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关于加强中小型企业财务会计内部控制的探讨2摘要目前,许多企业在企业制度只倾向于生产经营管理,但忽略了货币资金管理的重要性,无法充分发挥货币资金组织管理的作用导致许多中小企业资产损失严重,会计不清楚,虚拟盈余真正亏,屡见不鲜为了预防、制止这种情况,我认为企业很有必要强化公司的货币资金的内控制度,否则难以在竞争如此大的社会环境下立足中小企业是我国现有企业中的大军,生产总值已占全国GDP总量60%以上,税收额更是达到我国税收总额55%以上然而在这样一个庞大的团体中,建立内部控制系统的企业不足50%,其中内部控制系统完善的企业更是不多本文的研究以济宁市中小企业作为对象,且处于有意愿建立内部控制系统的阶段通过对该这些公司的摸底调查和现场调研,发现这些公司在内部控制方面较欠缺在了解这些公司的具体情况后,本文主要对这些公司的财务会计内部控制部分进行了研究词财务会计内部控制预算控制会计控制
一、前三财务会计作为我国企业内部控制的重要组成部分,也是在我国市场经济转型新时期提升企业管理水平的有效途经,它的总体目标是提高企业经济效益,追求经济效益最大化随着企业经营环境不确定风险因素不断增多,一些企业对财务会计内部控制的重要性有所忽略,内部管理薄弱和管理松弛的状况逐渐显现,会计核算、财务管理、内部控制等方面仍存在一些问题,导致企业缺乏竞争优势、经营状况不断恶化的情况时有发生国家(会计改革与发展“十二五”规划纲要》明确提出,“十二五”时期要完善内部控制规范体系,稳步推进内部控制规范体系有效实施因此,探讨企业财务会计内部控制的实施,完善企业财务会计控制流程,提高财务会计内部控制执行力
二、企业财务会计内部控制重要性现代企业是一个具有严密组织体系和严格管理程序的利益集团,要保证企业价值最大化目标的实现,就必须构建一整套完善的企业内部控制休系,对于保证财务会计资料的真实、合法、完整、保障企业资产安全,提升企业经济效益是不可或缺的
(一)可以有效促进企业管理目标达到对于任何一个企业来说,企业发展中所面临的问题都有着一定的相似性,然而要想达到企业管理的目标,就必须实施有效的内部控制,这是被企业发展实践证明了的作为一种特殊管理方式的财务会计内部控制,是企业内部管理的一个重要组成部分,无论从哪个角度分析,财务会计内部控制犹如一个自动的预警和维护系统,可以对企业经营管理行为的有效性、合理性及合法性作出判断,其所具备的功能越来越成为企业有效管理工具
(二)可以为实现企业经营目标服务财务会计内部控制制度能起到一个推动器的作用,它通过明确岗位责任,促进企业各级部门和员工按照制度规定要求去努力完成生产经营任务科学、合理地运用财务会计内部控制,可以调动员工的潜能,增强企业的凝聚力和向心力企业内部控制制度的健全程度如何,直接关系到企业的经营成败同时,完善的财务会计内部控制制度还有利于防止管理人员的管理差错,使发生不合规现象的可能性大大降低落实企业财务会计内部控制,可以促进企业的各级职能部门和个人依据企业的发展战略,同心协力地为企业的经营目标服务
(三)可以促进现代企业制度改革进一步深化全球经济一体化使得企业经营活动范围不断扩张,面对非常复杂和广阔的全球市场,企业的经营管理要依赖于大量、繁琐的反应经济活动的分析资料报告,如何保证所需的信息真实可靠,扩大企业财务会计内部控制的范围也越发显得重要国外发达国家成熟的内部控制经验值得学习,如企业财产的安全性,会计信息的真实披露,加强企业的经营管理,配合开展企业的外部审计等,这些都是我国现代企业制度改革所迫切需要达到的目标因此,应结合我国企业的实际,吸收、借鉴国外发达国家好的经验,构建具有我国企业特色的财务会计内部控制理论体系,可以增强企业全球竞争力,有效防范企业的生产经营风险
三、企业财务会计内部控制流程设计对于企业财务会计内部控制,应当采用闭环控制方式,并采用信息反馈程序控制采用闭环控制时,先由管理部门设计控制标准,并将其输入控制系统然后比较实际结果与标准的差异,如果不存在差异,说明控制良好,继续运行;如果存在重大差异,则将差异输入控制系统,采取补救措施,及时纠正这些偏差同时使用信息反馈,把这些偏差产生的原因及时反馈给管理部门,以有利于对控制标准进行完善财务会计内部控制的基本程序如图1所示在财务会计内部控制的基本过程确定以后,将按照前馈控制(事前控制)、事中控制、反馈控制(事后控制)这一循环控制过程,建立一套财务会计内部控制整体体系从企业经济交易或经济活动的发生源头进行控制,通过交易过程中的控制,以及交易事项完成后进行的反馈控制,能够合理保证防止和发现经济活动过程中的错误、欺诈、舞弊以及消除企业经营过程中出现的浪费
(一)事前控制事前控制是指对要发生的交易、事项以及其他企业内部的经济活动进行控制的方法事前控制的主要内容包括一是建立一套完善的财务会计内部控制制度;二是预测控制,根据企业的发展和可能采取措施,制定多种预测方案,供决策参考使用;三是决策控制,对各种方案,从不同角度进行分析比较,从中选取最优方案;四是预算控制,事先制定标准和各项指标考核体系事中控制又称为过程控制,是对经营活动中正在发生的交易事项以及其他经济活动进行会计控制的方法
(二)事中控制事中控制包括以下内容一是按照会计制度、相关预算及岗位责任等相关控制标准,对所发生的交易或者事项进行审核;二是依据会计信息系统借以传递的会计凭证、会计账簿和会计报表进行控制;三是对发生的事项按照会计核算程序和业务操作程序进行控制事后控制是指对交易事项的处理结果进行控制,并把这个结果进行反馈,从而更进一步完善财务会计内部控制系统的会计控制方法
(三)事后控制事后控制的主要内容是一是核对,其中最重要的是金额的核对,如账账核对账表核对和账实核对二是监督评估,监督各项交易是否按照预定的处理程序进行,是否有漏过预定处理程序的事项存在,同时评估原来制定的内部会计程序的不足,并反馈以进行改进三是考核,考核所涉及的是责任会计的问题,它根据各部门以及各岗位人员任务的完成情况,发现与揭示问题,进行奖惩考核是会计管理职能的重要体现,它与减少浪费以及提高企业的经济效益这个目标直接联系
四、企业财务会计内部控制实施关键根据目前企业财务会计内部控制质量不高的现状,分析其产生的根源,并借鉴内部控制最新的理论成果,实现企业财务会计内部控制的目标必须从以下四个方面着力
(一)优化财务会计内部控制环境财务会计内部控制环境是实施财务会计内部控制目标的基础,优化财务会计内部控制环境,正确把握财务会计内部控制的目标和方向财务会计内部控制环境包括公司治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等优化财务会计内部控制环境应从以下几个方面人手第一,完善治理结构明细企业产权,理顺〃三会一层〃关系,即股东大会、董事会、经理层和监事会分别行使决策权、执行权、经营权和监督权,健全财务会计内部制衡机制第二,合理设置组织结构根据行业特点和规模大小合理设置合组织结构,按照管理者能力大小和权责对等的原则进行权力分配,保障企业财务会计内部控制的执行力第三,加强内部审计充分发挥监事会审计、财务部门审计、内部审计部门审计以及全体员工监督,保障内部监督多渠道、全方位,提高内部审计的及时性、有效性第四,健全人力资源管理完善员工招聘程序,保证公开、公平、公正;健全业绩考核制度,采取合理激励约束机制,保证全体员工公平竞争第五,构建积极的企业文化完善公司各项规章制度,营造企业诚信的氛围,鼓励员工恪守职业道德等
(二)建立财务会计内部控制反舞弊机制即使设计良好的财务会计内部控制程序,也可能出现在运行过程中由于人员的舞弊行为而导致其失效为了保证财务会计内部控制程序的有效运行,保证财务会计内部控制目标的实现,就需要建立起一套反舞弊机制防范、发现和处理舞弊行为一是一般风险因子的应对只要企业存在着交易或事项,就必然伴随着信息流、资金流以及物流,在这个控制的过程中,舞弊机会就永远存在应根据组织环境,尤其是企业的规模将舞弊机会因子控制在合理的水平内外部独立审计在企业反舞弊防线中有着不可忽视的作用,外部审计师有着独立、客观、公正的鉴证地位,当出现当局者迷的时候,能凭借旁观者清的优势发现其内部审计人员及管理当局自身未能发现的企业舞弊行为另外,企业针对舞弊,应该加强惩罚确定性和惩罚严厉程度二是个别风险因子的应对首先对员工的道德教育,培养员工的道德良心;其次企业应不断完善投诉机制以及举报制度,同时应明确规定投诉举报是小组全体成员的一项工作与责任非常有必要时考虑设置舞弊举报热线,明确投诉、举报的流程,比如处理的程序、办理的时限、办结的要求等,确保投诉、举报成为企业反舞弊和加强内部控制的重要途径
(三)健全财务会计内部控制自我评估财务会计内部控制自我评估的内容主要涵盖财务会计内部控制框架和贯穿于其中的控制流程评估的标准是财务会计内部控制系统设计的完整性、合理性以及运行的有效性一是评估的实施过程评估职能的行使由企业设立的专职检查监督部门负责,企业根据相关规定以及公司的实际情况配备专门的内部控制检查监督人员,该部门直接向企业董事会报告二是自我评估报告的形成评估报告的类型可以分为三类一般缺陷,重要缺陷和实质性漏洞当财务会计内部控制设计或运行无法使管理人员或员工在执行指定任务的正常过程中及时防止或发现企业运行过程中存在的不经济或者错报和舞弊,那么内控就存在一般缺陷财务会计内部控制自我评估报告至少包括以下内容财务会计内部控制制度是否建立健全;财务会计内部控制制度是否有效实施;内部检查监督工作的情况;财务会计内部控制度及其实施过程中出现的重大风险及其处理情况;对本年度内部控制检查监督工作计划完成情况的评价;完善财务会计内部控制制度的有关措施;下一年度财务会计内部控制有关工作计划
(四)实施财务会计内部控制报告强制披露美国《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》颁布实施后,不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制,而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性,并对这种报告和证实义务附加了极重的法律责任将财务会计内部控制报告的时间限定为一个完整的会计年度,并要求实施年报审计的会计师事务所对此发表审核意见,以确保内部控制报告及其评价意见的可靠性财务会计内部控制在我国的社会认同度较低,它也不会天然形成,必须借助中国政府的强势推动,也就是强制披露财务会计内部控制报告企业财务会计内部控制报告的时间也规定为整个会计年度,而不是某一特定时点,全面反映企业财务内部控制的执行情况披露的财务会计内部控制报告应包括以下内容:一是对财务会计内部控制系统固有缺陷的说明;二是说明所依据的内部会计规定或标准;三是由企业董事会全体成员和总经理签字,承诺对财务会计内部控制报告的可靠性负责同时证监会及证交所应加强对财务会计内部控制信息披露及审核情况的监管,重点检查并严厉惩处上市公司不披露财务会计内部控制信息、披露不实信息、隐瞒财务会计内部控制重大缺陷以及会计师事务所出具虚假审核意见等问题总之,在企业财务会计内部控制目标实施的过程中,必须吸收企业内部控制理论发展中的精华,转变内部控制观念,站在企业战略高度,以系统思维方式,采取有效管理的手段,提高企业财务会计内部控制的有效性完善财务会计企业内部控制,遵循内部控制的原则,提高企业财务会计内部控制执行力,促进企业财务会计内部控制的目标实现,充分发挥企业财务会计内部控制的价值创造功能
五、结论与展望时代的快速发展要求企业应该要适应市场发展需求,一步步完善自身的资金内部控制制度一个相对健全、比较规范、并且具备公平合理的财务会计内部控制制度对一个公司在开展业务经济活动时起到了非常关键的促进作用,在公司内部的地位举足轻重建立健全一个相对完善的财务会计内部控制,可以有效地规范法人治理结构,并且进行强而有力的监督,同时还能够加强公司内部审计工作,从而可以更好的促进现代化公司的健康可持续发展但是由于关于企业财务会计内部控制制度的相关文献很少,再加上我的能力也有一定的局限性,所以本文难免仍存在一些不足之处和一些不同的见解,自己的看法略显单薄,主要表现在我写的这篇论文只是针对当代企业货币资金的内部控制制度的宏观探索,但是并没有对不同行业、不同类型的企业的财务会计内部控制制度进行深入的研究与具体分析。