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考点9:定资产的取得专题2:资产固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量(—)外购固定资产L入账成本二买价+相关税费(不可抵扣)+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用【例题•单选题】增值税税额为6500元,另发生运输费1000元,包装费500元(均不考虑增值税)不考虑其他因素该设备的入账价值为()元50000600005800051500【答案]D【解析】该设备的入账价值二50000+1000+500=51500(元)
2.账务处理【提示]购入不动产进项税额不再需要分两年抵扣贷:银行存款等借在建工程贷银行存款等贷银行存款等贷:在建工程【提示】定资产,应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配分别确定各项固定资产的成本
2.企业一次性购入多项固定资产各自价款已知,但相关费用(包装费、保险费等)未单独核算,应按各项固定资产公允价值(确定价款)的比例对总费用进行分配,分别确定各项固定资产的成本X100%【例题•单选题】150180130125【答案】A定资产的入账成本=400x180-(180+140+160)=150(万元)
(二)建造固定资产自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本自行建造固定资产分为自营工程和出包工程自营工程【自己建】出包工程【找别人建】
1.自营工程以不动产在建工程为例1购入工程物资时借工程物资应交税费——应交增值税进项税额贷银行存款2领用工程物资时借在建工程贷工程物资领用企业库存原材料时借在建工程贷:原材料支付工程人员工资及福利时:借:在建工程贷:应付职工薪酬支付发生的其他工程费用时:借:在建工程应交税费——应交增值税进项税额贷银行存款工程完工时:贷:在建工程【例题】2019年6月1B某增值税一般纳税人企业自建厂房一幢购入为工程准备的各种物资500000元支付的增值税税额为65000元全部用于工程建设领用本企业生产的水泥一批,实际成本为400000元,应计工程人员工资100000元支付的其他费用并取得增值税专用发票,注明安装费30000元,税率9%增值税税额2700元工程完工并达到预定可使用状态,甲公司应编制如下会计分录:1购入工程物资时:借工程物资5支付工程发生的其他费用时:借在建工程贷银行存款元发票已通过税务机关认证不考虑其他因素,该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是()o借记〃应交税费——应交增值税(进项税额)科目13万元借记〃原材料科目100万元借记应交税费——待抵扣进项税额科目
9.6万元借记〃应交税费——待抵扣进项税额科目
6.4万元【答案】A【解析】本题的相关账务处理如下借:工程物资100贷银行存款等
2.出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算在这种方式下:|在建工程=[时定资产达到预定可使用状态企业支付的工程款作为工程成本账务处理贷银行存款等固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额【小新点]应计折旧额二原价-预计净残值-固定资产减值准备(有的话)影响固定资产折旧的因素定资产原价(成本)
②预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额(报废了还值多少钱)定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额【提示】每计提一次减值准备固定资产后续期间都应按最新定资产的使用寿命(预计使用期间,或能生产产品或提供劳务的数量)【提示】定资产账面价值二固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备二固定资产账面净值-固定资产减值准备【例题•多选题】F列各项中,影响固定资产折旧的因素有()固定资产原价固定资产的预计使用寿命固定资产预计净残值已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD[解析】影响固定资产折旧的因素包括固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备计提折旧的范围第一,已提足折旧仍继续使用的固定资产;第二,单独计价入账的土地【扩展】对于改扩建期间的固定资产不计提折旧【小新点]提完不提,土地不提改建不提【提示】在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点:
①固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧【小新点]掐头不去尾
②固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额【小新点】提足不再提、报废不补提
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额【小新点】决算前按估计提,决算后按实际提已提不改
(二)固定资产的折旧方法定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法的选择应当谭循可比性原则如需变更,在会计报表附注中予以说明年限平均法(又称直线法)方法一年折旧率=(1-预计净残值率)《预计使用寿命月折旧率二年折旧率口2方法二年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限=固定资产原值X(1-预计净残值率)/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12【举例】甲公司有一幢厂房原价为5000000元预计使用20年预计净残值率为2%0计算该厂房每月计提的折旧金额月折旧额二原值x(1-预计净残值率)-使用年限!12=5000000x(1-2%)-20-12=
20416.67(元)[例题•单选题]甲公司是增值税一般纳税人,2018年2月1日购入需要安装的设备一台,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元增值税税额为13万元购买过程中,以银行存款支付运杂费等费用13万元安装时,领用材料6万元,该材料负担的增值税税额为
0.78万元;支付安装工人工资13万元该设备于2018年3月30日达到预定可使用状态甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为零假定不考虑其他因素2018年该设备应计提的折旧额为()万元
99.
91113.2【答案】B【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132(万元),从2018年4月份开始计提折旧,2018年度该设备应计提的折旧额=132-10x9-12=
9.9(万元)工作量法单位工作量折旧额二固定资产原价x(1-预计净残值率)〈预计总工作量某项固定资产月折旧额二该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额【举例】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元,预计总行驶里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%本月行驶4000公里该辆汽车的月折旧额计算如下【答案】单位里程折旧额=600000x(1-5%)-500000=
1.14(元/公里),本月折旧额=4000x
1.14=4560(元)双倍余额递减法年折旧率二2/预计使用年限xlOO%年折旧额二每个折旧年度年初固定资产账面净值x年折旧率月折旧率二年折旧率口2在固定资产使用年限到期前的最后两年,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销固定资产账面净值二固定资产原值-累计折旧【小新点]年折旧额=(原值-已提折旧)x2/使用年限两个要点:每次要把之前提的折旧减去最后两年减去净残值除以2均摊【提示】此处折I日年度是以以固定资产开始计提折旧月份为始计算的一个年度期间,如3月取得,〃4月至第二年3月〃为一个折旧年度折H金额|在线法【例题】定资产的原价为1000000元预计使用年限为5年,预计净残值为4000元按双倍余额递减法计提折旧,每年的折旧额计算如下:年折旧率=2/5x100%=40%第1年应提的折旧额二1000000x40%=400000(元)第2年应提的折旧额=(1000000-400000)x40%=240000(元)第3年应提的折旧额=(1000000-400000-240000)x40%=144000(元)从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧第4年、第5年的年折旧额=(1000000-400000-240000-144000-4000)-2=106000(元)年数总和法年折旧率二尚可使用年限!预计使用年限的年数总和xlOO%定资产原值-预计净残值)x折旧率【小新点】年折旧率=还能用几年/年数总和X100%[例题•单选题]甲公司为增值税一般纳税人,2018年12月31日购入不需要安装的生产设备一台,当日投入使用该设备价款为360万元增值税税额为
46.8万元预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧该设备2019年应计提的折旧额为()万元
72120140.
4168.48【答案】B【解析】增值税一般纳税人购买机器设备等的增值税不计入固定资产成本,固定资产入账价值是360万元采用年数总和法计提折旧2019年应该计提的折旧额=360x5/(14-2+3+4+5)=120(万元)家庭作业:折旧方法总结
(三)固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入累计折旧〃科目,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益固定资产应用于企业自行建造固定资产过程中使用的定资产应计入在建工程成本基本生产车间使用的固定资产应计入制造费用管理部门所使用的固定资产应计入管理费用销售部门所使用的固定资产应计入销售费用经营租出的固定资产应计入其他业务成本基本账务处理管理费用(行政用固定资产的折旧)销售费用(销售部门用固定资产的折旧)在建工程(用于工程的固定资产的折旧)研发支出(用于研发的固定资产的折旧)其他业务成本(经营租出的固定资产的折旧)贷累计折旧
(1)按合理进度和合同规定计借在建程算工程款时应父税费应父增值税(送:项税各页)折旧方法相关公式备注(仅双倍余额递减法)。