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00159高级财务会计复习资料
1、企业会计形成的两个重要分支是财务会计和管理会计2.财务会计理论的基本结构有会计目标、会计假设、会计概念和会计原则.会计实物和会计理论的基础是会计目标3.会计核算的前提条件是会计假设是指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理推论4.财务会计的特征a.财务会计以对外报告为主要目标,以编制企业通用会计报表为最终目的b.财务会计以“公认会计准则”指导和规范会计核算c.财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工5.财务会计核算的内容a.各类企业均可能发生的特殊会计业务b.特种经营行业的特殊会计业务c.复合会计主体的特殊会计业务d.特殊经济时期的特殊会计业务1.外币,“外国货币”的简称,是指本国货币以外的其他国家或地区的货币2.企业选择记账本位币的一般原则a.该贷币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算b.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行计价和结算c.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币3.企业记账本位币时,除了遵守一般性原则,还应当考虑a.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性b.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重c.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回d.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务因素4.汇率是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率按经营形式和付款期限不同分为银行挂率和外汇市场汇率、即期汇率和远期汇率5.汇兑损益的计算与账务处理汇兑损益类型a.交易汇兑损益b.兑换汇兑损益c.调整外币汇兑损益d.外币折算汇兑损益6.两项交易观点是指企业发生的购货或者销货业务,以及以后的账款结算视为两笔交易,外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入,取决于交易日的汇率汇兑损益的处理方法有第一种是作为已实现的损益,第二种是未实现的递延损益7.付出外币业务的核算,如【例1-6】P36,[例1-7]8.货币性项目的概念:企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债9.外币报表折算的方法有a.流动与非流动性项目法b.货币性与非货币性项目法c.现行汇率法d.时态法10.外币报表折算差额的概念:指在报表折算过程中,对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额11.采用流动与非流动法对外币报表项目进行折算时,长期借款按照历史汇率折算.流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算,非流动资产和非流动负债项目,按资产获得时和负债确立汇率进行折算12.将外币会计报表折算差额作为递延处理的折算方法是现行汇率法一是作为递延损益处理,二是作为当期损益处理1.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序a.确定资产和负债的账面价值b.确定资产和负债的计税基础c.确定暂时性差异d.计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额e.计算当期应交所得税f.确定利润表中的所得税费用2.资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额3.暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额分类a.可抵扣暂时性差异b.应纳税暂时性差异举例甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,2000年有关所得税的业务事项如下1)存货(库存商品)年末账面余额为170万元,未计提存货跌价准备按照税法规定,存货在销售时可按实际成本在税前扣除2)购入国库券,取得国债利息收入5万元
(3)某项固定资产购进成本为60万元,当前会计折旧为4万元,税法允许税前扣除的折旧额为6万元
(4)对无形资产计提减值准备3万元按照税法规定,计提的资产减值准备不得在税前扣除要求分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异,请指出属于何种暂时性差异解
(1)不形成暂时性差异;
(2)不形成暂时性差异;
(3)应纳税暂时性差异;
(4)可抵扣暂时差异4.递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额5.递延所得税资产和递延所得税负债的适用税率应为计算所得税时的税率6.当资产的账面价值小于其计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异7.确认递延所得税资产,应注意的问题a.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限b.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理8.企业在会计期末,对非暂时性差异,应在税前会计利润的基础上与暂时性差异一并进行加减调整,计算应纳税所得额?【例2-25】P1169.掌握能在税前扣除的项目和不得在税前扣除的项目?举例A企业某年度实现利润总额60000元,在计算所得税时,有下列纳税调整项目
(1)计税工资总额为5400元,实际发放工资总额为7600元;
(2)由于违法经营被有关部门处以罚款300元;
(3)超过规定标准的利息支出为200元;
(4)当年各种赞助支出800元;
(5)当年收到国库券利息收入150元;假设该企业所得税税率为33%要求
(1)计算企业当年应纳税所得额及当年应交所得税额解
(1)纳税调整数(永久性差异)=(7600-5400)+300+200+800-150=3350(元)
(2)应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整数=60000+3350=63350(元)
(3)应纳所得税额63350×33%=
20905.5(元)10.递延所得税的计算公式:递延所得税=(期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额)-(期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额)=当期递延所得税负债增加额-当期递延所得税资产增加额1.有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元股份有限公司申请股票上市,应当符合的条件是a.股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行b.公司股本总额不少于人民币3000万元c.公开发行的股份达到公司股总数的25%以上,公司股本总额超过人民币4亿元的,公开发行股份的比例为10%以上d.公司最近3年无重大违法行为,财务会计报告无虚假记载2.上市公司信息披露的概念指上市公司在规定日期,以各种书面形式,将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行为3.上市公司公开披露的信息内容主要包括招股说明书;上市公告书;定期报告;临时报告上市公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后,其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告4上市公司会计的特点1)资本筹集上的多元化2)在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围3)利润分配的复杂化4)会计信息的公开化5.招股说明书与上市公告书的相同点与不同点:相同点为编制的主体和发布的方式以及使用的部分资料相同不同点有一是公布的时间不同,二是标志不同,三是编制目的不同6.分部报告是跨行业、跨地区经营的企业,按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告7.确定业务分部应考虑的因素a.各单项产品或劳务的性质b.生产过程的性质c.产品与劳务的客户类型d.销售产品或提供劳务的方式e.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响8.分部会计信息披露的内容分部收入、分部费用、分部利润(或亏损)、分部资产、分部负债分部费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用9.中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告中期财务报告的基本构成资产负债表、利润表、现金流量表和附注10.中期财务报告确认与计量的基本原则a.中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致b.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础c.中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致,会计政策和会计估计变更应当符合规定11.关联方的特征a.关联方涉及两方或多方b.关联方以各方之间的影响为前提关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款12.在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息1.租凭是通过协议由资产的所有者将其使用权让渡另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式租凭业务的分类a.按租凭的目的分为经营租凭和融资租凭b.按租凭资产投资来源分为直接租凭、杠杆租凭、售后租回和转租凭杠杆租凭是出租人的租凭资产主要依靠第三者提供提供资金购买或制造2.经营租出的固定资产,融资租入的固定资产要计提折旧3.融资租赁中的或有租金应直接记入当期损益4.租赁届满租赁资产的处置方法有退租、续租和留购如融资租入的固定资产A设备租期届满,根据协议租期届满该设备以名义价格100元转让给承租人并以银行存款付讫该固定资产原值8000元已计提折旧7200元要求:编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录1借:长期应付款——融资租入固定资产100贷:银行存款1002借:固定资产——经营用固定资产8000贷:固定资产——融资租入固定资产80005.经营租赁业务承租人的账务处理如【例4-1】;P198~1996.经营租赁业务出租人的账务处理如【例4-2】];P198~2007.出租人融资租赁核算设置的科目有a.“长期应收款”科目b.“未担保余值”科目c.“未担保余值减值准备”科目d.“未实现融资收益”科目e.“融资租凭资产”科目8.售后租回业务的会计核算举例【例4-5,例4-6】P225-227又如1990年12月31日,甲公司将某机器按1500的价格销售给乙租赁公司该设备1990年12月31日的账面原值为1350元,已计提折旧150元同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回在折旧期内按年均法计提折旧,并分摊未实现售后租回损益,资产的折旧期为5年要求
(1)编制甲公司1990年12月31日结转出售固定资产账面价值的会计分录;
(2)计算1990年12月31日甲公司未实现售后租回损益并编制有关的会计分录;
(3)编制甲公司1991年12月31日分摊未实现售后租回损益的会计分录;解
(1)借固定资产清理1200累计折旧150贷固定资产1350
(2)借银行存款1500贷固定资产清理1200递延收益——未实现售后租回收益300
(3)借递延收益——未实现售后租回收益60贷制造费用――租赁费601.金融工具是在市场经济条件下,完成货币流通和银行信用的重要手段衍生金融工具的内容a金融远期、b商品期货、c金融期货、d金融期权、e金融互换2.衍生金融工具的科目设置a.“衍生工具”科目b.“公允价值变动损益”科目3.套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等套期保值的类别a.公允价值套期b.现金流量套期c.境外经营净投资套期现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期4.衍行金融工具在利润表中的列示投资收益、套期损益、公允价值变动损益现金流量表的列示收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、投资支付的现金
5.买方只能在到期日履行合约的是欧式期权.
6.以套期保值为目的金融期货合同报表日公允价值变动产生的损益应计入套期损益7.套期保值信息披露的内容有a.套期关系的描述b.套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值c.被套期风险的性质d.对于现金流量套期,企业应当披露与现金流量套期有关的信息8.运用举例[例5-4],[例5-5]1.企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形式一个报告主体的交易或事项原因a.成本低b.风险小c.速度快方式a.吸收合并b.新设合并c.控股合并2.企业合并会计核算方法购买法权益结合法.在购买法中,将企业合并视为购买企业的一项交易,与合并有关的直接费用计入购买成本P294-295购买法就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法权益结合法是指将企业合并视为两家或两家以上的企业,通过股票的交换,使股权融为一体,实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法3.同一控制与非同一控制下的账务处理运用举例丁公司与A公司属于不同的企业集团,两者之间不存在关联关系,2006年12月31日,丁公司发行200万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股份权,该股票的公允价值为800万元,购买日,A公司有关资产、负债情况如下(单位万元)账面价值公允价值银行存款200200固定资产600660长期应付款100100净资产700760要求该合并按吸收合并与控股合并,分别对丁公司进行账务处理解本合并属于非同一控制下的企业合并
(1)在吸收合并时,丁公司账务处理如下借银行存款200固定资产660商誉40贷长期应付款100股本200资本公积——股本溢价600
(2)在控股合并时,丁公司的账务处理如下借长期股权投资——A公司800贷股本200资本公积——股本溢价6001.合并财务报表的特点a.合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体,即报告主体b.合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制c.合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的d.合并财务报表有其独特的编制方法
2.合并财务报表的合并理论主要有母公司理论、实体理论、所有权理论
3.财务报表合并时,不纳入合并范围的情况有a.已准备关、停、并、转的子公司b.按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司c.非持续经营的所有者权益为负数的子公司d.联合控制主体,合并财务报表中的控制裨上意味着只有一方能够对另一方实施控制e.母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位4.了解合并财务报表的种类a.合并财务报表按照经济内容分为合并资产负债表、合并利润表、合同现金流量表、合并所有者权益变动表b.合并财务报表按照编制时间分为控制权取得日后合并财务报表、控制权得日后财务报表5.了解合并财务报表的编制原则a.真实性原则b.完整性原则c.及时性原则d.以个别财务报表为基础原则e.一体性原则f.重要性原则6.合并财务报表的编制程序a.编制前准备b.编制合并工作底稿c.将个别财务报表数据过入合并工作底稿d.计算各项会计数f.编制抵消分录并过入合并工作底稿g.计算合并财务报表各项目合并数h.填列合并财务报表7.控制权取得日只需编制合并资产负债表.P3228.采用购买法和权益结合法编制合并财务报表,其差异表现在哪些方面?P346a.购买法下,母公司对子公司的资产、负债要按公允价值对其账面价值加以调整,两者的差额作为商誉;而在权益集合法下,母公司是按所增发股票的面值(或设定价值)和取得的子公司净资产的账面价值来反映的,不会产生商誉问题b.对子公司的留存收益的处理不同9.运用举例[例7-5例7-8,例7-11]1.集团内部经济业务事项指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项2.编制资产负债表需进行抵消处理的项目通常有a.母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有都权益项目b.内部债权性投资性与相应的负债项目c.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目d.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目e.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润f.集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润3.编制合并利润表需进行抵消处理的项目通常有a.营业收入和营业成本项目中的内部销售收和内部销售成本的数额b.管理费用项目中的内部应收款计提的坏账准备等c.财务费用项目中的内部利息费用d.投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等e.纳入合并范围的子公司利润分配项目,等等4.集团内部权益性投资的抵销P355-356;集团内部债权性投资的抵销【例8-4】P3615.集团内部存货交易的抵销P363【例8-7】;集团内部债权债务的抵销P373【例8-14】运用举例1某母公司期初应收账款中有3000元为对子公司的应收账款,并按10%提取了坏账准备当期收回上期应收账款2000元,并将一批成本为4000元的商品以5000元的价格销售给子公司,货款未收当期子公司将该批存货的60%对外实现销售,40%期末结存要求编制本期有关抵消分录解母公司本期期末应收账款余额3000-2000=1000元,按10%计提的坏账准备1000×10%=100元
(1)应收帐款和坏帐准备的抵消借应付账款1000贷应收账款1000借应收账款—坏账准备100贷资产减值损失100
(2)内部商品销售的抵消销售毛利率(5000-4000)/5000=
0.2借营业收入5000贷营业成本5000借营业成本400(5000×40%×
0.2)贷存货400运用举例2A公司拥有B公司80%的股份两公司之间债权债务情况如下
(1)A公司本期期末应收账款余额为600万元,其中对B公司内部应收账款余额240万元A公司采用备抵法核算坏账损失,采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例为5%2)A公司本期期末应收票据余额为400万元,其中对B公司内部应收票据余额160万元要求编制内部债权债务抵消相关的抵消分录(单位万元)1借应付账款240贷应收账款240借坏账准备12贷资产减值损失122借应付票据160贷应收票据1606.编制合并现金流量表时,需要对哪些方面的内部经济事项进行抵销a.集团内部销售商品、提供劳务产生的现金流量的抵消b.集团内部以现金投资或收购股权产生的现金流量的抵消c.集团内部分配股利、利润和偿付利息产生的现金流量的抵消d.集团内部以现金结算债权债务产生的现金流量的抵消1.通货膨胀会计与发展的几个阶段a.在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响b.按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响c.按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动,向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息2.在传统财务会计中采用什么方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响a.付出存货成本计算的后进先出法b.固定资产加速折旧法c.固定资产定期重置估价法d.固定资产不提折旧法3.通货膨胀会计模式的种类a.一般物价水平会计b.现时成本会计c.现时成本/等值货币会计d.变现价值会计4.变现价值指企业资产按现时销售价格计价销售后所能获得的收入净额5.名义货币是在现时流通的,单位名称虽然不变但其单位所含实际价值量不断改变的货币等值货币是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币财务资本是以货币为数量,即与其相当的购买力表示的资本实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力,或获得该项能力所拥有的资源或资金6.会计收益是以财务资本维护为基础所确定的收益经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益7.在通货膨胀条件下,企业持有的负债项目和权益项目使企业增加收益
1.一般物价水平会计的特征a.以等值货币为计价单位b.以历史成本和一般物价水平变动为计价基础
2.一般物价水平会计的计价基准是按一般物价水平换算的历史成本3.一般物价水平会计的程序a.划分货币性项目和非货币性项目b.按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据c.计算货币性项目的购买力损益d.编制一般物价水平会计报表
4.货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债货币性项目购买力损益是在通货膨胀的条件下企业由于持有货币性项目而带来的购买力损失和收益5.计算购买力损益属于一般物价水平会计的特有方法6.购买力损益反映了一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响7.一般物价指数是指某一时期的商品综合价格与基期的商品综合价格的比率.
8.“通货紧缩”是一般物价水平下降9.一般物价水平会计的方法[例10-1,例10-2],运用举例1P449-452运用举例2某公司2007年度实行一般物价水平会计制度,以期末名义货币为等值货币,2007年度传统财务会计报表提供有关数据
(1)存货期初结存数为200万元,系2006年期末购进;期末结存数为320万元,系2007年期末购进;2007年购进货为3000万元;
(2)有关一般物价水平变动资料为2006年期末一般物价指数为100,2007年末一般物价指数为180,2007年度全年平均一般物价指数为150,期末存货购进期间一般物价指数为160要求计算2007年度一般物价水平会计利润表“本期付出存货成本”项的金额(列式计算)解期初存货项目金额换算后为200×180/100=360(万元)本期进货项目金额换算后为3000×180/150=3600(万元)期末存货项目金额换算后为320×180/160=360(万元)本期付出存货成本=360+3600-360=3600(万元)10.一般物价水平会计的优点与缺点P463-466一般物价水平会计的优点a.在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响,从而使所提供的会计信息更具现实性b.增强了企业会计信息的可比性c.运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理d.一般物价水平会计较为简便易行,所提供的会计信息也易于为社会各界接受,便于企业接受监督一般物价水平会计的缺点a.调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符,因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性b.不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要c.在一定程度上影响成本效益原则的实现d.不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响
1.现时成本会计的特征a.以名义货币作为计价单位b.以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准c.建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算现时成本会计的作用a.可以提供更加切合实际的会计信息b.有利于企业的资本维护c.有利于正确评价企业的经营成果,改进企业管理
2.以现时成本和个别物价水平为计价基准的通货膨胀会计模式是现时成本会计
3.现时成本会计的程序a.确定和反映资产的现时成b.计算企业持有资产损益c.计算现时成本会计收益d.编制现时成本会计报表.现时成本会计的首要程序是确定资产的现时成本.
4.增补折旧费是现时成本会计账户体系中专门设置的特有账户,在现时成本会计中财务资本维护观念下,“增补折旧费”账户属于损益类账户
5.以现时销售价格为价格基准的通货膨胀会计模式是变现价值会计
6.计算持产损益属于现时成本会计特有的方法a.建立现时成本会计账户体系b.设置现时成本会计的特有账户c.资产类经济业务事项按现时成本的核算
7.运用举例P480-481[例11-2,例10-3],又如甲公司2006年实行现时成本会计,12月31日传统财务会计和现时成本会计的有关科目余额如下(单位万元)项目传统财务会计现时成本会计存货10001720固定资产12601290商场销售成本21722736折旧费
110.
4117.4要求根据传统财务会计与现时成本会计相同项目的差异,计算出2007年度的未实现持产损益和已实现持产收益(列出计算过程)解未实现持产损益=(1720-1000)+(1290-1260)=750(万元)已实现持产损益=(2736-2172)+(117400-110400)=571(万元)
8.现时成本会计的优点与缺点P493-
4961.普通清算是批对因经营期满或者其他经营方面的原因,导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算破产清算是对依法宣告矿产的企业所进行的清算
2.企业清算的业务程序a.成立清算组b.清查债负c.清查财务和债权d.清偿债务e.分配剩余财产f.编制清算报告和办理企业注销手续
3.企业清算会计工作包括主要内容a.进行财产清查,编制清算开始日的资产负债表b.变价清算财产c.核算和监督清算费用的支付d.核算和监督债权的收回和债务的偿还e.核算和监督企业的清算净损益f.核算和监督剩余财产的分配g.编制清算财务报表
4.算会计对传统财务会计理论的改变a.对会计对象的改变b.对会计目标的改变c.对会计假设的改变d.对会计核算基础的改变g.对会计信息质量要求的改变
5.和解整顿不是破产的必备程序
6.清算净收益是指清算收益减去清算损失和清算费用以后的余额
7.破产企业的原下列账户余额直接转入清算组新设置的“清算损益”账户的有【资本公积、长期待摊费用、应收资本、待处理财产损益】8.完全解散清算会计的核算程序一般有哪些?P527;教材例题[例12-1~15]
9.运用举例A公司为增值税一般纳税人,2008年3月20日申请破产清算阶段,发生如下经济业务
(1)账面300元的应收账款中,清算组确认坏账50元,实际收回230元,存入银行
(2)处置产成品获得价款585元,该批商品成本为550元,适用的增值税率为17%
(3)清算组支付财产估价费1000元要求根据以上经济业务编制会计分录解
(1)借银行存款230清算损益70贷应收账款300
(2)借银行存款585清算损益50贷库存商品550应交税费——应交增值税85
(3)借清算费用1000贷银行存款1000。