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文本内容:
核心考点总结
(一)习题
(一)【例题•单选题】甲企业为增值税一般纳税企业本月购进原材料100公斤,货款为8000元,增值税税额为1040元,发生的保险费为350元,中途仓储费为1000元,采购人员的差旅费为500元入库前的挑选整理费用为150元验收入库时发现数量短缺5%经查属于运输途中合理损耗甲企业该批原材料实际单位成本为()元/公斤A.
105.26B.
110.95C.100D.95「正确答案』C『答案解析』企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等,应直接计入存货的采购成本但是采购人员的差旅费不计入采购成本,应计入当期损益购入原材料的实际总成本=8000+350+1000+150=9500(元);实际入库数量=100X(1—5%)=95(公斤),所以甲企业该批原材料实际单位成本=9500/95=100(元/公斤)【例题•单选题】某制造企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为13%该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰,适用的消费税税率为10%)该批委托加工原材料收回后用于继续生产非应税消费品委托方发出材料的成本为90万元,支付的不含增值税的加工费为36万元,支付的增值税为
4.68万元该批原材料加工完成验收入库的成本为()万元A.126B.
142.38C.140D.
156.38『正确答案』C『答案解析』委托加工物资用于连续生产应税消费品的,其委托加工环节的消费税可以抵扣,不计入成本,应记入借方〃应交税费一一应交消费税〃科目收回材料后用于生产非应税消费品或直接出售的,税法规定,其委托加工环节的消费税不允许抵扣,应计入成本该批原材料加工完成验收入库的成本=90+36+(90+36)/(1-10%)X10%=140(万元)核心考点总结
(二)存货的期末计量存货的期末计量借资产减值损失贷存货跌价准备借存货跌价准备贷资产减值损失借主营业务成本存货跌价准备贷库存商品习题
(二)【例题•单选题】2018年12月31H甲公司库存丙材料的实际成本为100万元不含增值税的销售价格为80万元,拟全部用于生产1万件丁产品将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元由于丙材料市场价格持续下降,丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元不考虑其他因素,2018年12月31日甲公司该批丙材料的账面价值应为()万元A.68B.70C.80D.100『正确答案』A「答案解析』产品的成本=100+40=140(万元)可变现净值=110—2=108(万元)发生了减值,所以判断材料也发生减值;材料成本为100万元,可变现净值=110-2-40=68(万元),发生了减值,所以2018年12月31日丙材料的账面价值为68万元【例题•单选题】甲公司系上市公司,2014年年末库存乙原材料账面余额为1000万元年末计提跌价准备前库存乙原材料计提的跌价准备的账面余额为0万元库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市场价格总额为1100万元,预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元,丙产成品销售中有固定销售合同的占80%合同价格总额为900万元预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元假定不考虑其他因素,甲公司2014年12月31日乙材料应计提的存货跌价准备为()万元A.355B.455C.235D.323『正确答案』C『答案解析』
(1)丙产成品的生产成本=1000+300=1300(万元),丙产成品的可变现净值应区分有合同与否有合同部分900—55X80%=856(万元);无合同部分(1100-55)X20%=209(万元)分别与其成本1040(1300X80%)万元和260(1300X20%)万元比较,均发生减值,因此乙原材料应计提减值
(2)乙原材料的可变现净值也应区分
①有合同部分900-55X80%-300X80%=616(万元);
②无合同部分(1100-55-300)X20%=149(万元)乙原材料应计提的存货跌价准备金额=[(1000X80%—616)-0]+[(1000X20%-149)—0]=235(万元)【例题•单选题】甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,该公司各期末存货账面成本与可变现净值为2X11年末成本800万元,可变现净值750万元2X12年末成本730万元,可变现净值700万元其中2X11年末结存的存货在2012年出售一半不考虑其他因素,则该公司2X12年存货跌价准备对当期损益的影响金额为()万元A.5B.20C.-20D.-25『正确答案』B『答案解析』2X11年末存货跌价准备的余额=800-750=50(万元)2X12年因出售一半存货结转以前计提的存货跌价准备25万元,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”科目2X12年末,己有存货跌价准备余额=50—25=25(万元);年末成本730万元,可变现净值700万元,即应有存货跌价准备余额为30万元;因此应补提的存货跌价准备=30—25=5(万元)知识点核心考点存货的初始计量外购存货成本=价+税+费委托加工存货成本=耗用物资成本+加工费+运杂费+不能抵扣税费(收回后直接用于销售或连续加工非应税消费品)。