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XX会计从业资格考试《会计根底》考点之原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料下面是为大家带来的关于原材料的知识,欢送阅读 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料 原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件、修理用备件备品备件、包装材料、燃料等 原材料的日常收发及结存,可以采用实际本钱核算,也可以采用方案本钱核算 原材料按实际本钱计价核算时,其收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照实际本钱计价 “原材料”科目属于资产类科目,核算库存各种材料的收发与结存情况 借方登记验收入库增加的各种材料的实际本钱; 贷方登记材料发出减少的实际本钱; 余额期末余额在借方,反映企业库存材料的实际本钱 “在途物资”科目属于资产类科目用来核算企业采用实际本钱或进价进行材料、商品等物资的日常核算时货款已付尚未验收入库的在途物资的采购本钱 借方登记企业购入的尚未入库在途物资的实际本钱; 贷方登记验收入库的在途物资的实际本钱; 余额期末余额在借方,表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途物资的采购本钱 “在途物资”科目可按照供给单位和材料品种进行明细核算 “应交税费”科目属于负债类科目用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税等印花税等不需要预计税额的税种除外企业代扣代缴的个人所得税等,也通过本科目核算 借方登记实际缴纳的各种税金,包括支付的增值税进项税额 贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加; 余额期末余额方向不固定,如果在贷方,反映企业尚未交纳的税费;期末余额如果在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费 该科目可按应交的税费工程进行明细分类核算为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,并在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“出口退税”等专栏 增值税是以商品含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 按照我国增值税法的规定,增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人应纳增值税税额,根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定; 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额×增值税税率-当期进项税额 小规模纳税人应纳增值税税额,按照销售额和规定的征收率计算确定 应纳税额=销售额×征收率 由于支付方式不同,原材料入库的时间与付款的时间可能一致,也可能不一致,在账务处理上也有所不同
1.货款已经支付,同时材料已验收入库 【例10-6】ABC公司购入M材料一批,增值税专用发票记载的货款为1000000元,增值税税额170000元,另对方代垫包装费5000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库 [答疑编号1670100301] 『正确答案』 借原材料—M材料 1005000 应交税费—应交增值税进项税额 170000 贷银行存款 1175000
2.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库 【例10-7】ABC公司采用汇兑结算方式购入K材料一批,发票及账单已收到,增值税专用发票上记载的货款为40000元,增值税税额6800元支付保险费1000元,材料尚未到达 [答疑编号1670100302] 『正确答案』 借在途物资 41000 应交税费——应交增值税进项税额 6800 贷银行存款 47800 注如果采用商业汇票结算方式,那么贷方为应付票据
3.货款尚未支付,材料已经验收入库 【例10-8】ABC公司采用托收承付结算方式购入G材料一批,增值税专用发票上记载的货款为50000元,增值税税额8500元,对方代垫包装费1000元银行转来的结算凭证已到,款项尚未支付,材料已验收人库 [答疑编号1670100303] 『正确答案』 借原材料—G材料 51000 应交税费—应交增值税进项税额 8500 贷应付账款 59500
4.货款已经预付,材料尚未验收入库 【例10-9】ABC公司根据与某化学制品公司签订的购销合同,为购置M材料向该公司预付200000元货款的70%,计140000元,已通过汇兑方式汇出 [答疑编号1670100304] 『正确答案』 借预付账款 140000 贷银行存款 140000 【要点】两条线记忆
1.从材料上看,两种情况,验收入库原材料,尚未验收入库在途物资
2.从付款上看,提前支付预付账款已经支付银行存款尚未支付应付账款
3.注意增值税的处理,购入材料支付了增值税,为应交税费的减少应记录于应交税费的借方——进项税
4.外购材料的实际采购本钱由以下两个局部构成买价+采购费用 【例题·单项选择题】xx甲公司从乙公司购置原材料一批,合同价款为100000元,增值税率为17%,甲公司以银行存款支付全部款项,以下有关甲公司会计处理正确的选项是 A.借原材料 100000 贷银行存款 100000 B.借原材料 100000 应交税费——应交增值税进项税额 17000 贷银行存款 117000 C.借原材料 100000 应交税费——应交增值税销项税额 17000 贷银行存款 117000 D.借原材料 117000 贷银行存款 117000 [答疑编号1670100305] 『正确答案』B 【例题·多项选择题】xx甲公司于xx年2月18日向乙公司订购原材料100吨,货款为585000元含增值税85000元,按合同规定甲公司当日向乙公司预付200000元货款,xx年2月18日甲公司会计处理错误的有 A.借预付账款 200000 贷银行存款 200000 B.借原材料 585000 应交税费——应交增值税进项税额 85000 贷银行存款 585000 C.借原材料 585000 贷银行存款 200000 应付账款 385000 D.借原材料 200000 贷银行存款 200000 [答疑编号1670100306] 『正确答案』BCD
1.企业在生产经营过程中领用原材料,按实际本钱借记“生产本钱”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“原材料”科目 【例l0—10】xx年4月,ABC公司根本生产车间领用材料250000元,车间管理部门领用原材料20000元,行政管理部门领用原材料l6000元 [答疑编号1670100401] 『正确答案』 借生产本钱 250000 制造费用 20000 管理费用 l6000 贷原材料 286000
2.企业委托外单位加工的原材料,按实际本钱,借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”科目 例题xx年4月,ABC公司委托XYZ公司加工一批产品,发出原材料价值100000元 [答疑编号1670100402] 『正确答案』 借委托加工物资 100000 贷原材料 100000
3.企业基建工程、福利部门领用的原材料,按实际本钱加上不予抵扣的增值税额,借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目,按实际本钱贷记“原材料”科目,按不予抵扣的增值税额贷记“应交税费——应交增值税进项税额转出”科目 例题ABC公司为一果汁加工企业,xx年11月20日,ABC公司决定向管理部门员工每人发放一箱苹果作为福利,管理部门有员工100人,苹果购入价格为100元/箱,增值税税率为17%,12月20日,将苹果发放给员工 [答疑编号1670100403] 『正确答案』11月20日 借管理费用 11700 贷应付职工薪酬 11700 12月20日 借应付职工薪酬 11700 贷原材料 10000 应交税费——应交增值税进行税额转出1700
4.企业出售的原材料,应在月末结转本钱时,借记“其他业务本钱”科目,贷记“原材料”科目 【例题】ABC公司为一果汁加工企业,xx年12月1日,ABC公司销售了苹果100箱,售价120元/箱,苹果的本钱为100元/箱,增值税税率为17%,款项已收,存入银行月末结转本钱 [答疑编号1670100404] 『正确答案』12月1日 借银行存款 14040 贷其他业务收入 12000 应交税费——应交增值税销项税额2040 月末结转本钱 借其他业务本钱 10000 贷原材料 10000模板内容仅供参考 。