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文本内容:
核心考点总结
(一)长期股权投资的初始计量:
1.同一控制下企业合并I借长期股权投资!贷股本!资本公积一一股本溢
2.非同一控制下企业合并及非合并方式取得的长期股权投资I借长期股权投资:贷股本:资本公积一一股本【例题•单选题】甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司,2011年1月1日,甲公司以一项无形资产作为对价,取得乙公司60%的股权,当日乙公司相对于最终控制方的所有者权益的账面价值为3000万元,可辨认净资产公允价值为3500万元当日,甲公司付出的该项无形资产的原价为2800万元,己累计摊销900万元,公允价值为2500万元,甲公司“资本公积一一股本溢价”科目的余额为200万元合并过程中,甲公司另发生相关手续费20万元不考虑其他因素,则2011年1月1日,甲公司该项业务对其损益的影响金额为()万元A.-20B.600C.580D.180『正确答案』A『答案解析』甲公司该项业务对其损益的影响金额为一20万元分录为借长期股权投资1800累计摊销900资本公积——股本溢价100贷无形资产2800借管理费用20贷银行存款20【例题•判断题】增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的,所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益()『正确答案』X『答案解析』以支付现金方式取得联营企业股权的,所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入长期股权投资初始投资成本核心考点总结
(二)长期股权投资的后续计量一一权益法:初始投资成本的调整入账价值令可辨认净资产公允价值的份额新面薨非二反豆糖n:贷营业外收入!I!投资损益的确认投资收益=调整抵销后的净利润X持股比例
(1)调整为按照投资时点公允价值计算的净利润投资时点公允价值〉账面价值公允净利润=账面净利润一当期销售的存货按公允价值多记的成本一当期固定资产按照公允价值多记的折旧费用一当期无形资产按照公允价值多记的摊销费用【例题】甲公司于2x16年1月2日购入乙公司30%的股份,购买价款2000万元,自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策取得投资日,乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,除下列项目外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同假定乙公司2x16年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货500万元中有80%对外出售甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同固定资产按直线法提取折旧或摊销,预计净残值均为0o
(2)抵销未实现内部交易损益投资后发生内部交易调整抵销后的净利润=公允净利润一内部交易损益X当期未出售的比例(存货)调整抵销后的净利润=公允净利润一内部交易损益+当期按照售价比按照账面价值多计提的折旧(固定资产)借长期股权投资一一损益调整贷投资收益(或相反)【例题•单选题】2015年1月2日,甲公司以一项公允价值为2000万元的固定资产(假设固定资产公允价值与账面价值相等,不考虑增值税等其他因素)取得乙公司30%的股权,投资时乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同,均为7000万元甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但无法对乙公司实施控制乙公司在2015年6月销售给甲公司一批商品,售价为300万元,成本为100万元,该批商品至2015年年末已对外部第三方销售60%o乙公司2015年实现净利润600万元,假定不考虑所得税因素,该项投资对甲公司2015年度损益的影响金额为()万元A.100B.120C.156D.256『正确答案』D『答案解析』初始取得投资时的会计处理为借长期股权投资一一投资成本2000贷固定资产清理2000借长期股权投资一一投资成本100贷营业外收入100乙公司2015年实现的净利润为600万元投资方应根据持股比例计算应享有的份额[600-(300-100)X40%]X30%=156(万元),会计处理为借长期股权投资一一损益调整156贷投资收益156则2015年该项投资对甲公司损益的影响金额=156+100=256(万元)超额亏损借投资收益贷长期股权投资一一损益调整长期应收款预计负债宣告分配现金股利或利润借应收股利贷长期股权投资一一损益调整处置借银行存款等长期股权投资减值准备贷长期股权投资一一投资成本(或借)一一损益调整(或借)一一其他综合收益(或借)一一其他权益变动借或贷投资收益(处置损益)(处置价款与账面价值之间的差额)借其他综合收益资本公积一一其他资本公积贷投资收益(或相反)【例题•单选题】企业处置一项权益法核算的长期股权投资,长期股权投资各明细科目的金额为:投资成本400万元,损益调整借方200万元,其他权益变动借方40万元处置该项投资收到的价款为700万元处置该项投资的收益为()万元A.700B.640C.60D.100『正确答案』D『答案解析』处置该项投资的收益=700—640+40=100(万元)借银行存款700核心考点总结
(三)
1.核算方法的转换:核心考点【例题•单选题】甲公司持有乙公司40%股权,对乙公司具有重大影响,截至2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元,明细科目为投资成本800万元,损益调整250万元,其他权益变动200万元,2013年1月5日处置了所持有的乙公司股权中的75%处置价款为1000万元,处置之后对乙公司不再具有重大影响,剩余股权的公允价值为350万元,则该项业务对损益的影响为()万元A.
262.5B.300C.
212.5D.350『正确答案』B『答案解析』对损益的影响金额=1000-1250X75%+200+350-1250X25%=300(万元)借银行存款1000贷长期股权投资投资收益
2.
3.
4.【例题•单选题】甲公司持有乙公司40%股权,对乙公司具有重大影响,截止到2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元,明细科目为投资成本800万元,损益调整250万元,其他权益变动200万元,2013年1月5日,甲公司又以银行存款650万元购入乙公司20%股权新增股权后,甲公司能够对乙公司实施控制,当日乙公司可辨认净资产公允价值为3200万元甲公司对乙公司投资前二者不具有关联方关系,该项交易不属于一揽子交易增资后长期股权投资的初始投资成本为()万7LoA.1890B.1450C.1920D.1900『正确答案』D『答案解析』增资后由权益法转换为成本法进行后续计量,原投资保持账面价值不变,增资后长期股权投资的初始投资成本为原股权投资的账面价值与新增投资成本之和长期股权投资初始投资成本=1250+650=1900(万元),相应的会计分录为借长期股权投资1900贷长期股权投资一一投资成本800——损益调整250——其他权益变动200银行存款
6505.知识点成本法转为权益法核心考点[¥W]知识点核心考点长期股权投资的初始计重初始投资成本的确定同一控制企业合并:享有的最终控制方认可的被投资单位所有者权益账面价值份额非同一控制企业合并所支付对价的公允价值非企业合并所支付对价的公允价值+直接费用费用中介费用管理费用作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额项目账而原价巳提折旧公允价值剩余使用年限存货500700固定资产1000200120016知识点核心考点公允价值计量转为成本法同一控制初始投资成本享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额初始投资成本与合并对价账面价值的差额调整资本公积(不足冲减的冲减留存收益)其他综合收益不结转非同一控制初始投资成本原公允+新公允其他权益工具投资差额留存收益其他综合收益转留存收益交易性金融资产差额投资收益知识点核心考点成本法转为公允价值计量处置部分股权差额投资收益剩余股权公允价值知识点核心考点权益法转为成本法同一控制初始投资成本享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额初始投资成本与合并对价账面价值的差额调整资本公积(不足冲减的,冲减留存收益)其他综合收益、资本公积不结转非同一控制初始投资成本原账面+新公允其他综合收益、资本公积不结转主动减资处置部分股权差额投资收益剩余股权按权益法追溯被动减资教材例题。