
(1)会计处理原则单位自行研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出;研究阶段的支出应当于发生时计入当期费用;开发阶段的支出,先按合理方法进行归集,如果最终形成无形资产的,应当确认为无形资产;如果最终未形成无形资产的,应当计入当期费用
(2)会计处理对于研究阶段的支出,应当先在“研发支出”科目归集期(月)末,应当将归集的研究阶段的支出金额转入当期费用借业务活动费用贷研发支出一一研究支出对于开发阶段的支出,先通过本科目进行归集,待自行研究开发项目完成,达到预定用途形成无形资产的,按照本科目归集的开发阶段的支出金额借无形资产贷研发支出一一开发支出单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途,如预计不能达到预定用途(如无法最终完成开发项目并形成无形资产的),应当将己发生的开发支出金额全部转入当期费用自行研究开发项目尚未进入开发阶段,或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,但按法律程序已申请取得无形资产的,应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产
4.无偿调入的无形资产
(三)无形资产摊销摊销期限的认定法律规定了有效年限的,按照法律规定的有效年限作为摊销年限;法律没有规定有效年限的,按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限;法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的,应当根据无形资产为政府会计主体带来服务潜力或经济利益的实际情况,预计其使用年限;非大批量购入、单价小于1000元的无形资产,可以于购买的当期将其成本一次性全部转销,计入当期费用政府单位应当采用年限平均法或工作量法对无形资产进行摊销,不考虑残值摊销的会计分录借业务活动费用、单位管理费用、加工物品、在建工程贷无形资产累计摊销
(四)无形资产后续支出
1.符合无形资产确认条件的后续支出
2.不符合无形资产确认条件的后续支出【知识点】公共基础设施和政府储备物资的核算▲▲▲
(一)公共基础设施和政府储备物资的界定公共基础设施和政府储备物资属于政府单位控制的经管(即经手管理)资产不同于政府单位以自身占有、使用方式控制的固定资产和库存物品,经管资产是政府单位以管理方式控制的、供社会公众使用的经济资源,主要包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等
(二)公共基础设施公式基础设施的特征是一个有形资产系统和网络的组成部分;具有特定用途;一般不可移动公共基础设施的范围市政基础设施(如城市道路、桥梁等);交通基础设施(如公路、航道、港口等);水利基础设施(如大坝、堤防、水闸等);其他公共基础设施公共基础设施的会计处理取得时与固定资产相同;折旧时借业务活动费用贷公共基础设施累计折旧(摊销)处置时借资产处置费用无偿调拨净资产待处理财产损溢公共基础设施累计折旧(摊销)贷公共基础设施
(三)政府储备物资政府储备物资的特征在应对可能发生的特定事件或情形时动用;其购入、存储保管、更新(轮换)、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范政府储备物资的会计处理设置“政府储备物资”科目核算;取得时与库存物品基本一致;发出无须收回的储备物资时借业务活动费用贷政府储备物资发出需要收回或预期可收回的储备物资调出时借政府储备物资一一发出贷政府储备物资一一在库收回时借业务活动费用(按损耗价值)政府储备物资一一在库贷政府储备物资一一发出无偿调出借无偿调拨净资产贷政府储备物资【知识点】固定资产处置的核算▲▲▲固定资产界定固定资产,是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的使用年限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产.固定资产分类固定资产一般分为六类房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等单位价值虽未达到规定标准,但是使用年限超过1年(不含1年)的大批同类物资,如图书、家具、用具、装具等,应当确认为固定资产.固定资产的会计处理
(1)取得固定资产购入不需安装的固定资产验收合格时,按照确定的固定资产成本借固定资产贷财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款同时按照实际支付的款项,在预算会计中借行政支出、事业支出、经营支出贷财政拨款预算收入、资金结存购入需要安装的固定资产,在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目自行建造的固定资产交付使用时,按照在建工程成本,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目已交付使交但尚未办理竣工决算手续的手定资产按照估计价值入账待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值接受捐赠的固定资产,按照确定的固定资产成本借固定资产[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]贷零余额账户用款额度、银行存款【发生的相关税费、运输费等】捐赠收入【按照其差额】同时在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额借其他支出贷资金结存无偿调入的固定资产,按照确定成本借固定资产[不需安装]、在建工程[需安装]贷零余额账户用款额度、银行存款【发生的相关税费、运输费】无偿调拨净资产【按照其差额】同时在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额借其他支出贷资金结存
(2)固定资产后续支出通常情况下,将固定资产转入改建、扩建时:借在建工程【按照固定资产的账面价值】固定资产累计折旧【按照固定资产已计提折旧】贷固定资产【按照固定资产的账面余额】为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出,计入在建工程;为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出计入当期费用
(3)对固定资产计提折旧折旧计提范围单位应当按月对固定资产计提折旧,下列固定资产除外文物和陈列品;动植物;图书、档案;单独计价入账的土地;以名义金额计量的固定资产;固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产当月开始计提折旧;当月减少的固定资产当月不再计提折旧折旧计提的会计分录借业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程贷固定资产累计折旧
(4)处置固定资产报经批准出售、转让固定资产借资产处置费用【被出售、转让固定资产的账面价值】固定资产累计折旧【按照固定资产已计提的折旧】贷固定资产【固定资产账面余额】同时借银行存款【按照收到的价款】贷银行存款【按照处置过程中发生的相关费用】应缴财政款【按照其差额】报经批准对外捐赠固定资产借资产处置费用固定资产累计折旧【固定资产己计提的折旧】贷固定资产【按照被处置固定资产账面余额】银行存款【捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用】同时,在预算会计中按照实际支付的相关费用金额借其他支出贷资金结存报经批准无偿调出固定资产借无偿调拨净资产【按照其差额】固定资产累计折旧【已计提的折旧】贷固定资产【按照被处置固定资产账面余额】借资产处置费用【归属调出方的相关费用】贷银行存款同时在预算会计中借其他支出贷资金结存【基础案例】2020年5月180某事业单位报经批准对外转让一台闲置大型设备,取得转让收入200000元,该设备账面余额为300000元,已计提折旧110000元假设不考虑相关税费,转让净收入按有关规定执行“收支两条线”管理【解析】该事业单位的账务处理如下转销设备账面价值借资产处置费用固定资产累计折旧贷固定资产取得转让收入借银行存款贷应缴财政款实际上缴转让收入借应缴财政款贷银行存款190110000000300000200000200000200000200000【基础案例】2020年6月1日,某事业单位有一项固定资产使用期未满,因局部毁损提前申请报废该项固定资产账面余额为100000元,已提折旧60000元经批准予以处置时,该事业单位以银行存款支付清理费用1000元,并收到残料变卖收入1200元假设不考虑其他相关税费【解析】该事业单位的账务处理如下将固定资产转入待处置资产时借待处理财产损溢一一待处理财产价值固定资产累计折旧贷固定资产报经批准对固定资产予以处置时借资产处置费用贷待处理财产损溢一一待处理财产价值支付清理费用时借待处理财产损溢一一处理净收入贷银行存款收到残料变价收入时借银行存款贷待处理财产损溢一一处理净收入结转固定资产处置净收入借待处理财产损溢一一处理净收入贷应缴财政款4060400000001000004000012001200000000000200200【知识点】受托代理资产和受托代理负债的核算▲▲▲受托代理资产是指政府单位接受委托方委托管理的各项资产,包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资和罚没物资等政府单位对受托代理资产不拥有控制权,因此受托代理资产并不符合《基本准则》所规定的资产的定义及确认标准,但为了全面核算和反映政府单位的经济业务,政府单位应当设置“受托代理资产”“受托代理负债”科目对受托代理业务进行核算账务处理
(1)收到受托代理资产时借受托代理资产贷受托代理负债转赠出去时借受托代理负债贷受托代理资产政府单位收到受托代理资产为现金和银行存款的,不通过“受托代理资产”科目核算,应当通过“库存现金”“银行存款”科目进行核算转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求,且不再收回捐赠物资的,应当将转赠物资转为单位的存货、固定资产等,同时确认其他收入政府单位取得罚没物资的会计处理取得时借受托代理资产贷受托代理负债移交时借受托代理负债贷受托代理资产处置取得款项时借银行存款贷应缴财政款【知识点】待摊费用和预提费用的核算▲▲▲
1.待摊费用
2.预提费用【知识点】借款的核算▲▲▲【知识点】合并财务报表▲▲▲
(一)合并财务报表构成
1.合并资产负债表;合并收入费用表;附注
(二)编制主体
(三)合并程序根据编制基础(权责发生制)和统一会计政策的要求,对需要进行调整的个别财务报表进行调整以调整后的个别财务报表作为编制合并财务报表的基础;将合并主体和被合并主体个别财务报表中的资产、负债、净资产、收入和费用项目进行逐项合并;抵销合并主体和被合并主体之间、被合并主体相互之间发生的债权债务、收入费用等内部业务或事项对财务报表的影响经典例题【2019年单选题】不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系组成部分的是()合并资产负债表附注合并收入费用表合并利润表『正确答案』D『答案解析』政府会计中合并财务报表至少由合并资产负债表、合并收入费用表和附注组成,合并利润表不属于政府会计合并财务报表组成部分关键考点小结政府会计标准体系政府会计核算模式政府会计要素国库集中支付财政直接支付财政授权支付长期投资的核算无形资产的会计处理年份题型题数分数考点2017单选题23事业单位用固定资产对外投资的会计处理;非流动资产基金的会计处理判断题11事业单位无形资产摊销的会计处理2018判断题22政府会计双功能核算原则;政府财务会计要素的构成2019单选题
11.5事业单位合并报表的体系组成多选题12政府预算会计要素的界定财务会计预算会计由财政直接支付的支出,事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时借库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷财政拨款收入借事业支出、行政支出贷财政拨款预算收入年终依据本年度财政直接支付借财政应返还额度借资金结存一一财政应预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额贷财政拨款收入返还额度贷财政拨款预算收入下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位在使用预算结余资金时借库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷财政应返还额度借事业支出、行政支出贷资金结存一一财政应返还额度财务会计预算会计收到“授权支付到账通知书”后根据通知书所列数额借零余额账户用款额度贷财政拨款收入借资金结存一一零余额账户用款额度贷财政拨款预算收入支用额度时借库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷零余额账户用款额度借行政支出事业支出贷资金结存一一零余额账户用款额度财政授权支付年终结余资金的账务处理
①年终,事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时借财政应返还额度贷零余额账户用款额度借资金结存一一财政应返还额度贷资金结存一一零余额账户用款额度
②丁年初恢复额度时事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书借零余额账户用款额度贷财政应返还额度借资金结存一一零余额账户用款额度贷贪金绐存财政应返还额度
③如果事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数根据两者的差额(未下达的用款额度)借财政应返还额度贷财政拨款收入借资金结存一一财政应返还额度贷财政拨款预算收入
④如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度借零余额账户用款额度贷财政应返还额度借资金结存一一零余额账户用款额度贷资金结存一一财政应返还额度财务会计上预算会计上借银行存款贷应收账款借资金结存一一货币资金贷事业预算收入经营预算收入财务会计上预算会计上借应收账款、其他应收款贷坏账准备同时借银行存款贷应收账款、其他应收款借资金结存一一货币资金贷非财政拨款结余业务财务会计预算会计以货币资金对外投资时借长期债券投资(应收利息)贷银行存款借投资支出贷资金结存一一货币资金计提利息收益时借应收利息(分次付息到期还本的债券)长期债券投资一一应计利息(到期一次还本付息债券)贷投资收益(债券按票面利息确认收益)投资期间收到利息时借银行存款贷应收股利、应收利息借资金结存一一货币资金贷投资预算收益出售、到期收回投资时借银行存款贷长期债券投资投资收益借资金结存一一货币资金贷投资支出(本年度投资)其他结余(以前年度以货币资金取得的投资)投资预算收益业务财务会计预算会计(仅反映现金部分)以货币资金对外投资时借长期股权投资(应收股利)贷银行存款借投资支出贷资金结存一一货币资金借银行存款贷应收股利借资金结存一一货币资金贷投资支出以其他资产置换取得投资时借长期股权投资固定资产累计折旧无形资产累计摊销资产处置费用(借方差额)贷固定资产无形资产银行存款其他应交税费其他收入(贷方差额)借其他支出贷资金结存一一货币资金以未入账的无形资产换取投资时借长期股权投资贷银行存款其他应交税费其他收入借其他支出贷资金结存一一货币资金业务财务会计预算会计(仅反映现金部分)被投资方宣告分红时借应收股利贷投资收益投资期间收到现金股利、利息时借银行存款贷应收股利借资金结存一一货币资金贷投资预算收益业务财务会计预算会计(仅反映现金部分)被投资方盈亏时借长期股权投资一一损益调整贷投资收益或反之被投资方宣告分红时借应收股利贷长期股权投资一一损益调整投资期间收到现金股利、利息时借银行存款借资金结存一一货币资金贷应收股利贷投资预算收益被投资方发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时借长期股权投资一一其他权益变动贷权益法调整或反之此“权益法调整”在处置投资时要转入投资收益借权益法调整贷投资收益或反之出售(到期收回)投资时借银行存款贷长期股权投资投资收益权益法下,还需将“权益法调整”转投资收益借资金结存一一货币资金贷投资支出(本年度投资)其他结余(以前年度以货币资金取得的投资)投资预算收益财务会计上预算会计上借无形资产贷财政拨款收入零余额账户用款额度应付账款银行存款借行政支出事业支出贷资金结存财政拨款预算收入业务内容财务会计上预算会计上预付开发费用时借预付账款贷财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款借行政支出事业支出贷资金结存财政拨款预算收入开发完成时借无形资产贷预付账款财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款财务会计上预算会计上借无形资产贷财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款借行政支出事业支出贷资金结存财政拨款预算收入财务会计上预算会计上借无形资产贷零余额账户用款额度银行存款无偿调拨净资产借其他支出贷资金结存财政拨款预算收入财务会计上预算会计上借无形资产(无需暂停摊销的)在建工程(需暂停摊销的,完工后再转无形资产)借行政支出事业支出贷财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款贷资金结存财政拨款预算收入财务会计上预算会计上借业务活动费用单位管理费用贷财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款借行政支出事业支出贷资金结存财政拨款预算收入业务财务会计上预算会计上发生待摊费用时借待摊费用长期待摊费用贷财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款借行政支出事业支出贷资金结存财政拨款预算收入摊销时借业务活动费用单位管理费用贷待摊费用或长期待摊费用业务财务会计上预算会计上科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费事业单位从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费用时借单位管理费用贷预提费用一一项目间接费用或管理费借非财政拨款结转一一项目间接费用或管理费贷非财政拨款结余——项目间接费用或管理费支用此计提费用时借预提费用一一项目间接费用或管理费贷银行存款库存现金借事业支出贷资金结存预提租金计提时借业务活动费用单位管理费用贷预提费用支付时借预提费用借行政支出贷零余额账户用款额度银行存款事业支出贷资金结存财政拨款预算收入业务财务会计预算会计借入各种短期借款、长期借款时借银行存款贷短期借款、长期借款借资金结存一一货币资金贷债务预算收入计提长期借款的利息时借其他费用、在建工程贷应付利息、长期借款支付利息时借应付利息贷银行存款借事业支出贷资金结存一一货币资金偿还借款本金口寸借短期借款、长期借款贷银行存款借债务还本支出贷资金结存一一货币资金合并报表类型合并主体部门(单位)合并财务报表政府部门(单位)本级作为合并主体本级政府合并财务报表本级政府财政作为合并主体行政区政府合并财务报表行政区本级政府作为合并主体。