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新会计制度与涉外企业所得税法差异分析税法与制度是两个独立的专业领域,虽然存在密切联系,但由于各自的目标、效劳对象不同,二者之间必然会存在一定的差异纳税人既要按照会计制度的要求进行会计核算,又要严格按照税法的要求纳税,要做到这一点,首先必须掌握会计与税法的差异,然后在会计核算的根底上按照税法的规定进行纳税调整,正确核算应纳税所得额,依法申报纳税为了实现二者的统一,我们有必要对企业会计制度与涉外税收法规的差异进行深入的和探讨
(一)收入确定的差异分析 企业会计制度中的收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入企业会计制度确定收入的原那么是以权责发生制为根底,并按照收入的不同性质规定了收入确认的相应原那么税法虽然对应税收入确实认没有明确的定义,但也强调了以权责发生制计算应纳税所得额的原那么税收法规规定的应税收入与会计收入的主要差异表现在对收入金额确实认和收入确认时间两方面
1、销售商品收入的差异分析会计制度规定企业销售商品收入的金额应按照企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定对于收入确实认时间会计制度提出了收入确认的四个条件,包括
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;
(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;
(4)相关的收入和本钱能够可靠地计量税法对于销售商品应税收入确实认与会计制度根本一致,表达了权责发生制确实认原那么,例如对以分期收款方式销售产品或者商品的,税法规定可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现,也可以按合同约定的购置人应付价款的日期确定销售收入的实现应该注意到,在实际发生分期收款销售业务时,局部企业并没有完全按照权责发生制原那么确认收入,而是按照收到价款的日期确认收入,实质采用的是收付实现制确实认原那么,从而到达推迟纳税的目的另外,税法规定对房地产开发企业预售房地产业务取得的应税收入应当由当地主管税务机关按照预计利润率或其他合理计算预计应纳税所得额,并按季预征所得税,待该项房地产产权转移、销售收入实现后,再依照税法有关规定计算应纳税所得额,并按照税法规定补(退)税款而企业按照会计制度的规定往往将预售收入计入“预收账款”,不作为企业的当期收入反映,企业在年末有预售房地产收入的而未纳税的,应按照会计制度与税法的时间性差异做出纳税调整
2、现金折扣与销售折让差异分析会计制度规定现金折扣是指企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用,现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用;销售折让是指在商品销售时直接给予购置方的折让销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减税法从便于征管的目的出发,对于能冲减当期应税收入的现金折扣、销售折让规定必须是发票上列明的折扣、折让金额,但凡在会计处理上未在发票上列明折扣、折让金额而单独给与购货方的现金或实物均不得冲减应税收入
3、接受捐赠收入的差异分析新企业会计制度对于企业接受的捐赠收入,包括货币捐赠、非货币捐赠,不视为企业取得的一项收入,将其视为企业全体所有者的一项权益,纳入资本公积工程核算税法那么将企业取得的捐赠收入视为应税收入,对于企业接受的货币捐赠,应一次性计入企业当年度收益,计算缴纳企业所得税;对于企业取得的非货币资产捐赠,应按照合理价格估价计入有关资产工程,同时作为企业当年度收益,在弥补企业以前年度所发生的亏损后,计算缴纳企业所得税假设弥补以前年度亏损后的余额较大,企业可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额,并应在相应期间的年度所得税申报中对有关收益额及分期结转额的情况做出说明企业一经确定结转年限后,不得变更因此,企业在年度所得税申报时应注意审核资本公积科目项下的“接受现金捐赠”和“其他资本公积”明细科目,对不同的捐赠收入在当期或者分期调整计入应税收入模板内容仅供参考 。