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文本内容:
核心考点总结
(一)习题
(一)【例题•多选题】下列关于金融资产的分类表述中,不正确的有()企业持有的权益工具投资只能划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产如果某项金融资产的合同现金流量仅包括本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,则应该将其划分为以摊余成本计量的金融资产权益工具投资的合同现金流量并非来源于本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,不能划分为以摊余成本计量的金融资产股权投资不能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产『正确答案」ABD『答案解析」选项A企业持有的权益工具投资也可以划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;选项B如果企业管理该项金融资产的业务模式并不仅仅是以收取合同现金流量为目标,则一般应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;选项D股权投资也可能被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核心考点总结
(二)债权投资:“昔债权投资一一成本(面值)
①I借或贷一一利息调整(差额)
④!应收利息
②!贷银行存款(实际支付的款项)
①|借应收利息|或债权投资一一应计利息I贷投资收益_十咛L箜丝.理丝二型墅豆圣歌坚成本票际利率借银行存款贷债权投资—成本—应计利息借银行存款等贷债权投资一一成本借或贷债权投资一一利息调整借贷查投资收益习题
(二)【例题•单选题】甲公司于2X18年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券,按期收取利息到期收回本金,划分为以摊余成本计量的金融资产,甲公司实际支付的价款为1100万元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元,相关税费5万元该债权投资的初始入账金额为()万元1105B.1100C.1050D.1000『正确答案』C『答案解析』债权投资的初始入账金额=1000+50=1050(万元)或1100—50=1050(万元)相关会计分录为借债权投资一一成本1000——利息调整50应收利息50贷银行存款1100【例题•单选题】2X18年1月1日,甲公司支付价款
527.75万元(含交易费用
2.75万元)购入某公司于当日发行的3年期债券,面值500万元,票面利率6%按期收取利息,到期收回本金甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算,经计算确定其实际利率为4%2X18年底,该债券在活跃市场上的公允价值为530万元(该债券已于2X18年2月1日上市流通)则该项投资在2X18年应确认的投资收益为()万元
21.11B.
30.00C.
8.8D.
31.67『正确答案』A『答案解析』2X18年末,该项债权投资应确认的利息收入=
527.75X4%=
21.11(万元)甲公司在2X18年应做的相关的分录如下初始确认时借债权投资一一成本——利息调整贷银行存款2X18年12月31日借应收利息贷债权投资一一利息调整投资收益
50027.
75527.7530500X6%
8.
8921.
11527.75X4%【例题•多选题】下列各项中,应作为以摊余成本计量的金融资产取得时初始成本入账的有()投资时支付的税金投资时支付的手续费投资时支付款项中所含的己到付息期但尚未领取的利息投资时支付的不含应收利息的价款「正确答案』ABD『答案解析』根据会计准则的规定,企业取得的以摊余成本计量的金融资产,应按其公允价值(不含支付价款中所包含的己到付息期但尚未领取的利息)与交易费用之和,借记“债权投资”科目,按已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,贷记“银行存款”等科目核心考点总结
(三)其他债权投资:|借其他债权投资一一成本(面值)
①[借或贷一一利息调整(差额)
④;应收利息
②!贷银行存款(实际支付的款项)
①公允价值+交易费用借应收利息或其他债权投资—应计利息贷投资收益.借或贷其他债权投资一利息调整(差额)面值;乂票面利率I」I期初摊余成本|x实际利率(差额):借其他债权投资一一公允价值变动(或相反)贷其他综合收益期末公允价值一期末账面价值借信用减值损失贷其他综合收益一一信用减值准备借银行存款贷其他债权投资成本借或贷一一公允价值变动借或贷一一利息调整应计利息借或贷投资收益借其他综合收益贷投资收益(或相反)习题
(三)【例题•单选题】2X18年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券,支付的总价款为195万元(其中包括己到付息期但尚未领取的利息4万元),另支付相关交易费用1万元甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产该资产入账时应记入“其他债权投资一一利息调整”科目的金额为()万元4(借方)B.4(贷方)C.8(借方)D.8(贷方)『正确答案JD「答案解析』购入债券时借其他债权投资一一成本200应收利息4贷银行存款196其他债权投资一一利息调整8【例题•单选题】甲公司2X18年12月25日支付价款2060万元(含已到付息期但尚未领取的利息60万元)取得一项债券投资,另支付交易费用10万元,划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产°2X18年12月28日,收到利息60万元°2X18年12月31日,该项债券投资的公允价值为2105万元假定债券票面利率与实际利率相等,不考虑所得税等其他因素甲公司2X18年因该项金融资产应直接计入其他综合收益的金额为()万元95B.105C.115D.125「正确答案JA『答案解析」甲公司2X18年因该项债券投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-(2060+10—60)=95(万元)【例题•多选题】下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处理,不会影响其他综合收益的有()取得时的相关交易费用持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或确认的利息收入资产负债表日的公允价值变动外币其他债权投资产生的汇兑损益「正确答案JABD『答案解析J选项A计入金融资产初始确认金额;选项B计入投资收益;选项C计入其他综合收益;选项D外币其他债权投资的汇兑差额计入当期损益(财务费用)核心考点总结
(四)其他权益工具投资一S]公允价值+交易费用\应收股利\L...亟上亟5芭墅.《突瓯玄3重毯丞借应收股利贷投资收益借其他权益工具投资一一公允价值变动贷其他综合收益(或相反)借银行存款贷其他权益工具投资一一成本借或贷一一公允价值变动借或贷留存收益借其他综合收益贷留存收益(或相反)习题
(四)【例题-单选题】甲公司2X18年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资,另支付交易费用10万元,直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2X18年12月280收到现金股利60万元2X18年12月31日,该项股权投资的公允价值为2105万元假定不考虑所得税等其他因素甲公司2X18年因该项金融资产应直接计入其他综合收益的金额为()万元A.55B.65C.115D.125『正确答案」C『答案解析』甲公司2X18年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-(2040+10-60)=115(万元)相关会计分录为2X18年12月25H借其他权益工具投资——成本(2040+10-60)1990应收股利60贷银行存款20502X18年12月28日借银行存款60贷应收股利602X18年12月31日借其他权益工具投资一一公允价值变动115贷其他综合收益115【例题•多选题】下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(非交易性权益工具投资)处置时的会计处理,表述不正确的有()处置时原持有期间产生的其他综合收益,不作转出处理出售价款与该金融资产账面价值的差额,计入当期损益处置时原持有期间产生的其他综合收益,转入投资收益处置时,不影响当期损益『正确答案』ABC「答案解析」出售价款与该金融资产账面价值的差额,计入留存收益,持有期间产生的其他综合收益,也要作转出处理,转入留存收益核心考点总结
(五)交易性金融资产借交易性金融资产一一成本(公允价值)投资收益(交易费用)应收利息/应收股利贷银行存款借应收股利/应收利息贷投资收益借交易性金融资产一一公允价值变动贷公允价值变动损益(或相反)借银行存款贷交易性金融资产一一成本借或贷一一公允价值变动投资收益(或借记)习题
(五)【例题•单选题】2X19年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入甲公司股票600万股,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,取得时公允价值为每股
4.2元,每股含已宣告但尚未发放的现金股利
0.2元,另支付交易费用8万元,全部价款以银行存款支付,则取得此项金融资产的入账价值为()万元A.2400B.2528C.2408D.2520『正确答案』A『答案解析」交易性金融资产的入账价值=600X(
4.2-
0.2)=2400(万元)【例题•单选题】企业出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按该金融资产的成本,贷记“交易性金融资产一一成本”科目,按该项交易性金融资产的公允价值变动贷记或借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记()“公允价值变动损益”科目“资本公积”科目“投资收益”科目“营业外收入”科目『正确答案JC『答案解析』企业出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按该金融资产的成本,贷记“交易性金融资产一一成本”科目,按该项交易性金融资产的公允价值变动贷记或借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目【例题•单选题】M股份有限公司于2X18年2月28日以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股,划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,购买该股票支付手续费20万元6月22日,收到该上市公司按每股1元发放的现金股利12月31日该股票的市价为每股18元,2X18年12月31日该交易性金融资产记入“公允价值变动损益”科目的金额为()万元A.300B.1500C.1800D.100「正确答案JA『答案解析J2X18年12月31日,该交易性金融资产记入“公允价值变动损益”科目的金额=100X18-100X15=300(万元)核心考点总结
(六)习题
(六)【例题•单选题】企业将债权投资重分类为其他债权投资,在重分类日该债券的公允价值为50万元,其账面余额为48万元(计提减值准备1万元)不考虑其他因素,则该企业在重分类日应做的会计处理是()确认其他债权投资50万元确认其他综合收益2万元确认投资收益2万元确认其他债权投资48万元『正确答案』A『答案解析』重分类日借其他债权投资50债权投资减值准备1【例题•单选题】关于以摊余成本计量的金融资产的重分类的会计处理,下列表述正确的是()以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时,应当按照该资产在重分类日的公允价值计量以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时,原金融资产账面价值与重分类日公允价值之间的差额计入其他综合收益以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时应当按照该金融资产在重分类日的摊余成本计量以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时原金融资产账面价值与重分类日公允价值之间的差额计入当期损益「正确答案』A「答案解析』选项B差额应计入当期损益;选项C应当按照该金融资产在重分类日的公允价值计量;选项D差额应计入其他综合收益膂心考点总结f七)知识点|核心考点习题
(七)【例题•单选题】甲公司于2X18年1月1日发行面值总额为1000万元,期限为5年的债券,该债券票面年利率为6%每年年初付息、到期一次还本,发行价格总额为
1043.27万元,实际利率为5%不考虑其他因素,2X18年12月31日该应付债券的账面余额为()万元计算结果保留两位小数A.1000B.1060C.
1035.43D.
1095.43『正确答案』c『答案解析』该债券利息调整金额为
43.
271043.27-1000万元,分5年采用实际利率法摊销,2X18年应摊销金额为
7.841000X6%-!
043.27X5%万元则2X18年12月310该应付债券的账面余额为1000+
43.27-
7.84=
1035.43万元会计分录为2X18年1月1日借:银行存款
1043.27贷应付债券一一面值1000——利息调整
43.272X18年12月31EI借应付债券一一利息调整
7.84财务费用
52.16贷应付利息60借应付利息60贷银行存款60业务模式合同现金流量特征(本金加利息)金融资产分类债务工具收取合同现金流量符合以摊余成本计量的金融资产收取合同现金流量和出售金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他(可转债)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产情形金融资产分类权益工具一般情况以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产特殊规定(非交易性权益工具投1)可指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产注意该指定一经做出,不得撤销情形金融负债分类一般以摊余成本计量的金融负债其他以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债;部分财务担保合同,以及以低于市场利率贷款的贷款承诺知识点核心考点金融资产的重分类以摊余成本计量的金融资产公允价值计量其他综合收益(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产)公允价值变动损益(以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产视同直以摊余成本计量其他综合收益转当期损益。