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营业税改征增值税对建筑施工企业的影响及对策分析作者谭稳深来源《财税月刊》2015年第03期摘要随着经济的飞速发展,国家也在不断的对税制进行改革建筑施工企业在目前的税收体制下缴纳营业税,对现阶段建筑行业纳入的营业税改征增值税(以下简称“营改增),为建筑行业的发展创造了有利的条件,然而实行过程中仍存在一定的问题营改增对建筑施工企业带来了什么影响,企业应当如何应对,是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案,这就要求加强税制政策以及相关的配套设施的完善本文主要对营业税改征增值税为建筑施工企业带来的影响及对策进行探析关键词增值税;建筑企业;影响及对策前言作为关系国民经济的重要生产部门,建筑行业对提高社会经济与人民生活水平有着至关重要的作用在国家进行税制改革之后,建筑企业开始关注其为企业自身带来的影响以及可采取的相关对策,从而促进建筑施工企业的发展要求
一、建筑施工企业营业税改征增值税的必要性(-)从建筑施工企业征收营业税存在的问题分析目前,建筑施工企业受过高经营成本以及过重的税收负担影响,盈利水平处于偏低状态,而且造成了资金周转能力不足、技术革新动力不足等问题,其主要原因在于重复征税问题比较突出例如,建筑施工企业在原材料或及设备进行购置时所缴纳的进项增值税不能在成本中扣除,反而需要纳入营业税中,使建筑施工企业需承担营业税与增值税上双重负担这就加重了税收负担水平,出现了行业间税负不平衡现象,也使行业投资规模受到限制因此,从建筑施工企业长远发展角度看,实行营业税改征增值税势在必行
(二)从建筑业在国民经济中的作用分析由于建筑施工企业施工过程中会与机械产业、木材建.工业、冶金工业等许多经济部门存在紧密的联系,所以施工的过程可被理解为物质资料消费过程,有效地促进与其他经济部门的协调发展,进而带动整个经济的发展另外,建筑施工企业在解决就业问题方面也发挥着重要的作用,尤其对农村剩余劳动力的转移根据相关数据表明,近年来建筑施工企业的农民工在农民工总数中可占30%以上[1]
二、营业税改征增值税对建筑施工企业的影响
(一)对建筑施工企业税负影响根据《中华人民共和国营业税暂行条例》标准,建筑业适用税率一般为3%在实行营业税改征增值税之后,规定建筑业适用税率为11%,3%税率应用于小规模纳税人中其中对小规模纳税人与•般纳税人的区分标准根根据会计核算水平以及纳税人年应税销售额等建筑施工企业由于具有生产工期长、点多面广、年应征销售额较高的特点,所以大部分被纳入一般纳税人范围内,采用11%的税率但事实上,建筑行业中在劳务成本、员工薪酬成本以及设备折旧费能否抵扣税收等方面仍没有明确的法律规定而且在施工中所使用的如混凝上、沙、石等材料多以简易的计征方式,通常以6%为标准进行抵扣,导致因抵扣率低发生抵扣数额过少的情况出现另外,很多建筑行业中的上游企业多为小规模纳税人,尽管申请了开具增值税专用发票,但能够进行抵扣的税率只占3%因此,建筑施匚企业实行营业税改征增值税采用11%的税率,将使税收负担率逐渐增加[2]
(二)对企业生产经营方式的影响首先,避免建筑施工转包情况的发生建筑工程转包主要指建筑单位将工程项目全部交给其他施工单位,双方对相关利润或管理费用等内容签订协议但根据我国相关建筑法律规定,承包单位若将承包项目全部转包给他人属于违法行为但目前由于施工单位自律意识较差,加上监管不到位,工程转包的现象仍然存在营业税改征增值税实施之后,若将工程全部转包,转包承包方将无法负担起沉重的税收,这就有效地杜绝工程转包情况的发生另外,施工总承包单位一般会将项FI进行分包在营业税改征增值税实施之后,若分包承包方为一般纳税人,而且资质条件能够满足承包要求的情况下,便可将总承包方增值税专用发票作为进项税额的抵扣但如果分包方不具备资质条件,将无法得到增值税专用发票,使税收负担加重因此,营业税改征增值税对预防违规分包的情况起到很大的作用,使建筑行业在经营运作方式上趋于规范化[3]0
(三)对施工企业管理水平的影响
1.财务管理方面营业税改征增值税在财务管理方面主要体现在发票与成本管理水平上其中发票管理属于施工企业财务管理中主要的部分由于营业税改征增值税针对的是进项抵扣机制,对纳税人会计计算水平有较高的要求,尤其在增值税专用发票及其他发票的管理方面必须做到有效管理所以发票管理水平的提高,也就使施工企业财务核算管理更为规范化、法制化另外在成本管理方面,因为施工企业在成本构成方面本身就有多样性、复杂性的特点,所以在营业税改增值税实施后,结合税率、增值税专用发票以及增值税进项抵扣范围成本,能够有效促进施工企业成本核算与成本管理水平的提高
2.物资采购管理方面建筑施工企业实施营业税改征增值税之后,对于购置的物资,其增值税进项税额可进行抵扣,进而使物资采购管理水平得到提高另外,营业税改征增值税在存货核算管理方面也发挥很大的作用,要求施工企业对存货收发、增减等情况都做好盘点与记录工作,避免因保管不当发生损失情况
3.对造价管理及核算的影响•是建设单位招标概预算编制将发生重大变化,相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行,对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化如投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额,实际施工中,编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额等三是由于要执行新的定额标准,企业施工预算需要重新进行修改,企业的内部定额也要重新进行编制(西)对企业税务风险的影响从目前会诃准则规定出可以看出,若采用营业税计征,只需在发生纳税义务以后按期纳税,公司在确认收入时间上会早于业主的付款时间,发票开具金额以及发票开具时间都由业主确定而营业税改征增值税施行后,对增值税发票开具金额以及开具时间方面都有具体要求,必须以增值税纳税义务发生时间为标准但这种方式仍不切合实际,因为现阶段,业主并不会完全按照收入进行税款的缴纳以及发票的开具,而且施工企业往往无法向业主收取发票另外,若施工企业所开具的发票没有及时向业主提供,当发生发票信息或确认金额发生变动时,施工企业将无法对开具的发票进行处理如果收款过程中再次进行开票交税,便会出现滞后纳税的情况,从而引起税负风险再加上国家对增值税专用发票要求严格,在进项税额抵扣方面也存在诸多限制,当施工企业或财务人员出现对才兑法理解偏差的现象,便会为进项税多抵扣带来更多的风险[4]
三、营业税改征增值税的对策(-)政策制定的完善
1.增值税税率的确定如前文所述,若继续以11%增值税率为标准,将在很大程度上增加企业在流转环节中的税负建筑施工行业本身属于微利行业,营业税改征增值税的实施应建立在不为企业增加税负的基础匕若实施但环节税改,税率需保持在7%左右,若对建筑施工企业实行全环节的增值税改革,可将税率控制在10%左右
2.纳税时间的确定若以相关的合同为依据,在收入金额确认方面,会与实际所支付的工程款以及甲方验工计价存在一定的差异,而且竣工后的结算•般具有滞后性,对质保金的回收时间也无法确定因此,为防止出现垫资缴税情况的发生,可将纳税义务发生时间以及增值税开票时间确定在业主完成所有工程支付款的时间
3.增值税进项抵扣机制的完善很多施工企业在引进新技术或对施工方案进行改进的过程中,会大量购置建筑材料以及专用设备,这些材料及设备会在资产总额中占有很大的比率,因此,对施工企业的材料及设备,应计算设立进项税额的备抵金,为企业减轻税收负担
4.征收税基的合理设计施工企业的收入往往还涉及到很多具有代付性质的价款如青苗补偿、拆迁等,这些收入所对应的成本将无法获得可抵扣凭证因此,实施营业税改征增值税过程中,应对征收税基进行合理设计[5]
5.加强进项税额抵扣环节的管理施工企业为了降低施工成本,往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁现在,由于税制改革,施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商,并且要考查其相应的扣减税率,取得增值税专用发票,完善进项税额抵扣问题,以免无法抵扣企业增值税营业税改增值税后,增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣因此,企业所能够提供的进项抵扣部分越高,所缴纳的增值税金额也就会越低比如增加机械设备的购入,减少劳务的支出等建筑施工企业从现在起就需要加强公司管理,注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证并且,试点推行阶段还会发生诸多意想不到的问题,施工企业要针对不能开进项税发票的主要原因,从自身管理卜.增强堵漏意识,以尽量减少损失(-)施工企业管理水平的完善在合同的签订与实施过程中,必须保证增值税抵扣与企业名称一致,且需对合同签订主体进行规范同时对供应商、承包单位在提供增值才兑发票方面应有明确条款另外,在营业税改征增值税应用在施工企业之后,施工企业应转变观念,不应为减少成本而选择没有开具增值税发票的合作单位对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识,增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识,培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识,确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用营业税改增值税对建筑施工企业的影响是广泛而深刻的,涉及到企业管理的各方面,尤其涉及到法律,财务管理,会计核算等重要方面,企业在这方面要提供足够的人才支撑,确保企业纳税合法合规.法律顾问应当深入研究相关税收法律法规,税收政策,财务会计人员应当做好税务的会计处理核算工作企业必要时要适当配置税收筹划人员,进行合理避税、节税,充分享受税制改革给企业带来的税收红利,并实现涉税零风险三企业结构的转型升级建筑施工企业在从业人员方面,应加强生产、经营、采购及财务各方面能力的配合,保证能够适应营业税改征增值税的要求同时可实行产品分化,加强对基础设备的更新,使人力劳动被可抵扣的设备取代,实现产品」二业化另外,施工企业应实现信息化管理很多施匚项目会在外地进行,造成抵扣时间长、抵扣发票缺失等情况的发生因此,可采用信息化平台,为项目抵扣带来更多的便利[6]营改增,给建筑施工企业的管理提出更高的要求,作为具有企业法人资格的建筑施工企业,要从公司组织机构,子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整比如投标工作,企业往往以集团公司名义对外投标,中标后再分解给集团内部,具有法人资格的成员企业应与集团公司签订分包合同,取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税,并将增值税发票提供给集团公司;集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企业机构所在地缴纳增值税,建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费如前所述,营改增对于非法转包、分包,挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督建筑施工企业应当规范经营方式,规避法律风险
四、结论营业税改征增值税的实施既能为施工企业带来积极影响,也可能产生一定的负面影响这要求相关部门不断完善税改制度,施工企业自身也应立足于实际,不断调整自身经营模式,充分利用营业税改征增值税带来的机遇,进而提高自身的综合实力参考文献[1]李燕.营业税改征增值税对建筑施工企业的影响及对策[J].税务筹划,20121112-
13.[2]孙志刚.企业集团纳税筹划理念与策略研究[J].商场现代化,
201115.[3]官国林.新会计准则下房地产企业纳税筹划探讨[J].黑龙江对外经贸,
201110.[4]杨朝晖.营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J].财经纵横,20146177-
178.⑸吕住.营业税改征增值税对建筑业影响研究[D].东北财经大学,
2013.⑹戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[JJ.财务与会计,2012341-
44.。